Catedrático: Eddy Rojas

Impugnaciones de las Curso: Impuestos ll

resoluciones de la
Integrantes
administración tributaria Estephanie Zuñiga Rivera
27 de Noviembre 2021 Carnet: 1904057002
Hader Hijamito Ramos Aguilar
1804057001
Luis pedro Chávez
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Índice
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 2
impugnaciones de las resoluciones de la administración tributaria............................................ 3
DEFINICION............................................................................................................................... 3
JURISDICCIÓN TRIBUTARIA ESPECIALIZADA ............................................................................... 3
IMPUGNACION DE NORMAS ADMINISTRATIVAS DE CARÁCTER TRIBUTARIO ............................. 3
PLAZO DE IMPUGNACION Y AUTORIDAD COMPETENTE PARA CONOCER EL RECURSO............... 3
PLAZO DE PRONUNCIAMIENTO Y VALOR DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO................................. 4
EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN QUE DECLARA PROBADO IMPUGNACION .................................... 4
IMPUGNACION CONTRA ACTOS DEL ALCANCE PARTICULAR DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA .............................................................................................................................. 4
IMPUGNACION EN LA VÍA JUDICIAL – PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO.................... 4
LA AUTORIDAD DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: DEFINICIÓN................................................ 4
INGRESOS PARA FUNCIONAMIENTO DEL AUTORIDAD INFORMACIÓN TRIBUTARIA ................... 5
COMPOSICIÓN DEL AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA .............................................. 5
Está compuesta de la siguiente manera: ................................................................................... 5
RECURSOS ANTE LA AUTORIDAD IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA................................................... 6
RECURSO DE ALZADA ................................................................................................................ 6
Forma de presentación del recurso alza .................................................................................... 7
Fundamento legal ..................................................................................................................... 9
casos....................................................................................................................................... 10
Tribunales Tributarios, y Aduaneros. TTA ................................................................................ 12
egrafria ................................................................................................................................... 16
Conclusiones y recomendaciones ............................................................................................ 17

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INTRODUCCIÓN
En el siguiente trabajo que se presenta, trata sobre las impugnaciones de las
resoluciones de la administración tributaria también hacer del TTA, dando a
conocer un poco de información sobre los mismos El proceso contencioso
administrativo tributario; procede si el contribuyente no está de acuerdo con la
resolución administrativa que resuelve los recursos de revocatoria o de
reposición, que dan por agotada la vía administrativa.

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Impugnaciones de las resoluciones de la administración tributaria

DEFINICION
La impugnación tributaria está constituida por un conjunto de procedimientos
administrativos y jurisdiccionales mediante los que el sujeto pasivo o tercero
responsable pueden objetar u oponerse al cumplimiento de determinados actos,
resoluciones y normas de la administración tributaria.

JURISDICCIÓN TRIBUTARIA ESPECIALIZADA

La NCPE en su artículo 180 reconoce la jurisdicción especializada en diversas
materias del derecho, entre ellas la tributaria para el conocimiento y resolución
de los actos de la administración tributaria.
El artículo 29 de la ley 025 establece parágrafo segundo que es inherente a la
jurisdicción ordinaria a impartir justicia en materia tributaria. La disposición
transitoria décima de la mencionada ley determina que: “los juzgados y salas en
materia de administrativa, coactiva, tributaria y fiscal continuarán ejerciendo sus
competencias hasta que sean reguladas por ley como jurisdicción
especializada”.

IMPUGNACION DE NORMAS ADMINISTRATIVAS DE CARÁCTER

TRIBUTARIO
Las personas naturales y las jurídicas tenga o no unidad representativa están
facultadas de acuerdo con los artículos 68 numeral dos y 130 del código
tributario, impugnar normas administrativas que con alcance General dicte la
administración tributaria, de acuerdo con el artículo 64 de ese cuerpo legal.

PLAZO DE IMPUGNACION Y AUTORIDAD COMPETENTE PARA

CONOCER EL RECURSO
La impugnación debidamente fundamentada deberá ser presentada en única
instancia ante el ministerio de economía en un plazo no mayor a 20 días desde
la fecha de publicación de la norma.

En el caso de normas tributarias administrativas dictadas por gobiernos

municipales, la impugnación deberá ser presentada ante la máxima autoridad
ejecutiva, es decir, ante el alcalde municipal correspondiente.

EFECTOS
La impugnación presentada ante el ministerio economía contra una norma
administrativa de carácter tributaria dictada por la administración tributaria con
carácter General no tendrá efecto suspensivo; en consecuencia, la norma
impugnada continuará vigente hasta que se resuelva el recurso planteado.

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PLAZO DE PRONUNCIAMIENTO Y VALOR DEL SILENCIO

ADMINISTRATIVO
Dentro de los 40 días desde la interposición de la IMPUGNACION el ministro de
economía deberá emitir un pronunciamiento, caso contrario, se interpretará que
la solicitud no fue considerada favorablemente, es decir que el silencio
administrativo tiene un efecto negativo para el recurrente.

EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN QUE DECLARA PROBADO

IMPUGNACION
En caso que el ministro de economía emita una resolución de deplorando
probada la IMPUGNACION de una determinada norma administrativa de
carácter tributario, aquella tendrá efectos sobre todos los sujetos pasivos y
tercero responsables alcanzados por la norma impugnada, desde la fecha de
notificación o en su caso de publicación al pronunciamiento ministerio.
Por último, corresponde indicar que, independientemente del recurso
IMPUGNACION ante el ministro de economía, la administración tributaria está
facultada para dictar normas generales derogatorias y abrogatorias de las
normas impugnadas.

IMPUGNACION CONTRA ACTOS DEL ALCANCE PARTICULAR DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Mediante los recurso de alzada y jerárquico que se tramita ante las autoridades
de IMPUGNACION tributaria correspondientes, en esa vía administrativa, los
actos alcance particular de la administración tributaria pueden ser impugnados
por quienes se consideren directamente afectados.
La interposición de los recursos indicados en la vía administrativa tiene efecto
suspensivo, es decir que no pueden aplicarse el acto o resolución impugnados
hasta que se resuelva la impugnación.

IMPUGNACION EN LA VÍA JUDICIAL – PROCESO CONTENCIOSO-

ADMINISTRATIVO
Agotada la vía administrativa con la Resolución de la Autoridad General de
Impugnación Tributaria que resuelve un Recurso Jerárquico, el sujeto pasivo o
Tercero responsable tienen expedita la via judicial mediante el proceso
contencioso administrativo. Sin embargo, el proceso contencioso administrativo
previsto por el Art 147 del C.T.B ha sido declarado inconstitucional por Sentencia
Constitucional numero 009/2004 del T.C.

LA AUTORIDAD DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: DEFINICIÓN

De la autoridad impugnación tributarias un órgano autárquico de derecho público
que tiene autonomía de gestión administrativa, técnica, funcional y financiera,

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ejercer jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional y se encuentra

bajo prisión del ministerio de economía, por lo tanto forma parte del órgano
ejecutivo.

INGRESOS PARA FUNCIONAMIENTO DEL AUTORIDAD

INFORMACIÓN TRIBUTARIA
Provienen de una asignación presupuestaria anual y no mayor al 1% del total de
la reputación de los impuestos nacionales.

COMPOSICIÓN DEL AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

Está compuesta de la siguiente manera:

. Estos funcionarios no tienen facultad para resolver los indicados recursos.
Y ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE AUTORIDAD GENERAL DE
IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
Según el artículo 139 del código tributario de las principales atribuciones y
funciones son:
Dirigir y presentar a la autoridad General impugnación tributaria
Conocer y resolver de manera fundada los recursos jerárquicos contra las
resoluciones pronunciadas por las autoridades regionales te impugnación
tributaria los recursos alzada.
Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los
Superintendentes Tributarios Regionales.
Aprobar el presupuesto institucional del autoridad impugnación tributaria,
considerando las propuestas de las autoridades regionales de impugnación
tributaria y presentar anteproyecto de presupuesto ante el ministerio de
economía para su consideración y posterior incorporación en el presupuesto
General del sector público.
Mantener el registro público de la autoridad de impugnación tributaria, en que se
archivaron copias de las resoluciones que hubiesen sido dictadas resolviendo
los recursos jerárquicos, y copias de las resoluciones que las autoridades
regionales de impugnación tributaria dictaren para resolver los recursos del
alzada.

ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE LAS AUTORIDADES REGIONALES DE

IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra
los actos de la Administración Tributaria, de acuerdo al presente Código;
Admitir o rechazar los Recursos Jerárquicos contra las resoluciones que
resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente
Tributario General;
Remitir al Registro Público de la Superintendencia Tributaria General copias de
las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada;
Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal técnico y
administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su
reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera asignado.

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RESOLUCIONES Y ACTOS IMPUGNABLES Y NO IMPUGNABLES ANTE LA

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA REGIONAL
Según el artículo 143 del código tributario se puede presentar recurso alzada
contra los siguientes actos de la administración tributaria:
Resoluciones determinativas
Las resoluciones sancionatorias
Resoluciones que denieguen peticiones de compensación, exención, devolución
o repetición de tributos
Resoluciones que exijan la restitución de lo indebidamente devuelto en caso de
trámites de devolución impositiva prevista por los artículos 125 al 128 del código
tributario.
Actos que declaran responsabilidad terceras personas en lugar del sujeto pasivo
para el pago de obligaciones tributarias
Actos administrativos que rechacen solicitudes de presentación de declaraciones
juradas rectificatorias.
Actos administrativos que rechacen solicitudes de planes de facilidades de pago
Actos administrativos que rechacen la extinción de la obligación tributaria por
prescripción, pago o condonación
Todo otro acto administrativo definitivo de alcance particular emitido por la
administración pública.

RECURSOS ANTE LA AUTORIDAD IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

En la actualidad, con motivo de la unificación de los recursos en la Ley de lo
Contencioso Administrativo, las resoluciones emitidas por la administración
pública centralizada, descentralizada y autónoma, se encuentran sometidas por
regla general, salvo algunas excepciones, a dos recursos administrativos, siendo
estos, los de revocatoria y de reposición. Sin embargo, doctrinariamente existen
diversas clasificaciones de los recursos administrativos, por lo cual nos
referiremos a las que consideramos más importantes, , para quién los medios de
impugnación son los siguientes:
a) Recurso de revocación o reconsideración administrativa; y
b) Recurso de revisión jerárquica, los cuales procederán, según se haga valer
ante la misma autoridad que dicto el acto recurrido, o ante la superior.
los recursos administrativos se clasifican en la forma siguiente:
a) Recurso de reposición, que se plantea ante el mismo órgano que dictó la
resolución. b) Recurso jerárquico, por el cual se acude al órgano jerárquico
inmediato superior de aquel que emitió la decisión a impugnarse.
c) El recurso de alzada, que se hace valer ante un órgano no jerárquico, que
actúa en función de contralor administrativo.
d) Recurso de queja, que se interpone, cuando el de alzada es denegado. .

RECURSO DE ALZADA
Es el recurso que tiene el contribuyente o sujeto pasivo para impugnar un acto
definitivo de la Administración Tributaria . Es la primera instancia de impugnación
contra actos de la administración tributaria que se presente y trámite ante la
autoridad regional de impugnación tributaria de la respectiva jurisdicción.

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En qué casos puede interponerse el recurso? El recurso de Alzada, será

admisible, sólo contra los siguientes actos definitivos de la A.T.:
• Las resoluciones Determinativas
• Las resoluciones denegatorias
• Las resoluciones que nieguen solicitudes de exención, compensación,
repetición o devolución de impuestos.
• Los actos que declaren la responsabilidad terceras personas, en el pago de
obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.

Adicionalmente, un Recurso de Alzada será admisible contra

:  Actos administrativos que rechazan la solicitud de presentación de
Declaraciones Juradas Rectificatorias.
 Actos administrativos que rechazan la solicitud de planes de facilidades de
pago.
 Actos administrativos que rechazan la extinción de la obligación tributaria por
prescripción, pago o condonación

Forma de presentación del recurso alza

El Recurso de Alzada debe ser presentado por escrito, mediante memorial o
carta simple, cumpliendo los siguientes requisitos: Un Recurso de Alzada debe
ser presentado ante las Autoridades Regionales de Impugnación Tributaria
(ARIT) .
a) Señalamiento específico del recurso administrativo y de la autoridad ante la
que se lo interpone.
b) Nombre o razón social y domicilio del contribuyente o de su representante
legal con mandato legal expreso, acompañando el poder de representación que
corresponda conforme a Ley y los documentos de respaldo de la personería del
contribuyente.
c) Indicación de la autoridad que dictó el acto contra el que se recurre y el
ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto.
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y por período o fecha, según
corresponda, así como la discriminación de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto que se pretende impugnar.
e) Fundamentos de hecho y/o de derecho, según sea el caso, en que se apoya
la impugnación; las causas o agravios. Se deberá precisar lo que se pide de
manera clara y concisa.
f) Domicilio, a fin de notificar con la Resolución que corresponda. g) Lugar, fecha
y firma del contribuyente.
Paso 2: Valoración del Recurso de Alzada Una vez que el contribuyente ha
presentado el Recurso, la ARIT correspondiente tiene cinco (5) días para
rechazar, observar o admitir el recurso.
a) Rechazado El recurso es rechazado cuando es presentado fuera de plazo.
b) Observado El recurso es observado cuando no cumple con los requisitos
señalados. En este caso, el contribuyente tiene cinco (5) días para subsanar las
observaciones.
c) Admitido Cuando el recurso es admitido, de forma personal, la ARIT notificará
la admisión del Recurso a las partes. La Administración Tributaria tendrá quince
(15) días para aceptar o rechazar (total o parcialmente) los argumentos del
contribuyente, y deberá enviar a la ARIT todos los antecedentes del caso.
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Pas 3: Etapas de pruebas Ambas partes pueden presentar las pruebas que
consideren necesarias, en el marco de los procedimientos establecidos. Con o
sin respuesta de la Administración Tributaria, se habilitarán veinte (20) días de
plazo para la presentación de pruebas. La ARIT podrá dictar resolución dentro
del plazo de cuarenta (40) días siguientes a la conclusión del período de prueba.
La ARIT puede prorrogar el plazo una sola vez, por el mismo término de tiempo:
Cuarenta (40) días. Paso
4: Fases de Alegatos 
PRIMEROS 20 DÍAS Durante los primeros veinte (20) días siguientes al
vencimiento del período de prueba, las partes podrán presentar, a su criterio,
alegatos en conclusiones.
 Podrán revisar in extenso el expediente únicamente en las oficinas de la AIT.
 Los alegatos podrán presentarse en forma escrita o en forma verbal bajo las
mismas reglas. De ser verbales, deberán regirse a lo establecido en el Artículo
N° 208 del Código Tributario Boliviano. 
SIGUIENTES 20 DÍAS Durante los siguientes veinte (20) días se emite la
Resolución de Recurso de Alzada
Paso 5: Emisión de los Resoluciones Las resoluciones que resuelvan los
Recursos de Alzada podrán ser:
A. REVOCATORIAS totales o parciales del acto recurrido. Parcial cuando deja
sin efecto una parte del acto impugnado. Total cuando deja sin efecto todo el
acto administrativo.
B. CONFIRMATORIAS, que ratifican el acto emitido por la Administración
Tributaria que fue impugnada por el contribuyente. C. ANULATORIAS, hasta el
vicio más antiguo, para subsanar los errores de procedimiento. Paso 6:
Rectificaciones y aclaraciones Rectificaciones y aclaraciones Dentro del plazo
de cinco (5) días, a partir de la notificación con la Resolución de Alzada que
resuelve el Recurso, las partes podrán solicitar la corrección de cualquier error
material, la aclaración de algún concepto oscuro sin alterar lo sustancial o que
se supla cualquier omisión en que se hubiera incurrido sobre alguna de las
pretensiones deducidas y discutidas. La rectificación se resolverá dentro de los
cinco (5) días siguientes a la presentación de la solicitud. La solicitud de
rectificación y aclaración interrumpirá el plazo para la presentación del Recurso
Jerárquico, hasta la fecha de notificación con el auto que se dicte a consecuencia
de la solicitud. Las Resoluciones dictadas resolviendo los Recursos de Alzada,
que constituyan Títulos de Ejecución Tributaria, serán ejecutadas en todos los
casos por la Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto por Ley.
. El recurso de revocatoria
Definición
Constituye un medio de impugnación administrativo, que doctrinariamente se
conoce con el nombre de recurso jerárquico, es propio de la administración
centralizada, y se interpone contra el mismo órgano administrativo que dictó una
resolución, con el objeto de provocar que la decisión se examine por el superior
jerárquico del órgano que la emitió, para que la misma pueda ser modificada,
revocada o confirmada. Podemos afirmar, que el recurso de revocatoria es un
verdadero medio de defensa, de que dispone el administrado, para oponerse a
las resoluciones dictadas por la administración pública.
En la legislación argentina, al igual que en la guatemalteca, el recurso jerárquico,
se interpone directamente ante el órgano emisor de la decisión que se impugna,
sin que previamente, sea necesario agotar algún otro tipo de recurso; sin
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embargo, algo de gran importancia para nuestro estudio, lo constituye el hecho

que de acuerdo a la legislación consultada, el recurso jerárquico procede contra
actos definitivos o sus asimilables, no así, frente a los actos interlocutorios o de
mero trámite, ni contra actos preparatorios.
Fundamento legal En la legislación guatemalteca encontramos regulado el
recurso de revocatoria en el Artículo 7 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo, que establece: Artículo 7. Recurso de revocatoria. Procede el
recurso de revocatoria en contra de las resoluciones dictadas por la autoridad
administrativa que tenga superior jerárquico dentro del mismo ministerio o
entidad descentralizada o autónoma. Se interpondrá dentro de los cinco días
siguientes al de la notificación de la resolución en memorial dirigido al órgano
administrativo que la hubiere dictado.
. Procedencia Como ya vimos, el recurso de revocatoria regulado en la Ley
de lo Contencioso Administrativo, procede en contra de aquellas resoluciones
originarias, emitidas por órganos subordinados de la administración centralizada
y órganos descentralizados o autónomos; sin embargo, existen algunos casos
en los cuales no puede interponerse el recurso de revocatoria regulado en el
cuerpo legal antes indicado, los cuales se analizan en el apartado siguiente.
. Casos en que no procede el recurso de revocatoria regulado en la
Ley de lo Contencioso Administrativo De conformidad con el
Artículo 17 de la Ley de lo Contencioso Administrativo , los recursos
administrativos de revocatoria y de reposición, serán los únicos medios de
impugnación ordinarios en toda la administración pública centralizada y
descentralizada o autónoma, salvo casos excepcionales que a continuación se
enumeran.
a) Cuando la impugnación de la resolución emitida por un órgano
subordinado de la administración pública deba ser conocida por un
tribunal de trabajo y previsión social. Esta excepción aplica en dos
situaciones, la primera, en el caso del despido de un trabajador del
estado, empleado o funcionario público, caso en el cual, dicho
trabajador deberá impugnar la resolución que provocó su despido,
mediante el recurso de apelación regulado en el Artículo 80 de la Ley
del Servicio Civil, y si lo resuelto continúa siendo desfavorable,
deberá promover un juicio ordinario laboral, en única instancia, ante
una sala de trabajo y previsión social.
b) El segundo caso de excepción, se presenta en la materia de previsión
social, donde al emitirse una resolución desfavorable, por un órgano
jerárquicamente inferior al directorio del instituto guatemalteco de
seguridad social, la persona que se considera afectada, debe en
primer lugar, promover un recurso de apelación, que conocerá el
mismo directorio, y posteriormente, tendrá que entablar un juicio
ordinario laboral, ante un juzgado de trabajo y previsión social,
conforme al mandato legal contenido en los Artículos 52 y 53 de la
Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
Decreto 295 del Congreso de la República
. b) En materia laboral. Las resoluciones dictadas por los distintos órganos
jerárquicamente inferiores al ministro de trabajo y previsión social, no deben
impugnarse mediante el recurso de revocatoria regulado en la Ley de lo

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Contencioso Administrativo, por el contrario debe acudirse a la interposición del

recurso de revocatoria regulado en el Artículo 275 del Código de Trabajo, que
establece un trámite y plazos distintos.
c) En materia tributaria. Cuando la resolución que afecta los intereses de un
particular, ha sido emitida por un órgano de la administración tributaria, deberá
hacerse uso de los recursos regulados en el Código Tributario, Decreto número
6-91 del Congreso 29 de la República de Guatemala, que se tramitarán mediante
los procedimientos establecidos en dicho cuerpo legal. Los anteriores, son los
casos regulados expresamente en la Ley de lo Contencioso Administrativo, sin
embargo, existen otros casos en los que tampoco procede el recurso de
revocatoria regulado en dicho cuerpo legal, siendo estos los siguientes: c)
Cuando se trata de leyes de carácter constitucional que regulan sus propios
medios de impugnación, en cuanto a las resoluciones administrativas.

casos
Derecho Administrativo
se puede decir que el Derecho Tributario comprende actividades ejercidas por
parte de sus entidades, las cuales ejercen una actividad meramente de carácter
administrativa por lo que constituyen algunas de las instituciones que conforman
el conjunto de la Administración Pública
José Canasi define al Derecho Administrativo de la siguiente manera: “el
conjunto de normas jurídicas que rigen a los organismos de conducción y
dirección dentro del derecho público, enmarcando el funcionamiento
administrativo de todos los servicios y cometidos estatales dentro del
ordenamiento constitucional y legal, con fines permanentes de interés público y
sin obstaculizar en manera alguna la iniciativa y producción individual con
análogos propósitos de bien común.
Concepto de recursos administrativos
Derecho Administrativo Héctor J. Escola, citado por Armando N. Canosa indica
que recurso “es acudir ante una autoridad pública para que una resolución o
sentencia judicial sea modificada o dejada sin efecto se pueden establecer
distintos aspectos que llevan a unificar la idea que los recursos administrativos
consisten básicamente en actos procesales en tanto que se derivan de actos
administrativos ya que se denota la intención por parte del servidor público para
dictar la resolución administrativa y la intención del particular para comparecer y
defenderse dadas las consecuencias jurídicas que emanan de dicha resolución.
En otras palabras, se puede decir que la interposición de los recursos
administrativos tiene una razón lógica la cual refiere a denotar y defender un
criterio administrativo que afecta directamente a un individuo existiendo la
posibilidad que se dicten nuevas resoluciones de conformidad con la ley, se
reparen situaciones jurídicas lesionadas o bien se reparen daños materiales por
medio de la indemnización de daños y perjuicios según sea el caso concreto.
Características de los Recursos Administrativos

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La primera característica general de los recursos administrativos es que éstos

emanan propiamente de la función o actividad administrativa por lo que proceden
en contra de actos administrativos dictados por el órgano administrativo
ejerciendo una actividad de éste carácter.
También se puede decir que los recursos administrativos se caracterizan por
representar un acto de impugnación o manifestación de inconformidad en contra
de una resolución administrativa. Además, son actos administrativos los cuales
necesitan del cumplimiento temporal o de plazos para su interposición.
Naturaleza Jurídica de los Recursos Administrativos
Los recursos administrativos representan la garantía constitucional de las
personas en cuanto a la tutela del derecho de defensa dentro de un
procedimiento administrativo y de esta manera, protegiendo la figura del debido
proceso los recursos administrativos, como todo procedimiento administrativo,
cumplen con una función de garantía formal en relación con los particulares los
cuales son afectados en sus derechos jurídicamente protegidos, permitiéndoles,
si fuera del caso, provocar la revocación o modificación de actos administrativos
ilegítimos o inoportunos, eliminando el perjuicio que comportan.
Clasificación de los Recursos Administrativos
a) Recursos ordinarios. Existen dos tipos de recursos ordinarios, reposición y
revocatoria: El recurso de reposición (denominado en otros países de
reconsideración, oposición, advertencia, gracioso etc.) se interpone ante la
misma autoridad que dictó la resolución que agravia al particular.
b) Recursos especiales: Estos recursos se interponen ante un órgano que no
es el superior jerárquico del que dictó el acto objeto del recurso. Algunas
legislaciones lo denominan de apelación de alzada, jerárquico impropio, siendo
utilizado generalmente para manifestar inconformidad por parte del administrado
contra resoluciones emitidas por los órganos superiores de entidades
descentralizadas.
Recursos Administrativos en Materia Tributaria
Derecho Tributario
Raúl Rodríguez Lobato define al derecho fiscal como: “el conjunto de normas
jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los
impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que
se establecen entre la administración y los particulares con motivo de su
nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas por su violación
el derecho tributario es, por tanto, una parte del derecho fiscal, Derecho
Tributario es la disciplina jurídica, derivada del Derecho Financiero, que tiene por
objeto regular la relación entre las personas y el Estado en cuanto a las
obligaciones que emanan de la actividad tributaria.

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Derecho Tributario es una de las ramas que conforman el derecho público en

cuanto a que éste se ocupa de regular las relaciones, actividades y
procedimientos por los cuales el Estado capta recursos por medio de la
imposición de impuestos éste encargándose de manejar y distribuir fondos
públicos para satisfacer sus necesidades.
Requisitos de los Recursos Tributarios
Elementos y requisitos formales y fundamentales con los que debe de tomar en
cuenta para presentar todo escrito de interposición de recursos tributarios. Cabe
mencionar que tomando en cuenta que la presente investigación busca
trascender y aportar conocimientos a la doctrina y legislación tributaria
guatemalteca, dichos requisitos son desarrollados, en un principio, de
conformidad con los parámetros y particularidades que se establecen dentro de
las leyes de la República de Guatemala relacionadas con dicha materia.
Asimismo, para efectos de ilustrar, se procede a desarrollar el tema de acuerdo
con las distintas doctrinas jurídicas latinoamericanas
Los requisitos para la admisión del recurso administrativo que se haga valer, se
clasifican en esenciales y formales en cuanto a los Requisitos esenciales el autor
referido añade que éstos son indispensables ya que: “para la admisión del
recurso deben estar consignados en el ordenamiento legal y su incumplimiento
por parte del reclamante dará origen a que se tenga por no presentada la
inconformidad.

Tribunales Tributarios, y Aduaneros. TTA

El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero está integrado por diez
miembros. Para conocer y resolver los recursos en materia tributaria, el Tribunal
Administrativo Tributario y Aduanero se integrará con cinco miembros
especialistas en materia tributaria
Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero es el órgano colegiado que en
calidad de autoridad superior le corresponde con exclusividad conocer y resolver
todos los recursos en materia tributaria y aduanera, previo a las instancias
judiciales y que por disposición del Código Tributario, la Ley Nacional
de Aduanas,

¿Qué son los TTA?

Los Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA) son órganos jurisdiccionales

letrados, especiales e independientes en el ejercicio de sus funciones, que tienen
dentro de sus objetivos resolver las reclamaciones de los contribuyentes en
contra de los actos emanados tanto del Servicio de Impuestos Internos (SII)
como del Servicio Nacional de Aduanas (SNA).

¿Cuántos TTA existen?

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En cada región existe un Tribunal Tributario y Aduanero, con excepción de la

Región Metropolitana en el cual funcionan cuatro Tribunales, cada uno de ellos
con competencia en el territorio de su jurisdicción.

Jueces Tributarios y Aduaneros

Los Jueces Tributarios y Aduaneros de las diferentes jurisdicciones territoriales,

así como los secretarios abogados respectivos, son nombrados por el Presidente
de la República de ternas propuestas por las correspondientes Cortes de
Apelaciones. Conforme a las normas que rigen el Sistema de Alta Dirección
Pública, cada terna es confeccionada sobre la base de una lista de un mínimo
de cinco y un máximo de diez nombres por la Corte de Apelaciones con asiento
en el territorio jurisdiccional de que se trata, la cual es inicialmente propuesta por
el Consejo de Alta Dirección Pública con sujeción al procedimiento establecido
para el nombramiento de altos directivos públicos del primer nivel jerárquico. Los
jueces que ejercen como titulares del Tribunal Tributario y Aduanero (TTA)
correspondiente, son calificados cada año por la Corte de Apelaciones
respectiva, y pueden permanecer en su cargo hasta los 75 años de edad.

Implementación gradual de los Tribunales Tributarios y Aduaneros

1ra Etapa
El 1 de febrero comenzaron a funcionar los TTA de Arica, Iquique, Antofagasta
y Copiapó, teniendo respectivamente como territorio jurisdiccional las regiones
Arica y Parinacota, de Tarapacá, de Antofagasta y de Atacama.

2da Etapa
Ingresaron a la nueva justicia tributaria y aduanera los tribunales especializados
de La Serena, Región de Coquimbo; de Talca; del Maule; de Temuco; de la
Araucanía; de Punta Arenas; y la Región de Magallanes y la Antártica Chilena.
3ra Etapa
Entraron en funcionamiento los TTA de Concepción; del Bío Bío; Valdivia; de Los
Ríos; Puerto Montt; Los Lagos; Coyahique; y Aysén.
4ta Etapa
Finaliza la etapa de implementación con la instalación de los Tribunales de
Valparaíso y Rancagua que, respectivamente, tienen como territorios
jurisdiccionales a la Región de Valparaíso y del Libertador General Bernardo
O’Higgins; y también los cuatro TTA contemplados para la Región Metropolitana.

¿Qué funciones tienen?

Resuelven los reclamos que presentan los contribuyentes conforme a lo

establecido en el Libro Tercero del Código Tributario.
Conocen y fallan las denuncias a las que se refiere el artículo 161 del Código
Tributario, y también los reclamos por denuncias o giros contemplados en el
número tercero del artículo 165 del mismo cuerpo legal.
Resuelven las reclamaciones presentadas conforme al Título VI del Libro II de la
Ordenanza de Aduanas, y las que se interpongan de acuerdo con lo dispuesto
en los artículos 186 y 187 de la misma.

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Disponen en sus fallos la devolución y pago de las sumas solucionadas

indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes, intereses,
sanciones, costas u otros gravámenes.
Resuelven las incidencias que se promueven durante la gestión de cumplimiento
administrativo de las sentencias.
Conocen el procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos,
establecido en el Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero del Código Tributario.
Conocen el procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos
establecido en el Párrafo 4 del Título VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas

¿Qué ocurre cuando las causas que se encuentren pendientes de

resoluciones en donde funciones las TTA?

Las causas tributarias y aduaneras que, a la fecha de entrada en funciones de

los Tribunales Tributarios y Aduaneros que creó la Ley N° 20.322, se encontraren
pendientes de resolución, serán resueltas por el respectivo director regional de
conformidad con el procedimiento vigente a la fecha de la interposición del
reclamo. No obstante, lo anterior, a opción del reclamante, estas causas podrán
ser sometidas al conocimiento de los Tribunales Tributarios y Aduaneros,
competentes para conocer dichas causas

ARTICULO 5. Se reforma el artículo 7 del Decreto Número 1-98 del

Congreso de la República, Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria,

El cual queda de la siguiente manera: "Artículo 7. Directorio. El Directorio es el

órgano colegiado que en calidad de autoridad de la SAT le compete la
responsabilidad de tomar decisiones estratégicas para dirigir la política de
administración tributaria y aduanera, así como velar por el buen funcionamiento
y la gestión institucional de la SAT. El Directorio tomará sus decisiones por
mayoría absoluta y en el ámbito de su competencia, tendrá las funciones
siguientes:

a) Aprobar los reglamentos internos de la SAT que regulen aspectos

estratégicos del funcionamiento de la institución, incluyendo la estructura
organizacional y funcional de la SAT, su régimen laboral y de remuneraciones,
el funcionamiento del Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero, de las
dependencias de investigaciones internas y de auditoría interna;

b) Nombrar y remover al Superintendente, así como aprobar la designación del

sustituto del Superintendente en caso de ausencia temporal;

c) Nombrar y remover a los integrantes del Tribunal Administrativo Tributario y

Aduanero; d) Dar no objeción al nombramiento de los intendentes y de los
encargados de las dependencias de auditoría interna y de investigaciones
internas, propuestos por el Superintendente. La objeción de los nombramientos
a los que se refiere esta literal podrá aprobarse únicamente de forma unánime
por los miembros del Directorio;
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e) Aprobar el presupuesto de ingresos y egresos de la SAT, así como las

modificaciones durante su ejecución;

f) Aprobar el Plan Operativo Anual y el Plan Estratégico Institucional;

g) Evaluar la gestión del Superintendente y de la SAT. Para el efecto,
establecerá el cumplimiento de metas, indicadores y los instrumentos y
herramientas de evaluación y seguimiento disponibles y los informes que el
Superintendente esté obligado a rendirle;

h) Nombrar a los mandatarios judiciales necesarios para presentar denuncias y

realizar las acciones que de conformidad con la ley procedan, derivadas o
asociadas a los informes recibidos de la dependencia de investigaciones internas
y de la Auditoría Interna;

i) Aprobar, a propuesta del Superintendente, las políticas de integridad,

transparencia, anticorrupción, rendición de cuentas y ética;

j) Aprobar, antes del 31 de diciembre de cada año, la distribución mensual de

las metas de recaudación tributaria y el Plan Anual de Recaudación, Control y
Fiscalización para el ejercicio fiscal siguiente, el cual deberá indicar las medidas
que se implementarán y la cuantificación de los efectos esperados sobre la
recaudación. Todos estos documentos constituirán información pública, de
conformidad con la Ley de Acceso a la Información Pública;

k) Tomar acciones a partir de los informes de las dependencias de

investigaciones internas y de auditoría interna;

l) Aprobar la contratación de auditorías externas a las que se debe someter la

SAT, de conformidad con la presente Ley. Asimismo, el Directorio será la
instancia que recibirá los informes y reportes que se deriven de estas auditorías,
a fin de que se tomen las medidas legales e institucionales necesarias para el
cumplimiento de los objetivos de la SAT;

m) Emitir opinión sobre toda propuesta legislativa en materia tributaria o que

pudiera afectar la recaudación tributaria, incluyendo aquellas que se refieran a
incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias. En
el caso de propuestas elaboradas por el Organismo Ejecutivo, esta opinión
técnica constituirá anexo de la documentación que se entregue al Congreso de
la República;

n) Para efectos de la aplicación de la Ley de Contrataciones del Estado, la

autoridad superior es la SAT; y,

o) Las demás funciones que le confiere esta Ley y otras leyes aplicables. El
Directorio dejará constancia en acta de todas sus actuaciones, las que deberán
estar debidamente fundamentadas, y esa documentación constituirá información
pública de oficio, de conformidad con la Ley de Acceso a la Información Pública.

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egrafria
(https://elpais.com/economia/2021-10-08/la-ocde-logra-el-acuerdo-
de-136-paises-y-fija-en-15-el-gravamen-internacional-de-las-
multinacionales.html, s.f.)
(ance24.com/es/europa/20211009-ocde-impuesto-multinacionales-
fiscalidad-internacional, s.f.)
(https://www.larepublica.co/globoeconomia/que-es-el-acuerdo-ocde-
sobre-el-impuesto-minimo-global-de-15-y-que-significara-3244644,
s.f.)

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Conclusiones y recomendaciones
• Medio de impugnación constituyen una pretensión de parte para que se reforme
una resolución judicial.
• Además de impugnarse una resolución por algún motivo, debe interponerse en
su contra un recurso para que el juez o tribunal sepa qué persigue el ataque que
en contra de dicha resolución se efectúa.
• Las resoluciones del juez son los únicos actos procesales que pueden
impugnarse, y los motivos de impugnación pueden ser la obscuridad, lo ambiguo
o lo contradictorio de ellas (aclaración), lo injusto y gravoso (apelación) , lo
viciado e ilegal (nulidad) , o lo insuficiente (ampliación).
• La naturaleza de los recursos es estrictamente procesal. Es un derecho subjetivo
del litigante, cuya finalidad es obtener la revisión, anulación o modificación de
las resoluciones judiciales, además es un derecho abstracto, similar al de la
acción, porque no garantiza el pronunciamiento de una sentencia o auto
favorable por el simple hecho de su interposición, sino simplemente la revisión
de una resolución impugnada.
• La revocación es el medio concedido por la ley a las partes en un proceso, para
solicitar del órgano jurisdiccional que dictó una resolución de simple trámite y
que no sea apelable, la deje sin efecto por causar un gravamen al litigante, y dicte
la que corresponda al estado que guarde el proceso.

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