Normas y principios relacionados con la auditoria emitidos por el FCCPV.

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV),

expresa que en la Auditoría existen normas que regulan o guían el trabajo del
auditor, las cuales vienen a ser las bases de todo trabajo de auditoría, Las Normas
internacionales de Auditoria existen para que haya un marco común que sirva de
guía para cada auditor para que este realice un trabajo de auditoría de calidad.
Las normas de las auditorias están relacionadas en la calidad profesional para
cada auditor. Entre las siguientes normas de auditoria tenemos: la norma
internacional de la auditoria (NIA), y la norma de auditoria generalmente
aceptadas (NAGA), estás normas contienen principios y procedimientos básicos y
esenciales para los auditores donde deberán enmarcar su desempeño durante el
proceso de la auditoria. Cabe destacar que el auditor debe conocer dichas normas
porque estas establecen requisitos que deben de tener de acuerdo a la
personalidad, responsabilidad y principios que debe cumplir ya que de esta
depende la calidad de su trabajo.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) están estructuradas en

series, en función a la materia a la cual están referidas. En la actualidad existen
seis (6) series que comprenden un total de treinta y seis (36) normas individuales,
las cuales se relacionan seguidamente.

Las Normas Internacionales de Auditoría, NIA, emitidas por la Junta

Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), son un
compendio de normas de alta calidad para realizar una auditoría financiera,
garantizar la calidad del trabajo del auditor y fortalecer la confianza del público en
la profesión contable. Para realizar una auditoría financiera un auditor debe
realizar su trabajo siguiendo las Normas Internacionales de Auditoría. Puedes
obtener una Certificación en Auditoría Financiera

Propósito y Alcance de Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

 Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la
eficacia, la economía y la eficiencia de las operaciones involucradas en los
hallazgos Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoría operacional.
Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad
razonable de una empresa pública de carácter mercantil se observará en la mejora
de los beneficios económicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo público
(sin ánimo de lucro) en la mejora de la prestación del servicio a la comunidad
(valor a cambio de dinero).

Objetivo Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

El objetivo a alcanzar por el auditor como resultado de cumplir con los

requerimientos de la NIA. Para alcanzar todos los objetivos globales del auditor, el
auditor debe usar los objetivos establecidos en las NIA, aplicables al planificar y
ejecutar la auditoría, teniendo en cuenta las interrelaciones existentes entre las
NIA. La NIA 200.21(a) requiere que el auditor: (a) Determinar si es necesario algún
procedimiento de auditoría adicional a los exigidos por las NIA para alcanzar los
objetivos establecidos en ellas; y (b) evaluar si se ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. Definiciones Una descripción de los significados
atribuidos a ciertos términos efectos de las NIA. Se proporcionan para ayudar a la
aplicación e interpretación congruente de las NIA. No pretenden sustituir las
definiciones que puedan estar establecidas para otros fines, como las contenidas
en disposiciones legales o reglamentarias. A menos que se indique de otro modo,
estos términos conservan su significado en todas las NIA. Requerimientos Esta
sección resume los requerimientos específicos para el auditor. Cada requerimiento
contiene la palabra "debe". Por ejemplo, la NIA 200.15 contiene los siguientes
requerimientos: “El auditor planificará y ejecutará la auditoría con escepticismo
profesional, reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los
estados financieros contengan incorrecciones materiales.”

La importancia de las NIAS

Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal o
Auditor desarrollar un trabajo profesional con herramientas de alta calidad
reconocidas a nivel mundial. Dicha normas son una plataforma técnica para la
adecuada obtención de evidencias en el proceso de auditoría y el posterior
informe sobre la razonabilidad de los estados financieros.

La aparición de las NIAS trae consigo una voluntad internacional a fin de

unificar los elementos técnicos necesarios para llevar a cabo procesos de
planeación de alta calidad. El elemento primordial en aplicación de las normas de
auditoria es la evaluación de riesgos. Esta evaluación ha de ser efectuada
teniendo en cuenta por supuesto el riesgo de auditoría, el riesgo de detección y el
riesgo de incorrección material.

Clasificación de las NÍA

NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la realización de una

auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría

NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría

NIA 220: Control de calidad para una auditoría de estados financieros

NIA 230: Documentación de auditoría

NIA 240: Responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en una

auditoría de estados financieros

NIA 250 (Revisada): Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de

estados financieros

NIA 260: Comunicación con los acusados de gobierno

NIA 265: Comunicación de deficiencias en el control interno a los acusados de

gobierno y gestión

NIA 300: Planificación de una auditoría de estados financieros

NIA 315 (Revisada): Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección

material a través de la comprensión de la entidad y su entorno.
NIA 320: Materialidad en la planificación y realización de una auditoría.

NIA 330: Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados

NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad que utiliza
una organización de servicio

NIA 450: Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría

NIA 500: evidencia de auditoría

NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para elementos

seleccionados

NIA 505: confirmaciones externas

NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: saldos iniciales

NIA 520: Procedimientos analíticos

NIA 530: Muestreo de auditoría

NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones contables de

valor razonable y divulgaciones relacionadas

NIA 550: partes relacionadas

NIA 560: Eventos posteriores

NIA 570 (Revisada): preocupación actual

NIA 580: representaciones escritas

NIA 600: Consideraciones especiales: auditorías de los estados financieros del

grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes)

NIA 610 (Revisada): Uso del trabajo de los auditores internos

NIA 620: Uso del trabajo de un experto auditor

NIA 700 (Revisada): Formación de opinión e informes sobre estados financieros

NIA 701: Cuestiones Claves de Auditoria.

NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente

NIA 706: Párrafos de énfasis y otros párrafos en el informe del auditor

independiente.

NIA 710: Información comparativa.

NIA 720 (Revisada): Responsabilidad del auditor respecto a la información incluida

en los documentos que contienen los estados financieros auditados.

NIA 800: Consideraciones especiales; auditorias d estados financieros preparados

de conformidad común marco de información con fines específicos.

NIA 805: Consideraciones especiales; auditorias de un solo estado financiero de

un elemento cuenta o partida especifico de un estado financiero.

NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos

A quien regula y quien creo las NIA.

Regulas a las pequeñas y medianas empresas, entes Gubernametales,

ONG, entre otras y fueron creadas por el International Federation of Accountants
(IFAC), hoy International Auditing and Assurance Standards (IAASB) para
desarrollar y emitir normas de auditoría. La emisión de estas normas ayuda a
mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados en todo el mundo.

Vigencia y aprobación en Venezuela de las NIA

Estas normas son emitidas por la Federación Internacional de Contadores

Públicos (IFAC), y fueron adoptadas en nuestro país por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV). Las NIA, en sentido
amplio, comprenden a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), las Normas
Internacionales de Encargos de Revisión (NIER), las Normas Internacionales de
Encargos de Aseguramiento (NIEA) y las Normas Internacionales de Servicios
Relacionados (NISR).
 La FCCPV es la institución encargada de aprobar la normativa de
aseguramiento de la información financiera aplicable en nuestro país. A partir del
año 2014, se inició el proceso de adopción de los estándares internacionales de
auditoría, revisión, atestiguamiento y servicios relacionados en Venezuela. En este
sentido, la FCCPV ha emitido varias resoluciones en las cuales se dispone la
aplicación de las mencionadas normativas en el ámbito contable venezolano.

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptada (NAGAS)

Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse

su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing

Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.

Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas
por el colegio de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan
en tres grandes renglones:

Normas personales o generales

Normas relativas a la ejecución del trabajo

Normas relativas a la preparación de los informes

1. Normas personales o generales

Regulan las condiciones que deben reunir el auditor de cuentas y su

comportamiento en el desarrollo de su actividad.

Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por

un personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor.
No basta con la obtención del título profesional de contador público, sino que es
necesario tener una capacitación constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación, etcétera, y el
entrenamiento en el campo.

Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional

en la ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado
impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la
organización de una auditoría independiente y exige cumplir las normas relativas
al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión
crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado
por aquellos que intervinieron en el examen. La capacidad y cuidado profesional
es una norma común a la profesión del contador público y a todas las profesiones
que se desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. Si bien es
cierto que un profesional no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se
le puede exigir éxito, se debe evaluar la capacidad para el desempeño de las
actividades profesionales o su negligencia. En efecto, la actividad profesional, en
tanto humana, es falible y se debe considerar que el común de las personas no
tiene definido el concepto del alcance de auditoría —que se realiza sobre la base
de muestras, evidencia selectiva y, sobre todo, de la opinión— cuando se refiere a
la presentación razonable de la situación financiera. La razonabilidad financiera
depende del juicio y el juicio es susceptible de error.

Independencia: Para que los interesados confíen en la información

financiera este debe ser dictaminado por un contador público independiente que
de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no este
influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en

su ejercicio.

Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y

el trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de
los estados financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar
totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación de auditores
externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al
cierre del período materia del examen, con el fin de permitir el adecuado
planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos de auditoría (incluyendo las normas internacionales de auditoría y
su marco de conceptos). Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas
de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de
trabajo evidencia de la supervisión ejercida.

Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno para planificar la auditoría y
determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se deben realizar.
Solo es obliga- torio para el auditor el examen de aquella parte del sistema general
de preparación de los estados financieros que se va a auditar. Este estudio y
evaluación del control interno se debe hacer cada año adoptando una base
relativa de las áreas de evaluación y profundizando su incidencia en aquellas
áreas donde se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el
control interno, determinará sus deficiencias, su gravedad y posibles
repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no suple esa limitación de una
manera práctica, deberá calificar su dictamen y opinar con salvedad o abstención
de opinión.

Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse

suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente,
por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se
confirmó las cuentas por cobrar, etc.

3. Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público,

actuando en forma independiente, expresa su opinión sobre los estados
financieros sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho
necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad y los requisitos
para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:

Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA):

El informe debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo
a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de
contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.

Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados: para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios
anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las
mismas bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente
aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la
naturaleza de los cambios habidos.

Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se

entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada,
toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.

Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a
los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de
que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa
a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de
responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la
justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa
en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGAS.

Alcance de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Su alcance es a nivel Nacional e Internacional, por lo tanto, estas normas

son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la
auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de
medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías
orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.

Propósito y objetivo de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor

obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión
sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles
internos y su objetivo es garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Importancia de las normas de auditoria generalmente acepta

Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público,
sus actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicación en
cada proceso de su actividad como auditor.

Clasificación de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

 Personales. (Generales)
 Relativas a la ejecución del trabajo.
 Relativas a la información.

NORMAS GENERALES

Se refiere a la persona del contador público como auditor independiente;

éste debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su actuación y
observando siempre principios éticos.

a.- Entrenamiento técnico y capacidad profesional: El auditor debe tener

conocimientos técnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del
país, habiendo culminado sus estudios con recepción profesional de Contador
Público, además se requiere que el joven profesional adquiera una adecuada
práctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio sólido y sensato para
aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.
b.- Cuidado y diligencia profesional: Todo profesional forma parte de la sociedad,
gracias a ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la Contaduría
Pública, al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la
responsabilidad que ello implica. Es cierto que los profesionales son humanos y
que por lo tanto se encuentra al margen de cometer errores, estos se eliminan o
se reducen cuando el contador público pone a su trabajo (cuidado y diligencia
profesional).

c.- Independencia mental: Para que los interesados confíen en la información

financiera este debe ser dictaminado por un contador público independiente que
de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría, ya que su opinión no este
influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el contador público debe

realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen
normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo.

a.- Planeación y supervisión: Antes de que el contador público independiente se

responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la
investigación con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar
responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y
que alcance dará a las mismas, así como la oportunidad en que serán aplicadas.

b.- Estudio y evaluación del control interno: El contador público independiente

debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto, es evaluar y estudiar el
control interno, con la finalidad de determinar que pruebas debe efectuar y que
alcance dará a las mismas, así como, la oportunidad en que serán aplicadas.

c.- Obtención de la evidencia suficiente y competente: El contador público al

dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros,
por lo tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán
sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser
comprobables a satisfacción del auditor.
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN

El objetivo de la auditoría de Estados Financieros es que el contador Público

independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se
considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen.

a.- Normas de dictamen e información: El profesional que presta estos servicios

debe apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad de su trabajo.

b.- Debe aclarar que el contador público independiente: Al realizar cualquier

trabajo debe expresar con claridad en que estriba su relación y cuál es su
responsabilidad con respecto a los estados financieros.

c.- Base de opinión sobre estados financieros: Con la finalidad de unificar criterios,
al FENCE por medio de su comisión de principios de contabilidad, ha
recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben de
apegar y así, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la información.

d.- Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad: para que la

información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases
de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, (Hipótesis
NIIF)en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de
los cambios habidos.

e.- Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las

operaciones e informa a través de los Estados financieros que son los documentos
sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que proporcionan
los estados de situación financiera deben ser suficiente, por lo que debe de revelar
toda información importante de acuerdo con el principio de “revelación suficiente”.

A quien regula las Nagas y quien las creo.

Las normas de auditoría controlan la naturaleza y alcance de la evidencia

que ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un
patrón de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en
función de los resultados obtenidos. 8. Quien creo las NAGA? RTA: El American
Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de América. Éste
comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los
trabajos de auditoría y se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula
los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

Vigencia y aprobación de la NAGAS en Venezuela.

En Venezuela, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que

tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:· Reglamento para
la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución
CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).· Ley de profesionalización del Contador Público
(Decreto Ley Nº 13253).· Código de Ética Profesional del Contador Público· Ley
del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).· Reglamento de
Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de Contraloría
Nº 162-93-CG.· Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por
Resolución de Contaraloría Nº 162-95-CG.· Lineamientos generales para cautelar
el adecuado fortalecimiento e independencia de los Órganos de Auditoría Interna,
aprobado por Resolución de Contraloría Nº189-93-CG, etc.