Impuestos Territoriales

IMPUESTOS
TERRITORIALES
Según Ley 1819 de 2016
• Impuesto de industria y comercio

• Impuesto sobre vehículos automotores
• Impuesto al cigarrillo y tabaco elaborado
• Impuesto de alumbrado público
• Procedimiento tributario territorial
IMPUESTOS
TERRITORIALES
Actualícese
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Geraldine Flórez V. en el mes de abril de 2017.
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN.......................................................5
1 IMPUESTO DE INDUSTRIA
Y COMERCIO..............................................................6
Modificaciones de la reforma tributaria.............................................................8
2 IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS

AUTOMOTORES.......................................................18
Generalidades..................................................................................................... 20
Novedades que introduce la reforma tributaria............................................. 23
3
IMPUESTO AL CONSUMO
DE CIGARRILLOS Y TABACO
ELABORADO............................................................27
Generalidades..................................................................................................... 30
Cambios efectuados con la reforma tributaria............................................... 30
4 IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO

DE ALUMBRADO PÚBLICO...................................35
Lo nuevo que incluye la reforma tributaria.................................................... 37
5 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TERRITORIAL..........................................................40
Sistema de facturación....................................................................................... 41
Saneamiento contable de las entidades territoriales...................................... 42
Condición especial de pago.............................................................................. 46
Incentivos de la reforma tributaria en el ámbito territorial.......................... 47
ANEXO.......................................................................57
4 Actualícese Volver al menú

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
INTRODUCCIÓN
T
eniendo en cuenta el auge de los tributos territoriales en Colom-
bia y las modificaciones que incluye la reforma tributaria estruc-
tural, Ley 1819 de 2016, es necesario profundizar en aspectos con-
cernientes a la base gravable del impuesto de industria y comercio, la cual
ya no se liquidará sobre el promedio mensual de ingresos brutos del año
anterior, sino sobre la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordina-
rios percibidos en el año gravable.
De igual forma, se analizan aspectos relacionados con la liquidación del

impuesto sobre vehículos automotores, los elementos impositivos del
impuesto de alumbrado público y su destinación. Así mismo, conside-
rando que uno de los obstáculos en el orden territorial lo representa la
gestión tributaria, se estudiarán aquellos cambios que introduce la refor-
ma tributaria con el fin de mejorar la administración y trámites inheren-
tes a cada uno de los impuestos.
Así, en el contenido de esta publicación se abordarán temas como el

sistema de facturación para liquidar de forma oficial tributos como el
impuesto predial unificado, impuesto sobre vehículos automotores e im-
puesto de circulación y tránsito. Además, se estudiará lo concerniente al
procedimiento de saneamiento contable por medio del cual las entida-
des territoriales depurarán su información contable en aras de reflejar de
manera fidedigna su realidad económica, financiera y patrimonial. Por
último, se presentarán los incentivos tributarios de orden territorial que
incluyó la reforma tributaria como son la condición especial de pago y
la terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tri-
butarios.
En Actualícese, hemos procurado abordar la temática con amplitud y

en detalle, para entregar a nuestros lectores un documento consistente
y práctico que constituya un referente clave para sus consultas, pues es
nuestro deseo que usted, apreciado lector, disponga de esta herramienta
en la biblioteca de su hogar u oficina en calidad de apoyo en su quehacer
diario profesional.
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IMPUESTOS TERRITORIALES SEGÚN LEY 1819 DE 2016
1
IMPUESTO DE
INDUSTRIA Y
COMERCIO
Además de introducir cambios en los impuestos nacionales, la Ley 1819 de 2016 modificó
aquellos correspondientes a las entidades territoriales, entre los que se encuentra el de
industria y comercio. A continuación se presentan los argumentos iniciales planteados
en la exposición de motivos, con base en las consideraciones de la Comisión de Expertos,
para realizar las respectivas modificaciones a este impuesto.
Actualícese
Exposición de motivos*
Justificación
En concordancia con lo señalado por la Comisión de Expertos, el Impuesto de Industria y Comercio

presenta las siguientes dificultades generales: I) castiga de manera fuerte la eficiencia económica por los
efectos cascada que conlleva; II) la multiplicidad de actividades gravadas, tarifas, bases y calendarios hace
que los costos de cumplimiento del impuesto sean elevados; y III) la falta de claridad en la definición de
territorialidad hace que el impuesto carezca de equidad, generando disputas entre regiones.
Descripción
De acuerdo con lo señalado por diversas sentencias de la Corte Constitucional y del Consejo de Estado,
frente a la necesidad de precisar los elementos estructurales del Impuesto de Industria y Comercio y
reconociendo las múltiples dificultades que en relación con dicho impuesto se presentan entre los contri-
buyentes y los municipios, se propone introducir algunas precisiones al régimen general del impuesto. En
relación con esta necesidad de precisión, resulta oportuno citar la Sentencia C-121 de 2006 en donde la
honorable Corte Constitucional señaló:
“5.7 Empero, lo anterior no obsta para que, con el mismo carácter general propio de la actividad
legislativa, respetuoso de las competencias de las entidades territoriales, la ley pueda en un futuro
entrar a señalar ciertas pautas, orientaciones, regulaciones o limitaciones para evitar los conflictos
de normas municipales en el espacio, o los conflictos entre las administraciones municipales y los
contribuyentes suscitados por la actuación administrativa a la hora de liquidar el tributo de indus-
tria y comercio, en especial en aquellos casos conflictivos en los cuales las actividades gravadas tienen
factores o elementos que se vinculan a más de un municipio. A vía de ejemplo, tales normas podrían
definir criterios para establecer a qué municipio se le atribuye prevalentemente la verificación de la
actividad gravada en casos como la actividad de transporte, el comercio electrónico o las activida-
des sobre intangibles, la actividad industrial que consiste en un proceso que se desarrolla en varios
municipios, ciertos casos de la prestación de servicios personales, etc... Es más, la Corte considera
que para que la solución de estos conflictos no se produzca por la vía de la interpretación de la ley en
sede judicial, como se viene presentando hasta ahora, es conveniente la expedición de normas legales
que con carácter general señalen pautas, orientaciones, regulaciones o limitaciones relativas al factor
territorial como determinante del sujeto activo del impuesto de industria y comercio, para evitar si-
tuaciones de doble tributación por el mismo hecho económico, o conflictos entre las administraciones
municipales y los contribuyentes, suscitados por la actuación administrativa a la hora de liquidar el
tributo de industria y comercio, en aquellos casos en los cuales las actividades gravadas presentan
elementos que se vinculan a más de un municipio.”
Con base en lo anterior, se propone precisar la base gravable desde el punto de vista del ingreso gravado,
y de manera crucial, se formulan definiciones para clarificar la territorialidad del impuesto, que es fuente
de controversia entre diversas entidades territoriales y los contribuyentes, permitiendo una gestión más
transparente y facilitando el proceso de declaración de los diferentes agentes sujetos del impuesto.
Adicionalmente, con el fin de simplificar el proceso de declaración y pago, se propone la unificación del
formato de declaración del ICA en todo el país, lo cual contribuye de manera significativa a la calidad
del impuesto, en particular para los contribuyentes con actividad en más de una jurisdicción territorial.
* Tomado de: Exposición de motivos del proyecto de ley “por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estruc-
tural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones”.

Modificaciones de la reforma tributaria
L
a Ley 1819 de 2016, correspondiente a la reforma tributaria estructural, modificó la for-
ma de liquidar el impuesto de industria y comercio, incluyó una serie de reglas relacio-
nadas con la territorialidad de este impuesto y creó un formulario único nacional para la
declaración y pago del mismo.
Cambios en la base gravable del impuesto

El impuesto de industria y comercio ya no se liquidará sobre el promedio mensual de ingresos
brutos del año anterior, sino sobre la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios per-
cibidos en el año gravable. No obstante, para determinar la base gravable no deberán incluirse
aquellos ingresos provenientes de actividades exentas, excluidas o no sujetas, devoluciones,
rebajas y descuentos, exportaciones y venta de activos fijos.
Es preciso señalar que los límites de las tarifas a aplicar a la base gravable no fueron modifica-
dos; de esta manera se aplicará la tarifa que determinen los concejos municipales, teniendo en
cuenta los siguientes límites:
• Del 2 x 1.000 al 7 x 1.000 para las actividades industriales.
• Del 2 x 1.000 al 10 x 1.000 para las actividades comerciales y de servicios.
Aunque el proyecto inicial de reforma tributaria no contemplaba que los distribuidores de deri-

vados del petróleo debían seguir pagando el impuesto de industria y comercio, sobre el margen
bruto fijado por el Gobierno para la comercialización de los combustibles (ver el artículo 292
de dicho proyecto), a partir de la modificación que sufrió el artículo 196 del Decreto Ley 1333
de 1986 por el artículo 342 de la Ley 1819 de 2016, volvió a establecerse la vigencia de la base
gravable especial para los distribuidores de los derivados del petróleo y demás combustibles.
Reglas sobre la territorialidad del impuesto

Los aspectos que introduce la Ley 1819 de 2016 respecto a la territorialidad del impuesto de
industria y comercio adquieren gran importancia si se tiene en cuenta que, de acuerdo con el
artículo 32 de la Ley 14 de 1983 (norma compilada en el Decreto 1333 de 1986), este impuesto
se origina por la realización de actividades comerciales, industriales y de servicios en las juris-
dicciones municipales, de manera directa o indirecta, ya sea por personas naturales, jurídicas
o por sociedades de hecho, de forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con
establecimientos de comercio o sin ellos. Lo subrayado, aunque se declaró exequible por parte
de la Corte Constitucional, deja entrever los inconvenientes que se han presentado por falta de
claridad en lo que respecta a la territorialidad del impuesto de industria y comercio.

Así, a través del artículo 343 de la Ley 1819 de 2016, se establecen reglas más detalladas sobre
la territorialidad del ICA, a saber:
Sector financiero
Para el sector financiero, se mantienen las reglas actuales que trata el artículo 211 del Decre-
to-Ley 1333 de 1986, en el cual se lee:
“Los ingresos operacionales generados por los servicios prestados a personas naturales
o jurídicas se entenderán realizados en el Distrito Especial de Bogotá o en el Municipio
según el caso, donde opere la principal, sucursal, agencia u oficinas abiertas al público.
Para estos efectos las entidades financieras deberán comunicar a la Superintendencia
Bancaria el movimiento de sus operaciones discriminadas por las principales, sucursa-
les, agencias y oficinas abiertas al público que operen en los Municipios o en el Distrito
Especial de Bogotá”.
Servicios públicos domiciliarios
Para los servicios públicos domiciliarios se mantienen las disposiciones establecidas en la Ley
383 de 1997. En este orden de ideas, se causará el impuesto de industria y comercio en el mu-
nicipio donde se efectúe el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado.
Actividad industrial
Considerando que persiste lo estipulado en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990, el impuesto de

industria y comercio sobre la actividad industrial se pagará en el municipio donde se encuentre
ubicada la fábrica o planta industrial, teniendo como base gravable los ingresos brutos prove-
nientes de la comercialización del producto. Sobre el tema, el artículo 343 de la Ley 1819 de
2016, aclara que dicha comercialización constituye la culminación de la actividad industrial, y,
por ende, no origina el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.
Actividad comercial
• La actividad que se lleva a cabo en un establecimiento de comercio abierto al público o en

puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio donde estos se encuentren ubicados.
En caso de no existir establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se enten-
derá realizada donde se perfecciona la venta.
• Las ventas a través de correo, catálogos, compras en línea, televentas y ventas electrónicas
serán gravadas en el municipio donde se despache la mercancía.
• Los ingresos producto de inversiones serán gravados en el lugar donde está ubicada la sede
de la sociedad en que se tienen dichas inversiones.
Actividad de servicios
El ingreso se entendería percibido en el lugar donde se preste el servicio, exceptuando los si-
guientes casos:

• En actividades de transporte, el ingreso se entendería percibido en el lugar donde se efectúa

el despacho del bien.
• En cuanto a los servicios de televisión e internet por suscripción, el ingreso se entendería

como percibido en el municipio donde resida el suscriptor y según el lugar informado en el
contrato.
• En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se enten-

dería percibido en el domicilio principal del usuario registrado en el contrato o en la actuali-
zación de este. Cuando no sea posible determinar la jurisdicción, los ingresos se distribuirán
en el total de municipios según su participación en los ya distribuidos.
Cabe señalar que a través del artículo 345 de la reforma tributaria contenida en la Ley 1819 de
2016, se redefine el concepto de actividad de servicios para efectos del impuesto de industria y
comercio que trata el artículo 36 de la Ley 14 de 1983 (compilado en el artículo 199 del Decre-
to-Ley 1333 de 1986, a saber:
“Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por
persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con
quien los contrata, que genere contraprestación en dinero o en especie y que se concreten en
la obligación de hacer sin importar que en ellos predomine el factor material o intelectual”.
(El subrayado es nuestro)
En comparación con la redacción anterior (ver cuadro comparativo de la página 13), se observa
una simplificación en la definición, toda vez que ya no se enuncian de manera detallada los
servicios, sino que se establecen como actividades de servicios aquellas realizadas por una per-
sona (natural o jurídica) sin que se configure relación laboral y donde hay una remuneración
en dinero o especie. Un punto a destacar de este artículo es que para efectos de categorizar una
actividad de servicios en el impuesto de industria y comercio, es irrelevante que en esta predo-
mine el factor material o intelectual.
Patrimonios autónomos
Es importante señalar que el impuesto de industria y comercio, para las actividades desarrolla-
das por patrimonios autónomos, se causaría a favor del municipio donde estas se realicen sobre
la base gravable general y a la tarifa de la actividad efectuada.
ICA en profesiones liberales
La versión del artículo 199 del Decreto Ley 1333 de 1986, previo a la entrada en vigencia de la
Ley 1819 de 2016, indicaba lo siguiente:
“Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunicad me-

diante la realización de una o varias de las siguientes o análogas actividades: expendio
de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafés, hoteles, casa de huéspedes, moteles,

amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediación comercial, tales como el

corretaje, la comisión, los mandatos y la compraventa y administración de inmuebles; ser-
vicios de publicidad, interventoría, construcción y urbanización, radio y televisión, clubes
sociales, sitios de recreación, salones de belleza, peluquerías, portería, servicios funerarios,
talleres de reparaciones eléctricas, mecánicas automoviliarias y afines, lavado, limpieza
y teñido, salas de cine y arrendamiento de películas y de todo tipo de reproducciones que
contengan audio y video, negocios de montepíos y los servicios de consultoría profesional
prestados a través de sociedades regulares o de hecho”.
Como lo señalamos, después de la entrada en vigencia de la reforma tributaria, el artículo 199

del Decreto Ley 1333 de 1986 establece:
“Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por
persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con
quien los contrata, que genere contraprestación en dinero o en especie y que se concreten en
la obligación de hacer sin, importar que en ellos predomine el factor material o intelectual”.
Según lo anterior, antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, se entendía que solo
los servicios profesionales prestados a través de sociedades, regulares o de hecho, eran los que
se encontraban sujetos al impuesto de industria y comercio. Ante dicha situación, varios de los
estatutos tributarios municipales, con excepción del de Bogotá, contemplan que el ejercicio de
profesiones liberales por parte de personas naturales se considera como una actividad excluida
de dicho impuesto.
Así, a través del numeral 4 del artículo 154 del Decreto Ley 1421 de julio 21 de 1993, se les im-
puso ICA a los profesionales independientes que desarrollaran sus actividades como personas
naturales. Es válido tener presente que la versión de dicho numeral es la misma con la que que-
dó el artículo 199 del Decreto Ley 1333 de 1986. Por otra parte, en el caso del estatuto tributario
del municipio de Cali, el literal e) del artículo 83 del Decreto Extraordinario 411.0.20.0259 de
mayo 6 de 2015, contempla que la prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales
no está gravada o sujeta al ICA.
De esta manera, si lo dispuesto para Bogotá fue lo que quedó en la nueva versión del artículo
199 del Decreto Ley 1333 de 1986, entonces los demás municipios a los cuales les aplica di-
cho decreto tendrán que gravar con ICA a las personas que ejerzan profesiones liberales. Lo
anterior, para el líder en investigación contable y tributaria, Diego Hernán Guevara Madrid,
implica que quienes presten servicios inherentes a las profesiones liberales podrían incremen-
tar el valor de sus honorarios con el propósito de solventar el valor a pagar por ICA, esto a su
vez provocaría que los clientes de aquellos aumenten los precios de sus productos o servicios.

Unificación del formulario de declaración
La reforma tributaria estructural (Ley 1819 de 2016) estableció que a partir de 2018 se creará
un formulario único nacional para declarar y pagar el impuesto de industria y comercio. Dicho
formulario será diseñado por la Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda
y Crédito Público. Vale la pena recordar que cada municipio contaba con su propio formulario
antes de la Ley 1819 de 2016.
Para el caso de las retenciones en la fuente a título del impuesto de industria y comercio, cada
municipio o distrito definirá el formulario para que los contribuyentes cumplan dicha obligación.
Así mismo, según la reforma tributaria, a partir de 2018 los municipios y distritos deberán
permitir que los contribuyentes puedan llevar a cabo sus obligaciones tributarias (declaración
y pago) desde cualquier lugar del país; para ello, el municipio deberá establecer convenios con
entidades financieras que posean cobertura nacional y se encuentren vigiladas por la Superin-
tendencia Financiera. Sobre esto, se debe señalar que el contribuyente deberá remitir la cons-
tancia de la respectiva declaración y pago, al municipio sujeto activo del impuesto, dentro de
los 15 días hábiles siguientes a la fecha de la presentación.
Sistema preferencial
El artículo 346 de la Ley 1819 de 2016, señala que los concejos municipales y distritales tienen
la potestad para establecer un sistema preferencial del impuesto de industria y comercio, avisos
y tableros, y otros impuestos o sobretasas complementarios, a este impuesto para pequeños
contribuyentes, los cuales deben cumplir, en primera instancia, la totalidad de requisitos para
pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas; no obstante, los municipios y
distritos pueden establecer menores montos de ingresos.
Requisitos para pertenecer al sistema preferencial del ICA
De acuerdo con las modificaciones realizadas por el artículo 195 de la Ley 1819 de 2016 al ar-
tículo 499 del ET, sobre los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del IVA, las con-
diciones para pertenecer al sistema preferencial del impuesto de industria y comercio serían:
• Que en el año anterior hubieran obtenido ingresos brutos provenientes de la actividad, in-
feriores a tres mil quinientas (3.500) UVT, equivalentes a $104.136.000 para el año 2016.
• Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejerzan su actividad.
• Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen acti-

vidades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que impli-
que la explotación de intangibles.

• Que no sean usuarios aduaneros.
• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso, contrato

de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igual o supe-
rior a tres mil quinientas (3.500) UVT.
• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, du-

rante el año anterior o durante el respectivo año, no supere la suma de tres mil quinientas
(3.500) UVT.
COMPARATIVO
En el siguiente cuadro se presenta la redacción antes y después de la Ley 1819 de 2016, a fin de
que el lector pueda identificar los cambios introducidos por la reforma tributaria, así como la
creación de nuevos artículos respecto al impuesto de industria y comercio.
Antes de la Ley 1819 de 2016 Con la Ley 1819 de 2016

Base gravable y tarifa del impuesto de industria y comercio
Artículo 342. Modifíquese el artículo 33 de la

Ley 14 de 1983, compilado en el artículo 196 del
Decreto-Ley 1333 de 1986, quedará así:
Artículo 196. El impuesto de industria y co- Artículo 196. La base gravable del impuesto
mercio se liquidará sobre el promedio mensual de industria y comercio está constituida por
de ingresos brutos del año inmediatamente an- la totalidad de los ingresos ordinarios y ex-
terior, expresados en moneda Nacional y obte- traordinarios percibidos en el respectivo año
nidos por las personas y sociedades de hecho gravable, incluidos los ingresos obtenidos por
indicadas en el artículo anterior, con exclusión rendimientos financieros, comisiones y en ge-
de: devoluciones -ingresos provenientes de ven- neral todos los que no estén expresamente ex-
ta de activos fijos y de exportaciones-, recaudo cluidos en este artículo. No hacen parte de la
de impuestos de aquellos productos cuyo pre- base gravable los ingresos correspondientes a
cio esté regulado por el Estado y percepción de actividades exentas, excluidas o no sujetas, así
subsidios. como las devoluciones, rebajas y descuentos,
exportaciones y la venta de activos fijos.
Sobre la base gravable definida en este artículo Sobre la base gravable definida en este artículo
se aplicará la tarifa que determinen los Conce- se aplicará la tarifa que determinen los Conce-
jos Municipales dentro de los siguientes límites: jos Municipales dentro de los siguientes límites:
1. Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000 ) men- 1. Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) para
sual para actividades industriales, y actividades industriales, y
2. Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) men- 2. Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) para
sual para actividades comerciales y de servi- actividades comerciales y de servicios.
cios.

Base gravable y tarifa del impuesto de industria y comercio
Los municipios que tengan adoptados como

base del impuesto los ingresos brutos o ventas
brutas podrán mantener las tarifas que en la
fecha de la promulgación de la Ley 14 de 1983
habían establecido por encima de los límites
consagrados en el presente artículo.
Parágrafo 1. Las agencias de publicidad, admi- Parágrafo 1. Las agencias de publicidad, admi-
nistradoras y corredoras de bienes inmuebles y nistradoras y corredoras de bienes inmuebles y
corredores de seguro, pagarán el impuesto de corredores de seguros, pagarán el Impuesto de
que trata este artículo sobre el promedio men- que trata este artículo sobre los ingresos brutos
sual de ingresos brutos entendido como tales entendiendo como tales el valor de los honora-
el valor de los honorarios, comisiones y demás rios, comisiones y demás ingresos propios per-
ingresos propios percibidos para sí. cibidos para sí.
Parágrafo 2. Los distribuidores de derivados Parágrafo 2. Seguirá vigente la base gravable

del petróleo pagarán el impuesto de que trata especial definida para los distribuidores de de-
el presente artículo sobre el margen bruto fijado rivados del petróleo y demás combustibles, del
por el Gobierno para loa comercialización de artículo 67 de la Ley 383 de 1997, así como las
los combustibles. demás disposiciones legales que establezcan
bases gravables especiales y tarifas para el im-
puesto de industria y comercio, entendiendo
que los ingresos de dicha base corresponden al
total de ingresos gravables en el respectivo pe-
riodo gravable. Así mismo seguirán vigentes las
disposiciones especiales para el Distrito Capital
establecidas en el Decreto-Ley 1421 de 1993.
Parágrafo 3. Las reglas previstas en el artículo

28 del estatuto tributario se aplicarán en lo per-
tinente para efectos de determinar los ingresos
del impuesto de industria y comercio.
Territorialidad del impuesto de industria y comercio
Artículo 343. Territorialidad del impuesto de industria y comercio. El impuesto de industria y

comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividad gravada, bajo las siguientes
reglas:
Se mantienen las reglas especiales de causación para el sector financiero señaladas en el artículo 211
del Decreto-Ley 1333 de 1986 y de servicios públicos domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.
1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se

entiende que la comercialización de productos por él elaborados es la culminación de su actividad
industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.

Con la Ley 1819 de 2016
Territorialidad del impuesto de industria y comercio
2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o en puntos de

venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se encuentren;
b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni

puntos de venta, la actividad se entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la
venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en donde se convienen
el precio y la cosa vendida;
c) Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele ventas y
ventas electrónicas se entenderán gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despa-
cho de la mercancía;
d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito

donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la pres-

tación del mismo, salvo en los siguientes casos:
a) En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o distrito desde

donde se despacha el bien, mercancía o persona;
b) En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se entiende
percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según el lugar infor-
mado en el respectivo contrato;
c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se entiende

percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripción del
contrato o en el documento de actualización. Las empresas de telefonía móvil deberán llevar
un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito, conforme la regla aquí
establecida. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse se distribuirá propor-
cionalmente en el total de municipios según su participación en los ingresos ya distribuidos.
Lo previsto en este literal entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2018.
En las actividades desarrolladas a través de patrimonios autónomos el impuesto se causa a favor del
municipio donde se realicen, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.
Declaración y pago nacional
Artículo 344. Declaración y pago nacional. Los contribuyentes deberán presentar la declaración del
impuesto de industria y comercio en el formulario único nacional diseñado por la dirección general
de apoyo fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
En el evento en que los municipios o distritos establezcan mecanismos de retención en la fuente del
impuesto de industria y comercio, tales formularios serán definidos por cada entidad.


Declaración y pago nacional
Para efectos de la presentación de la declaración y el pago, los municipios y distritos podrán suscribir
convenios con las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera, con cobertu-
ra nacional, de tal forma que los sujetos pasivos puedan cumplir con sus obligaciones tributarias
desde cualquier lugar del país, y a través de medios electrónicos de pago, sin perjuicio de remitir la
constancia de declaración y pago a la entidad territorial sujeto activo del tributo. La declaración se
entenderá presentada en la fecha de pago siempre y cuando se remita dentro de los 15 días hábiles
siguientes a dicha fecha.
Las administraciones departamentales, municipales y distritales deberán permitir a los contribuyen-

tes del impuesto de industria y comercio y de los demás tributos por ellas administrados, el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias desde cualquier lugar del país, incluyendo la utilización de
medios electrónicos.
Parágrafo. Lo dispuesto en el presente artículo se aplicará en relación con las declaraciones que
deban presentarse a partir de la vigencia 2018.

Definición de la actividad de servicios gravados con el impuesto de industria y comercio
Artículo 345. Modifíquese El artículo 36 de la

Ley 14 de 1983, compilado en el artículo 199 del
Decreto-Ley 1333 de 1986, quedará así:
Artículo 199. Son actividades de servicios las Artículo 199. Se consideran actividades de ser-
dedicadas a satisfacer necesidades de la comu- vicio todas las tareas, labores o trabajos ejecu-
nicad mediante la realización de una o varias de tados por persona natural o jurídica o por so-
las siguientes o análogas actividades: expendio ciedad de hecho, sin que medie relación laboral
de bebidas y comidas; servicio de restaurante, con quien los contrata, que genere contrapres-
cafés, hoteles, casa de huéspedes, moteles, amo- tación en dinero o en especie y que se concreten
blados, transporte y aparcaderos, formas de in- en la obligación de hacer sin, importar que en
termediación comercial, tales como el corretaje, ellos predomine el factor material o intelectual.
la comisión, los mandatos y la compraventa y
administración de inmuebles; servicios de pu-
blicidad, interventoría, construcción y urbani-
zación, radio y televisión, clubes sociales, sitios
de recreación, salones de belleza, peluquerías,
portería, servicios funerarios, talleres de repa-
raciones eléctricas, mecánicas automoviliarias y
afines, lavado, limpieza y teñido, salas de cine
y arrendamiento de películas y de todo tipo de
reproducciones que contengan audio y video,
negocios de montepíos y los servicios de con-
sultoría profesional prestados a través de socie-
dades regulares o de hecho.


Sistema preferencial del impuesto de industria y comercio
Artículo 346. Sistema preferencial del impuesto de industria y comercio. Los concejos munici-
pales y distritales podrán establecer, para sus pequeños contribuyentes, un sistema preferencial del
impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y otros impuestos o sobretasas complementarios
a este, en el que se liquide el valor total por estos conceptos en UVT, con base en factores tales como
promedios por actividad, sectores, área del establecimiento comercial, consumo de energía y otros
factores objetivos indicativos del nivel de ingresos de la actividad económica desarrollada por el
contribuyente.
Para estos efectos se entiende que son pequeños contribuyentes quienes cumplan con la totalidad de
los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, sin perjuicio de
que los municipios y distritos establezcan menores parámetros de ingresos.
Los municipios y distritos podrán facturar el valor del impuesto determinado por el sistema prefe-
rencial y establecer periodos de pago que faciliten su recaudo.

2
IMPUESTO
SOBRE
VEHÍCULOS
AUTOMOTORES
El 28 de diciembre de 1998, a través de la expedición de la Ley 488, se creó el impuesto so-
bre vehículos automotores con el objetivo de reemplazar los impuestos de timbre nacional
sobre vehículos automotores; este tiene como beneficiarios a los municipios, distritos, de-
partamentos y al Distrito Capital de Bogotá. A continuación se presentan los argumentos
presentados en la exposición de motivos para introducir cambios en dicho tributo.
Actualícese
IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
Exposición de motivos *
Justificación
La principal dificultad identificada en relación con el impuesto sobre vehículos automotores se relacio-
na con la falta de mecanismos de control en el recaudo, lo cual genera un alto índice de evasión.
Descripción
En primer lugar, se propone eliminar la referencia a vehículos particulares, para incluir a los demás
vehículos en la definición de rangos y tarifas. Esta modificación no grava a los vehículos de transporte
público.
En cuanto a la administración del impuesto, se propone la obligación de entregar toda la información

del RUNT a cada Departamento, Distrito y Municipio, que les permita asegurar la debida liquidación,
recaudo y control del impuesto sobre vehículos automotores, en aras de una mayor eficiencia por parte
de la administración tributaria y un servicio y disponibilidad de información más adecuado para los
contribuyentes.

Generalidades
E
stán gravados con este impuesto los vehículos automotores nuevos o usados y los que
ingresen temporalmente al territorio nacional. La base gravable está constituida por el
valor comercial de los vehículos, establecido cada año por resolución expedida por el
Ministerio del Transporte; su recaudo, fiscalización, liquidación oficial, discusión, cobro y
devolución es competencia del departamento o distrito en cuya jurisdicción se deba pagar.
A continuación se explicarán en detalle los aspectos que hacen parte de este impuesto.
Vehículos gravados
Están obligados al pago del mencionado impuesto los propietarios de vehículos gravados, nue-
vos o usados, además de los que se encuentren de manera transitoria en el territorio nacional,
con excepción de:
• Bicicletas, motonetas y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de cilindraje.
• Tractores para trabajo agrícola, trilladoras y demás maquinaria agrícola.
• Tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maqui-
naria similar para construcción de vías públicas.
• Vehículos y maquinaria de uso industrial que por sus características no estén destinados a
transitar por las vías de uso público o privadas abiertas al público.
• Vehículos de transporte público de pasajeros y carga.
Sujeto pasivo
De acuerdo con el artículo 142 de la Ley 488 de 1998, la persona que tiene la obligación de
cancelar el impuesto, es el propietario o poseedor del vehículo gravado.
Base gravable
La base gravable del impuesto a los vehículos se encuentra constituida por el valor comercial de
los vehículos gravados, el cual se determina cada año a través de una resolución expedida por el
Ministerio de Transporte en el mes de noviembre del año inmediatamente anterior al gravable;
para el año fiscal 2017, dicho ministerio expidió la Resolución 5132 de noviembre de 2016, en
la cual establece la base gravable para el cálculo del impuesto sobre los vehículos automotores.
Tarifas
Valor comercial Tarifa
Las tarifas aplicables a los vehículos para el
año gravable 2017 serán las establecidas en Hasta $43.953.000 1,5%
el artículo 1 del Decreto 2068 expedido por Más de $43.953.000 hasta $98.893.000 2,5%
el Ministerio de Hacienda y Crédito Público
el 19 de diciembre de 2016, a saber: Más de $98.893.001 3,5%

Declaración y pago
La declaración y el pago del impuesto se realizarán de manera anual y, dependiendo del lugar
en donde se encuentre matriculado el vehículo, se hará ante los departamentos o el Distrito
Capital. Sin embargo, es responsabilidad de la Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público elaborar los formularios correspondientes a la declaración y el pago
del impuesto en mención; en los formularios habrá una casilla para indicar la compañía que
expidió el seguro obligatorio de accidentes de tránsito y el número de la póliza.
El total de los recursos que se obtengan por este impuesto, más las sanciones e intereses recauda-
dos, se distribuirán entre el municipio y el departamento correspondiente; la participación asig-
nada de acuerdo con el artículo 150 de la Ley 488 de 1998 es del 20% y el 80%, respectivamente.
En el caso del Distrito Capital de Bogotá, la Dirección de Impuestos Distritales será la encargada
de la elaboración de los formularios a fin de cumplir con la declaración y el pago del impuesto.
Normas que regulan su liquidación

Entre los meses de noviembre y diciembre de 2016, los ministerios de Transporte y Hacienda
expidieron las normas básicas para efectuar la liquidación del impuesto departamental de ve-
hículos durante el año fiscal 2017.
Dicho impuesto, como se ha indicado, recae sobre los propietarios de motocicletas y moto-
carros superiores a los 125 centímetros cúbicos, así como los de todo tipo de vehículos (tanto
de pasajeros como de carga, salvo aquellos mencionados de manera expresa en el artículo
141 de la Ley 488 de 1988). Tiene su regulación principal en las normas de los artículos 138
a 151 de la Ley 488 de diciembre de 1998 (los artículos 141 y 146 como se expondrá más
adelante, fueron afectados con la Ley 819 de 2016).
Base para liquidar Tabla n°. 1: para vehículos automotores.

impuesto de vehículos Tabla n°. 2: para vehículos camperos y
camionetas.
Quienes liquiden el impuesto departamen- Tabla n°. 3: para vehículos camioneta doble
tal de vehículos durante el año fiscal 2017, cabina.
tendrán que consultar la Resolución 5132, Tabla n°. 4: para vehículos eléctricos.
expedida en noviembre 30 de 2016 por el
Ministerio de Tránsito y Transporte, sin im- Tabla n°. 5: para vehículos, motocicletas, mo-
portar la región ante la cual se liquidará el tocarros y cuatrimotos (sean o no eléctricos).
tributo. Tabla n°. 6: para vehículos de transporte de
pasajeros.
A través de sus 8 tablas anexas, dicha reso- Tabla n°. 7: para vehículos de carga.
lución fija las bases (expresadas en miles de
pesos) con las cuales se liquidaría el impues- Tabla n°. 8: para ambulancias.
to para los vehículos:

Para definir dichas bases deben llevarse a cabo varias combinaciones de criterios, tales como la
marca del vehículo, su línea, cilindraje y, por supuesto, su modelo de fabricación, entre otros.
Nota: es necesario leer la resolución en su totalidad, pues esta fija pautas especiales, por ejem-
plo, para los vehículos blindados, cuyos avalúos establecidos en las tablas citadas se incremen-
tan en un 10%. De igual manera, se indican pautas especiales para los vehículos clásicos, cuyo
avalúo equivaldrá al 50% del correspondiente a uno de su mismo tipo modelo 1992, mientras
que el avalúo para los vehículos ubicados en San Andrés y Providencia solo será del 45% del
valor señalado en las tablas anexas según su categoría (ver artículos 4, 5 y 11 de la Resolución
5132 de noviembre 30 de 2016).
Formulario de declaración
Para saber ante qué departamento deberá presentarse la respectiva declaración privada del im-
puesto, es preciso tener en cuenta el municipio donde está matriculado el vehículo (ver artículo
146 Ley 488 de 1998). Así por ejemplo, si el vehículo está matriculado en Cali, habrá que utilizar
el formulario diseñado por la Gobernación del Valle del Cauca y presentar la declaración en los
bancos ubicados dentro del territorio de este departamento.
Por otro lado, si el vehículo está matriculado en Pasto, debe emplearse el formulario diseñado
por la Gobernación de Nariño y pagar en algún banco ubicado dentro de dicho departamento
(en cuanto a los vehículos matriculados en Bogotá, vale recordar que la capital posee toda una
administración de impuestos especial, por lo cual se usará el formulario diseñado por esta).
Hoy día, la mayoría de páginas de internet de cada departamento permite diligenciar el formu-
lario para la declaración del impuesto. Una vez realizado este proceso, dicho documento debe
imprimirse en una hoja de papel bond (con dos copias), firmar con bolígrafo y luego acudir a
cualquier banco para su respectiva presentación y pago.
Sanciones e intereses moratorios

El impuesto se liquida en forma anual corriente, es decir, por el año que inicia en enero 1
debe realizarse la respectiva liquidación del impuesto; los plazos para su presentación y pago
vencen, por lo general, en mayo del mismo año (cada departamento posee autonomía para
fijar tales plazos).
Como se ha mencionado, el 80% del valor cancelado se asignará al departamento, mientras

que el 20% se destinará al municipio al que corresponda el domicilio del propietario declarante
informado en el formulario (ver artículo 150 de la Ley 488 de 1998).
La no presentación oportuna genera la misma sanción de extemporaneidad que rige para los
impuestos nacionales (5% del impuesto liquidado por cada mes o fracción de mes de retardo, ver
artículo 641 del ET), sin que el resultado pueda estar por debajo de la sanción mínima (que en
2017 equivale a 10 UVT, es decir, 10 x $31.859=$319.000; ver artículo 639 del ET y Resolución
DIAN 0071 de noviembre 21 de 2016).

Además, si la declaración no es presentada

junto con su pago (aunque quienes la pre- Tener en cuenta que:
sentan de forma oportuna o extemporánea
suelen acompañarla de este, lo cual no es obli- Según lo indica el artículo 115
gatorio), cuando el contribuyente se decida del ET, el impuesto de vehículos no pue-
a cancelarlo deberá liquidar los intereses de de ser tomado como costo o gasto dedu-
mora por cada día de retardo, según lo indi- cible en la declaración de renta.
can los artículos 634 y 635 del Estatuto Tri- Vale la pena destacar que el responsable
butario (modificados respectivamente por los del impuesto es quien figure como pro-
artículos 278 y 279 de la Ley 1819 de 2016). pietario en la tarjeta de propiedad. Por
esta razón, si alguien vendió su vehículo,
Así mismo, es importante verificar que el pero no llevó a cabo los respectivos tras-
seguro obligatorio del vehículo no se haya pasos, la administración departamental
vencido al momento de presentar la decla- de impuestos podrá exigir los tributos
ración. Tal control es necesario cuando se correspondientes (hasta los últimos 5
quiera efectuar el traspaso del vehículo ante años fiscales) a quien figure como pro-
la secretaría de tránsito (ver artículo 148 de pietario en dicha tarjeta.
la Ley 488 de 1998).
Novedades que introduce la reforma tributaria
L
a reforma tributaria estructural contenida en la Ley 1819 de 2016, efectuó cambios en los
aspectos relacionados con la liquidación del impuesto e introduce los casos en los cuales
se suspende el cobro de impuestos y gravámenes sobre vehículos automotores y maqui-
naria. A continuación se explican en detalle dichos aspectos.
Liquidación del impuesto

En comparación con la redacción anterior, la nueva versión del artículo 146 de la Ley 488 de
1998, permite que el sujeto pasivo de este impuesto, es decir, el propietario del vehículo grava-
do, impugne la liquidación del impuesto efectuada por la administración del respectivo depar-
tamento o distrito capital, y para ello deberá presentar declaración privada y cancelar el valor
en los plazos establecidos por el ente territorial.
Para garantizar la respectiva administración y control del impuesto sobre vehículos automotores,
el departamento o distrito capital se valdrá de la información que antes del 31 de diciembre de
cada año entregue el Ministerio de Transporte sobre los vehículos que circulan en el territorio na-
cional. Así, para los vehículos que por primera vez ingresen a circulación, será obligatorio presen-
tar la declaración del impuesto sobre vehículos automotores, como requisito para la inscripción
en el registro terrestre automotor.
Vehículos gravados
El artículo 141 de la Ley 488 de 1998, menciona aquellos vehículos gravados y excluidos de este
impuesto. Sobre el particular, el artículo 341 de la Ley 1819 de 2016 adiciona un parágrafo 3 a
dicho artículo 141, señalando que, a partir del registro de aprehensión (por parte de las entidades

encargadas de efectuar los respectivos controles), abandono o decomiso de automotores y maqui-

naria, estos no causarán ninguna clase de tributos.
Lo anterior también opera para aquellos bienes adjudicados a la Nación o entidades territoriales,
por medio de procesos de cobros coactivos o concursales, desde el momento en que se notifique
el acto administrativo a la autoridad que administre el Registro Único Nacional de Tránsito y
hasta su disposición por medio de las modalidades previstas en el artículo 840 del ET, a saber:
“En firme el avalúo, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN efectuará el
remate de los bienes, directamente o a través de entidades de derecho público o privado, y
adjudicará los bienes a favor de la Nación en caso de declararse desierto el remate después
de la tercera licitación por el porcentaje de esta última, de acuerdo con las normas del Có-
digo General del Proceso, en la forma y términos que establezca el reglamento.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá realizar el remate de bienes en
forma virtual, en los términos y condiciones que establezca el reglamento.
Los bienes adjudicados a favor de la Nación dentro de los procesos de cobro coactivo y
en los procesos con cursales se podrán administrar y disponer directamente por la Direc-
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante la venta, donación entre entidades
públicas, destrucción y/o gestión de residuos o chatarrización, en la forma y términos que
establezca el reglamento.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales también podrá entregar para su admi-
nistración y/o venta al Colector de Activos de la Nación, Central de Inversiones (CISA), los
bienes adjudicados a favor de la Nación dentro de los procesos de cobro coactivo y en los
procesos concursales” (…)
Inmovilización de vehículos
En el capítulo V - Procedimiento tributario territorial, del artículo 358 de la Ley de reforma tri-
butaria estructural 1819 de diciembre 29 de 2016, se contempló que el jefe de rentas o director
de impuestos en el ámbito departamental, puede solicitarle al organismo de tránsito que se
inmovilicen los automóviles o las motocicletas que tengan deudas por concepto de impuesto
de vehículos por dos o más períodos gravables. Lo anterior, siempre y cuando la solicitud se
realice a través de acto administrativo motivado.
La inmovilización que se ejecute con motivo de lo expuesto debe atender los criterios estipula-
dos en el artículo 125 de la Ley 769 de julio 6 de 2002 (Código Nacional de Tránsito Terrestre).
Dicho artículo establece que la inmovilización consiste en suspender temporalmente la circu-
lación del vehículo o la motocicleta, llevando el automotor a parqueaderos autorizados hasta
que se subsane o cese la causa que originó la inmovilización.
En el caso de la inmovilización de vehículos de servicio público, cuando no sea posible subsanar
la causa, la autoridad de tránsito podrá ordenar la entrega del bien al propietario o infractor siem-
pre y cuando este se comprometa a subsanarla dentro de los cinco días siguientes; de incumplirse
dicho plazo, se generará una multa de 20 smlmv (equivalente a $14.754.340 por el 2017).
Al momento de ingresar el vehículo al lugar de la inmovilización se debe hacer un inventario
de sus elementos y una descripción de su estado. Este mismo procedimiento debe realizarse al
momento de su salida.

COMPARATIVO
En el siguiente cuadro se presenta la redacción antes y después de la Ley 1819 de 2016 a fin de
creación de nuevos artículos respecto al impuesto sobre vehículos automotores.
Impuesto sobre vehículos automotores antes y después de la reforma

Liquidación del impuesto sobre vehículos automotores
Artículo 340. Modifíquese el artículo 146 de

la Ley 488 de 1998, el cual quedará así:
Artículo 146. Declaración y pago. El im- Artículo 146. Liquidación del impuesto so-
puesto de vehículos automotores se declarará bre vehículos automotores. El impuesto so-
y pagará anualmente, ante los departamentos bre vehículos automotores podrá ser liquida-
o el Distrito Capital según el lugar donde se do anualmente por el respectivo sujeto activo.
encuentre matriculado el respectivo vehículo. Cuando el sujeto pasivo no esté de acuerdo
con la información allí consignada deberá
presentar declaración privada y pagar el tri-
buto en los plazos que establezca la entidad
territorial.
El impuesto será administrado por los de- Para efectos de lo dispuesto en el inciso ante-
partamentos y el Distrito Capital. Se pagará rior, el Ministerio de Transporte entregará, en
dentro de los plazos y en las instituciones fi- medio magnético y de manera gratuita, antes
nancieras que para el efecto éstas señalen. En del 31 de diciembre de cada año, toda la infor-
lo relativo a las declaraciones, determinación mación del RUNT a cada departamento y al
oficial, discusión y cobro, para lo cual podrán Distrito Capital, que permita asegurar la debi-
adoptar en lo pertinente los procedimientos da liquidación, recaudo y control del impuesto
del Estatuto Tributario Nacional sobre vehículos automotores.
La Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio Para los vehículos que entren en circulación
de Hacienda y Crédito Público prescribirá los por primera vez será obligatorio presentar la
formularios correspondientes, en los cuales declaración, la cual será requisito para la ins-
habrá una casilla para indicar la compañía que cripción en el registro terrestre automotor.
expidió el seguro obligatorio de accidentes de
tránsito y el número de la póliza. Así mismo
discriminará el porcentaje correspondiente al
municipio, al departamento y al Corpes res-
pectivo. La institución financiera consignará
en las respectivas cuentas el monto corres-
pondiente a los municipios y al departamento.
La Dirección de Impuestos Distritales prescri-

birá los formularios del Impuesto de Vehícu-
los automotores en la jurisdicción del Distrito
Capital de Santa Fe de Bogotá. El formulario
incluirá la casilla de que trata el inciso anterior.


Vehículos gravados por el impuesto sobre vehículos automotores
Artículo 341. Adiciónese un parágrafo 3 al artículo 141 de la Ley 488 de 1998, el cual quedará así:
Parágrafo 3. A partir del registro de la aprehensión, abandono o decomiso de automotores y ma-

quinaria que sea efectuada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o de cualquier
autoridad pública competente para ello, en el registro único nacional de tránsito y hasta su dispo-
sición a través de las modalidades que estén consagradas en la normativa vigente, no se causarán
impuestos ni gravámenes de ninguna clase sobre los mismos.
Este tratamiento también aplicará para los referidos bienes que sean adjudicados a favor de la Na-
ción o de las entidades territoriales dentro de los procesos de cobro coactivo y en los procesos
concursales, a partir de la notificación de la providencia o acto administrativo de adjudicación a la
autoridad que administre el registro único nacional de tránsito y hasta su disposición a través de las
modalidades previstas en el artículo 840 del Estatuto Tributario.
Para efectos del presente parágrafo, se entenderá por maquinaria aquella capaz de desplazarse,
los remolques y semirremolques, y la maquinaría agrícola, industrial y de construcción autopro-
pulsada.

IMPUESTO AL
3
CONSUMO DE
CIGARRILLOS
Y TABACO
ELABORADO
Este impuesto, cuyos elementos impositivos se encuentran regulados en la Ley 223 de
1995, fue objeto de modificaciones en cuanto a las tarifas que le aplican a partir del 2017.
Antes de exponer las generalidades de este tributo y el detalle de los cambios efectuados
por la Ley 1819 de 2016, se presentan los argumentos iniciales plasmados en la exposi-
ción de motivos con base en las consideraciones de la Comisión de Expertos. Es necesario
resaltar que, en relación con el texto definitivo de la reforma tributaria estructural san-
cionada el 29 de diciembre de 2016, pueden encontrarse variaciones.
Actualícese
Justificación
El impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en Colombia es bajo en comparación con

estándares internacionales y se considera necesario desincentivar el consumo mediante el incremento
de la carga tributaria, teniendo en cuenta las externalidades y costos que esto representa para el Sistema
General de Seguridad Social en Salud.
Así las cosas, a continuación se expone el escenario actual del consumo de tabaco en el país, situación
a partir de la cual surge la propuesta de incrementar el impuesto al consumo.
Carga financiera
La morbilidad y mortalidad asociada al tabaquismo genera una carga financiera importante sobre el
sistema de salud. IECS & IETS (2013) estima que el costo anual directo en el sistema de salud, atribuible
al tabaquismo es de $ 4.266.530.678.977.
La carga fiscal total sobre el precio de venta al público de los productos de tabaco en
Colombia sigue siendo baja
Desde el año 2008, Colombia es Estado Parte del Convenio Marco para el Control del Tabaco de la
Organización Mundial de la Salud. De acuerdo con el Secretariado del Convenio Marco, en una eva-
luación que realizó en 2012 - Evaluación de Necesidades sobre Colombia, se concluye textualmente
“(…) la carga fiscal total sobre el precio de venta al público de los productos de tabaco en Colombia
sigue siendo baja, según estándares regionales e internacionales. Para asegurar que los productos de
tabaco sean menos asequibles, el impuesto específico debe aumentar a un ritmo superior al incremento
del Índice de Precios al Consumidor (IPC), sobre todo si se tiene en cuenta la tendencia positiva en el
ingreso de los hogares.” Así mismo recomiendan que el Gobierno de Colombia utilice la oportunidad
de los debates de reforma tributaria para incorporar las medidas de impuestos y precios que forman
parte de sus obligaciones de aplicación del Convenio.
El precio de los cigarrillos en Colombia es excesivamente bajo
De acuerdo con datos de la OMS, el precio de los cigarrillos en Colombia se encuentra significativa-
mente por debajo del precio promedio de América Latina o del continente americano (i.e. incluyendo
Canadá y Estados Unidos).
Para el año 2014, el precio de los cigarrillos de la marca más vendida, fue de 1,82 dólares internacionales
(PPP), mientras el promedio entre los países de las Américas (para los que se dispone de información),
es de 4,92 dólares; más de dos veces el precio que se registra en Colombia. Lo mismo sucede con el
precio promedio de los cigarrillos; mientras en Colombia el precio es de 1,81 dólares internacionales,
en países como Brasil, Chile, Argentina y Perú, el precio promedio se encuentra por encima de los 2,5
dólares.
Volver al menú
La situación es más preocupante cuando la comparación se realiza frente a países de la OECD. La
diferencia entre los precios en Colombia (año 2014) y los precios en el resto de países de la OCDE es
significativamente alta. El precio promedio de los cigarrillos de la marca más vendida, entre los países
de la OECD, es de 7,03 dólares, mientras en Colombia es de 1,82 dólares; 3.8 veces menos del precio
promedio entre este grupo de países.
Se tiene proyectado que un incremento del precio final de aproximadamente 50% podría reducir la
prevalencia de consumo (% de la población fumadora de 11 a 69 años,) de 12,9 a 11,4.
Esta es una estimación que llevó a cabo el equipo técnico del Ministerio de Salud y Protección So-
cial, teniendo en cuenta que la elasticidad precio de la demanda de tabaco es de -0.42. El aumento
de precios logra reducir el consumo total de productos del tabaco mediante diferentes mecanismos,
algunos de los cuales modifican la prevalencia de tabaquismo a nivel poblacional y otros n°. Un
precio más alto alienta a las personas a dejar de fumar, aumentando el número de intentos y el éxito
de estos intentos.
Recaudo muy bajo
De acuerdo con lo señalado por la Comisión de Expertos, el recaudo del impuesto a los cigarrillos, para
el 2013 se encontraba en niveles del 0,07% del PIB, muy por debajo de los países de la región. Por ejem-
plo, para países como Chile y México el recaudo representó 0,59% y 0,21% del PIB respectivamente.
El recaudo real del impuesto de cigarrillos se encuentra actualmente en niveles similares al de inicios de
los años 90. Sin embargo, como porcentaje del recaudo total de impuestos, el impuesto a los cigarrillos
ha venido disminuyendo. El aumento del impuesto en 2010 es uno de los factores que explica la recu-
peración del recaudo desde ese año.
Descripción
Teniendo en cuenta lo anterior, en el presente Propuesta modificación al componente

proyecto de ley se propone incrementar el com- específico del impuesto al consumo
ponente específico del impuesto al consumo de
cigarrillos y tabaco elaborado por cada cajetilla
de 20 unidades, tal como se muestra en el Cua- 2016 2018 en
Tarifas 2017
dro. Así mismo, el impuesto al consumo en su (actual) adelante
componente específico por cada gramo de pi-
cadura, rapé o chimú será de $167. A partir de Inflación
2018, el incremento (en ambos casos), se reali- Impuesto
701,06 2.100 +4
zará de acuerdo con el incremento del IPC más Específico
puntos
cuatro puntos, lo que permitirá converger al nivel
impositivo observado en América Latina.
Adicionalmente se define el componente ad valorem del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco

elaborado, que corresponde a la sobretasa creada por la Ley 1393 de 2010, equivalente al 10% del precio
de venta al público certificado por el DANE, sin detraer de esa base el valor de la sobretasa del año an-
terior, como se hace en la actualidad. Se mantiene la estructura y la destinación prevista en el artículo
7 de dicha Ley.
Volver al menú
Generalidades Tarifas hasta 2016
E
ste impuesto, como su nombre lo indi- Tarifa por cada cajetilla de 20
ca, se origina por el consumo de ciga- Tipo unidades o proporcional a su
rrillos y tabaco elaborado en la jurisdic- contenido ($) hasta 2016
ción de los departamentos. De esta manera, Cigarrillos 701.6
los sujetos pasivos o responsables son los tres Tabacos 701.6
siguientes grupos: productores, importadores
Cigarros 701.6
y distribuidores; de igual forma, se convierten
en responsables directos los transportadores y Cigarritos 701.6
expendedores al detal cuando no puedan jus-
tificar la procedencia de los productos (que
Tarifa por cada gramo ($)
transportan o expenden según el caso). Tipo
hasta 2016
En cuanto a su reconocimiento, para el caso Picadura 46.97

de productos nacionales, su causación se lleva Rapé 46.97
a cabo en el momento en que el productor los Chimú 46.97
entrega en fábrica o planta para su distribu-
ción, venta y permuta en el país, o para publicidad, promoción, donación, comisión o autocon-
sumo. Si el producto es de procedencia extranjera, se causa en el momento en que ingresa al
territorio nacional, salvo que se trate de productos en tránsito hacia otro país.
Por su parte, la base gravable del impuesto (tanto para productos nacionales como extranjeros)
es el precio de venta al público certificado semestralmente por el DANE.
Aunque las tarifas constituyen la modificación que la reforma tributaria estructural (Ley 1819
de 2016) efectuó sobre este impuesto, exponemos las tarifas que aplicaron hasta 2016 a fin de
que el lector tenga presente los incrementos realizados por el Gobierno nacional:
Cambios efectuados con la reforma tributaria

La Ley 1819 de 2016 estipuló un aumento de la carga tributaria con el objetivo de desalentar el
consumo de este producto, lo cual contribuiría a:
• Que los fumadores reduzcan dicho hábito e incluso lo interrumpan pues, según estudios de
la OMS, el aumento del impuesto al tabaco es la medida más efectiva para disminuir su uso.
• Prevenir que otras personas empiecen a fumar, en especial los jóvenes y las personas me-
nos favorecidas.
• Reducir la carga de enfermedades no transmisibles en el mediano y largo plazo.
• Disminuir el gasto que debe asumir el SGSSS por enfermedades asociadas al consumo del
tabaco, las cuales suelen ser muy costosas.

IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO ELABORADO
• Generar recursos adicionales que puedan utilizarse para financiar programas de salud u
otros servicios públicos.
Impuestos sobre los cigarrillos son bajos en Colombia

El precio de los productos derivados del tabaco en Colombia es bajo en comparación con las
tarifas de otros países de Latinoamérica, en gran medida, debido a la baja carga impositiva. Se-
gún la información consultada para estructurar la propuesta inicial de la reforma tributaria 2016,
los impuestos totales de estos productos, como porcentaje del precio de venta en Colombia, se
encuentran en un 49,4%, por debajo del promedio de 53% estimado para las américas y del 60%
fijado en países como Alemania, Francia, Portugal, Nueva Zelanda, Canadá, India, Brasil, Argen-
tina, México, Costa Rica, Chile y Ecuador.
Es evidente que la baja tasa contributiva genera un recaudo menor, de hecho, el informe de la
comisión de expertos indicó que para 2013 Colombia percibió por este concepto cerca de un
0,07% del Producto Interno Bruto –PIB–, mientras que Chile y México recaudaron 0,59% y
0,21% del PIB, respectivamente.
Mitos que superó la aprobación del impuesto

El aumento de las contribuciones fiscales sobre el consumo de cigarrillo y tabaco elaborado con-
tribuyó a la proliferación de diferentes mitos que se oponían a la entrada en vigencia del tributo.
Sin embargo, vale tener en cuenta que se estudiaron todos los posibles efectos antes de aprobarla
y, aun así, dicha disposición normativa se consideró viable. Veamos algunos de estos mitos:
Impacto negativo en el empleo
Este argumento desconoce que los recursos que dejan de utilizarse en el consumo de productos
de tabaco no permanecen congelados, pues se liberan para emplearse en la adquisición de otros
bienes y servicios de la economía. Por tanto, según los estudios adelantados para la preparación
de la reforma tributaria y de acuerdo con las consideraciones presentadas en la exposición de
motivos, “los impuestos al tabaco generan en varios sectores de la economía al menos el mismo
número de puestos de trabajo que se eliminan en la industria del tabaco.”
Incentivación del contrabando
La amenaza del comercio ilegal de tabaco ha sido exagerada y, en muchos casos, impulsada por
su misma industria productora. De igual forma, las experiencias de otros países demuestran
que el contrabando no se fomenta ante un incremento en los impuestos, pues dicha posibilidad
está más relacionada con factores no atribuibles al precio del tabaco, como la existencia de re-
des de crimen organizado o la convivencia y actuación de dicha industria.

Impacto negativo sobre los sectores bajos
Los trabajos empíricos desarrollados en la fase de estudio de la reforma demostraron que el

impacto de esta medida sobre los sectores con más carencias resulta muy positivo, ya que los
fumadores de menos recursos deben reducir su consumo, e incluso suspenderlo, ante el alza en
los precios. En consecuencia, los beneficios en materia de salud superan las desventajas.
Tarifas del impuesto al consumo de productos del tabaco

En concordancia con el artículo 347 de la Ley 1819 de 2016, que modifica el artículo 211 de la
Ley 223 de 1995, el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se incrementará de
la siguiente manera:
Incremento del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Tarifa por cada cajetilla de

Tipo 20 unidades o proporcional a Tipo Tarifa por cada gramo ($)
su contenido ($)
2017 2018 2017 2018
Cigarrillos 1.400 2.100 Picadura 90 167
Tabacos 1.400 2.100 Rapé 90 167
Cigarros 1.400 2.100 Chimú 90 167
Cigarritos 1.400 2.100
Las anteriores tarifas se actualizarán cada año desde 2019 en un porcentaje equivalente al del
crecimiento del índice de precios al consumidor certificado por el DANE, más cuatro puntos.
Ad valorem para adición del impuesto
Es importante mencionar que este impuesto se adiciona con un componente ad valorem equi-
valente al 10% de la base gravable. Dicho componente será liquidado y pagado por cada cajetilla
de 20 unidades o proporcional a su contenido y se deberá ajustar a las siguientes características:
• Para la picadura, rapé y chimú, el ad valorem del 10% se liquidará sobre el valor del INC
específico de este producto, referido en el artículo 211 de la Ley 223 de 1995.
• El componente ad valorem también se reconocerá con relación en los productos nacionales

que ingresen al archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.
• La participación del Distrito Capital del INC de cigarrillos y tabaco elaborado a que se re-
fiere el artículo 212 de la Ley 223 de 1995, también será aplicable en relación con el compo-
nente ad valorem.
• La destinación de este componente ad valorem será la prevista en el artículo 7 de la Ley 1393

de 2010.

COMPARATIVO
creación de nuevos artículos respecto al impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado antes y después de la reforma

Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Artículo 347. Tarifas. Modifíquese el artículo

211 de la Ley 223 de 1995, así:
Artículo 211. Las tarifas del impuesto al con- Artículo 211. Tarifas del componente espe-
sumo de cigarrillos y tabaco elaborado serán cífico del impuesto al consumo de cigarrillos
las siguientes: y tabaco elaborado. A partir del año 2017, las
tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y
tabaco elaborado serán las siguientes:
1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y ci- 1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y ciga-
garritos, quinientos setenta pesos ($570) rritos, $ 1.400 en 2017 y $ 2.100 en 2018 por
por cada cajetilla de veinte (20) unidades o cada cajetilla de veinte (20) unidades o pro-
proporcionalmente a su contenido. porcionalmente a su contenido.
2. La tarifa por cada gramo de picadura, rapé 2. La tarifa por cada gramo de picadura, rapé o
o chinú será de treinta seis pesos ($36). chimú será de $ 90 en 2017 y $ 167 en 2018.
Las anteriores tarifas se actualizarán anual- Las anteriores tarifas se actualizarán anualmen-
mente, a partir del año 2011, en un porcen- te, a partir del año 2019, en un porcentaje equi-
taje equivalente al del crecimiento del índice valente al del crecimiento del índice de precios
de precios al consumidor certificado por el al consumidor certificado por el DANE más
DANE. La Dirección de Apoyo Fiscal del Mi- cuatro puntos. La dirección de apoyo fiscal del
nisterio de Hacienda y Crédito Público, certi- Ministerio de Hacienda y Crédito Público, cer-
ficará y publicará antes del 1 de enero de cada tificará y publicará antes del 1 de enero de cada
año las tarifas actualizadas. año las tarifas actualizadas.
Parágrafo. Dentro de las anteriores tarifas se Parágrafo. Los ingresos adicionales recaudados
encuentra incorporado el impuesto con desti- por efecto del aumento de la tarifa del impuesto
no al deporte creado por la Ley 30 de 1971, en al consumo de cigarrillos serán destinados a fi-
un porcentaje del 16% del valor liquidado por nanciar el aseguramiento en salud.
concepto del impuesto al consumo.
Componente ad valorem del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Artículo 348. Modifíquese el artículo 6º de la

Ley 1393 de 2010, así:


Componente ad valorem del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Artículo 6. Sobretasa al consumo de cigarri- Artículo 6. Componente ad valorem del

llos y tabaco elaborado. Créase una sobretasa impuesto al consumo de cigarrillos y ta-
al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado baco elaborado. El impuesto al consumo
equivalente al 10% de la base gravable que será de cigarrillos y tabaco elaborado se adiciona
la certificada antes del 1 de enero de cada año con un componente ad valorem equivalente
por la Dirección de Apoyo Fiscal del Ministe- al 10% de la base gravable, que será el precio
rio de Hacienda y Crédito Público en la cual de venta al público efectivamente cobrado en
se tomará el precio de venta al público efec- los canales de distribución clasificados por el
tivamente cobrado en los canales de distribu- DANE como grandes almacenes e hipermer-
ción clasificados por el DANE como grandes cados minoristas, certificado por el DANE,
almacenes e hipermercados minoristas según según reglamentación del Gobierno Nacional,
reglamentación del Gobierno Nacional, actua- actualizado en todos sus componentes en un
lizado en todos sus componentes en un por- porcentaje equivalente al del crecimiento del
centaje equivalente al del crecimiento del índi- índice de precios al consumidor.
ce de precios al consumidor y descontando el
valor de la sobretasa del año anterior.
La sobretasa será liquidada y pagada por cada Este componente ad valorem será liquidado y
cajetilla de veinte (20) unidades o proporcio- pagado por cada cajetilla de veinte (20) unida-
nalmente a su contenido, por los responsables des o proporcionalmente a su contenido, por
del impuesto en la respectiva declaración y se los responsables del impuesto en la respecti-
regirá por las normas del impuesto al consu- va declaración y se regirá por las normas del
mo de cigarros y tabaco elaborado. impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco
elaborado.
Parágrafo 1. Para la picadura, rapé y chinú, la Parágrafo 1. Para la picadura, rapé y chimú,
sobretasa del 10% se liquidará sobre el valor el ad valorem del 10% se liquidará sobre el va-
del impuesto al consumo de este producto. lor del impuesto al consumo específico de este
producto, al que se refiere el artículo 211 de la
Ley 223 de 1995.
Parágrafo 2. La sobretasa prevista en el pre- Parágrafo 2. El componente ad valorem tam-

sente artículo también se causará en relación bién se causará en relación con los productos
con los productos nacionales que ingresen al nacionales que ingresen al departamento ar-
departamento Archipiélago de San Andrés, chipiélago de San Andrés, Providencia y Santa
Providencia y Santa Catalina. Catalina.
Parágrafo 3. La participación del Distrito Ca- Parágrafo 3. La participación del Distrito Ca-
pital del impuesto al consumo de cigarrillos pital del impuesto al consumo de cigarrillos
y tabaco elaborado a que se refiere el artículo y tabaco elaborado a que se refiere el artículo
212 de la Ley 223 de 1995 también será aplica- 212 de la Ley 223 de 1995, también será aplica-
ble a la sobretasa que se regula en la presente ble en relación con el componente ad valorem
ley. que se regula en este artículo.
Parágrafo 4. La destinación de este compo-

nente ad valorem será la prevista en el artículo
7º de la Ley 1393 de 2010.

IMPUESTO
4
SOBRE EL
SERVICIO DE
ALUMBRADO
PÚBLICO
El impuesto al servicio de alumbrado público, regulado en la Ley 97 de 1913, cuya ad-
ministración se encuentra en cabeza de los municipios, fue otro de los tributos de orden
territorial objeto de cambios en su estructura, a través de la Ley 1819 de 2016. A conti-
nuación se presenta la exposición de motivos de la reforma tributaria para regular dife-
rentes aspectos relacionados con dicho impuesto.
Actualícese
Justificación
La falta de definición de los elementos del tributo en la Ley 97 de 1913 (hecho generador, sujetos pasivos,
base gravable y tarifa) ha dado lugar a problemáticas, siendo necesaria la fijación legal de sus elementos,
permitiendo a los municipios la destinación de los recursos tributarios a la prestación efectiva del servicio.
Esta dificultad fue puesta de presente con la expedición de la Ley 1753 de 2015 (Plan Nacional de Desarro-
llo) que sustituyó dicho tributo por una contribución especial con destinación específica. Sin embargo, la
norma que adoptó la contribución en reemplazo del impuesto fue declarada inexequible por la Corte Cons-
titucional, bajo el argumento de que dicha disposición vulneraba la autonomía fiscal de los municipios.
En estas condiciones, resulta indispensable definir reglas claras y límites para su cobro a los sujetos pasivos,
garantizando la continuidad de la financiación y la prestación del servicio de alumbrado público en todos
los municipios del país.
Descripción
En consideración a lo anterior, se propone definir los elementos esenciales del impuesto de alumbrado pú-
blico de acuerdo con los fallos del Consejo de Estado. Esto asegura una aplicación uniforme del impuesto en
todo el país y simplifica el cumplimiento de esta carga tributaria por parte de sus sujetos pasivos.

IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO DE ALUMBRADO PÚBLICO
Lo nuevo que incluye la reforma tributaria
L
a poca regulación sobre este impuesto evidencia las diferentes modificaciones realizadas
por la reforma en lo que respecta a sus elementos impositivos, destinación, límite, recau-
do y facturación; en este capítulo abordamos cada uno de ellos.
Elementos impositivos
El artículo 349 de la reforma tributaria otorga facultad a los concejos municipales y distritales
para adoptar el impuesto de alumbrado público. Por su parte, para los predios que no hagan uso
del servicio domiciliario de energía eléctrica se les podrá fijar el cobro del impuesto por medio
de una sobretasa al impuesto predial. En este orden de ideas, el hecho generador de este tributo
lo constituye el beneficio por la prestación del servicio de alumbrado público. Los sujetos pa-
sivos, la base gravable y las tarifas serán establecidos por los concejos municipales y distritales.
Es importante mencionar que los municipios y distritos pueden optar por establecer una sobre-
tasa con destino al servicio de alumbrado público, la cual no podrá ser superior al 1 por mil del
avalúo de los bienes, base para calcular el impuesto predial.
De acuerdo con el parágrafo 2 de dicho artículo 349, el Gobierno nacional dispone de este pri-
mer semestre de 2017 para reglamentar los criterios técnicos que se deben tener en cuenta para
la determinación del impuesto de alumbrado público.
Destinación
Teniendo en cuenta que este impuesto es inherente al servicio de energía eléctrica, su recaudo
se destinará de manera exclusiva a la prestación, mejora, modernización y ampliación de la
prestación del servicio de alumbrado público. De igual forma, las entidades territoriales podrán
complementar esta destinación a la actividad de iluminación ornamental y navideña de los
espacios públicos.
Límite del impuesto

Para determinar el valor del impuesto de alumbrado público, los municipios y distritos deben
tener como base el valor total de los costos asociados a la prestación del servicio, considerando
para ello la metodología que señale el Ministerio de Minas y Energía, o, en su defecto, la entidad
que este delegue.

Recaudo y facturación
El recaudo de este impuesto lo realizará el municipio, distrito o comercializador de energía y
podrá imputarse en las facturas de servicios públicos domiciliarios. En este orden de ideas, la
empresa comercializadora de energía, al actuar como agente recaudador del impuesto, transfe-
rirá dichos valores recaudados al municipio o distrito dentro de los cuarenta y cinco (45) días
siguientes de su recaudo. Además, el municipio o distrito serán los encargados de reglamentar
el régimen sancionatorio aplicable a la evasión de los contribuyentes.
COMPARATIVO
En el siguiente cuadro se presentan los nuevos artículos introducidos por la Ley 1819 de 2016,
los cuales regulan los aspectos mencionados sobre el impuesto de alumbrado público.
Nuevos artículos del impuesto de alumbrado público según la reforma
Reforma tributaria estructural, Ley 1819 de 2016

Elementos de la obligación tributaria del impuesto de alumbrado público
Artículo 349. Elementos de la obligación tributaria. Los municipios y distritos podrán, a través
de los concejos municipales y distritales, adoptar el impuesto de alumbrado público. En los casos
de predios que no sean usuarios del servicio domiciliario de energía eléctrica, los concejos mu-
nicipales y distritales podrán definir el cobro del impuesto de alumbrado público a través de una
sobretasa del impuesto predial.
El hecho generador del impuesto de alumbrado público es el beneficio por la prestación del servicio
de alumbrado público. Los sujetos pasivos, la base gravable y las tarifas serán establecidos por los
concejos municipales y distritales.
Los demás componentes del impuesto de alumbrado público guardarán principio de consecuti-
vidad con el hecho generador definido en el presente artículo. Lo anterior bajo los principios de
progresividad, equidad y eficiencia.
Parágrafo 1. Los municipios y distritos podrán optar, en lugar de lo establecido en el presente

artículo, por establecer, con destino al servicio de alumbrado público, una sobretasa que no podrá
ser superior al 1 por mil sobre el avalúo de los bienes que sirven de base para liquidar el impuesto
predial.
Esta sobretasa podrá recaudarse junto con el impuesto predial unificado para lo cual las adminis-
traciones tributarias territoriales tendrán todas las facultades de fiscalización, para su control, y
cobro.
Parágrafo 2. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la expedición de la presente ley, el Gobierno
Nacional reglamentará los criterios técnicos que deben ser tenidos en cuenta en la determinación
del impuesto, con el fin de evitar abusos en su cobro, sin perjuicio de la autonomía y las competen-
cias de los entes territoriales

IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO DE ALUMBRADO PÚBLICO
Reforma tributaria estructural, Ley 1819 de 2016

Destinación del impuesto sobre el servicio de alumbrado público
Artículo 350. Destinación. El impuesto de alumbrado público como actividad inherente al servi-
cio de energía eléctrica se destina exclusivamente a la prestación, mejora, modernización y amplia-
ción de la prestación del servicio de alumbrado público, incluyendo suministro, administración,
operación, mantenimiento, expansión y desarrollo tecnológico asociado.
Parágrafo. Las entidades territoriales en virtud de su autonomía, podrán complementar la desti-

nación del impuesto a la actividad de iluminación ornamental y navideña en los espacios públicos
Límite del impuesto sobre el servicio de alumbrado público
Artículo 351. Límite del impuesto sobre el servicio de alumbrado público. En la determinación
del valor del impuesto a recaudar, los municipios y distritos deberán considerar como criterio de
referencia el valor total de los costos estimados de prestación en cada componente de servicio. Los
municipios y distritos deberán realizar un estudio técnico de referencia de determinación de costos
de la prestación del servicio de alumbrado público, de conformidad con la metodología para la
determinación de costos establecida por el Ministerio de Minas y Energía, o la entidad que delegue
el ministerio.
Recaudo y facturación del impuesto sobre el servicio de alumbrado público
Artículo 352. Recaudo y facturación. El recaudo del impuesto de alumbrado público lo hará el
municipio o distrito o comercializador de energía y podrá realizarse mediante las facturas de servi-
cios públicos domiciliarios. Las empresas comercializadoras de energía podrán actuar como agen-
tes recaudadores del impuesto, dentro de la factura de energía y transferirán el recurso al prestador
correspondiente, autorizado por el municipio o distrito, dentro de los cuarenta y cinco (45) días
siguientes al de su recaudo. Durante este lapso de tiempo, se pronunciará la interventoría a cargo
del municipio o distrito, o la entidad municipal o distrital a fin del sector, sin perjuicio de la reali-
zación del giro correspondiente ni de la continuidad en la prestación del servicio. El municipio o
distrito reglamentará el régimen sancionatorio aplicable para la evasión de los contribuyentes. El
servicio o actividad de facturación y recaudo del impuesto no tendrá ninguna contraprestación a
quien lo preste.
Transición del impuesto sobre el servicio de alumbrado público
Artículo 353. Transición. Los acuerdos que se adecuen a lo previsto en la presente ley manten-
drán su vigencia, salvo aquellos que deben ser modificados, lo que deberá surtirse en un término
máximo de un año.

5
PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
TERRITORIAL
Teniendo en cuenta que una de las talanqueras en materia tributaria territorial la cons-
tituye su administración, es necesario fijar reglas claras y sencillas en aras de dinamizar
y adecuar su estructura para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de índole
territorial. De esta manera, a través de la Ley 1819 de 2016, se establecen diferentes
aspectos relacionados con el procedimiento tributario territorial, que se indicarán en el
presente capítulo.
Actualícese
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO TERRITORIAL
Sistema de facturación
A
través del artículo 69 de la Ley 1111 de 2006, modificado con posterioridad por el ar-
tículo 58 de la Ley 1430 de 2010, se otorgó autoridad a los municipios y distritos para
disponer de un sistema de facturación por medio del cual se determinen de manera
oficial los tributos. Por lo tanto, a través del artículo 354 de la Ley 1819 de 2016, se introducen
nuevas modificaciones en relación con este tema; la primera de ellas tiene que ver con indicar
de manera taxativa los impuestos objeto de liquidación a través del sistema de facturación, los
cuales son tres, a saber: impuesto predial unificado, impuesto sobre vehículos automotores e
impuesto de circulación y tránsito.
De igual forma, dicho artículo 354 de la reforma tributaria estructural 2016 señala que la li-
quidación oficial de los impuestos mencionados deberá contener la correcta identificación del
sujeto pasivo y del bien objeto del impuesto, sea predio o vehículo, así como los conceptos que
permiten calcular el valor a pagar.
En cuanto a la notificación del acto administrativo, la nueva redacción del artículo 69 de la Ley
1111 de 2006 establece que la autoridad que administre el tributo deberá publicar la factura
mediante inserción en la página web de la entidad, además de su publicación en medios físicos
que para ello disponga dicha entidad.
Un punto importante sobre este tema es que se le brinda la posibilidad al contribuyente que no
esté de acuerdo con la factura expedida por la Administración Tributaria, de liquidar su respec-
tivo impuesto mediante el sistema de declaración dentro de los plazos establecidos. Debido a
ello, la factura no producirá efecto legal alguno, perderá fuerza ejecutoria y contra ella no podrá
interponerse recurso alguno.
Para el caso de los municipios o distritos que no dispongan de un sistema de declaración pri-
vada, el contribuyente podrá interponer ante la factura el recurso de reconsideración dentro de
los dos meses siguientes a la fecha de notificación de la misma.
¿Qué es el recurso de reconsideración?

De manera general, el contribuyente tiene la posibilidad de interponer recurso de
consideración ante los actos proferidos por la Administración Tributaria (como li-
quidaciones oficiales, resoluciones en las que se imponen sanciones, resoluciones
mediante las cuales se ordene el reintegro de valores devueltos, etc.).
Aspectos a tener en cuenta
Uno de los pasos que debe dar el contribuyente o el apoderado que actúe en su favor,
es interponer el recurso en la misma oficina que efectuó el acto sobre el cual se va a
presentar el recurso, y debe ir dirigido al funcionario que lo emitió.

Por otra parte, tanto este recurso como sus adiciones (entendidas, según el Concepto
00784 de agosto 12 del 2016, como cualquier otro escrito que se presente de manera
posterior al inicial y dentro de los dos meses de la notificación del acto) deben cum-
plir los siguientes criterios:
• El recurso debe presentarse por escrito e indicar los motivos que suscitan incon-
formidad ante el acto proferido. Es necesario señalar que si el contribuyente aceptó
con anterioridad mediante respuesta expresa algún o algunos hechos contenidos
en los actos proferidos, estos no podrán ser motivo de objeción en el recurso a
presentar.
• Es necesario que se presente en la oportunidad legal establecida, es decir, dentro

de los dos meses siguientes a la notificación del acto proferido.
• El recurso de reconsideración debe ser interpuesto directamente por el contribu-

yente, responsable, agente retenedor o declarante. De igual manera, también se
puede actuar a través de un apoderado o representante, tras acreditar su persone-
ría. En el caso de realizar dicho trámite mediante un agente oficioso (que para este
caso debe ser abogado) es imprescindible ratificar la actuación de este dentro de
los dos meses siguientes a la notificación del auto de admisión del recurso, de lo
contrario se considerará que no se presentó en debida forma.
• El recurso puede presentarse de manera personal o electrónica. Para la primera si-

tuación, quien firma el recurso debe exhibir su documento de identificación y, si se
actúa mediante apoderado especial, es necesario que este presente su tarjeta profe-
sional. Sin embargo, este último requisito deja de ser presencial cuando las firmas
de quienes suscriben el documento se encuentran autenticadas; de igual manera,
el funcionario que reciba el memorial del recurso dejará constancia de la fecha de
la presentación, además de facilitarle una también al interesado. En lo referente a
la presentación electrónica del recurso, se entenderá surtido dicho trámite cuando
se genere el acuse de recibido (que consiste en un registro virtual de la fecha y hora
en que tenga lugar la recepción en la dirección electrónica) en la dirección o sitio
electrónico asignado por la Administración Tributaria.
Saneamiento contable de las entidades

territoriales
D
e acuerdo con el contenido del artículo 355 de la Ley 1819 de 2016, el proceso de
depuración contable que trata el artículo 59 de la Ley 1739 de 2014 (modificado por
el artículo 261 de la Ley 1753 de 2015) será aplicado igualmente por las entidades te-
rritoriales disponiendo un plazo de dos años a partir de la vigencia de la ley para su ejecución.

Dicho proceso de depuración implica el desarrollo de distintas gestiones administrativas con

el fin de sanear la información contable, para revelar, a través de los estados financieros de la
entidad, la realidad económica, financiera y patrimonial de manera fidedigna, mediante la de-
terminación de la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afectan el patrimonio
de la entidad, depurando y castigando los valores que presenten un estado de cobranza o pago
incierto y evaluando la procedencia de su eliminación o incorporación, según sea el caso. Este
procedimiento de depuración se conecta con las disposiciones del proceso de convergencia al
nuevo marco normativo para entidades del Gobierno, de acuerdo con la Resolución 533 de
2015 (y sus modificaciones y adiciones) la cual aborda el marco conceptual para la preparación
y presentación de la información financiera, normas para el reconocimiento, medición, reve-
lación y presentación de los hechos económicos de estas entidades. En general, el proceso de
convergencia hacia este marco normativo finalizará el 31 de diciembre de 2018, fecha de corte
con la que se deberá presentar y reportar la información financiera de las entidades de gobierno
bajo el nuevo marco, tal como lo señala el cronograma de aplicación.
Como podemos observar, este proceder se realizará en un período de transición y estará acom-
pañado del denominado procedimiento para la evaluación del control interno contable deter-
minado por la Resolución 193 de 2016, el cual establece, en el numeral 3.2.15 (anexo 1), un
proceso de depuración contable permanente y sostenible como un objetivo que perseguirá este
marco normativo, siendo este de constante ejecución. Sobre el tema se expone lo siguiente:
“3.2.15 Depuración contable permanente y sostenible. Las entidades cuya información

financiera no refleje su realidad económica deberán adelantar las gestiones adminis-
trativas para depurar las cifras y demás datos contenidos en los estados financieros, de
forma que cumplan las características fundamentales de relevancia y representación
fiel. Asimismo, las entidades adelantarán las acciones pertinentes para depurar la infor-
mación financiera e implementar los controles que sean necesarios a fin de mejorar la
calidad de la información.”
Registro de la depuración contable

De acuerdo con la Resolución 107 de marzo de 2017 de la Contaduría General de la Nación,
la entidad territorial adelantará las acciones correspondientes al respectivo reconocimiento,
o baja en cuentas del proceso de depuración contable, para lo cual deberán efectuarse regis-
tros dependiendo del período contable en que se realice la depuración. Estos períodos se con-
templan debido al proceso de convergencia que se encontrarán adelantando estas entidades
producto de la Resolución 533 de 2015 (y sus modificaciones y adiciones) como lo hemos
mencionado.
Durante 2017 sobre información financiera del 2016
Debido a que en este período estas entidades se encontrarán aún sujetas al anterior Régimen
de Contabilidad Pública (resoluciones 354, 355 y 356 de 2007), en el caso de que, producto del

proceso de depuración contable, deba incorporar bienes, derechos u obligaciones, dicha incor-
poración deberá registrarse en la subcuenta que identifique el bien, derecho u obligación contra
la subcuenta que corresponda de la cuenta 3125 – Patrimonio Público Incorporado.
Si por el contrario, y como producto del proceso de depuración contable, la entidad debe
dar de baja bienes, derechos u obligaciones, estos deberán retirarse por su valor en libros
disminuyendo la subcuenta que identifique dichas partidas, así como los conceptos aso-
ciados a estas, contra la subcuenta que corresponda de la cuenta 3105 – Capital Fiscal, tal
como lo señala la Resolución 107 de 2017. Durante 2018 sobre la información financiera
del 2017.
Si el proceso de depuración contable se realizara durante el período de 2018 sobre la informa-

ción financiera de 2017, dado que en este período se debe aplicar el nuevo Marco Normativo
para entidades de gobierno emitido por la Contaduría General de la Nación, el registro de
dicha depuración se realizará de acuerdo con estas disposiciones.
Si como resultado de la aplicación del proceso de depuración contable se deben dar de baja
bienes, derechos u obligaciones, se registrará afectando la subcuenta que corresponda a estas
partidas contra la cuenta 3105-Capital Fiscal, de acuerdo con el instructivo 002 de 2015, en
relación a la corrección de errores de períodos anteriores a la fecha de presentación.
Frente a la incorporación de bienes, derechos u obligaciones producto de la depuración contable,

en primer lugar se aplicarán los criterios e instrucciones de medición y reconocimiento estable-
cidos en el marco normativo para entidades de gobierno. En cuanto a su registro, este deberá
efectuarse afectando la subcuenta que identifique la partida contra la subcuenta 3105-Capital
Fiscal, de igual manera que en el párrafo anterior y, de ser posible, la identificación de valores por
impacto de la transición al nuevo marco de regulación se registrará en el correspondiente importe
a la cuenta 3145-Impactos por la Transición al Nuevo Marco de Regulación.
Registro de depuración en cuentas de orden
En ambos períodos en que se pudiera realizar el procedimiento de depuración contable, la Re-

solución 107 de 2017 de la Contaduría General de la Nación estableció que, además del registro
normal que se expuso antes, tanto para la incorporación de bienes, derechos u obligaciones
como para su baja, se deberá registrar en las denominadas cuentas de orden el valor de la depu-
ración correspondiente, según su naturaleza, en las siguientes cuentas adicionadas al catálogo:
Código Denominación Código Denominación

Saneamiento contable - Saneamiento contable -
8371 9368
artículo 355 Ley1819 de 2016 artículo 355 Ley1819 de 2016
837101 Incorporación de bienes 936801 Incorporación de bienes
837102 Incorporación de derechos 936802 Retiro de bienes
837103 Retiro de obligaciones 936803 Retiro de derechos
Saneamiento contable - Saneamiento contable -
891571 991530
artículo 355 Ley 1819 de 2016 artículo 355 Ley 1819 de 2016

Depuración contable permanente y sostenible durante 2018 y siguientes
Con relación a esta depuración, las entidades territoriales deberán reconocer o retirar los bie-
nes, derechos u obligaciones, que de acuerdo con la aplicación de este procedimiento resulta-
ran, según lo establecido en el numeral 3.2.15, del procedimiento para la evaluación del control
interno contable.
Responsabilidades sobre el proceso de depuración

En cuanto a la responsabilidad sobre el proceso de depuración contable, la Contaduría General
de la Nación y la Procuraduría General de la Nación, a través de la Circular conjunta 002 de
2017, reiteran que este proceso estará a cargo del representante legal de la entidad territorial en
el marco de la responsabilidad sobre los estados financieros y que este deberá revelar de forma
fidedigna la realidad económica, financiera y patrimonial de la entidad contable pública coor-
dinando así todas las acciones necesarias para lograr estos objetivos.
Esta responsabilidad es consecuente con la estipulada en el procedimiento para la evaluación

del control interno contable, en la que este proceso se encuentra en cabeza del representante
legal o máximo directivo de la entidad contable pública, así como de los encargados de las áreas
financieras y contables, con el fin de cumplir las características sobre la información financiera
que trata el Régimen de Contabilidad Pública (relevancia y representación fiel) (Anexo 1, Nu-
meral 1.1 de la Resolución 193 de 2016).
Sanciones sobre el proceso de depuración

Por su parte, a través de la Circular conjunta 001 de 2017 de la Auditoría General de la Repú-
blica y la Contaduría General de la Nación se recordó (en congruencia con la disposición del
artículo 355 de la Ley 1819 que determinó explícitamente la responsabilidad por parte de las
contralorías territoriales de la verificación de esta obligación), que las actividades de verifica-
ción de dicho proceso de saneamiento y sus avances se encontraban en cabeza de los respecti-
vos contralores distritales, departamentales y municipales, según su jurisdicción.
Esto con el fin de que dichos funcionarios

verifiquen su correcto desarrollo e identifi- Ver Resolución 107 de la
quen posibles incumplimientos al proceso, y Contaduría General de la
que puedan dar lugar a las sanciones estable- Nación, por la cual se regula el trata-
cidas en el Código Disciplinario Único, en miento contable que las entidades te-
el cual esta falta se calificaría como gravísi- rritoriales deben aplicar para cumplir
ma, en concordancia con lo dispuesto en el el saneamiento contable establecido
numeral 52 del artículo 48 de La ley 734 de en el artículo 355 de la Ley 1819 de
2002, según lo mencionan ambas circulares 2016 - Anexo
conjuntas:

“52. No dar cumplimiento injustificadamente a la exigencia de adoptar el Sistema Nacio-

nal de Contabilidad Pública de acuerdo con las disposiciones emitidas por la Contaduría
General de la Nación y no observar las políticas, principios y plazos que en materia de
contabilidad pública se expidan con el fin de producir información confiable, oportuna y
veraz.”
Condición especial de pago
E
l artículo 356 de la Ley de reforma tributaria 1819 de 2016, establece que, hasta el 29 de
octubre de 2017, quienes hayan sido objeto de sanciones tributarias relacionadas con
impuestos, tasas o contribuciones del orden territorial podrán solicitar una condición
especial de pago. Para esto es necesario que la mora por este tipo de obligaciones corresponda
a los años gravables 2014 y anteriores.
¿En qué consiste?

La condición especial de pago consiste en que si la obligación principal es cancelada en su to-
talidad hasta el 31 de mayo de 2017, los intereses y las sanciones actualizadas se reducirán en
un 60%. En otras palabras, el contribuyente deberá pagar el 40%.
En cambio, si el pago se efectúa entre el 1 de junio y el 29 de octubre de 2017, la reducción será

del 40%, lo cual quiere decir que el contribuyente deberá pagar el 60% por dichos conceptos.
En el caso de que la sanción en dinero y de carácter tributario haya sido impuesta mediante
una resolución o acto administrativo, debe tenerse en cuenta que, si el pago de la sanción
se realiza hasta el 31 de mayo de 2017, entonces las sanciones actualizadas se reducirán en
un 40%. Mientras que la reducción será del 20% si el pago se efectúa entre el 1 de junio y el 29
de octubre de 2017.
¿Quiénes pueden acogerse?

De conformidad con el artículo 356 de la Ley 1819 de 2016, podrán acogerse a la condición
especial de pago, los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y
contribuciones territoriales, que hayan sido objeto de sanciones tributarias, administradas por
las entidades facultadas para recaudar dichos conceptos a nivel territorial, que se encuentren en
mora, correspondientes a los períodos gravables o a los años 2014 y anteriores.
Los agentes de retención también pueden acogerse a la condición especial de pago, según el
parágrafo 2 del mencionado artículo. Ante ello se les extinguirá la acción penal, para la cual
deberán acreditar el respectivo pago ante la autoridad judicial competente.

¿Quiénes no pueden acogerse?

No podrán acogerse a la condición especial de pago los contribuyentes que, a la entrada en
vigencia de la Ley 1819 de 2016, hayan suscrito los acuerdos de pago que se estipulan en:
• El artículo 7 de la Ley 1066 de 2006 (el cual hace referencia a una facilidad de pago si se
encontraba en mora al 31 de diciembre de 2004).
• El artículo 1 de la Ley 1175 de 2007 (en el que se brindan condiciones especiales de pago por
mora en obligaciones de los años gravables 2005 y anteriores).
• El artículo 48 de la Ley 1430 de 2010 (en el cual se fijó una condición especial de pago para
quienes estuvieran en mora por obligaciones correspondientes a los años gravables 2008 y
anteriores).
• Los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012 (los cuales hacen referencia a la conci-
liación contenciosa administrativa tributaria, la terminación por mutuo acuerdo de los pro-
cesos administrativos tributarios y a la condición especial de pago por mora en obligaciones
correspondientes a los años gravables 2010 y anteriores.
• Los artículos 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014 (que hacen referencia a la conciliación
contenciosa administrativa tributaria, aduanera y cambiaria; terminación por mutuo acuer-
do de los procesos administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios; y a la condición
especial de pago por mora en obligaciones correspondientes a los años gravables 2012 y
anteriores. Sobre este tema es preciso recordar que mediante la Sentencia C-743 de 2015 se
consideró inexequible el artículo 57 de la Ley 1739 de 2014, salvo el parágrafo 1).
Incentivos de la reforma tributaria en el

ámbito territorial
L
a Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 contempló una serie de incentivos
tributarios para los contribuyentes. De esta manera, mediante sus artículos 305, 306 y
356 se determinó la conciliación de sanciones e intereses como la terminación por mutuo
acuerdo de procesos administrativos y las condiciones especiales de pago mencionadas.
Lo dispuesto en los dos primeros artículos indicados puede aplicarse tanto en los contextos na-
cional y territorial, mientras que el último solo en el ámbito territorial. Debido a esto, mediante
el Decreto 196 de abril 10 de 2017, la Alcaldía de Bogotá reglamentó la aplicación de dichos
incentivos; por su parte, los concejos de Medellín y Santiago de Cali llevaron a cabo el mismo
procedimiento a través de los acuerdos 025 de marzo 11 de 2017, y 0410 de marzo 3 de 2017.
En la siguiente guía, el usuario puede identificar los aspectos que fueron regulados para dichas
ciudades sobre los incentivos tributarios que fijó la reforma tributaria.

Incentivos de la reforma tributaria reglamentados en el ámbito territorial
Bogotá D.C. Medellín Cali

Decreto 196 de Acuerdo 025 de Acuerdo 0410 de
abril 10 de 2017 marzo 11 de 2017 marzo 3 de 2017
Conciliación de sanciones e intereses
(la solicitud debe realizarse hasta el 30 de septiembre de 2017)
Podrá solicitarse la conciliación del 80%

del valor de las sanciones, intereses y su
actualización, cuando el proceso contra
Artículo 1
una liquidación oficial se encuentre en Artículo 3 Artículo 1
del Acuerdo
única o primera instancia ante un juz- del Decreto del Acuerdo
0410 de marzo
gado administrativo o tribunal adminis- 196 de 2017 025 de 2017
3 de 2017
trativo y se paguen el 100% del impuesto
y el 20% de las sanciones, intereses y su
actualización.
La solicitud de conciliación podrá reali-

zarse por el 70% del valor de las sancio-
nes, intereses y su actualización, siempre
Artículo 1
y cuando el proceso contra una liquida- Artículo 3 Artículo 1
del Acuerdo
ción oficial tributaria se halle en segunda del Decreto del Acuerdo
0410 de marzo
instancia ante el Tribunal Administrati- 196 de 2017 025 de 2017
3 de 2017
vo o Consejo de Estado y se cancelen el
100% del impuesto y el 30% de las san-
ciones, intereses y su actualización.
Posibilidad de solicitar conciliación del

50% de las sanciones por los siguientes
motivos:
a. Mediante resolución o acto adminis-

trativo se impuso sanción de carácter
tributario y no había impuestos suje-
tos a discusión. Para que la solicitud
Artículo 1
sea procedente es necesario pagar el Artículo 3 Artículo 1
del Acuerdo
50% de la sanción. del Decreto del Acuerdo
0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
3 de 2017
b. A través de acto administrativo se
impuso sanción con motivo de de-
voluciones o compensaciones impro-
cedentes. Ante dicha situación es ne-
cesario cancelar el 50% de la sanción
y reintegrar los valores devueltos o
compensados en exceso, además de
los intereses.


Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios
(la solicitud debe realizarse hasta el 30 de octubre de 2017)
El 70% de las sanciones e intereses ac-

tualizados, si el contribuyente corrige su Artículo 2
Artículo 4 Artículo 2
declaración privada, paga el 100% del im- del Acuerdo
del Decreto del Acuerdo
puesto o tributo a cargo, o el menor saldo 0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
a favor propuesto o liquidado, y cancela el 3 de 2017
30% de las sanciones e intereses.
El 70% de las sanciones e intereses ac-

tualizados. Cuando se trate de resolu-
ciones que imponen sanción por no
declarar y las resoluciones que fallan los
respectivos recursos (en el caso de Bogo-
tá, aplica también para liquidaciones ofi-
ciales de aforo, pliegos de cargos por no
declarar y emplazamiento por no decla- Artículo 2
rar; este último aplica igualmente para del Acuerdo
Medellín). En este caso, el contribuyente 0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
deberá presentar la declaración corres- 3 de 2017
pondiente, pagar el 100% del impuesto
o tributo a cargo, y cancelar el 30% de
las sanciones e intereses. Además, debe-
rá adjuntar la prueba del pago de la(s)
liquidación(es) privada(s) del impuesto
objeto de la transacción correspondiente
al año gravable 2016.
El 50% de las sanciones actualizadas por

los siguientes motivos:
a. Mediante pliego de cargos o resolu-

ción, se impuso sanción de carácter
tributario y no había impuestos suje-
tos a discusión. Para que la solicitud
sea procedente es necesario pagar el Artículo 2
50% de la sanción actualizada. del Acuerdo
0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
b. A través de acto administrativo, se 3 de 2017
impuso sanción con motivo de devo-
luciones o compensaciones improce-
dentes. Ante dicha situación, es ne-
cesario cancelar el 50% de la sanción
y reintegrar los valores devueltos o
compensados en exceso, además de
los intereses.


Condición especial de pago (la solicitud debe realizarse hasta el 29 de octubre de 2017)
Si la obligación principal es cancelada en

su totalidad hasta el 31 de mayo de 2017, Artículo 3
No se Artículo 3
los intereses y las sanciones actualizadas del Acuerdo
reglamentó del Acuerdo
se reducirán en un 60%. En cambio, si el 0410 de marzo
este incentivo 025 de 2017
pago se efectúa entre el 1 de junio y el 29 de 3 de 2017
octubre de 2017 la reducción será del 40%.
Si la sanción en dinero y de carácter tri-

butario ha sido impuesta mediante una
resolución o acto administrativo, debe
tenerse en cuenta que si el pago de la Artículo 3
No se Artículo 3
sanción se realiza hasta el 31 de mayo de del Acuerdo
reglamentó del Acuerdo
2017, entonces las sanciones actualiza- 0410 de marzo
este incentivo 025 de 2017
das se reducirán en un 40%. Sin embar- 3 de 2017
go, la reducción será del 20% si el pago
se efectúa entre el 1 de junio y el 29 de
octubre de 2017.
¿Quiénes no pueden acceder a los incentivos tributarios anteriores?

Los deudores que hayan sus- Los deudores que hayan Los deudores que hayan sus-
crito acuerdos de pago con suscrito acuerdos de pago crito acuerdos de pago con
fundamento en el artículo con fundamento en el fundamento en los acuerdos
7 de la Ley 1066 de 2006, el artículo 7 de la Ley 1066 de municipales 0272 de 2009,
artículo 1 de la Ley 1175 de 2006, el artículo 1 de la Ley 0298 de 2010, 0315 de 2011,
2007, el artículo 48 de la Ley 1175 de 2007, el artículo 0346 de 2013 y 0383 de
1430 de 2010, los artículos 48 de la Ley 1430 de 2010, 2015, y se encuentren en
147, 148 y 149 de la Ley los artículos 147, 148 y 149 mora por las obligaciones
1607 de 2012, y los artículos de la Ley 1607 de 2012, y contenidas en los mismos a
55, 56 y 57 de la Ley 1739 de los artículos 55, 56 y 57 de la entrada en vigencia de la
2014, y que, a la entrada en la Ley 1739 de 2014, o con Ley 1819 de 2016.
vigencia de la Ley 1819 de fundamento en los acuer-
2016, se encuentren en mora dos o decretos municipales
por las obligaciones conteni- que se hayan expedido para
das en los mismos. desarrollar dichas leyes, que
al 29 de diciembre de 2016
se encuentren en mora por
las obligaciones contenidas
en los mismos.

¿Quiénes no pueden acceder a los incentivos tributarios anteriores?

(Ver los parágrafos 2 y 1 de (Ver el parágrafo 2 de los (Ver el parágrafo 2 de los ar-
los artículos 3 y 4 del Decre- artículos 1, 2 y 3 del Decre- tículos 1, 2 y 3 del Acuerdo
to 196 de 2017) to 196 de 2017 0410 de 2017).
Ver: nota 1 Ver: nota 1 Ver: nota 2
Nota 1
No pueden acceder a los incentivos antes descritos aquellos deudores que se encuentren en
mora por los conceptos que se describen a continuación:
• Quienes hayan suscrito acuerdos de pago conforme a lo dispuesto en el artículo 7 de

la Ley 1066 de 2006, que hace referencia a una facilidad de pago si se encontraba en
mora al 31 de diciembre de 2004.
• Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley 1175 de 2007,

en el que se brindan condiciones especiales de pago por mora en obligaciones de los
años gravables 2005 y anteriores.
• Deudores que hayan suscrito acuerdos de pago según lo dispuesto en el artículo 48

de la Ley 1430 de 2010, en el cual se fijó una condición especial de pago para quienes
estuvieran en mora por obligaciones correspondientes a los años gravables 2008 y an-
teriores.
• Quienes hayan atendido las disposiciones de los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607
de 2012, que hacen referencia a la conciliación contenciosa administrativa tributaria, la
terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios y a la con-
dición especial de pago por mora en obligaciones correspondientes a los años gravables
2010 y anteriores.
• Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en los artículos 55, 56 y 57 de la Ley 1739
de 2014, los cuales hacen referencia a la conciliación contenciosa administrativa tri-
butaria, aduanera y cambiaria; terminación por mutuo acuerdo de los procesos admi-
nistrativos tributarios, aduaneros y cambiarios; y a la condición especial de pago por
mora en obligaciones correspondientes a los años gravables 2012 y anteriores (sobre
este tema es preciso recordar que mediante la Sentencia C-743 de 2015 se consideró
inexequible el artículo 57 de la Ley 1739 de 2014, salvo el parágrafo 1).

Nota 2
Según el parágrafo 2 de los artículos 1 a 3 del Acuerdo 0410 de marzo 3 de 2017,

los incentivos de que tratan dichos artículos no se concederán a los deudores que se
encuentren en mora y que hayan suscrito acuerdos de pago con base en la siguiente
normatividad:
• Acuerdo 0272 de 2009, mediante el cual se concede, en Cali, una disminución de inte-
reses moratorios a los contribuyentes del impuesto predial e industria y comercio y de
avisos y tableros, por la vigencia de 2008 y anteriores.
• Acuerdo 0298 de 2010, en el cual se regula la reducción, en Cali, de intereses de mora

para los contribuyentes del impuesto predial e industria y comercio y de avisos y table-
ros por vigencias adeudadas por el 2009 y anteriores.
• Acuerdo 0315 de 2011, por medio del cual se concede condición especial de pago de
tributos municipales por los períodos gravables 2008 y anteriores.
• Acuerdo 0346 de 2013, en el cual se establece una condición especial de pago por el
período gravable 2010 y anteriores y la conciliación contenciosa administrativa en
materia tributaria.
• Acuerdo 0383 de 2015, en el cual se regula la conciliación de intereses y sanciones,

terminación por mutuo acuerdo y condición especial de pago.
COMPARATIVO
creación de nuevos artículos respecto al procedimiento tributario territorial.
Procedimiento tributario territorial antes y después de la reforma

Determinación oficial de los tributos territoriales por el sistema de facturación
Artículo 354. Modifíquese el artículo 69 de la

Ley 1111 de 2006, modificado por el artículo
58 de la Ley 1430 de 2010, el cual quedará así:


Artículo 69. Determinación oficial de los Artículo 69. Determinación oficial de los
tributos distritales por el sistema de factu- tributos territoriales por el sistema de fac-
ración. Autorícese a los municipios y distritos turación. Sin perjuicio de la utilización del
para establecer sistemas de facturación que sistema de declaración, para la determinación
constituyan determinación oficial del tribu- oficial del impuesto predial unificado, del im-
to y presente mérito ejecutivo. El respectivo puesto sobre vehículos automotores y el de
gobierno municipal o distrital dentro de sus circulación y tránsito, las entidades territoria-
competencias, implementará los mecanismos les podrán establecer sistemas de facturación
para hacer efectivos estos sistemas, sin perjui- que constituyan determinación oficial del tri-
cio de que se conserve el sistema declarativo buto y presten mérito ejecutivo.
de los impuestos sobre la propiedad.
Este acto de liquidación deberá contener la
Para efectos de facturación de los impuestos correcta identificación del sujeto pasivo y del
territoriales así como para la notificación de bien objeto del impuesto (predio o vehículo),
los actos devueltos por correo por causal di- así como los conceptos que permiten calcular
ferente a dirección errada, la notificación se el monto de la obligación. La administración
realizará mediante publicación en el registro tributaria deberá dejar constancia de la res-
o Gaceta Oficial del respectivo ente territorial pectiva notificación.
y simultáneamente mediante inserción en la
página WEB de la Entidad competente para la Previamente a la notificación de las facturas la
Administración del Tributo, de tal suerte que administración tributaria deberá difundir am-
el envío que del acto se haga a la dirección del pliamente la forma en la que los ciudadanos
contribuyente surte efecto de divulgación adi- podrán acceder a las mismas.
cional sin que la omisión de esta formalidad
invalide la notificación efectuada. La notificación de la factura se realizará me-
diante inserción en la página web de la entidad
y, simultáneamente, con la publicación en me-
dios físicos en el registro, cartelera o lugar visi-
ble de la entidad territorial competente para la
administración del tributo territorial. El envío
que del acto se haga a la dirección del contribu-
yente surte efecto de divulgación adicional sin
que la omisión de esta formalidad invalide la
notificación efectuada.
En los casos en que el contribuyente no esté de

acuerdo con la factura expedida por la admi-
nistración tributaria, estará obligado a decla-
rar y pagar el tributo conforme al sistema de
declaración dentro de los plazos establecidos,
caso en el cual la factura perderá fuerza ejecu-
toria y contra la misma no procederá recurso
alguno. En los casos en que el contribuyente
opte por el sistema declarativo, la factura ex-
pedida no producirá efecto legal alguno.


En aquellos municipios o distritos en los que

no exista el sistema autodeclarativo para el co-
rrespondiente impuesto, el contribuyente po-
drá interponer el recurso de reconsideración
dentro de los dos meses siguientes a la fecha
de notificación de la factura.
El sistema de facturación podrá también ser

usado en el sistema preferencial del impuesto
de industria y comercio.

Saneamiento contable
Artículo 355. Saneamiento contable. Las entidades territoriales deberán adelantar el proceso de
depuración contable a que se refiere el artículo 59 de la Ley 1739 de 2014, modificado por el artículo
261 de la Ley 1753 de 2015. El término para adelantar dicho proceso será de dos (2) años contados
a partir de la vigencia de la presente ley. El cumplimiento de esta obligación deberá ser verificado
por las contralorías territoriales.
Artículo 356. Condición especial de pago. Dentro de los diez (10) meses siguientes a la entrada
en vigencia de la presente ley, los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impues-
tos, tasas y contribuciones territoriales, quienes hayan sido objeto de sanciones tributarias, que
sean administradas por las entidades con facultades para recaudar rentas, tasas, contribuciones o
sanciones del nivel territorial, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los
períodos gravables o años 2014 y anteriores, tendrán derecho a solicitar, únicamente en relación
con las obligaciones causadas durante dichos períodos gravables o años, la siguiente condición
especial de pago:
1. Si se produce el pago total de la obligación principal hasta el 31 de mayo de 2017, los intereses y
las sanciones actualizadas se reducirán en un sesenta por ciento (60%).
2. Si se produce el pago total de la obligación principal después del 31 de mayo y hasta la vigencia
de la condición especial de pago, los intereses y las sanciones actualizadas se reducirán en un
cuarenta por ciento (40%).
Cuando se trate de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción dinera-
ria de carácter tributario, la presente condición especial de pago aplicará respecto de las obligaciones o
sanciones exigibles desde el año 2014 o anteriores, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Si se produce el pago de la sanción hasta el 31 de mayo de 2017, la sanción actualizada se redu-

cirá en el cuarenta por ciento (40%), debiendo pagar el sesenta por ciento (60%) restante de la
sanción actualizada.


2. Si se produce el pago de la sanción después del 31 de mayo de 2017 y hasta la vigencia de la

condición especial de pago, la sanción actualizada se reducirá en el veinte por ciento (20%),
debiendo pagar el ochenta por ciento (80%) de la misma.
Parágrafo 1. Lo dispuesto en este artículo únicamente será aplicable en relación con impuestos,
tasas y contribuciones del orden territorial.
Si pasados cuatro meses de la entrada en vigencia de la presente ley, las asambleas departamentales o
los concejos municipales no han implementado la figura aquí prevista, podrán los gobernadores o al-
caldes de la respectiva entidad territorial adoptar el procedimiento establecido en el presente artículo.
Parágrafo 2. A los agentes de retención en la fuente por los años 2014 y anteriores que se acojan a
lo dispuesto en este artículo, se les extinguirá la acción penal, para lo cual deberán acreditar ante la
autoridad judicial competente el pago a que se refiere la presente disposición.
Parágrafo 3. No podrán acceder a los beneficios de que trata el presente artículo los deudores
que hayan suscrito acuerdos de pago con fundamento en el artículo 7º de la Ley 1066 de 2006, el
artículo 1º de la Ley 1175 de 2007, el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, los artículos 147, 148 y
149 de la Ley 1607 de 2012, y los artículos 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014, que a la entrada en
vigencia de la presente ley se encuentren en mora por las obligaciones contenidas en los mismos, o
con fundamento en los acuerdos municipales, ordenanzas departamentales o decretos municipales
o departamentales a través de los cuales se acogieron estas figuras de ser el caso.
Parágrafo 4. Lo dispuesto en el anterior parágrafo no se aplicará a los sujetos pasivos, contribu-

yentes, responsables y agentes de retención que a la entrada en vigencia de la presente ley, hubieren
sido admitidos en procesos de reorganización empresarial o en procesos de liquidación judicial de
conformidad con lo establecido en la Ley 1116 de 2006, ni a los demás sujetos pasivos, contribuyen-
tes, responsables y agentes de retención que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, hubieran
sido admitidos en los procesos de reestructuración regulados por la Ley 550 de 1999, la Ley 1066
de 2006 y por los Convenios de Desempeño.
Parágrafo 5. El término previsto en el presente artículo no aplicará para los contribuyentes que
se encuentren en liquidación forzosa administrativa ante una superintendencia, o en liquidación
judicial los cuales podrán acogerse a esta facilidad por el término que dure la liquidación.
Embargos
Artículo 357. Embargos. En ningún caso procederán embargos de sumas de dinero correspon-
dientes a recaudos tributarios o de otra naturaleza que se hagan a favor de los departamentos, antes
de que estos hayan sido formalmente declarados y pagados por el sujeto pasivo correspondiente.
En el caso de las acreencias por concepto de cuotas partes pensionales, se entenderá que la fuente
de financiación inicial es el saldo disponible en la cuenta del Fondo Nacional de Pensiones de las
Entidades Territoriales, Fonpet. Las entidades acreedoras de este tipo de obligaciones, incluidas las
sociedades fiduciarias o cualquier otra entidad que administre cuotas partes pensionales en nom-
bre de entidades de orden nacional, deberán solicitar por escrito dirigido ante al Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público, la reserva de los recursos de la cuenta del Fonpet de la entidad territorial.


Embargos
Para efectos del inciso anterior, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público ordenará la reserva de
los recursos identificándolos de forma separada en el estado de cuenta de la entidad territorial y es-
tos no harán parte de la base para el cálculo del saldo disponible para efectos del modelo financiero
ni para desahorros. Una vez esté constituida e identificada la reserva, la entidad territorial podrá
solicitar la compensación y/o pago de la obligación por concepto de cuotas partes pensionales.
Parágrafo 1. En ningún caso se podrá compensar y/o pagar con cargo a los recursos del Fonpet
cuotas partes prescritas, honorarios de abogados, cuotas litis o gastos de cobranza de cualquier
naturaleza o definición, o intereses moratorios liquidados.
Parágrafo 2. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público deberá mediante resolución diseñar el

procedimiento que corresponda para la constitución de la reserva, la identificación de las cuentas o
el que sea necesario para efectos del inciso anterior.
Parágrafo Transitorio. Las entidades acreedoras que actualmente tengan procedimientos de cobro
coactivo vigentes contra entidades territoriales por concepto de cuotas partes pensionales, podrán
solicitar el pago de la obligación mediante el procedimiento previsto en esta disposición, siempre y
cuando certifiquen que no han expedido medidas cautelares para obtener el pago de la obligación
que solicita.
Facultad para inmovilizar vehículos
Artículo 358. Facultad para inmovilizar vehículos. El jefe de rentas o director de impuestos de-
partamental podrá solicitar al organismo de tránsito correspondiente, mediante acto administra-
tivo motivado, que se ordene la inmovilización del vehículo automotor o motocicleta que tengan
deudas ejecutables pendientes de pago por concepto del impuesto de vehículos automotores por
dos o más periodos gravables.
Para efectos de la inmovilización se aplicarán los términos del artículo 125 de la Ley 769 de 2002 o
las normas que la adicionen o modifiquen.

ANEXO
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IMPUESTOS

• Impuesto de industria y comercio

2 IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS

4 IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO

4 Actualícese Volver al menú

De igual forma, se analizan aspectos relacionados con la liquidación del

Así, en el contenido de esta publicación se abordarán temas como el

En Actualícese, hemos procurado abordar la temática con amplitud y

Volver al menú Actualícese 5

En concordancia con lo señalado por la Comisión de Expertos, el Impuesto de Industria y Comercio

Volver al menú Actualícese 7

Modificaciones de la reforma tributaria

Cambios en la base gravable del impuesto

• Del 2 x 1.000 al 7 x 1.000 para las actividades industriales.

• Del 2 x 1.000 al 10 x 1.000 para las actividades comerciales y de servicios.

Aunque el proyecto inicial de reforma tributaria no contemplaba que los distribuidores de deri-

Reglas sobre la territorialidad del impuesto

8 Actualícese Volver al menú

Servicios públicos domiciliarios

Considerando que persiste lo estipulado en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990, el impuesto de

• La actividad que se lleva a cabo en un establecimiento de comercio abierto al público o en

Volver al menú Actualícese 9

• En actividades de transporte, el ingreso se entendería percibido en el lugar donde se efectúa

• En cuanto a los servicios de televisión e internet por suscripción, el ingreso se entendería

• En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se enten-

ICA en profesiones liberales

“Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunicad me-

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amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediación comercial, tales como el

Como lo señalamos, después de la entrada en vigencia de la reforma tributaria, el artículo 199

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Unificación del formulario de declaración

Requisitos para pertenecer al sistema preferencial del ICA

• Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen acti-

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• Que no sean usuarios aduaneros.

• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso, contrato

• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, du-

Antes de la Ley 1819 de 2016 Con la Ley 1819 de 2016

Artículo 342. Modifíquese el artículo 33 de la

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Antes de la Ley 1819 de 2016 Con la Ley 1819 de 2016

Base gravable y tarifa del impuesto de industria y comercio

Los municipios que tengan adoptados como

Parágrafo 2. Los distribuidores de derivados Parágrafo 2. Seguirá vigente la base gravable

Parágrafo 3. Las reglas previstas en el artículo

Territorialidad del impuesto de industria y comercio

Artículo 343. Territorialidad del impuesto de industria y comercio. El impuesto de industria y

1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se

14 Actualícese Volver al menú

Con la Ley 1819 de 2016

Territorialidad del impuesto de industria y comercio

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o en puntos de

b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni

d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la pres-

a) En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o distrito desde

c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se entiende

Con la Ley 1819 de 2016

Declaración y pago nacional

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Con la Ley 1819 de 2016