NIC 12

Impuesto Sobre La
Renta Diferido

PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos

• La NIC 12 requiere el método de pasivo del balance general para

contabilizar los impuestos diferidos

• La razón subyacente es brindar una reflexión verdadera de las

consecuencias fiscales futuras de los activos y pasivos

• El método de pasivo del balance general se enfoca en las

diferencias temporales

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos

Los impuestos corrientes y diferidos se reconocerán en resultados, a menos que

el impuesto haya surgido de una combinación de negocios.

Activos y pasivos se valoran a las tasas impositivas a la cual se espera sean

realizados; se recupere el activo o se pague el pasivo. No está permitido el
descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos.

Se debe reconocer un activo para todas las diferencias temporarias deducibles

si es probable que la entidad vaya a disponer de ganancias fiscales futuras que
pueda disminuir con las diferencias temporarias deducibles. Pero, siempre se
debe reconocer un pasivo por impuesto diferido.

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos

Los activos y pasivos deben compensarse si, y sólo si, la entidad tiene un
derecho legal para compensarlos ante la misma autoridad fiscal y tiene la
intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos
y liquidar simultáneamente los pasivos que ha compensado con ellos.

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos

Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos

diferidos:

Valor en libros del activo/ pasivo X

Base impositiva del activo/ pasivo (X)

Diferencia temporal X

@ tasa fiscal aplicable X%

Activo/ pasivo de impuestos diferidos X

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos
Base impositiva de un activo

La base impositiva de un activo es “el monto que será deducible para

fines fiscales de cualquier beneficio económico gravable, que entrará
a una empresa cuando recupere el valor en libros del activo”.

Esto es, Base impositiva = monto deducible futuro

PERO, si los beneficios económicos no serán gravables, la base

impositiva del activo es igual a su valor en libros.

Base impositiva
Diferencia
temporal
Tasa fiscal ?
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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Base impositiva de un activo
Ejemplo 1

Base impositiva = monto deducible futuro = 150

PRUEBA
La base impositiva de la máquina es:
Valor en libros
Menos: Montos gravables
Más: Montos deducibles
= Base impositiva
MISMA
RESPUESTA
160
– 160
+ 150
= 150

Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos
Base impositiva de un pasivo

La base impositiva de un pasivo es “su valor en libros, menos

cualquier monto que sea deducible para fines fiscales con respecto a
ese pasivo en períodos futuros”

Es decir, Base impositiva = Valor en libros – monto futuro deducible

En el caso de los ingresos que se reciben por adelantado, la base

impositiva del pasivo resultante es “su valor en libros, menos
cualquier monto del ingreso que no sea gravable en períodos futuros”

Es decir, base impositiva = valor en libros – monto no gravable en

futuro

Base impositiva Diferencia temporal

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Tasa fiscal

PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
? 8
 Base impositiva de un pasivo
Ejemplo 2

Base impositiva = Valor en libros – montos futuros deducibles

5.000 – NULO = 5.000

Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos

Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos

diferidos:
Valor en libros del activo/ pasivo X
Base impositiva del activo/ pasivo (X)
Diferencia temporal X
@ tasa fiscal aplicable X%

Activo/ pasivo de impuestos diferidos X

Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Diferencias temporales

La diferencia que existe entre el valor en libros de un activo o de un

pasivo en el balance general y su base impositiva puede ser gravable
or deducible
Para los activos Para los pasivos
Si el valor en
libros Diferencia temporal Diferencia temporal
gravable – Pasivo de deducible – Activo de
>
impuestos diferidos (DTL) impuestos diferidos (DTA)
base impositiva
Si el valor en
libros Diferencia temporal Diferencia temporal
deducible – Activo de gravable – Pasivo de
<
impuestos diferidos (DTA) impuestos diferidos (DTL)
base impositiva

Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal

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PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
 Conceptos básicos
Asientos del libro diario

Lugar en que se registra el

Situación
impuesto diferido

Regla general Estado de ganancias y pérdidas

Aumento del valor justo en el

Ajuste a la plusvalía
momento de la adquisición
Transacción o suceso
Patrimonio
reconocido en el patrimonio

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 Reconocimiento inicial de
activos y pasivos

¿Relacionado
¿Relacionado con
con una
una
combinación
combinación de
de negocios?
negocios? Reconocido
Reconocido DTA/DTL
DTA/DTL
Si
no
¿En
¿En el
el momento
momento de de la
la
transacción,
transacción, afecta
afecta la
la ganancia
ganancia
contable
contable oo ganancia
ganancia gravable
gravable Si
(pérdida
(pérdida fiscal)?
fiscal)?
no
No
No reconocido
reconocido
DTA/DTL
DTA/DTL

?
Activos por
Reconocimiento Excepciones Cuentas Activos al
impuestos
inicial específicas consolidadas valor justo
diferidos
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 Reconocimiento de activos
por impuestos diferidos (DTA)

Suficiente DTL disponible, relacionado

con la misma autoridad fiscal y la
misma entidad en el mismo ejercicio Si

no Se reconoce el DTA
Probable ganancia gravable suficiente
para la misma autoridad fiscal en la
misma entidad en el período de
Si
reversión del DTA
no

¿Existen Oportunidades de planificación No se reconoce el DTA

fiscal disponibles para crear ganancias
gravables? Si
no

Reconocimiento
inicial
Excepciones
específicas
Cuentas
consolidadas
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Activos por
impuestos diferidos

PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
Activos al
valor justo
? 14
 Respuesta Pregunta 3
Reconocimiento del DTA
(Paso 2)
Monto de Monto del
diferencia impuesto
temporales diferido
Diferencias temporales (40.000) (12.000)
gravables

Diferencias temporales 40.000 12.000

deducibles

Activo (pasivo) por impuesto diferido en el

Nula
balance general del 31 de diciembre 20X1
Reconocimiento Excepciones Cuentas Activos por Activos al
inicial específicas consolidadas impuestos diferidos valor justo
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 Activos cargados al valor justo

• La revaluación de un activo podría originar una diferencia

temporal entre el valor en libro de este activo y su base
impositiva
• La diferencia temporal da origen a un pasivo o activo por
impuesto diferido. Esto es cierto aún si no se considera
la desincorporación del activo

Reconocimiento
inicial
Excepciones
específicas
Cuentas
consolidadas

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Activos por
impuestos diferidos

PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
Activos al
valor justo
? 16
 Activos cargados al valor justo

Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido:

Diferencia DTL
DTL potencial
temporal reconocido
En el reconocimiento 300
1.000 Nulo
inicial (1.000 x 30%)
900 270
Final del año 1 Nulo
(1.000 – 100) (900 x 30%)
Inicio del año 2
1.100 330 60
(después de la
(900 + 200) (1.100 x 30%) (200 x 30%)
revaluación)

Reconocimiento
inicial
Excepciones
específicas
Cuentas
consolidadas
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Activos por
impuestos diferidos

PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
Activos al
valor justo
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 Presentación

• Se deben presentar los activos y pasivos por impuestos diferidos

separados de otros activos y pasivos

• Los saldos de impuestos diferidos nunca son circulantes

• Se debe compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos si:

– Existe el derecho legal para deducirlos
– Están relacionados con la misma autoridad

• Gastos por impuesto (ingresos) relacionados con la ganancias o

pérdidas de las actividades ordinarias deben presentarse en la parte
principal del estado de ganancias y pérdidas

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 Requerimientos de divulgación
Conciliación de gastos por impuestos

2009

Ganancias previas al impuesto sobre la renta X

Gastos por impuesto sobre la renta a la tasa impositiva aplicable X
Efecto del impuesto diferido debido al cambio en la tasa impositiva X
Ganancias no sujetas a impuestos (X)
Gastos no deducibles para fines de impuestos X
Uso de pérdidas fiscales no reconocidas previamente (X)
Gastos por impuesto sobre la renta X

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 Conclusión

• ¿Qué información necesitamos referente a los impuestos diferidos?

• ¿Necesitamos ayuda?

• ¿Alguna pregunta?

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© 2004 . Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. “PricewaterhouseCoopers” se refiere a la firma venezolana Espiñeira, Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de
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