Hechos Que Se Consideran Venta Por Costoso Que Sea

Impuestos que Inciden
en Transacciones
Comerciales
—
Hechos que se Consideran Venta
© 2014 Corporación Universitaria de Asturias

Contenido
1. Impuesto Generado.
1.1. Hechos sobre los que Recae el Impuesto.
1.2. Impuesto sobre las Ventas.
2. Impuesto Descontable.
3. Impuesto a Pagar.
3.1. Sanciones por No Consignar este Impuesto.
Objetivos
• Objetivo 1: Cuáles son los hechos que se consideran venta.
• Objetivo 2: Sobre cuáles de estos hechos que se consideran venta
recaerá el impuesto.
CORPORACIÓN UNIVERSITARIA DE ASTURIAS 2014 ©

Nota Técnica preparada por la Corporación Universitaria de Asturias.
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1
Para la aplicación de un impuesto sobre las ventas, se constituye venta

todo acto que implique la transferencia gratuita u onerosa del dominio
o de la propiedad de un bien por cuenta de terceros o a nombre propio 1.
En esta parte de la clase veremos cuáles son los hechos que se conside-
ran venta y a cuáles de estos les recae el impuesto.
1. Impuesto Generado
En materia tributaria se indica que un impuesto tiene cinco elementos a “Elementos del impues-
saber: to: sujeto activo, sujeto
pasivo, hecho genera-
dor, base gravable y
• El sujeto activo. Que en el caso es la Nación a la cual se le con- tarifa”
signan las sumas que pagan los consumidores por concepto de
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).
• El sujeto pasivo. Es la persona obligada a pagar el impuesto por

efecto del consumo.
• Hecho generador. Es el acto de comercio, industria o prestación

de servicio que da origen a este tributo.
• Base gravable. Es el monto por el cual se realiza la venta o la

prestación del servicio.
• Tarifa. Es un porcentaje ordenado por ley o reglamento que se

aplica a la tarifa y ese es el valor a consignar a favor de la nación
mediante entidades financieras autorizadas o bancos.
1
www.dian.gov.co Dirección de impuestos y Aduanas nacionales DIAN

2
Para comprender correctamente el tema del impuesto generado, es nece-

sario, mirar cuales son los hechos generadores del impuesto a las ventas,
por tanto, nos remitimos a los artículos 420 y 421 del estatuto tributario.
1.1. Hechos sobre los que Recae el Impuesto
“El impuesto a las ven-

El impuesto a las ventas se aplicará sobre: tas se aplica sobre los
siguientes puntos”
• Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido ex-
cluidas expresamente.
• La prestación de servicios en el territorio nacional. (Literal modifi-

cado Ley 6/92, art. 25)
• La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido

excluidos expresamente.
• Impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar. Constitu-

ye hecho generador del Impuesto sobre las ventas la circulación,
venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las
loterías.
El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta,

expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da
derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el
operador del juego.
La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del

documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho
a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales
como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gra-
vable mensual está constituida por el valor correspondiente a un

3
salario mínimo mensual legal vigente y la de las mesas de juegos

estará constituida por el valor correspondiente a catorce (14) sala-
rios mínimos legales mensuales vigentes.
"En los juegos de suerte y azar se aplicará la tarifa general prevista

en este Estatuto." (Modificado este inciso por el artículo 3 de la
Ley 1393 de 2010).
Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y

azar, la boleta, el formulario, billete o documento que da derecho a
participar en el juego. Cuando para participar en el juego no se re-
quiera de documento, se deberá expedir factura o documento equi-
valente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del respon-
sable no forma parte del valor de la apuesta.
1.2. Impuesto sobre las Ventas
De acuerdo al Estatuto tributario, se consideran ventas lo siguiente:
• Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título

gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independiente-
mente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de ter-
ceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros2.
• Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsa-

ble para su uso o para formar parte de los activos fijos de la em-
presa.
2
Decreto 624 de 1989, Estatuto Tributario, Republica de Colombia, Libro Tercero, Impuesto Sobre
las Ventas.

4
• Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o

a servicios no gravados, así como la transformación de bienes cor-
porales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales
bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesa-
dos, por quien efectúa la incorporación o transformación. (Literal
modificado Ley 488/98, Art. 50).
Al dar aplicación a las anteriores normas podríamos generalizarlas dicien- “Tarifas aplicables”
do que el impuesto sobre las ventas aplica cuando el hecho generador se
encuentra gravado con una tarifa. Las tarifas aplicables van desde el
1,6%, 3%, 5%, 10%, 16%, 20%, 25%, y 35%
“Impuesto generado:
Así, el impuesto generado es aquel que el vendedor cobra cuando realiza
aquel que el vendedor
un hecho considerado gravado, ya sea la venta de un bien o prestación de cobra cuando realiza un
un servicio, a cualquiera de las tarifas enunciadas. Estas sumas deben ser hecho considerado
canceladas por el consumidor o demandante. gravado”
Ejemplo:
Un empresario realiza las siguientes ventas de mercancía, las cuales le

cancelan con transferencia de fondos directamente a la cuenta bancaria:
• Por valor de $ 5.800.000 dicha operación se encuentra gravada a

la tarifa del 1,6%.
la tarifa del 3%.
la tarifa del 5%.
la tarifa del 10%.
la tarifa del 16%.

5
Este empresario al precio de la venta debe aumentarle el porcentaje de

impuesto, transacciones que se observan a continuación:
VALOR VENTA IN- TARIFA VALOR IMPUESTO

VALOR
CLUYE COSTOS, DE IM- QUE COBRA QUIEN
TOTAL
GASTOS Y UTILIDAD PUESTO VENDE
5.800.000 0,016 92.800 5.892.800
2.300.000 0,03 69.000 2.369.000
1.400.000 0,05 70.000 1.470.000
4.220.000 0,1 422.000 4.642.000
5.050.000 0,16 808.000 5.858.000
TOTAL 1.461.800 20.231.800
La suma de $ 1.461.800 es la recaudada por impuesto a las ventas, dife-

rente al precio del bien o servicio que cobra el empresario en el que se
incluyen no solo los costos, gastos, sino que además se tiene la utilidad
esperada.
Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:
Ejemplo:
2408 IVA POR PA-

1110 BANCOS 4120 VENTAS
GAR
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
20.231.800 18.770.000 1.461.800
2. Impuesto descontable
“Impuesto descontable
es aquel que el empre-
El impuesto descontable es aquel que el empresario cuando compra o sario cuando compra o
adquiere bienes y/o servicios, paga a título de IVA a cualquiera de las tari- adquiere bienes y/o
servicios, paga a título
de IVA”
6
fas enunciadas. Estas sumas son las que paga al vendedor en calidad de
consumidor o demandante.
Ejemplo:
Un empresario realiza las siguientes compras de mercancía la cual cancela

en efectivo:

la tarifa del 1,6%.
la tarifa del 3%.
• Por valor de $ 600.000 dicha operación se encuentra gravada a la
tarifa del 5%.
la tarifa del 10%.
la tarifa del 16%.
Este empresario al precio de la compra debe aumentarle el porcentaje de

impuesto que debe pagar al vendedor, transacciones que se observan a
continuación:
VALOR
VALOR DEL IMPUESTO
COMPRA DE TARIFA DE
QUE PAGA QUIEN COM- VALOR TOTAL
UN BIEN O IMPUESTO
PRA
SERVICIO
3.700.000 0,016 59.200 3.759.200
2.300.000 0,03 69.000 2.369.000
600.000 0,05 30.000 630.000
2.800.000 0,1 280.000 3.080.000
1.900.000 0,16 304.000 2.204.000
TOTAL 742.200 12.042.200

7
La suma de $ 742.200 es la que el comprador ha cancelado al vendedor y

se conoce como impuesto deducible por impuesto a las ventas, es decir,
tiene derecho a deducir de aquello que ha recaudado cuando vende y la
diferencia es la que se cancela ante los bancos autorizados.
Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:
Ejemplo:
6205 COMPRA MER- 2408 IVA POR

1105 CAJA
CANCÍAS PAGAR
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
11.300.000 12.042.200 742.200
3. Impuesto a Pagar
“Impuesto a pagar es el
Es el valor o sumas que ha recaudado el empresario en el giro ordinario valor o suma que ha
recaudado el empresa-
de sus negocios y previo a ello ha deducido los impuestos que por estos
rio en el giro ordinario
mismos conceptos ha descontado. de sus negocios”
Ejemplo:
TA-
VENTA TARIFA IMPUESTO TOTAL COMPRA RIFA IMPUESTO TOTAL
5.800.000 0,016 92.800 5.892.800 3.700.000 0,016 59.200 3.759.200
2.300.000 0,03 69.000 2.369.000 2.300.000 0,03 69.000 2.369.000
1.400.000 0,05 70.000 1.470.000 600.000 0,05 30.000 630.000
4.220.000 0,1 422.000 4.642.000 2.800.000 0,1 280.000 3.080.000
5.050.000 0,16 808.000 5.858.000 1.900.000 0,16 304.000 2.204.000
TOTAL 1.461.800 20.231.800 TOTAL 742.200 12.042.200

8
Nótese que el impuesto que cobra al vender (impuesto generado) ascien-

de a la suma de $ 1.461.800, mientras que el impuesto que paga cuando
realiza las compras, (impuesto deducible) asciende a la suma de $
742.200, por lo tanto el saldo a pagar será la diferencia entre el impues-
to generado y el deducible.
Ejemplo:
IMPUESTO GENERADO IMPUESTO DEDUCIBLE VALOR A PAGAR
1.461.800 $ 742.200 $ 719.600

IMPUESTO GENERADO IMPUESTO DEDUCIBLE VALOR A PAGAR
MENOS IGUAL
1.461.800 $ 742.200 $ 719.600
2408 IVA POR PAGAR

Debe Haber
$ 742.200 $ 1.461.800
$ 742.200 $ 1.461.800
$ 719.600 Saldo
pagar
En síntesis podría significar que el valor a pagar del impuesto de IVA en las
operaciones de compra y venta es el resultado de disminuir al impuesto
generado el impuesto deducible.
Adviértase que la ley 1430 del 29 de diciembre de 2010 indica los casos
específicos en que a pesar de pertenecer al régimen común no se debe
presentar este impuesto de IVA. Para ello nos remitimos al artículo 22 de
la precitada ley:

9
Articulo 22 No obligados a presentar Impuesto sobre las ventas. Tampo-

co estarán obligados a presentar la declaración bimestral del impuesto
sobre las ventas los responsables del régimen común en los periodos en
los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni ope-
raciones que den lugar a impuestos descontables.
El lector se preguntará que ocurre cuando el valor del impuesto generado

es menor al del impuesto deducible. En ese caso el empresario queda con
saldo a favor, el cual puede pedir directamente a la dirección de impuestos
y aduanas DIAN que le devuelvan los mayores valores o puede optar por
esperar a periodos siguientes para descontárselo, o en último caso con
esas sumas cubrir otros impuestos de orden nacional, previa autorización
de la administración.
3.1. Sanciones por No Consignar este Impuesto
La normatividad Colombiana por el hecho de no consignar el valor del “Régimen Sancionato-

impuesto al valor agregado IVA recaudado contempla un régimen san- rio por no consignar el
valor del impuesto al
cionatorio en el artículo 402 del código penal colombiano, el cual ex- valor agregado IVA re-
presa las multas en Unidades de Valor Tributario, tema que ya se trató en caudado”
unidades anteriores.
Artículo 402. Omisión del agente retenedor o recaudador 3. El agente

retenedor o autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o autorre-
tenidas por concepto de retención en la fuente dentro de los dos (2) meses
siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y
pago de la respectiva declaración de retención en la fuente o quien encar-
gado de recaudar tasas o contribuciones públicas no las consigne dentro
del término legal, incurrirá en prisión de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho
3
Ley 599 de 2000 y ley 890 de 2004

10
(108) meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que su-

pere el equivalente a 1.020.000 Unidades de Valor Tributario (UVT).
En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas

que, teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas recau-
dadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fe-
cha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la res-
pectiva declaración del impuesto sobre las ventas.
Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas

mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del
cumplimiento de dichas obligaciones.
PARAGRAFO. El agente retenedor o autorretenedor, responsable del im-

puesto a las ventas o el recaudador de tasas o contribuciones públicas,
que extinga la obligación tributaria por pago o compensación de las sumas
adeudadas, según el caso, junto con sus correspondientes intereses pre-
vistos en el Estatuto Tributario, y normas legales respectivas, se hará be-
neficiario de resolución inhibitoria, preclusión de investigación, o cesación
de procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado por tal
motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar.
Conclusiones
• El impuesto tiene cinco elementos, a saber: sujeto activo, sujeto

pasivo, hecho generador, base gravable y tarifa.
• El impuesto descontable es aquel que el empresario cuando com-

pra o adquiere bienes y/o servicios paga a título de IVA a cualquie-
ra de las tarifas enunciadas.

11
• El impuesto a pagar es el valor o sumas que ha recaudado el em-

presario en el giro ordinario de sus negocios y previo a elle ha de-
ducido los impuestos que por estos mismos conceptos ha descon-
tado.
Referencias Bibliográficas
• BACKER, Morton; JACOBSEN, Lyle; RAMIREZ PADILLA, David

Noel. Contabilidad de costos: Un enfoque administrativo para la
toma de decisiones. Santafé de Bogotá. Segunda Edición. 1990.
• SINISTERRA, Gonzálo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO G. Har-

vey. Contabilidad: Sistema de información para las organizaciones.
Santafé de Bogotá, McGraw-Hill. Tercera edición. 2005.
• MEIGS, Walter B., Contabilidad: La base para decisiones comercia-

les. Bogotá, Mc Graw Hill. 1987.
• BERNSTEIN, Leopold A; DE LOS RIOS, María Teresa. Análisis de

estados financieros: teoría y aplicación e interpretación. México, Ir-
win. 1995.

12

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Para la aplicación de un impuesto sobre las ventas, se constituye venta

• El sujeto pasivo. Es la persona obligada a pagar el impuesto por

• Hecho generador. Es el acto de comercio, industria o prestación

• Base gravable. Es el monto por el cual se realiza la venta o la

• Tarifa. Es un porcentaje ordenado por ley o reglamento que se

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Para comprender correctamente el tema del impuesto generado, es nece-

1.1. Hechos sobre los que Recae el Impuesto

“El impuesto a las ven-

• La prestación de servicios en el territorio nacional. (Literal modifi-

• La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido

• Impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar. Constitu-

El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta,

La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del

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salario mínimo mensual legal vigente y la de las mesas de juegos

"En los juegos de suerte y azar se aplicará la tarifa general prevista

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y

1.2. Impuesto sobre las Ventas

De acuerdo al Estatuto tributario, se consideran ventas lo siguiente:

• Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título

• Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsa-

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• Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o

Un empresario realiza las siguientes ventas de mercancía, las cuales le

• Por valor de $ 5.800.000 dicha operación se encuentra gravada a

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Este empresario al precio de la venta debe aumentarle el porcentaje de

VALOR VENTA IN- TARIFA VALOR IMPUESTO

La suma de $ 1.461.800 es la recaudada por impuesto a las ventas, dife-

Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:

2408 IVA POR PA-

20.231.800 18.770.000 1.461.800

Un empresario realiza las siguientes compras de mercancía la cual cancela

• Por valor de $ 3.700.000 dicha operación se encuentra gravada a

Este empresario al precio de la compra debe aumentarle el porcentaje de

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La suma de $ 742.200 es la que el comprador ha cancelado al vendedor y

Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:

6205 COMPRA MER- 2408 IVA POR

11.300.000 12.042.200 742.200

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Nótese que el impuesto que cobra al vender (impuesto generado) ascien-

IMPUESTO GENERADO IMPUESTO DEDUCIBLE VALOR A PAGAR

1.461.800 $ 742.200 $ 719.600

2408 IVA POR PAGAR

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Articulo 22 No obligados a presentar Impuesto sobre las ventas. Tampo-

El lector se preguntará que ocurre cuando el valor del impuesto generado

3.1. Sanciones por No Consignar este Impuesto

La normatividad Colombiana por el hecho de no consignar el valor del “Régimen Sancionato-

Artículo 402. Omisión del agente retenedor o recaudador 3. El agente

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(108) meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que su-

En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas

Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas

PARAGRAFO. El agente retenedor o autorretenedor, responsable del im-

• El impuesto tiene cinco elementos, a saber: sujeto activo, sujeto

• El impuesto descontable es aquel que el empresario cuando com-

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• El impuesto a pagar es el valor o sumas que ha recaudado el em-