Unidad XXIII

I.V.A.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

Bibliografía recomendada:
Manual de Derecho Tributario de Catalina GARCÍA VISCAÍNO
Derecho Financiero de Carlos M. GIULIANI FONROUGE
Curso de Finanzas de Héctor VILLEGAS
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ley 23.349 (t.o. por dec. 280/1997 y modif.)
DR 692/1998 y modif.

Es el valor agregado de un bien, un producto o un servicio en las

diferentes etapas de elaboración.
Permite que en cada etapa de producción el legislador establezca que
debe tributarse el IVA.

Características:
Impuesto indirecto, nacional, general, real, proporcional (excepto
sujetos cuya actividad sea la producción editorial, la locación de
espacios publicitarios en diarios, revistas y publicaciones periódicas,
o las ediciones periodísticas digitales de información en
línea), instantáneo y de recaudación periódica —salvo importaciones
—, no tiene efecto acumulativo.
Indirecto: grava los consumos que son manifestaciones inmediatas de
capacidad contributiva. Es trasladable. Está encuadrado en las facultades
concurrentes de la Nación y las Provincias, siendo la primera la encargada
de recaudarlo para someterlo al régimen de coparticipación.
Real: su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de
los sujetos pasivos, interesando solo la naturaleza de las operaciones.
A la circulación: toda vez que grava los movimientos de riqueza que se
ponen de manifiesto con al circulación económica.
Plurifacético: se aplica en varias etapas de la producción; es decir que
cada vez que el producto sufre una modificación, debe tributar.
Periódico: el hecho imponible se perfecciona cada vez que se realiza la
operación gravada, la ley le da el carácter de periódico al reunir todos los
hechos imponibles e imputarlos a un periodo mensual. En el caso de las
exportaciones es distinto y tiene el carácter de instantáneo.
Regresivo: Implica que no se tiene en cuenta la capacidad contributiva de
cada sujeto, el legislador aplica la misma alícuota a todos los sujetos.
Traslación: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de
transferir a un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es
necesario que exista entre el percutido y el contribuyente de hecho, una
transacción en cuyo precio pueda efectuarse dicha transferencia.
Existen distintos tipos de traslación:
a. Traslación hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de
transferir la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a través de la
percusión, sobre otros sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los
productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la oferta (alterando el
precio) (clientes)
b. Traslación hacia atrás: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta,
sino la demanda de factores de producción, tratando de reducir los el precio de su
adquisición. Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los precios de la
materia prima. (Proveedores)
c. Traslación oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica
su oferta no ya respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de
otro producto distinto o secundario. Ej: si de la vaca se extrae cuero y leche, el
impuesto recae sobre esta ultima y no puede ser trasladado porque el gobierno fijo
un precio máximo, entonces se traslada sobre el cuero.
d. Traslación oblicua hacia atrás: cuando se realiza hacia los
factores de producción de un bien distinto al gravado. Ej: No puedo
modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el impuesto recae
sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de
producción del segundo, trasladando el impuesto sobre su materia
prima.

En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de

cuestiones como: el tipo de mercados, el corto o largo plazo (en los
impuestos a corto plazo es mas difícil la traslación) y el monto (si se
trata de un impuesto de poca cuantía, no es conveniente porque
afecta a los clientes y tiende a disminuir la demanda de estos). El
ejemplo mas común del impuesto trasladable es el IVA. En la
traslación se crea una ficción: Siempre quiero ganar lo mismo,
entonces: o disminuyo los costos o aumento los precios, para que
descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia.
Hechos imponibles: ley 20.631
Aspecto material del hecho imponible:

— Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del

país, efectuadas por los sujetos indicados en los incs. a (habitualistas y
herederos o legatarios), b (realicen en nombre propio, pero por cuenta
de terceros, ventas o compras), d (empresas constructoras), e (presten
servicios gravados) y f (locadores de locaciones gravadas) del art. 4º.
— Obras, locaciones y prestaciones de servicios, del art. 3º, realizadas
en el territorio nacional. Telecomunicaciones internacionales: en la
medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en la
Argentina.
— Importaciones definitivas de cosas muebles.
— Prestaciones del inc. e del art. 3º, realizadas en el exterior: 1) cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país; 2) si
los prestatarios son sujetos del impuesto por otros h.i.; y 3) revistan la
calidad de responsables inscriptos.
— Servicios digitales comprendidos en
el inc. m del ap. 21 del inc. e del art. 3º prestados
por un sujeto residente o domiciliado en el exterior
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte
comprendido en las disposiciones previstas en
el inciso inc. d del art. 1º. Es decir, el prestatario,
que puede ser un consumidor final, está obligado
a ingresar el tributo. Si interviene un intermediario
en el pago, éste actúa como agente de percepción
(artículo incorporado a continuación del art. 27).
(netflix, spotify, booking, airbnb, etc.)
Venta:
— Transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible
o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole,
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (excepto
la expropiación). Incluye la incorporación de esos bienes, de propia
producción, en locaciones y prestaciones de servicios exentas o no
gravadas y la enajenación de aquellos que, siendo susceptibles de
tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al
momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el
carácter de bienes de cambio.
— Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada
con destino a uso o consumo particular del o los titulares de ésta.
— Operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que
vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.
— No están incluidas las reorganizaciones de sociedades del art. 77 de
la LIG ni las transferencias a favor de descendientes entre
responsables inscriptos.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios
— Trabajos sobre un inmueble ajeno
(construcciones, instalaciones, reparaciones, y trabajos
de mantenimiento y conservación).
— Obras sobre un inmueble propio por empresas
constructoras, directamente o a través de terceros.
— Elaboración, construcción o fabricación de una cosa
mueble por encargo de terceros, con o sin aporte de
materias primas.
— Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de
terceros.
— Locaciones y prestaciones de servicios indicadas en
el inc. e del art. 3º.
Importaciones definitivas de cosas muebles
Prestaciones realizadas en el exterior del inc. d del
art. 1º. Deben reunir juntamente los siguientes
requisitos:
— su utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el país,
— los prestatarios sean sujetos del IVA por otros
hechos imponibles, y
— dichos prestatarios revistan la calidad de
responsables inscriptos.
Aspecto subjetivo del hecho imponible: Personas que realizan las
actividades gravadas; se incluye a los herederos y legatarios de
responsables inscriptos en cuanto a la venta de cosas muebles. Puede
tratarse de agrupamientos no societarios.
Aspecto temporal del hecho imponible: La imputación se efectúa
por mes calendario, "sobre la base de declaración jurada" en formulario
oficial.
Recaudación mensual, salvo excepciones (art. 27, LIVA).
Momentos de perfeccionamiento de los hechos imponibles: art. 5º de la
LIVA.
Aspecto espacial del hecho imponible: Están gravadas con el IVA las
ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país.
Para que las obras, locaciones o prestaciones de servicios del art. 3º
queden sujetas al IVA deben ser realizadas en el territorio de la Nación.
A fin de que las telecomunicaciones internacionales tributen IVA, su
retribución debe ser atribuible a la empresa ubicada en el país.
Tipificación de sujetos (pasivos o no)
Sujetos pasivos: a) responsables inscriptos; b)
monotributistas; c) sustitutos; d) otros sujetos —
síndicos, agentes de retención y percepción, etc.—.

Los consumidores finales no son sujetos pasivos de

la obligación jurídica tributaria. Soportan la carga o
peso económico del tributo por vía del mecanismo
económico de la traslación, pero los sujetos pasivos
son los vendedores o contratistas o prestadores de
servicios.
Aspecto Personal: (Sujetos) Surge del art 4 quienes son los obligados al pago:
1. Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
2. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles; se trata de
ventas de dichas cosas que han sido previamente adquiridas con el animo de
lucrar.
3. Herederos o legatarios de responsables del gravamen: cuando enajenan bienes
que en cabeza del causante hubieran estado sujetos al gravamen.
4. Comisionistas y otros intermediarios
5. Importadores
6. Empresas constructoras que realicen obras sobre el inmueble propio, cualquiera
sea la forma jurídica que hayan adoptado.
7. Quienes presten servicios gravados (art 3)
8. Quienes sean locadores, si la locación esta gravada
9. Los prestatarios de servicios en el exterior que vayan a ser explotados en el
territorio nacional.
En tal sentido diremos que el Fisco es el sujeto activo; y que los Consumidores
Finales son quienes realmente resultan percutidos por el impuesto (contribuyente
de hecho)
Exenciones
Están en los arts. 7º, 8º y 9º, LIVA.
- Venta o locación exenta conjunta o complementada con prestación
gravada: operatoria gravada, salvo disposición en contrario.
- Incorporación de cosa mueble exenta (p.ej., leche fluida a consumidor
final) a locación gravada (p.ej., servicio de restaurant): operatoria
gravada.
- Incorporación de cosa mueble gravada de producción propia a
locación o prestación de servicios exentos o no gravados: divisibilidad
en cuanto a imposición.
- Locaciones o prestaciones gravadas: quedan gravados los servicios
conexos o relacionados con ellas (art. 3º, últ. párr.).
- Incorporación de cosa mueble adquirida gravada a locación o
prestación de servicios exentos o no gravados: no gravada o exenta por
aplicación de que lo accesorio sigue a lo principal, aunque en algunos
casos (salvo inmuebles por accesión) la DGI diferenció la cosa mueble
gravada de la locación exenta.
Base imponible (art. 10)
Precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, que resulte
de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados según las costumbres de
plaza.
Integran el precio neto gravado, aunque se facturen o convengan por separado:
1) los servicios prestados juntamente con la operación gravada o
como consecuencia de ella (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía,
colocación, mantenimiento y similares);
2) los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares
percibidos o devengados por pagos diferidos o fuera de término, con salvedades;
3) el precio atribuible a los bienes incorporados en las prestaciones gravadas del
art. 3º;
4) el precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o comercial que integran las prestaciones
o locaciones del punto 21 del inc. e del art. 3º.
NO integran el precio gravado: el IVA, ni los II, ni otros tributos que tiene como
h.i. la misma operación gravada por el IVA, al cumplir las condiciones del art.
44 de la reglamentación.
Alícuotas (arts. 28 e incorporado)
21%. En algunos casos es del 10,5%, 27% o 5%.
General: 21%. Se aplica a todos, siempre que no se deba aplicar las
incrementadas o reducidas
Incrementadas: Se incrementa al 27% para las ventas de gas, energía
eléctrica y aguas reguladas por medidor cuando el destinatario sea un
responsable inscripto. El Ejecutivo puede reducirlas al 25%.
Reducidas: Disminuye a 10,5% cuando se trate de ventas de
determinados bienes enumerados taxativamente. Ej: animales vivos
de ganados bovinos, ovinos, camélidos, miel de ovejas, frutas,
legumbres, hortalizas, gas envasado, etc.

Tratamiento fiscal de los exportadores (art. 43)

Las exportaciones no sólo no tributan el IVA, sino también permiten
el cómputo del crédito fiscal por el IVA ingresado en el
mercado interno.