Artículo 91 Discrepancia fiscal.

Las personas físicas podrán ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal
cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario
sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le
hubiere correspondido declarar.

Para tal efecto, también se considerarán erogaciones efectuadas por cualquier

persona física, las consistentes en gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en
cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito.

Las erogaciones referidas en el párrafo anterior se presumirán ingresos, cuando se

trate de personas físicas que no estén inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien, que estándolo, no presenten las declaraciones a las que
están obligadas, o que aun presentándolas, declaren ingresos menores a las
erogaciones referidas. Tratándose de contribuyentes que tributen en el Capítulo I
del Título IV de la presente Ley y que no estén obligados a presentar declaración
anual, se considerarán como ingresos declarados los manifestados por los sujetos
que efectúen la retención.

No se tomarán en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en

cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los términos de
este artículo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago por la
adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los
traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus
ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.

Los ingresos determinados en los términos de este artículo, netos de los declarados,
se considerarán omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su
caso, otros ingresos en los términos del Capítulo IX de este Título tratándose de
préstamos y donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales,
conforme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del artículo 90 de esta Ley.
En el caso de que se trate de un contribuyente que no se encuentre inscrito en el
Registro Federal de Contribuyentes, las autoridades fiscales procederán, además,
a inscribirlo en el Capítulo II, Sección I de este Título.

Para conocer el monto de las erogaciones a que se refiere el presente artículo, las
autoridades fiscales podrán utilizar cualquier información que obre en su poder, ya
sea porque conste en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque
haya sido proporcionada por un tercero u otra autoridad.

Para los efectos de este artículo las autoridades fiscales procederán como sigue:
I. Notificaran al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la
información que se utilizó para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la
discrepancia resultante.

II. Notificado el oficio a que se refiere la fracción anterior, el contribuyente

contará con un plazo de veinte días para informar por escrito a las autoridades
fiscales, contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación, el origen o
fuente de procedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones detectadas
y ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas para acreditar que los
recursos no constituyen ingresos gravados en los términos del presente Título. Las
autoridades fiscales podrán, por una sola vez, requerir información o documentación
adicional al contribuyente, la que deberá proporcionar en el término previsto en el
artículo 53, inciso c), del Código Fiscal de la Federación.

III. Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá ingreso gravado y se

formulará la liquidación respectiva, considerándose como ingresos omitidos el
monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose la tarifa prevista en el artículo
152 de esta Ley, al resultado así obtenido.
https://www.sat.gob.mx/articulo/28646/articulo-91

Regla 3.13.20 Aplicación de la deducción mayor a los ingresos por contribuyentes

del RIF.

Para los efectos del artículo 111, séptimo y último párrafos, 112, segundo y tercer
párrafos de la Ley del ISR, cuando las deducciones sean mayores a los ingresos
percibidos del periodo, la diferencia que resulte se considerará como deducción, la
cual podrá aplicarse en los periodos siguientes hasta agotarla, sin que de su
aplicación pueda generarse una pérdida o saldo a favor alguno, aún y cuando
cambien al régimen señalado en el Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley del ISR
por los ingresos obtenidos por la actividad empresarial.

Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes del RIF que hayan optado
por aplicar el coeficiente de utilidad a que se refiere el último párrafo del artículo 111
de la Ley del ISR podrán aplicar la diferencia como deducción en la declaración del
ejercicio.

LISR 111, 112

 Conoce las deducciones personales

Infórmate sobre los gastos y montos que puedes deducir en tu Declaración Anual.

Si eres persona física, en tu Declaración Anual tienes derecho a presentar las

siguientes deducciones personales.
¿Qué son las deducciones personales?
Son los gastos que como contribuyente tienes derecho a disminuir de tus ingresos
acumulables en la Declaración Anual del ejercicio.

Las deducciones personales son:

Salud.

 Honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología

y nutrición. *

Son deducibles si son prestados por personas con título profesional legalmente
expedido y registrado por las autoridades educativas competentes.

 Gastos hospitalarios y medicinas incluidas en facturas de hospitales. *

No proceden los comprobantes de farmacias.

 Honorarios a enfermeras. *
 Análisis, estudios clínicos. *
 Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente.
*
 Prótesis. *
 Compra de lentes ópticos graduados para corregir efectos visuales. *
 Primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los
servicios de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social.

Dichos gastos por salud serán deducibles cuando hayan sido efectuados para ti, tu
cónyuge o concubino/a, tus padres, abuelos, hijos y nietos.

Educación.

 Colegiaturas en instituciones educativas privadas con validez oficial de estudios.

Desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente, por los montos siguientes
(límite anual de deducción): *

- Preescolar: 14,200 pesos.

- Primaria: 12,900 pesos.
- Secundaria: 19,900 pesos.
- Profesional técnico: 17,100 pesos.
- Bachillerato o su equivalente: 24,500 pesos.

Para hacer efectivo este beneficio, requieres contar con el comprobante de pago
correspondiente.
Cuando realices pagos en un mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, por
servicios de enseñanza correspondientes a dos niveles educativos, el límite anual
de deducción que puedes disminuir es el que corresponde al monto mayor de los
dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluyó o el que
inició.
Las cuotas por concepto de inscripción o reinscripción no pueden ser deducibles.

 Transporte escolar, sólo si es obligatorio. *

Otros.

 Gastos funerarios de tu cónyuge o concubino/a, así como para tus padres, abuelos,
hijos y nietos, podrás realizarlos con cualquier medio de pago y debes contar con la
factura.
 Intereses reales devengados y efectivamente pagados por créditos hipotecarios,
destinados a tu casa habitación, contratados con el sistema financiero, INFONAVIT
o FOVISSSTE, entre otras, y siempre que el crédito otorgado no exceda de
setecientas cincuenta mil unidades de inversión.
 Donativos otorgados a instituciones autorizadas para recibir donativos.

No serán onerosos ni remunerativos (que no se otorguen como pago o a cambio de

servicios recibidos).
El monto de los donativos no excederá de 7% de los ingresos acumulables que
sirvieron de base para calcular el impuesto sobre la renta del año anterior, antes de
aplicar las deducciones personales correspondientes a dicho año.
 Aportaciones complementarias de retiro realizadas en la subcuenta de aportaciones
voluntarias de tus planes personales de retiro (Afore).
 El pago por impuestos locales por salarios, cuya tasa no exceda 5%.

* El pago de estos gastos requieres realizarlo mediante cheque nominativo del

contribuyente, transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios. La deducción no procede si el pago fue realizado en efectivo.

Puedes obtener un saldo a favor, si presentas tus deducciones en tu Declaración

Anual.

El monto total de las deducciones personales (excepto gastos médicos por

incapacidad y discapacidad, donativos, aportaciones voluntarias y aportaciones
complementarias de retiro, así como estímulos fiscales) no puede exceder de cinco
Unidades de Medida y Actualización (UMA) anuales o del 15% total de tus ingresos,
incluidos los exentos, lo que resulte menor.

Para mayor información consulta a las disposiciones fiscales aplicables al régimen

que te corresponda, donde podrás checar específicamente los ordenamientos
jurídicos de tu actividad.

Artículo 92 Copropiedad.
Cuando los ingresos de las personas físicas deriven de bienes en copropiedad,
deberá designarse a uno de los copropietarios como representante común, el cual
deberá llevar los libros, expedir los comprobantes fiscales y recabar la
documentación que determinen las disposiciones fiscales, así como cumplir con las
obligaciones en materia de retención de impuestos a que se refiere esta Ley.

Cuando dos o más contribuyentes sean copropietarios de una negociación, se

estará a lo dispuesto en el artículo 108 de esta Ley.

Los copropietarios responderán solidariamente por el incumplimiento del

representante común.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores es aplicable a los integrantes de la sociedad

conyugal.

El representante legal de la sucesión pagará en cada año de calendario el impuesto

por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta,
hasta que se haya dado por finalizada la liquidación de la sucesión. El pago
efectuado en esta forma se considerará como definitivo, salvo que los herederos o
legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan, en
cuyo caso podrán acreditar la parte proporcional de impuesto pagado.

Artículo 142 Opción de acumulación de ingresos para integrantes de una

sociedad conyugal.
Cuando se trate de los integrantes de una sociedad conyugal, podrán optar que
aquél que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos
por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo
efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones.

En el caso de ascendientes o descendientes menores de edad o incapacitados, en

línea recta, que dependan económicamente del contribuyente, que obtengan
ingresos gravados por la Ley, menores a los que obtenga el contribuyente del cual
dependan, este último podrá optar por acumular a sus ingresos la totalidad de los
obtenidos por los ascendientes o descendientes, pudiendo en estos casos efectuar
las deducciones que correspondan a los ingresos que acumule.

El integrante de la sociedad conyugal, los ascendientes o descendientes, que opten

por no acumular sus ingresos conforme a los párrafos anteriores de este artículo y
no tengan obligación de presentar declaración por otro tipo de ingresos, estarán
eximidos de solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes en
términos del artículo 27 del Código Fiscal de la Federación.

Con independencia de lo dispuesto en el párrafo anterior, tratándose de ingresos

por intereses, el integrante de la sociedad conyugal, los ascendientes o
descendientes, que sean titulares o cotitulares en las cuentas de las que deriven los
intereses, deberán proporcionar a las instituciones integrantes del sistema
financiero que paguen los intereses, su clave única de registro de población.

Los contribuyentes podrán nombrar a un representante común para que a nombre

de los copropietarios o de los integrantes de la sociedad conyugal, según se trate,
sea el encargado de realizar el cálculo y entero de los pagos provisionales del
Impuesto.
El representado de la sociedad conyugal que opte por pagar el Impuesto por los
ingresos que le corresponda por dicha sociedad conyugal, deberá manifestar esta
opción al momento de su inscripción, o bien, mediante la presentación del aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones en términos de los artículos
29 y 30 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

Usufructo en arrendamiento
Uso o goce temporal de bienes
Artículo 19 Definición de uso o goce temporal de bienes.
Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el
arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma
jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar
temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.

Se dará el tratamiento que está Ley establece para el uso o goce temporal de
bienes, a la prestación del servicio de tiempo compartido.

Se considera prestación del servicio de tiempo compartido, independientemente del

nombre o de la forma que se dé, al acto jurídico correspondiente, consistente en
poner a disposición de una persona o grupo de personas, directamente o a través
de un tercero, el uso, goce o demás derechos que se convengan sobre un bien o
parte del mismo, en una unidad variable dentro de una clase determinada, por
periodos previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la adquisición
de acciones o partes sociales de una persona moral, sin que en este último caso se
trasmitan los activos de la persona moral de que se trate.

Artículo 20 Exenciones de pago del IVA por arrendamiento.

No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

I. Los otorgados por las personas morales autorizadas para recibir donativos
deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta.

II.- Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitación. Si

un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte
destinada o utilizada para casa- habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es
aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se
destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.

III.- Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.

IV. Derogada.

V.- Libros, periódicos y revistas.

FIDEICOMISOS

Ley del Impuesto Sobre la Renta Federal

Artículo 13.
Cuando se realicen actividades empresariales a través de un fideicomiso, la
fiduciaria determinará en los términos del Título II de esta Ley, el resultado o la
pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá por cuenta del
conjunto de los fideicomisarios las obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la
de efectuar pagos provisionales.

La fiduciaria deberá expedir a los fideicomisarios o fideicomitentes, en su caso,

comprobante fiscal en que consten los ingresos y retenciones derivados de las
actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso de que se trate.

Los fideicomisarios acumularán a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del
resultado fiscal de dicho ejercicio derivada de las actividades empresariales
realizadas a través del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarán en esa proporción el monto
de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario. La pérdida fiscal derivada
de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso sólo podrá ser
disminuida de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de las
actividades realizadas a través de ese mismo fideicomiso en los términos del
Capítulo V del Título II de esta Ley.

Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso,

el saldo actualizado de dichas pérdidas se distribuirá entre los fideicomisarios en la
proporción que les corresponda conforme a lo pactado en el contrato de fideicomiso
y podrán deducirlo en el ejercicio en que se extinga el fideicomiso hasta por el monto
actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada uno de los
fideicomisarios en lo individual.

Para los efectos del párrafo anterior, la fiduciaria deberá llevar una cuenta de capital
de aportación por cada uno de los fideicomisarios, de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 78 de esta Ley, en la que se registrarán las aportaciones en efectivo y
en bienes que haga al fideicomiso cada uno de ellos.

Las entregas de efectivo o bienes provenientes del fideicomiso que la fiduciaria haga
a los fideicomisarios se considerarán reembolsos de capital aportado hasta que se
recupere dicho capital y disminuirán el saldo de cada una de las cuentas individuales
de capital de aportación que lleve la fiduciaria por cada uno de los fideicomisarios
hasta que se agote el saldo de cada una de dichas cuentas.

Para los efectos de determinar la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio derivada de
las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso, dentro de las
deducciones se incluirá la que corresponda a los bienes aportados al fideicomiso
por el fideicomitente cuando sea a su vez fideicomisario y no reciba contraprestación
alguna en efectivo u otros bienes por ellos, considerando como costo de adquisición
de los mismos el monto original de la inversión actualizado aún no deducido o el
costo promedio por acción, según el bien de que se trate, que tenga el fideicomitente
al momento de su aportación al fideicomiso y ese mismo costo de adquisición
deberá registrarse en la contabilidad del fideicomiso y en la cuenta de capital de
aportación de quien corresponda. El fideicomitente que aporte los bienes a que se
refiere este párrafo no podrá efectuar la deducción de dichos bienes en la
determinación de sus utilidades o pérdidas fiscales derivadas de sus demás
actividades.

Cuando los bienes aportados al fideicomiso a los que se refiere el párrafo anterior
se regresen a los fideicomitentes que los aportaron, los mismos se considerarán
reintegrados al valor fiscal que tengan en la contabilidad del fideicomiso al momento
en que sean regresados y en ese mismo valor se considerarán readquiridos por las
personas que los aportaron.

Los pagos provisionales del impuesto sobre la renta correspondientes a las

actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso se calcularán de
acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 de esta Ley. En el primer año de
calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad
conforme a lo anterior, se considerará como coeficiente de utilidad para los efectos
de los pagos provisionales, el que corresponda en los términos del artículo 58 del
Código Fiscal de la Federación, a la actividad preponderante que se realice
mediante el fideicomiso. Para tales efectos, la fiduciaria presentará una declaración
por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.

Cuando alguno de los fideicomisarios sea persona física residente en México,

considerará como ingresos por actividades empresariales la parte del resultado o la
utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a través del
fideicomiso que le corresponda de acuerdo con lo pactado en el contrato.

Se considera que los residentes en el extranjero que sean fideicomisarios tienen

establecimiento permanente en México por las actividades empresariales realizadas
en el país a través del fideicomiso y deberán presentar su declaración anual del
impuesto sobre la renta por la parte que les corresponda del resultado o la utilidad
fiscal del ejercicio derivada de dichas actividades.

En los casos en que no se hayan designado fideicomisarios o éstos no puedan

identificarse, se entenderá que las actividades empresariales realizadas a través del
fideicomiso las realiza el fideicomitente.

Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, responderán por el

incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria.

Enajenación de bienes

Artículo 124 Actualización del costo de adquisición de inmuebles.

Para actualizar el costo comprobado de adquisición y, en su caso, el importe de las
inversiones deducibles, tratándose de bienes inmuebles y de certificados de
participación inmobiliaria no amortizables, se procederá como sigue:

I. Se restará del costo comprobado de adquisición, la parte correspondiente al

terreno y el resultado será el costo de construcción. Cuando no se pueda efectuar
esta separación se considerará como costo del terreno el 20% del costo total.

II. El costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada
año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación; en ningún caso
dicho costo será inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se actualizará
por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta
el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la enajenación. Las mejoras
o adaptaciones que implican inversiones deducibles deberán sujetarse al mismo
tratamiento.

Tratándose de bienes muebles distintos de títulos valor y partes sociales, el costo

se disminuirá a razón del 10% anual, o del 20% tratándose de vehículos de
transporte, por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de
enajenación. El costo resultante se actualizará por el periodo comprendido desde el
mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en
el que se efectúe la enajenación. Cuando los años transcurridos sean más de 10, o
de 5 en el caso de vehículos de transporte, se considerará que no hay costo de
adquisición.
El contribuyente podrá, siempre que cumpla con los requisitos que señale el
Reglamento de esta Ley, no disminuir el costo de adquisición en función de los años
transcurridos, tratándose de bienes muebles que no pierdan valor con el transcurso
del tiempo y sin perjuicio de actualizar dicho costo en los términos del párrafo
anterior.

En el caso de terrenos el costo de adquisición se actualizará por el periodo

comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes
inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la enajenación.

Tratándose de acciones, el costo promedio por acción se calculará conforme a lo

dispuesto por el artículo 22 de esta Ley; en el caso de enajenación de acciones de
fondos de inversión a que se refieren los artículos 87 y 88 del citado ordenamiento,
se estará a lo dispuesto por dichos preceptos.

Tratándose de bienes adquiridos por herencia, legado o donación, se considerará

como costo de adquisición o como costo promedio por acción, según corresponda,
el que haya pagado el autor de la sucesión o el donante, y como fecha de
adquisición, la que hubiere correspondido a estos últimos. Cuando a su vez el autor
de la sucesión o el donante hubieran adquirido dichos bienes a título gratuito, se
aplicará la misma regla. Tratándose de la donación por la que se haya pagado el
impuesto sobre la renta, se considerará como costo de adquisición o como costo
promedio por acción, según corresponda, el valor de avalúo que haya servido para
calcular dicho impuesto y como fecha de adquisición aquélla en que se pagó el
impuesto mencionado.

En el caso de fusión o escisión de sociedades, se considerará como costo

comprobado de adquisición de las acciones emitidas como consecuencia de la
fusión o la escisión, según corresponda, el costo promedio por acción que en los
términos del artículo 23 de esta Ley correspondió a las acciones de las sociedades
fusionadas o escindente, al momento de la fusión o escisión.
Deducción fiscal de los créditos incobrables
SOFOMES
https://www.cnbv.gob.mx/SECTORES-SUPERVISADOS/OTROS-
SUPERVISADOS/Preguntas-Frecuentes/Paginas/SOFOMES-Reguladas.aspx