as aserciones, su verificación y objetivos de la

NIA 500
Al diseñar un plan y ejecutarlo, es absolutamente relevante que se puedan
verificar las aserciones específicas de los estados financieros. De esta manera, el
auditor debe estar en la capacidad de considerar si los procedimientos ejecutados
pueden cumplir con el objetivo de auditoría y seleccionar aquellos que, de forma
individual o combinada, logren brindar evidencia suficiente y adecuada.
Existen algunas opciones que le pueden ayudar a encontrar entre los diversos
tipos de procedimientos de auditoría, el que le garantice hallar el objetivo de la
misma y atinar a la hora de documentar bien las aserciones:

 Inspecciones: indagar con detenimiento los documentos,
proporciona evidencia de auditoría cuya confiabilidad depende de su naturaleza y
fuente. La inspección de ciertos documentos puede proporcionar evidencia de
auditoría directa de la existencia de un activo, por ejemplo, un instrumento
financiero como una acción o un bono donde el documento mismo constituye el
activo. Al mismo tiempo, la inspección del documento puede no proporcionar
evidencia con respecto a las aserciones de propiedad y valoración del activo. Del
mismo modo, la inspección de los activos tangibles puede proporcionar evidencia
de auditoría confiable sobre su existencia, pero no sobre los derechos y
obligaciones de la entidad o la valoración de los activos. Otro ejemplo puede ser la
inspección de un contrato ejecutado que puede proporcionar evidencia con
respecto a la aplicación de la entidad de políticas contables como el
reconocimiento de ingresos.

 Observación: generalmente es un procedimiento realizado por
terceros para lograr evidencia sobre el desempeño real. Se debe tener cuidado ya
que la observación entrega evidencia limitada al momento en que tiene lugar y al
hecho de que ser observado puede influir en la forma en que se realiza el proceso
o procedimiento en tal ocasión. Ejemplos de observación son la asistencia del
auditor al conteo del inventario por parte del personal de la entidad y la
observación del desempeño de las actividades de control.

 Confirmación externa: es evidencia de auditoría lograda como
respuesta escrita en forma impresa, medio electrónico u otro medio directa al
 auditor, de parte de un tercero. Las confirmaciones externas se usan normalmente
cuando se confirman aserciones relacionadas con saldos de cuentas, como
cuentas por pagar y por cobrar, pero no deben limitarse solo a tales
elementos. También se puede solicitar la confirmación de los términos de los
acuerdos y transacciones con terceros, si se han producido cambios en los
acuerdos existentes o si no se adjuntan condiciones adicionales a un acuerdo, tal
vez en un documento separado.

 Recálculo: este proceso verifica la precisión matemática de
documentos o registros, que a su vez se puede verificar la precisión del registro de
transacciones o de la política contable. Por ejemplo, recalculando la depreciación
de los activos tangibles. Sin embargo, el recálculo no proporciona evidencia de la
precisión de la tasa estimada de depreciación cobrada en relación con cada clase
de activos.

 Procedimientos analíticos: debería usarse en varias etapas de la
auditoría. En la de evaluación de riesgos, en procedimientos sustantivos de
auditoría para verificar las aserciones de los estados financieros y hasta en el final
de la auditoría para corroborar si los estados financieros son lo suficientemente
consistentes. Los procedimientos analíticos implican evaluaciones de información
financiera a través del análisis de relaciones plausibles entre datos financieros y
no financieros. A nivel de aserción, los procedimientos analíticos pueden usarse
como procedimientos sustantivos, ya sea solos o junto con pruebas de detalles.
Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más aplicables a
grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles a lo largo del
tiempo y para los cuales existe la expectativa que las relaciones entre los datos
existan y continúen en ausencia de indicaciones en contrario.

 Consultas: es un tipo de procedimiento de auditoría que se usa
ampliamente durante la realización de una auditoría además de otros
procedimientos. Consiste en buscar información financiera y no financiera de
personas con conocimiento dentro o fuera de la entidad. Las consultas son
importantes ya que pueden proporcionar nueva información al auditor o evidencia
 de auditoría corroborativa o, por el contrario, información que difiere
significativamente de otra información obtenida por el auditor pero siempre las
consultas deben ser respaldadas con pruebas adicionales de auditoria que
permitan respaldarlas.
 
La documentación es clave para asegurar el éxito del proceso, pues los
resultados, su evaluación y la conclusión a la que se llega sobre si la evidencia de
auditoría es suficiente y apropiada para verificar o no la aserción y de paso
respalda la opinión del auditor. Por ello los procedimientos de auditoría diseñados
y realizados deben documentar claramente el objetivo de auditoría que pretenden
alcanzar (en términos de aserciones relacionadas con una clase específica de
transacciones, saldo de cuenta o divulgación), el trabajo real realizado, los
resultados obtenidos, su evaluación y una conclusión sobre si la evidencia de
auditoría obtenida es suficiente y apropiada.
Como siempre que se usan programas de auditoría, solo debe seleccionarse
procedimientos y documentación relevantes de acuerdo con la evaluación de
riesgos en esa área de los estados financieros, la evaluación de materialidad y el
grado en que se desea confiar en las pruebas de auditoria.
Otros puntos específicos para obtener
evidencia de auditoría (NIA 500)
Mayormente, los problemas en la obtención de evidencia por parte de los
auditores, se presenta el hecho de que el trabajo que se había establecido en el
plan de auditoría, no se completó o a que el auditor no registró el trabajo realizado
de manera efectiva. Esto no solo incumple los referentes entregados por la NIA
500 evidencia de auditoría, sino que ocasiona un fallo sistemático en todo el
trabajo de auditoría en la obtención y registro de evidencia, distorsionando el
enfoque para la auditoría de elementos específicos en los estados financieros.

 Inventario: las principales aserciones relacionadas con el inventario
son la existencia, derechos, integridad y valuación, y los procedimientos de
auditoría deben diseñarse y realizarse con el único objetivo de verificar las
aserciones en los estados financieros.

 Cuentas por cobrar: las principales aserciones tienen que ver con
la verificación de que las cuentas por cobrar existan en la fecha de los estados
financieros, que se registren con precisión al valor correcto, y con una verificación
de integridad de cuentas por cobrar y su respectivo corte.

 Cuentas por pagar: las principales aserciones deben enfocarse en
verificar la integridad, precisión y valoración de los pasivos, teniendo en cuenta
evitar que se no se omitan las cuentas por pagar en el debido registro.

 Ingresos: el auditor debe tener en cuenta realizar procesos
analíticos para evaluarla integridad de los ingresos, así como pruebas
direccionales sobre la integridad del registro de ventas individuales en los registros
contables.
Sintetizando todo lo citado acerca de NIA 500 evidencia de auditoría, se debe
tener en cuenta que para los auditores no hay nada más importante que conocer
al pie de la letra los estados financieros de la compañía con la que está
trabajando. Otra recomendación es apropiarse de la información relevante que les
permita generar una opinión concisa y así mismo recopilar evidencia de auditoria
de calidad y útil, generando aserciones verificables y específicas que permitan
establecer la verdad de los estados financieros, documentando en todo el proceso
de auditoría, el paso a paso de las actividades realizadas para así poder tener el
control sobre la evidencia recopilada. No pierda de vista que un detallado y
organizado plan que decante en una planificación para obtener evidencia de
auditoría es un as bajo la manga, para evaluar riesgos y gestionar de la mejor
manera la información.
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