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Gastos Deducibles
Gastos Deducibles
1. 1. Principio de causalidad.......................................................................................................... 3
3.10. Gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades
mineras ....................................................................................................................................... 52
(22.03.07)
[L]a entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se
refiere el inciso d) del artículo 44° de la LIR, con lo cual es posible aceptar su deducción. Así, este egreso no califica
como un acto de desprendimiento ya que tiene como origen y motivación la labor que aquellos realizan a favor de
la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades [...].
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan deducibles por el Principio
de Causalidad
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[Q]ue tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse de otro local a fin de
asegurar la continuidad de su actividad económica generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya
tomado la precaución de alquilar el mencionado inmuebles ("ese otro local"), aun cuando no se hubiera producido
el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio de Causalidad [...].
Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideñas o conmemorativas
RTF N° 2230-2-2003 (25.04.03)
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también incluyen las erogaciones realizadas
por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de fiestas navideñas o
conmemorativas, como es el caso del día del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales
actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal [...].
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señalar que se debe aplicar el valor de mercado que en el caso de las existencias es el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que realiza con terceros [... ]
Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de quinta
categoría
RTF N° 2230-2-2003 (25.04.03)
[,..][L]a generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango
o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el
beneficio corresponda sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad,
asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la característica de generalidad y por tanto calificara como
renta gravable de quinta categoría, sería deducible en la determinación de la renta imponible de tercera categoría
[...].
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La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para calificar una
operación como no fehaciente
RTF N° 2230-2-2003 (25.04.03)
[E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que las operaciones con sus
clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibición o presentación de pruebas por parte del proveedor que
acrediten su capacidad operativa, es una omisión imputable a éste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta
que una empresa no sólo puede realizar operaciones directamente, sino a través de diversos medios como la
intermediación o subcontratación, entre otros, por lo que cuando el proveedor no cuente con capacidad operativa,
ello no es sustento para desconocer la realidad de una operación [...].
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[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los proveedores citados en el
considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales se ha verificado que existen entidades financieras,
en consecuencia, el recurrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir con el
requisito establecido en el inciso a) del artículo 6° de la Ley N° 28194, para estar exceptuado de ello, por lo que
debe mantenerse el reparo y confirmarse la apelada en dicho extremo [...].
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han sido
emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N° 02428-3-2010 (05.03.10)
[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N° 28194 se indica que si bien es cierto se
encuentra acreditado que se han girado cheques con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que
resultaría razonable suponer que dichas transacciones corresponderían a pagos realizados a favor de sus
proveedores, también lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los estados de cuenta bancarios
han sido emitidos por la cancelación de las facturas observadas [...].
La obligación de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser necesariamente
emitidos por el mismo adquirente
RTF N° 11862-2-2009 (10.11.09)
[P]ara la cancelación de las facturas reparadas, la recurrente tenía derecho a deducir el gasto o costo y a utilizar el
crédito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas que regulan la utilización de medios de pago no señalan
que los cheques u otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deducción del
gasto o costo o de la utilización del crédito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente [...].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales
no impide la bancarización con otros medios
RTF N° 04131-1-2005 (01.07.05)
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir
cheques personales, no le impedía utilizar los demás medios de pago que ofertan las empresas del sistema
financiero, por ejemplo, podía cancelar a su proveedor depositándole lo adeudado en alguna cuenta que aquél
señalase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que
son válidos por las normas de bancarización [...].
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No se puede sustentar gastos que excedan el límite del Art. 37° de la LIR y otros
documentos de carácter contable
RTF N° 04431-5-2005 (15.07.05)
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite establecido en el artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados "comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho",
que son documentos de carácter contable que no tienen las características de los comprobantes de pago [...].
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[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha del balance, respecto de
los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al
amparo del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [...]
[entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de
pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos [...].
En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la entrega del bien
RTF N° 6426-4-2007 (11.07.07)
[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente con la entrega del bien al
comprador, lo que no se enerva por la anulación de la factura correspondiente y la emisión posterior de otra para
cumplir con el depósito de la detracción debido al retraso en la apertura de la cuenta de depósito por parte del Banco
de la Nación [...].
Concepto de devengado
RTF N° 2812-2-2006 (25.05.06)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o
gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo
[...].
Devengado en el gasto de la provisión por devolución de los cobros indebidos por canon de
agua
RTF N° 02812-2-2006 (15.09.06)
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[S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deducción como gasto de la provisión por devolución de los cobros
indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a
la Renta, y al haberse determinado la certeza de la obligación de devolución, procedía que se reconociera dicho
gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la devolución de los cobros indebidos a
los respectivos clientes, disponiéndose que la Administración Tributaria verifique el importe de los cobros materia
de devolución [...].
Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente RTF N° 2198-5-2005
(08.04.05)
[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locación de servicios, no debe considerarse
como ingreso devengado en el ejercicio que se pagó, sino cuando el cliente aprobó el reembolso de los mismos [...].
Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge incertidumbre
respecto a su cobrabilidad
RTF N° 05377-1-2005 (28.06.05)
[S]e confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no registrados, al
haberse establecido que otorgado el préstamo a la empresa deudora y cumplida la prestación del
sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por intereses que fueron pactados fluirían a la
recurrente, por lo que ésta debía reconocer tales ingresos en proporción al tiempo transcurrido y de
surgir incertidumbre respecto a su cobrabilidad como lo alega ésta, correspondía que aquella
procediese conforme a lo indicado por el párrafo 34 de la NIC 18, es decir debía proceder a
reconocer el importe incierto como gasto [...].
Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N° 03942-5-
2005 (24.06.05)
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por la
Administración, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores
ingresos aunque estas últimas no lleguen a concretarse. [...] Que además los montos de los gastos
incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan razonables como erogaciones
mínimas dirigidas a la continuidad del negocio de la empresa que además no cuenta con mayor
personal en planillas [...].
No procede la deducción de gastos devengados, si sus comprobantes han sido emitidos en
el ejercicio posterior
RTF N° 915-5-2004 (20.02.04)
[...][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en el mismo,
no procede su deducción si los comprobantes que sustentan los mismos han sido emitidos en el
ejercicio posterior" [...].
La obligación de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan devengado
RTF N° 08534-5-2001 (19.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha del
balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar
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sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto
a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [...] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la
deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando
exista la obligación de emitirlos [...].
Los Gastos por Refinanciamiento son Deducibles RTF N° 261-1-2007 (16.01.07)
[L]os gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar
cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, como
[N]o habiéndose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a otorgar
préstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses reparado por la
Administración no resultaba deducible al no constituir un gasto propio de la recurrente, no estando
por tanto vinculado a la obtención o producción de rentas gravadas en el país o a mantener su
fuente productora debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por el exceso.
Los gastos por intereses que proceden del préstamo para el reembolso de acciones a los
accionistas disidentes no son deducibles
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2.2. Tributos
Es deducible como gasto del crédito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo
RTF N° 8594-5-2001 (19.10.01)
Siendo que el Impuesto General a las Ventas está diseñado bajo la técnica del valor agregado,
corresponde que en cada etapa del proceso de producción y comercialización de bienes y servicios
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se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es a través del crédito fiscal, por lo que no procede
que este impuesto sea además deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco
correspondería que el sujeto gravado pueda optar por aplicar el crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta [
[N]o son deducibles los gastos de representación cuando no cumplen con el principio de fehaciencia, lo que ocurre
cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que
las facturas por el mismo concepto se han emitido en un mismo día [...].
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[...][L]a entrega de agendas, atlas, alcancías o cuentos realizadas por la recurrente a sus clientes en forma selectiva,
no califica como un gasto de propaganda sino como un gasto de representación (obsequios a clientes), por lo que
ha excedido el límite establecido por ley [...].
Los servicios de impresión de tarjetas son deducibles como gastos de publicidad siempre
que figuren los datos de la empresa que se publicita
RTF N° 1076-3-2000 (27.10.00)
[E]n los servicios de impresión de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el detalle de la actividad, nombre del
contribuyente y el logo del producto que se distribuye (cerveza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo
un gasto deducible de acuerdo con el principio de causalidad [...].
El gasto de publicidad por auspicio es deducible cuando el evento tiene relación con el giro
de la empresa
RTF N° 814-2-1998 (14.10.98)
[E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vinculación con el giro del negocio de la
empresa, ya que esta tiene por objeto social de producción y fundición de metales en general, pudiendo también
dedicarse a la fabricación de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causalidad para su
deducción [...].
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[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta también incluyen las erogaciones realizadas
por las empresas con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de fiestas conmemorativas,
ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente
propicio para la productividad del personal [...].
[L]os pagos por concepto de membresías de los trabajadores de la empresa no constituyen condiciones de trabajo
ya que estas constituyen un beneficio personal directo hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un
gasto que de alguna u otra forma, ellos tendrían que asumir, más aun si la cuota de ingreso o inscripción ha sido
asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la empresa de cubrir dicha erogación
[...].
Los gastos por seguro médico deben cumplir con el principio de generalidad RTF N° 523-4-2006 (27.01.06)
[...] Para determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerarse situaciones comunes del
personal, tales como la jerarquía, antigüedad o cualquier otra condición que demuestre que los trabajadores se
encuentran en una situación similar [...].
Los gastos por seguro médico que no cumplan con generalidad serán deducibles como
quinta categoría
RTF N° 6671-3-2004 (08.09.04)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18
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[A]unque el gasto por seguro médico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la
característica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del artículo 37°
de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categoría del empleado [...].
El pago por vacaciones útiles es deducible como gastos en trabajadores siempre que exista
convenio colectivo o norma
RTF N° 915-5-2004 (20.02.04)
[E]l pago por vacaciones útiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa no son
deducibles para ésta si no existe una obligación legal u originada en el convenio colectivo con los
trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que constituyen una liberalidad.
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• Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la extinción del vínculo, su
origen es la relación laboral, la que constituye su causalidad [...].
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado de la
prestación sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio.
RTF N° 600-1-2001 (15.05.01)
[D]icha obligación (brindar asistencia médica) es asumida frente a los trabajadores, con ocasión de la labor que estos
deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el gasto no sería ajeno al concepto de causalidad, puesto que
resultaría necesario para la generación de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su personal [...] para este efecto, resulta irrelevante que el beneficio derivado de la
prestación sea directo, es decir, para el propio servidor, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio, puesto que la relación causal entre el gasto y la renta gravada involucra el análisis de
la obligación asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma
[...].
Las pérdidas por el actuar de terceros no califican como mermas RTF N° 5643-5-2006
(19.10.06)
[E]n el caso de empresas de saneamiento, las pérdidas generadas por el actuar de terceros
califican como pérdidas no técnicas, que no participan de la naturaleza de mermas sino de pérdidas
extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del inciso d) del artículo 37° de la LIR [...].
Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas RTF N° 5610-1-2006
(18.10.06)
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Las pérdidas por manipulación de productos por parte del personal no califican como
mermas
RTF N° 1804-1-2006 (04.04.06)
[...][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificación y manipulación de los
productos (arroz, azúcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte del personal o
del público no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de
producción de los bienes que comercializa la recurrente sino que son consecuencia de actuar de
terceros [...].
La pérdida por mortandad de aves de granja constituye una merma RTF N° 9579-4-2004
(07.12.04)
[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, toda vez que implican una pérdida de orden cuantitativo del número de aves como
consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados), inherentes a dicha
actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de producción
constituyen desmedros. También se considera desmedros a los pollitos bebé de segunda y de
descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos bebé
de primera.
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Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como
merma RTF N° 199-4-2000 (07.03.00)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se encuentran
como productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron destruidos por no
pasar el control de calidad no califican como merma [...].
Invalidez del informe elaborado por profesional dependiente RTF N° 536-3-2008 (15.01.2008)
No son aceptables las pérdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por profesional
independiente.
Destrucción de bienes sin previa comunicación a SUNAT no son deducibles. RTF N° 8859-2-2007
(20.09.2007)
No procede la deducción por desmedro cuando no se consigue el procedimiento de comunicar a
SUNAT con anticipación a la destrucción de los bienes dañados.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
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En una concesión minera el plazo de amortización es calculado según la vida probable del
depósito
RTF N° 5732-5-2003 (10.10.03)
[,..][D]e la revisión comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Minería se desprende
que el valor de la concesión minera no es deducible como gasto pero si amortizable, el periodo de
amortización no es de diez años sino en un plazo calculado según la vida probable del depósito y
tomando en cuenta las reservas probadas y probables así como la producción mínima obligatoria
de acuerdo a ley, el valor de la adquisición de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio
en que corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, en conocimiento de la
administración tributaria, y, el valor de la adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado o
los gastos del petitorio [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
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Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra una resolución de determinación y de multa, sobre
Impuesto a la Renta y la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, en cuanto al reparo por
exceso de remuneración a dos miembros del directorio de la empresa e ingresos no declarados. Se señala que los
directores percibieron rentas de cuarta categoría por los servicios de control de inventarios y de gerencia financiera
respectivamente, pues de los correspondientes contratos no se verifica el ejercicio de una labor deliberativa en el
seno de una sesión realizada de manera colegiada, actividad que sustenta una retribución al directorio mediante
dietas; el solo hecho que sobre dichos directores recaigan además de un vínculo de orden societario otro de índole
civil o laboral, ello no convierte automáticamente el pago efectuado por tales servicios en dietas o retribuciones a
los directores por el ejercicio de sus funciones, según criterio de las RTF N° 12478-1-2009 y 17106-5-2010
No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida, puesto que no
hay utilidad comercial
Serán deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada anual
RTF N° 2867-3-2005 (05.05.05)
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio respectivo, ya
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que el requisito previsto en el inciso v) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37° que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categorías [...].
La contraprestación por la labor desempeñada por las personas que también desempeñaban
el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categoría).
RTF N° 00344-2-2004
[S]e reparó los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmente prestados por
dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron comprobantes. Las actividades
comprendían los servicios de asesoría, planeamientos, dirección empresarial, servicios inherentes
a los directores (los directores de dicha empresa son comunes con los de las empresas
vinculadas). No se ha desconocido la fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestación
por la labor desempeñada por las personas que también desempeñaban el cargo de directores
constituyen remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categoría para su perceptor) No
constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crédito fiscal [...].
directores de la misma empresa donde ejerce representación, desembolso que cumple con
el principio de causalidad
RTF N° 5349-3-2005 (26.08.05)
[E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado tiene derecho a
percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa donde ejerce
representación, desembolso que cumple con el principio de causalidad, e tanto resulta necesaria
para la toma de decisiones de la empresa y por lo tanto deducible a fin de determinar la renta neta
imponible".
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 26
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Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias por existir un vínculo laboral
RTF N° 10030-5-2001 (19.12.01)
"[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente registrados
en el Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros contables y recibos
correspondientes [...].
No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneración del cónyuge, a efectos
de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe acreditarse el vínculo laboral
[D]el inciso ñ) del artículo 37° de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado en
planillas el pago de la remuneración del cónyuge del propietario, socio o accionista de la empresa,
a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que debido a la especial
naturaleza del vínculo (consanguíneo o afinidad) que se tiene con el dueño de la empresa (dado
que no es un tercero), la ley exige que se acredite que efectivamente realizan algún tipo de labor
que motiva dicho pago [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 27
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2.11. Donaciones
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Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, dicho
gasto es deducible por cumplir con el principio de causalidad
[Q]ue de acuerdo con [...] las Resoluciones N° 0600-1-2001, N° 5380-3-2002 y N° 07209-4-2002, entre otras, cuando
el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasión de la labor
que éstos prestan en favor de aquél, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que resulta necesario
para la generación de la renta gravada, en tanto que forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa
frente a su personal, resultando irrelevante que el beneficio derivado de la obligación asumida sea directo, es decir
para el propio trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio
[...].
El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no gasto deducible RTF N° 4397-1-2007 (22.06.07)
[E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la vida útil de una computadora
o para mantenerla en iguales condiciones de operatividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el
límite de desgaste que condiciona su operatividad, dicha adquisición debe recibir el tratamiento de una mejora
(activo) y no de un gasto deducible del ejercicio [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 29
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL 30
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[Q]ue si bien los gastos de viaje por viáticos no necesitan ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos,
al encontrarse éstos directamente vinculados con el viaje y con la necesidad de éste, de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada, también lo es que de acuerdo con el artículo 37° de la [LIR], el vínculo de dichos
gastos con el viaje será acreditado con los pasajes, y que, de otro lado, el tiempo de permanencia en el exterior
debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución.
Que en tal sentido aun cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japón por un período de
45 días, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la
Administración [...].
El reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que se acredite que los gastos
de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta gravada.
La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior no
constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto
RTF N° 2614-1-2002 (17.05.02)
[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por sí sola
no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas
comerciales permite por sí mismo establecer la relación entre los productos que ellas contienen y
los cargos practicados [...].
Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos por
viáticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede desconocerlos
RTF N° 182-1-2000 (28.03.00)
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los
gastos por alojamiento y alimentación (viáticos) con motivo de viaje al extranjero, la Administración
Tributaria no puede desconocerlos para efectos de determinar dicho impuesto por no presentar los
comprobantes o documentos pertinentes que los acrediten [...].
Los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento integran la renta
del grupo de artistas contratados, por lo que constituyen ingresos afectos al Impuesto a la
Renta de No Domiciliados.
RTF N° 00103-5-2009 (08.01.09)
[Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por la recurrente,
mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 00162-1-2008 [,..][JOO] se ha establecido lo siguiente:
"Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la
actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último". [En ese sentido], los
desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento [...] integran la renta del
grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de
No Domiciliados [...].
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[L]a no hay inclusión en el libro de planillas evidenciaría que las personas no registradas en él no
mantendrían vínculo laboral con la empresa, salvo que existiesen otros elementos que permitieran
comprobar una situación diferente, tal como ocurre con aquellos gerentes que ostentan el cargo
desde tiempo atrás, según consta en la copia de la escritura pública correspondiente [...].
Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurídica por el aporte
de clientes a la sociedad están dentro del marco de una relación civil, por lo que no resulta
aplicable el inciso l) del artículo 37° de la LIR.
RTF N° 259-1-2007 (16.01.07)
[N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° de la [LIR] en el caso de pagos
realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestación de servicios no laborales, y por
ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos dentro del plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta para efecto de su deducción
como gasto del ejercicio [...].
Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de una persona
jurídica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendido dentro del marco de una
relación civil, no resulta aplicable el inciso l) del artículo 37° de la [LIR] [...].
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de pago que
deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago
RTF N° 1090-2-2008 (28.01.08)
[...] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacia su centro de trabajo
(planta de producción), fueron asumidos por la recurrente en virtud del convenio colectivo de
trabajo suscrito [...], por el cual se obligó a proporcionar un servicio de movilidad para cada uno de
los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en dicho convenio, el cual fue prestado por
empresas de transporte [...].
Que en tal sentido, correspondía que la recurrente sustentara el gasto por tal servicio mediante los
comprobantes de pago que debían a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con
el [RCP], obligación que no deja de ser exigible por la informalidad que según alega existe en dicha
actividad [...].
El gasto de movilidad si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[Asimismo], del análisis del expediente se desprende que los gastos reparados se encuentran sustentados en las
planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por lo que] corresponde revocar la apelada en ese extremo [...].
Que [...] de acuerdo con el artículo 37° de [la Ley del IGV], los contribuyentes de este impuesto se encuentran
obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que deben anotar las
operaciones realizadas que estén sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los
recibidos de sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] [...] [siendo que] el Registro de Ventas
y el Registro de Compras tienen como finalidad controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas
con la determinación de la obligación tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente al [IR] [...].
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o
tickets, hasta el límite establecido en el penúltimo párrafo del artículo 37 de la LIR.
RTF N° 5978-3-2008 (09.05.08)
[El] artículo 37° de la [LIR], establece que podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el límite del 3% [...][el porcentaje vigente a la fecha
es del 6%] de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho límite no podrá superar en el
ejercicio gravable las cien (100) UITs [el límite vigente a la fecha es de 200 UITs]. Que según consta [...] la
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Administración procedió a aceptar todo el sustento presentado por la recurrente, estableciendo Analmente un reparo
por un importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el límite [...].
Constituye requisito para proceder a la deducción establecida en la LIR, que las compras realizadas
mediante boletas de venta figuren en el registro respectivo, situación que no se produce, pues el recurrente
no posee Registros de Compras del ejercicio 2002
[La] Décima Disposición Transitoria y Final [de la LIR] [...] indicó que los sujetos comprendidos en la Ley de
Promoción del Sector Agrario, aprobada por Decreto Legislativo N° 885 y normas modificatorias, podrán deducir
como gasto o costo aquéllos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el
límite del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 140 [...] [UITs] [el límite vigente a la fecha es 200 UITs].
[Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deducción establecida en la [LIR], que las compras
realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro respectivo, situación que no se produce [...] teniendo en
consideración que el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 [...].
Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes
arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N° 11869-1-2008 (09.10.08)
[...] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las primas de seguro que cubran
riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas [...]. [En ese sentido], las pólizas de
seguros cuyo gasto se repara se evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes
arrendados por la recurrente, por lo que éste como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria
requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya pérdida
debe responder de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros
asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecución del referido
contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [...] el reparo [...].
Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el
ejercicio siguiente sólo podrán ser utilizados en el referido ejercicio
RTF N° 11001-3-2007 (19.11.07)
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[Se establece] [Q]ue en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de
seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente sólo podrán ser considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del período comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del
ejercicio en análisis [...].
Solo podrán deducirse los gastos por seguros contra incendio propios del giro del negocio
RTF N° 484-1-99 (08.06.99)
[...][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advierte que la totalidad de dichos
montos fueron deducidos como gasto de la recurrente, no obstante cubrir el mencionado riesgo en diversas
empresas vinculadas, por lo que es de aplicación lo dispuesto en el inciso a) del artículo 40 de la Ley del Impuesto
a la Renta, conforme al cual solo son deducibles de la renta de tercera categoría los gastos propios del giro del
negocio, resultando conforme el reparo y la deducción proporcional del gasto efectuada por la Administración [...].
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 38
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe Técnico
emitido por un profesional u organismo técnico competente, que en tal medida no tiene un carácter
referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él se establezca. Por ello, resulta
conforme que la Administración Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el
informe técnico presentado por ella misma, máxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente
considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debió
presentar uno nuevo que desvirtuaran el primero precisando las razones técnicas en que se
fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso [...].
No constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de
producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros.
RTF N° 5349-3-2005 (26.08.05)
[N]o constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de
producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede con las pérdidas de
agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas, aun cuando el servicio se
encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o clandestinos [...].
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo
Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas y los descartes de aves en las granjas durante el proceso de producción constituyen
desmedros
RTF 9572-4-2004 (07.12.04)
[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, toda vez que implican la pérdida de orden cuantitativo del número de aves como
consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos beneficiados), inherentes a dicha
actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de producción
constituyen desmedros. También se considera a los pollitos bebé de segunda y de descarte dado
que no garantizan una crianza eficiente y rentable como sí lo hacen los pollitos bebé de primera
[...].
La pérdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a
la naturaleza de los envases que califica como una merma
RTF N° 6972-4-2004 (15.09.04)
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GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
ado que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por su
naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercialización, la pérdida de las
botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de
los envases que califica como una merma, acreditada mediante la constancia notarial presentada,
sin embargo, se indica que la administración deberá verificar si los porcentajes de mermas
presentados no exceden los que normalmente se producen en la actividad y emitir pronunciamiento
[...].
Perdidas de energía eléctrica califican como mermas RTF N° 1932-5-2004 (31.03.04)
n el caso de las pérdidas de energía eléctrica, aunque en general podrían calificarse como
mermas, lo que se pretende con el informe técnico es que se determine, entre otros, su origen, su
calificación como merma y si se encuentra dentro de los márgenes normales de la actividad
realizada, precisando la metodología empleada y las pruebas realizadas, elementos que serán
evaluados por la Administración Tributaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada su
deducción [...].
Las pérdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso productivo serán
consideradas como costo.
RTF N° 915-5-2004 (20.02.04)
[E]n el caso del agua, las pérdidas naturales (como la evaporación en los reservorios y plantas de
tratamiento) y técnicas o físicas por operación del sistema (como fugas visibles y no visibles a lo
largo de miles de kms. de tuberías en las líneas de conducción y redes de distribución, [...])
constituyen mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponde
considerarlas como costo.
Respecto a las pérdidas no técnicas o no físicas por subregistro de medición y consumos
clandestinos a lo largo de la red de distribución, estas no califican como mermas, pues no se
originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso productivo sino más bien en la conducta de
terceros, por lo que no puede considerárseles como parte del costo. En ese caso, podrían calificar
como pérdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artículo 37° de la LIR [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 40
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No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el pago del IR en lo
que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales
RTF N° 4123-1-2006 JOO (06.08.06)
[C]onforme a lo señalado por el numeral 1 del artículo 170° del Código Tributario, no procede
aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el pago del impuesto a la renta
que se hubiera generado por la interpretación equivocada de los alcances el inciso j) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales [...].
El requisito del pago del inciso v del artículo 37° de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de segunda, cuarta y quinta categoría
RTF N° 07719-4-2005 JOO (16.12.05)
[...][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al artículo 37° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-
99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido
artículo 37° que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría [...].
[...][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condición de tales y por tanto de renta de quinta
categoría, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37° del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos
que afectan la obtención de rentas de quinta categoría ni por que se haya registrado
extemporáneamente.
RTF N ° 2147-1-2005 (08.04.05)
[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos
que afectan la obtención de rentas de quinta categoría o porque el Libro de Planillas haya sido
legalizado extemporáneamente ya que dichas omisiones no determinan la falta de veracidad del
trabajo o del registro efectuados. En todo caso, la acreditación del trabajo realizado se podrá
verificar con otros medios [...].
La deducción por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias no está sujeta a la
limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta
RTF N° 958-2-1999 (20.12.99)
[E]l inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que comprende únicamente, a
aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas esporádicamente y,
que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador; mas no a las gratificaciones y
remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos
diferidos originados en obligaciones ya determinadas, por la cual, la deducción de su condición no
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 41
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está sujetada a la limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la declaración
jurada anual del impuesto a la renta[...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 42
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
registros en forma discriminada o esta información está consignada en hojas sueltas anexas
legalizadas. Que asimismo ha señalado [...] que la citada documentación anexa permitiría a la
Administración la verificación y seguimiento de la condición de incobrables de las cuentas, así
como de la proporcionalidad de la deducción, razón de ser del registro discriminado de la provisión,
y de esta forma entender cumplido este requisito. [...].
Aunque las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones no exijan como requisito la
tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la acreencia provisionada, es
necesario que se cuente para sustentar la deuda provisionada
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 43
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Las pérdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el registro de los
medidores califican como pérdidas extraordinarias deducibles según la Ley del Impuesto a la Renta
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 44
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Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual independiente de la
voluntad del deudor
RTF N° 06972-4-2004 (15.09.04)
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [...] fuera de lo común e
independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo, no existiendo
motivos o razones atendibles de que éste vaya a suceder y que imposibilite el cumplimiento de la
obligación por parte del deudor tributario [...]. Por tanto, [...] la pérdida de la mercadería sufrida por
el recurrente (envase de de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su caída
precipitada del almacén, no constituye un caso fortuito [...].
Las pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio Público por
falta de identificación del autor del delito serán deducibles
RTF N° 05509-2-2002 (20.09.02)
[L]as pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio Público por
falta de identificación del autor del delito serán deducibles [...] dado que la Resolución expedida por
la Fiscalía Provincial que dispone el archivo provisional de la investigación preliminar por falta de
identificación del presunto autor del delito acredita que es inútil la citada acción en forma indefinida,
mientras no se produzca tal identificación, no siendo razonable supeditar la deducción del gasto al
vencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal[...].
Las pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es inútil iniciar
la acción judicial
RTF N° 1272-4-2002 (08.03.02)
[L]as pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es inútil
iniciar la acción judicial [...] ya que en el caso de pérdida por robo, se establece que sólo con el
Parte Policial de junio de 1998 se acreditó que es inútil la acción judicial, [...]
Razón por la cual procedía que la recurrente dedujese dicha pérdida en el ejercicio 1998 y no en
1997, por lo que se confirma el reparo [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 45
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los
beneficios obtenidos producto de su ejecución
RTF N° 00840-1-2009 (30.01.09)
[E]l gasto por viáticos al exterior [...] debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con
los beneficios obtenidos producto de su ejecución [...]. [E]n ese sentido se indica que aun cuando el
funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japón por un periodo de 45 días no ha
cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 días reconocidos por
la Administración, por lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley [...].
Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia de la posesión de
la oficina en el extranjero
RTF N° 1086-1-2003 (27.02.03)
Si bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en Nueva York
cumple el principio de causalidad, de la revisión de los actuados [...] se desprende que el
contribuyente no acreditó que las transacciones que habría realizado en el mencionado período se
concretaron como consecuencia de la posesión de dicho inmueble o que su carencia hubiera
impedido realizar sus operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta en el país [...] por lo tanto
no es posible establecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba
necesaria para la producción y el mantenimiento de la fuente generadora de renta [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 46
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustentó diversos gastos de operación
realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban cantidades globales por varios
conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados gastos, ni la relación de causalidad
con la renta gravada [...].
Son deducibles para la determinación de la renta de tercera categoría los gastos de viaje que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada
RTF N° 0613-4-2000 (18.07.00)
[S]on deducibles para la determinación de la renta de tercera categoría los gastos de viaje que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada [...] pudiendo el
carácter de indispensable estar referido tanto al mantenimiento de la fuente productora como a la
generación de rentas [...]; [...] [E]n ese sentido el monto entregado por la recurrente a su Gerente
no constituye un gasto deducible por no enmarcarse en el principio de causalidad [...].
Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estadía en el exterior a efectos de
efectuar la deducción
RTF N° 0182-1-2000 (28.03.00)
[L]a Administración a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la empresa, ha
desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viáticos por carecer de documentación
sustentatoria [...]. [P]or otro lado al no haber sustentado la recurrente el importe pagado por
impuestos por estadía en el exterior, debe mantenerse el reparo efectuado sobre el particular [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 47
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como casa habitación y
parte de ella para la obtención de rentas gravadas difiere de aquel propietario de inmueble en el
que realiza su actividad gravada.
RTF N° 9165-4-2008 (25.07.08)
[E]l inciso s) del artículo 37° de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario de un predio
que lo usa como casa habitación, utiliza una parte del mismo para la obtención de rentas de tercera
categoría, en cuyo caso sólo se acepta el 50% del gasto de mantenimiento; y no el supuesto del
propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada, de modo que los gastos por servicio
de energía eléctrica y teléfono en principio serían aceptables siempre que además cumplan con los
principios de Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 48
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de bienes siempre que se
acredite la utilización de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades
RTF N° 577-3-98 (26.06.98)
[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de bienes, aun cuando
éstos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando ésta acredite la utilización de
dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las mejoras efectuadas no sean de carácter
permanente [...].
Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin
representación suscrito con una empresa extranjera en la generación de renta gravada
RTF N° 01448-3-2010 (09.02.10)
[S]e tiene que en la fiscalización así como en la instancia de reclamos, la recurrente no ha
acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin representación
suscrito con una empresa extranjera en la generación de renta gravada durante el ejercicio 1999 o
el mantenimiento de la fuente generadora, más aún cuando parte de los pagos efectuados a ésta
corresponden a servicios prestados por una empresa de otra nacionalidad que no tiene
participación según el referido contrato [...].
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido sustentados con
documentación original sustentatoria no son deducibles
RTF N° 03378-2-2006 (20.06.06)
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentación original
sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [...] en el caso de los gastos
anotados en el Libro Mayor sin documentación sustentatoria, se indica que la Administración debe
verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no coinciden con la documentación contable
[...]. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por servicios prestados por no domiciliados [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 49
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
El servicio de consolidar la información económica financiera para ser entregada a la Casa Matriz
de la empresa no es un gasto deducible
RTF N° 01755-1-2006 (31.03.06)
[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto deducible para
efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo, consiste en consolidar la
información económico financiera de la recurrente, conjuntamente con la que proporcionan las
diversas empresas latinoamericanas que conforman el mismo grupo económico para efecto de
reportar a la casa matriz en Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un
deber de tipo societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generación de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 50
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo de construcción, sólo la depreciación
proveniente del uso de dichos activos en función a la vida útil estimada de los mismos [...].
La amortización deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la producción
o explotación
RTF N° 5349-3-05 (26.08.05)
[D]e acuerdo con una interpretación sistemática, la amortización a que se refiere el inciso g) del
artículo 37 de la LIR deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la
producción o explotación, es decir entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año, y
proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los años del plazo que el contribuyente optó
para efecto de dicha amortización [...].
Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida útil esperada y de acuerdo con su
estimación de valor de recuperación económica
RTF N° 8331-3-2004 (26.10.04)
[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el
valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización conllevaría la reducción
de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica además una reducción del patrimonio
tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta "Resultados del Ejercicio" forma parte
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 51
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible aún debe ser amortizado
durante la vida útil esperada y de acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica
[...].
El precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente puede ser
considerado como gasto
RTF N° 3124-1-2003 (04.06.03)
[E]l precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente puede ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 años [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 52
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
3.11. Regalías
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 53
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
de Ganancias y Pérdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de actividades futuras, por cuanto no
se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa [...].
Son deducibles las regalías pagadas al accionista de la empresa RTF N° 5895-1-2002 (11.10.02)
Procede la deducción de las regalías a efecto de establecer la renta neta de tercera categoría, aun
cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente [...].
El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalías y al Fisco las retenciones de Ley
derivadas de éstas, no se constituye en fundamento para sustentar la improcedencia del gasto
RTF N° 1499-1-2002 (19.03.02)
[E]l hecho de no pagar las regalías devengadas correspondientes a un sujeto no domiciliado ni
pagar al fisco la retención correspondiente a dichas regalías, no es fundamento para sustentar la
improcedencia del gasto, en tanto que el mismo sólo podría desconocerse ante la inexistencia de
relación de causalidad [...] En tanto, el inciso p) del artículo 37° de la LIR, permite la deducción de
las regalías sin establecer una limitación al monto de las mismas en función al costo de producción,
o prohibirla cuando el beneficiario sea accionista del contribuyente [...].
Para deducir el gasto es necesaria la constatación notarial del sorteo RTF N° 01804-1-2006
(04.04.06)
[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relación de ganadores, es
necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado
que ello fue así, no es aceptable el gasto [...].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones establecidas en
las normas sobre la materia
RTF N° 01804-1-2006 (04.04.06)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 54
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones ajenas al giro
de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan sido utilizados en
actividades generadoras de rentas de tercera categoría o que tuvieron incidencia en el incremento
de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de determinados bienes en presencia de notario
público [...].
[L]a relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o mantenimiento de su
fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago debidamente emitidos,
(2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su
beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir,
su proporcionalidad y razonabilidad [...].
Los gastos incurridos en la adquisición de productos para niños, trotadora mecánica, consumos en
baños turcos, etc. al constituirse en gastos personales no son deducibles para la determinación de
la renta neta
RTF N° 03804-1-2009 (24.04.09)
[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para niños,
trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son
deducibles para la determinación de la renta neta. [...] [S]e confirma el reparo por gastos ajenos al
giro del negocio, referidos a la adquisición de camisetas, licores, cigarros, etc. [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 55
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y artículos de limpieza
guardan concordancia con la actividades generadoras de rentas, dichos gastos no son deducibles
RTF N° 03024-5-2005 (13.05.05)
[S]e confirma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos personales y
gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artículos de limpieza, respecto de los cuales no se
demostró su relación con sus actividades generadoras de rentas, referidas a la prestación de
servicios alimentarios [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 56
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto RTF N° 00541-3-
2008 (15.01.08)
[E]s de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro
de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, así como el
numeral 6 del artículo 2° del reglamento, que señala
que en ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los bienes […].
El impuesto a la Renta no es deducible para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría
RTF N° 11376-4-2007 (28.11.07)
[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la
Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el
inciso b) del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo
no es deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría [...].
El derecho a usar como gasto el IGV por la utilización de servicios prestados por sujetos no
domiciliados que no pudo aplicarse como crédito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho
tributo
RTF N° 1860-5-2005 (23.03.05)
El IGV que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto RTF N° 03721-2-2004
(28.05.04)
[E]l inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que "El Impuesto General a
las Ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto." [...]. Por lo tanto
se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que
se deduzca como gasto el impuesto que constituye crédito fiscal [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 57
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional
RTF N° 04458-1-2009 (14.05.09)
[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son deducibles
para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, las multas y en general
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional [...].
Las multas administrativas no son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de
tercera categoría
RTF N° 00603-1-2005 (28.01.05)
Procede que se mantengan los demás reparos detectados en la etapa de fiscalización, referidos a
gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que no cuentan con
documentación sustentatoria y observaciones al REI [...].
No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a otras entidades
fiscales
RTF N° 03329-1-2004 (25.05.04)
[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artículo 44° de la citada Ley del Impuesto
a la Renta, no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a municipalidades
y a otras entidades fiscales [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 58
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, así como el
correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la
recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos [...].
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no son
deducibles
RTF N° 06750-3-2003 (20.11.03)
[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artículo 44° ya
citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Código Tributario no
son deducibles, por lo que la recurrente no podía considerar los intereses moratorios del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta
anual de dicho ejercicio [...].
Las multas por infracciones de tránsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta
RTF N° 06273-4-2003 (31.10.03)
[S]e confirma la apelada respecto al reparo [...] por apoyo en eventos deportivos, festividades
patronales, etc., toda vez que la recurrente no presentó prueba que acredite su alegato respecto a
que los mismos se referían a gastos de publicidad, también se confirma respecto a los reparos por
gastos que se sustentan en comprobantes de pago que no especifican el adquirente y reparaciones
que no corresponden a activos de la empresa, multas por infracciones de tránsito, gastos por
viáticos no sustentados [...].
No procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades
RTF N° 03124-1-2003 (04.06.03)
[Q]ue no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades,
conforme al inciso c) del artículo 44° antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66
Cargas Extraordinarias" [...].
No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias, intereses
moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo
RTF N° 8384-5-2001 (10.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el
IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo [...].
Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta [...].
Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrán ser deducidos como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 59
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
4.4. Intangibles
[L]a regulación del IR prevé que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas de
intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente,
no pudiendo ser menor al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten
para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere [...].
Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un sólo ejercicio ello no
ocurre aplicando el tratamiento contable
RTF N° 8831-3-2004 (26.10.04)
[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el
valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización conllevaría la reducción
del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta "Resultados del Ejercicio"
forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible aún debe ser
amortizado durante la vida útil esperada y de acuerdo con su estimación de valor de recuperación
económica [...].
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue
capitalizada, la amortización de dicho intangible es deducible
RTF N° 2175-3-2003 (25.04.03)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 60
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue
capitalizada la amortización de dicho intangible es deducible [...] [S]i bien existió un aumento de
capital, éste no se realizó mediante el aporte del intangible, sino a través de la capitalización de
créditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin
ulterior de estos pasivos (es decir su capitalización) no enerva la naturaleza de la operación
(transferencia de intangibles de duración limitada) [...].
La adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja,
califica como activo intangible de duración limitada por lo que procede deducirlo como gasto
RTF N° 3124-1-2003 (04.06.03)
[L]a adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja,
califica como activo intangible de duración limitada por lo que procede deducirlo como gasto a
amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años conforme a lo dispuesto en el inciso g) del
artículo 44° de la LIR [...].
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en un territorio
considerado de baja o nula imposición
RTF N° 00742-3-2010 (22.01.10)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una RD girada por
el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por
terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa
residente en un territorio considerado de baja o nula imposición (Panamá), al encontrase su
deducción prohibida por el inciso m) del art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 61
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Los intereses pagados por préstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio
considerado de baja o nula imposición no son deducibles
RTF N° 02664-3-2008 (27.02.08)
[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por interés pagados por préstamos
obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposición, debe
mantenerse el reparo efectuado [...].
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir con los requisitos
y características mínimas
RTF N° 11792-2-2008 (06.10.08)
[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un
documentado que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago [...].
En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber del
contribuyente informar a la Administración Tributaria en el plazo de ley, ello para efectos de la
deducción del gasto
RTF N° 7121-2-2008 (06.06.08)
[N]o serán deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentación sustentatoria que
cumpla con los requisitos y características señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago
[...]. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente deberá de informar a la Administración
Tributaria dentro de los siguientes 15 días hábiles al hecho y rehacer la documentación en un plazo
de 60 días de la comunicación; de no cumplir esto, los gastos no podrán ser deducidos.
Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habría prestado el
servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 62
GASTOS DEDUCIBLES CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los
requisitos mínimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la
obligación de emitir dichos documentos.
RTF N° 1377-1-2007 (23.02.07)
[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en
comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las
cuales exista la obligación de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del
desembolso podrá efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias [...].
Las notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la
Renta
RTF N° 835-3-99 (28.10.99)
[L]as notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la
Renta, sin tener relación con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos
distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y sustenten gastos que
cumplan con el principio de causalidad [...].
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 63