Oficio N° 059443

17-07-2006
Tema: Retención en la fuente- Renta-

Descriptor: Honorarios

Fuentes Formales: Estatuto Tributario Art 392; Dcto 260/2001 art.1; Dcto. 4715
de 2005.

Sea lo primero manifestar que esta Oficina es competente para resolver las
consultas en sentido general y abstracto que se presenten con respecto a la
interpretación y aplicación de las normas relativas a los impuestos del orden
nacional a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de
conformidad con las prescripciones del articulo 10o de la resolución No. 1618 de
2006, en concordancia con el artículo 11° del Decreto 1265 de 1999, por lo que
este Despacho no se constituye en instancia competente para resolver asuntos
de carácter de particular y concreto.

Pregunta usted ¿qué retención en la fuente se le debe aplicar a los pagos que se
efectúen en desarrollo de un contrato celebrado para la reparación y
mantenimiento de transformadores de redes eléctricas de alta tensión?

En múltiples oportunidades, entre otras mediante conceptos 060278, 018756 y

041207, esta dependencia ha insistido en que para efectos de aplicar la retención
en la fuente se deben diferenciar claramente los conceptos de honorarios y de
servicios en general. El Concepto 060278 de junio 23 de 2000 precisó:

"-HONORARIOS. Son los ingresos percibidos en dinero o en especie en desarrollo

de una labor en donde el factor intelectual es determinante, y que se ejecute
sin subordinación. Esta forma de pago es característica en la prestación de
servicios profesionales, técnicos, etc., Tarifa de retención 10%.

-SERVICIOS. Son los ingresos que se recibe por la prestación de un servicio,

en
donde  no  predomina  el  ejercicio  intelectual.   Medir,   pesar,   colocar  y  re
mover materiales, son ejemplos de este concepto. Tarifa de retención 4%."

Lo anterior indica que los pagos o abonos en cuenta por concepto de

prestación de servicios, pueden ser objeto de retención a la tarifa del 10%
( Hoy 11%) o del 4%, según que los mismos sean calificados o no. La diferencia
esencial para ser catalogado como honorario está en el predominio que se tenga
en tal servicio del factor intelectual sobre el puramente material o mecánico.

Para definir los aspectos anteriores en relación con un servicio técnico

especializado, nos podemos remitir a los conceptos 018756 de marzo 24 de 1998,
y 015454 de marzo 10 de 1998. El primero se pronunció sobre este punto así.

"... los servicios técnicos especializados prestados por personas naturales o

jurídicas, por corresponder a servicios calificados, y que requieren de un
conocimiento especializado, se encuentran sujetos a retención en la fuente por
concepto de honorarios a la tarifa del 10% sobre el valor total del pago o
abono en cuenta efectuado por una persona jurídica, sociedad de hecho, demás
entidades, o una persona natural, siempre que tenga la calidad de agente de
retención del impuesto sobre la Renta. Esto , según lo previsto en el artículo 6o del
Decreto 408 de 1995.

Es de precisar que todo lo expuesto es aplicable, independientemente que el

servicio técnico especializado sea contraído por una entidad del Estado, sometida
en materia de contratación a las disposiciones de la Ley 80 de 1993, o por una
entidad privada o persona natural"

Por su parte el concepto 015454 de marzo 10 de 1998 señaló:

Cuando en la prestación del servicio se requieren condiciones de idoneidad por

medio de la aplicación de conocimientos calificados o un ejercicio intelectual, dicha
actividad desborda la definición general de servicio y se trataría de una categoría
especial en la que se encuentran los conceptos tales como servicios técnicos,
servicios profesionales, servicios de asesoría o servicios de consultoría entre
otros.

Son servicios técnicos aquellos que requieren de la utilización y

aplicación de ciertos conocimientos especiales que permiten aplicar
métodos y procedimientos, efectuar seguimientos, evaluaciones, análisis o
emitir conceptos o conclusiones sobre una situación o un proceso.

Lo anterior pone de manifiesto la intervención de una actividad intelectual en

la prestación del servicio que determina la calidad e idoneidad del resultado
del mismo./../

La realización de actos que aparentemente no exigen una calificación específica y

que tienen por fin la preparación de las condiciones para el cumplimiento del
contrato, constituyen exactamente, actos preparatorios que- no descalifican la
naturaleza del objeto principal, y aún así esos actos preparatorios que consultan
la finalidad del objeto podrían llegar a exigir especificaciones especiales en su
ejecución.

Es más, atendiendo justamente a las instrucciones precisas que

imparte el contratante surge la condición técnica del servicio contratado
puesto que su cumplimiento exige del ejecutante ala comprensión de tales
especificaciones y la aplicación de las mismas, razón por la cual se consulta la
idoneidad de la parte a la que le corresponderá la ejecución./../" (resaltado
fuera de texto)

Conforme a lo expuesto, el servicio de reparación y mantenimiento de

transformadores de alta tensión, de suyo está comprendido dentro del concepto
de servicios técnicos especializados, pues su actividad, independientemente
que incorpore un gran porcentaje de materias primas, o que desarrolle variadas
labores de tipo manual, tal actividad indudablemente comporta en su conjunto un
elevado grado de complejidad, que exige un alto componente de conocimientos
específicos, capacitación, idoneidad y destreza en el correcto manejo de equipos
especiales que exigen mediciones efectuadas por expertos, por lo que el
componente principal está en el conocimiento especial del tema y en el aporte de
carácter intelectual para el correcto control de los procesos que se llevan en cada
caso.

Adicionalmente debe notarse que cualquiera sea el contratante del servicio u

orden de trabajo, fija términos de referencia e imparte instrucciones precisas sobre
el objeto, alcance y, taxativas especificaciones sobre los procedimientos técnicos
que deben ser cumplidos en el desarrollo del servicio, los cuales de ninguna
manera podrían ser llevados a cabo por persona o entidad ajena al conocimiento
técnico especializado en el ramo de la electricidad. Un ejemplo se encuentra en una
orden de reparación y mantenimiento de transformadores que exige entre otras
actividades: "Efectuar pruebas preliminares, desencuve, desmontaje de
devanados de AT y BT, revisión y pruebas al núcleo, revisiones de materiales,
revisiones de cálculos y elaboración de planos, fabricación de bobinados,
ensamble de bobinas, reparación y pruebas a todos los taps a regulación
normalizada a 13.8 KV, etc. Así como pruebas especiales de rutina, entre ellas
de relación de transformación (TTR) y de Aislamiento (Megger), medidas de
resistencia de aislamiento, de resistencia, de tensión inducida, de tensión aplicada
y otras pruebas de análisis físico-químico del aceite y Cromatografía de gases"

Conforme a lo anterior salta a la vista que este servicio técnico es calificado y por
ende los pagos o abonos en cuenta por su prestación, están comprendidos dentro
del concepto de honorarios toda vez que en su desarrollo es predominante la
utilización y aplicación de ciertos conocimientos especiales que permiten
aplicar determinados métodos y procedimientos

Ahora bien, no obstante que se involucren diferentes actividades en el contrato,

si todas ellas hacen parte de un único objeto, la retención en la fuente se
efectuará atendiendo la naturaleza del contrato, de tal manera que si para
ejecutarlo se requiere conocimientos calificados con predominio del factor
intelectual sobre el material la tarifa será por honorarios.

En consecuencia, la remuneración a los servicios de reparación y

mantenimiento de transformadores de redes eléctricas de alta tensión no
puede ser calificada menos que como honorarios y está sujeto a la tarifa del 11%
conforme lo prevé el Estatuto Tributario en su artículo 392 y el Dcto 3110/2004
art.1 y Dcto. 4715 de 2005.

OFICINA JURÍDICA