TRABAJO ESCRITO

NOMBRE:FABIO DOS SANTOS

MAESTRO:ELIO LEON
 Las clasificaciones del presupuesto

El sector publico ejecuta una gran cantidad

de operaciones de ingresos y gastos para desarrollar sus
actividades, de modo que para estudiarlas y apreciar su
significado es preciso darle forma a la multitud
de datos estadísticos que reflejan su sentido y alcance. Para
ordenar estas informaciones, existe un conjunto
de métodos de clasificación presupuestaria única y
universalmente aceptada, pues los enfoques
del análisis fiscal pueden ser diversos y requerir distintas
formas de distribución de los datos. Lo anterior significa
que es posible preparar distintas cuentas gubernamentales
en las que aparecen clasificados los ingresos y gastos de
acuerdo con diversos criterios.
Conforme con los avances logrados en la contabilidad fiscal,
las principales cuentas gubernamentales que pueden
prepararse son:
 Las del presupuesto administrativo o convencional del
gobierno
 La del gobierno general dentro del esquema de las
cuentas de ingresos y producto nacionales
 Las del sector gobiernan dentro de la matriz de
transacciones ínter industriales de insumo producto
 La del gobierno en el esquema de fuentes y usos de
fondos
 La del sector gobierno dentro de los esquemas de la
riqueza nacional.

La mayor parte de las transacciones gubernamentales se

realiza a través de los presupuestos administrativos o
convencionales anuales. Esos documentos contienen en su
fase de presupuestos y de cuentas de ejercicios cerrados,
toda la información acerca de las transacciones del
gobierno, las cuales deben ser reclasificadas, ajustadas y
consolidadas para preparar los datos necesarios para
confeccionar las cuentas.
Es conveniente examinar a continuación cada uno de los
esquemas de cuentas gubernamentales más significativos
con el objeto de fijar sus características, su utilidad para el
análisis y la formulación y ejecución de la política del
gobierno.
Clasificación de las cuentas del presupuesto gubernamental
En realidad, el presupuesto gubernamental abarca a todo el
sector público y debería presentarse en términos
consolidados. Para su elaboración se tienen en cuenta los
presupuestos parciales que formulan los distintos
organismos del sector público, los cuales se preparan en
términos combinados, es decir, incluyendo todas sus
transacciones y transferencias intersectoriales.
A través de los presupuestos, los ministerios y los
establecimientos públicos ejecutan la actividad gubernativa
contenida en los programas que han sido elaborados para
cumplir las funciones que las leyes les encomiendan. En
consecuencia, las cuentas presupuestarias deben ordenarse
con vistas a facilitar la formulación, ejecución y
contabilización de los programas, para la cual deben ser lo
suficientemente flexibles y numerosos a fin de facilitar
dichas fases del ciclo presupuestario.
Para la planificación de las cuentas presupuestarias, deben
considerarse los cuatros propósitos fundamentales de
dichas cuentas. En primer lugar, deben estructurarse de
manera que faciliten el análisis de los efectos económicos y
sociales de las actividades del gobierno. Como las decisiones
gubernamentales alteran el curso de la vida económica y
social de los países, es preciso que las autoridades puedan
obtener la información requerida para medir los efectos que
su gestión ha de producir. En consecuencia, la clasificación
debe hacer posible el estudio de la influencia que los
ingresos y los gastos gubernativos ejercen sobre el nivel y
composición del producto nacional, sobre el empleo y sobre
el ritmo de crecimiento económico, así como sobre la
distribución del ingreso nacional entre la población.
En segundo lugar, las cuentas deben facilitar la formulación
de los programas que elabora el gobierno para cumplir sus
funciones. Una vez fijada la participación del gobierno en el
ingreso nacional, debe calcularse la composición de los
gastos entre gastos de consumo y de capital, ajustados los
niveles de actividad con el sector privado. Las cuentas
presupuestarias han de ordenarse de manera que muestren
las decisiones programadas y los cambios recomendados de
año en año. De esta forma, el congreso y el Ejecutivo
sabrán, al aprobar el presupuesto, qué se quiere hacer con
los dineros públicos. Además ha de expresarse con claridad
el programa de financiamiento, detallando los ingresos
tributarios, las tasas, etc., y precisando a que sectores se
está grabando.
En tercer lugar, las cuentas presupuestarias deben
contribuir a una expedita ejecución del presupuesto.
El administrador del programa debe conocer la suma
de recursos financieros de que dispondrá y las
responsabilidades que habrá que asumir. Es el responsable
del manejo de los fondos puestos a su disposición, y
el sistema de cuentas presupuestarias tiene que permitirle
aplicar sus recursos, a lo largo del año fiscal, en forma
inteligente y en función de las metas trazadas.
En cuarto lugar, las cuentas presupuestarias deben facilitar
la contabilidad fiscal. El gobierno debe
llevar registro completo de las operaciones fiscales
y poder así establecer las responsabilidades que caben a los
funcionarios en la recaudación de los impuestos, en
la administración de los fondos y en la disposición de los
gastos. Las cuentas fiscales deben permitir establecer con
precisión la responsabilidad que pudiera asignarse a
personas específicas, con el fin de evitar malversación de
fondos, fraudes, o manejos ilegales, razón por la cual las
cuentas presupuestarias, junto con hacer posible la
contabilidad fiscal deben posibilitar la fiscalización efectiva
por personas distintas de aquellas a quienes incumbe la
responsabilidad legal de las operaciones, a través del trabajo
de auditoria.
Planear una clasificación presupuestaria es, en
consecuencia, una tarea difícil y compleja, que debe cumplir
los requisitos anteriormente expuestos, procurando no
sacrificar un objetivo en aras de otro.
La información puede ser clasificada atendiendo a cinco
criterios principales:
 Por instituciones
 Por objeto de gastos
 Por renglones económicos
 Por funciones
 Por programas y actividades

Clasificación por instituciones

Para precisar los sujetos de las transacciones realizadas por
entidades públicas es conveniente distinguir algunos
conceptos básicos: gobierno, sector gubernamental, y sector
público.
El gobierno es la organización ejecutiva o administrativa
central encargada de los asuntos de un país y se reduce
principalmente al poder ejecutivo y sus dependencias.
Mientras que el sector gubernamental, comprende todos los
órganos legislativos, ejecutivos y judiciales del Estado,
establecidos a través de los procesos políticos, y que
comprende tanto los órganos del gobierno central que
ejercen la autoridad y cuya jurisdicción se extiende a la
superficie total del país, como a los órganos cuya
jurisdicción abarca sólo una parte del territorio. El sector
gubernamental abarca, en suma, al gobierno nacional, los
gobiernos provinciales y los gobiernos locales, así como los
órganos dependientes que son responsables de sus
actuaciones especialmente en lo referente al cobro y uso de
sus fondos ante los organismos centrales.
El concepto de sector público es, a su vez, más amplio que el
de sector gubernamental, pues abarca no solo los
organismos gubernamentales ya definidos, sino que además
 los organismos públicos independientes. La diferencia entre
uno y otro deriva
del grado de control político que ejerce sobre
las instituciones.
Según el sector en el que se mueve la empresa,
los presupuestos son públicos o privados. Según el
campo de aplicabilidad dentro de la empresa, se dividen
los presupuestos en dos grandes grupos, los financieros y
los de operación. Según su flexibilidad,
hay presupuestos variables y presupuestos fijos.

1. Presupuesto maestro 
El presupuesto maestro recolecta todos los presupuestos
para crear una imagen financiera integral; es por esto que
abarca toda la información. Incluye los datos económicos
destinados al flujo de efectivo presupuestado y todo lo
referente a la base financiera y económica con el fin de
lograr el objetivo principal.
¿Cuál es ese objetivo? Mantener el equilibrio en la relación
de los diversos departamentos de la empresa. Desde esta
perspectiva, incentiva la funcionalidad de los procesos y
contribuye a alcanzar las metas de todo el negocio.

Características del presupuesto maestro

 Entre sus principales características establece un modelo a
seguir y orienta a la empresa para obtener los logros económicos
pautados. Es directo, medible, comparativo y asegura el retorno
de la inversión en cierta medida.
 Este tipo de presupuestos parte de la propuesta de metas a
largo plazo, por lo que se le conoce como instrumento de
planeación estratégica. Una vez que es elaborado se utiliza como
herramienta en el control de los costos y amerita la coordinación
de la gerencia con los sistemas contables, resumiendo todos los
proyectos financieros, los presupuestos y planes de la empresa.
Ejemplo de presupuesto maestro:
 2. Presupuesto de operación 

Este presupuesto contempla las actividades de producción,

ventas y administración de la empresa. Está enfocado en la
recolección y análisis de datos importantes como los
ingresos, gastos, el estado real de ganancias o pérdidas
enfocadas en el futuro. Lo utilizan comúnmente las
empresas a gran escala; parte de la complejidad de las
operaciones y ocurre en un periodo determinado. 
En este presupuesto coexisten las ventas, el precio de
ventas, el presupuesto de producción, las requisiciones de
materia prima, la mano de obra, los gastos de fabricación y
los gastos de administración, entre otros. 
La manera más eficaz de realizar este presupuesto es
resumirlo en un reporte con información ordenada de cada
departamento. Esto permite que la organización tenga los
datos actualizados de hacia dónde se dirigen los
presupuestos de operaciones a través de un estado de
resultados. 
Características del presupuesto de operación
 Tiene en consideración los gastos que una empresa sabe que
tendrá, los costos que espera en el futuro, así como los ingresos
que prevé generar durante el próximo año.
 Describe las actividades que sirven para generar ingresos de
la compañía.
Ejemplo de presupuesto de operación:
 3. Presupuesto de ventas 

Es también conocido como presupuesto de ingresos y

define lo que se espera que la organización realice en el
mercado. Se ajusta a la demanda y, a partir de ese
principio, se elabora un presupuesto de producción que
contenga un enfoque de las metas a futuro, así como el
incremento del patrimonio de la empresa. 
La mayoría de las compañías realiza este procedimiento,
pues mantiene todos los datos económicos actualizados, lo
que es un elemento clave para el buen manejo financiero.
Incluso, en muchas ocasiones, consiste en el primer paso
para crear los presupuestos.
 
Para realizar un presupuesto de ventas te recomendamos
clarificar las metas que deseas alcanzar con las ventas en
un periodo específico. Haz un estudio objetivo por medio de
algún instrumento que te permita evaluar la demanda que
existe en el mercado. Así podrás garantizar un análisis
correcto de factores como la economía, la industria, los
datos recopilados de las ventas en el pasado y del sector
para facilitar la ejecución una vez que el presupuesto haya
sido aceptado. Después de esto, deberás comunicarlo a
todos los departamentos involucrados.
Características del presupuesto de ventas
 Este presupuesto debe incluir una relación de todos los
productos o servicios que comercializa la empresa. Las ventas
previstas deben estar representadas en cantidad (número de
unidades y valor económico).
 Asimismo, debe incorporar un pronóstico de ventas del
sector y de la empresa ajustado a la realidad. Para ello es
importante conocer la participación de la empresa en el mercado.
En resumen, para elaborarlo se necesita tiempo, esfuerzo y un
amplio conocimiento del mercado.
Ejemplo de presupuesto de ventas:

4. Presupuesto de producción

Es la columna vertebral del presupuesto de tu negocio. Se

realiza posteriormente al presupuesto de ventas debido a
que están íntimamente relacionados. Con la recolección de
datos de ambos se prevé cuánto debe producirse y si los
resultados concuerdan con los objetivos esperados.
Resulta de suma importancia, pues los dirigentes
encargados de su gestión sabrán qué se está fabricando, el
plan de requerimientos de insumos y recursos para el
crecimiento eficaz de la utilidad en la organización, así
como el cálculo del costo destinado para ventas. 
Los encargados de este presupuesto normalmente ocupan
los puestos de alta gerencia, pues deberán ejecutar de
manera adecuada los factores que intervienen en el
proceso. La mano de obra y materias primas son dos
aspectos principales a considerar.
 Características del presupuesto de producción
Para llevar a cabo un presupuesto de producción eficaz, se
deben tener en cuenta los siguientes rubros:
 El personal disponible para crear el producto
 El margen de beneficio buscado
 El tiempo necesario para llevar a cabo la producción (horas
de trabajo)
 El valor por hora
Todos estos factores se engloban en una fórmula general
para llevarlo a cabo:  (unidades) = presupuesto de ventas +
inventario final planificado - inventario inicial.
A su vez, debe incluir varios elementos como:
presupuestos de materiales, compras de la empresa, mano
de obra, gastos de fabricación y los costos operativos de la
empresa.
Ejemplo de presupuesto de producción:

5. Presupuesto de compras 

Es también conocido como presupuesto de necesidades de

materias primas. Se realiza posteriormente al presupuesto
de producción. En él pueden encontrarse de manera
ordenada los costes de los insumos que requiere una
empresa para la producción y la venta. 
Para hacerlo de manera eficiente, implementa un inventario
que te ayude a determinar las necesidades de los
diferentes insumos. Considera aspectos importantes como
el estándar exacto de cada producto, el tiempo en que se
requerirán, el abastecimiento eficaz de los materiales
suficientes para evitar la escasez y el precio unitario.
Es primordial que el presupuesto de compras tenga
actualizados estos datos para que la programación de
pedidos (considerando el tiempo de entrega) sea exitosa y
 obtengas la cantidad necesaria de materia prima para
producir. 
Características del presupuesto de compras
 En este tipo de presupuestos se deben plasmar aspectos
como la rotación del inventario, ya que su principal razón de ser
radica en dar seguimiento del valor de inventario de la empresa y
la cantidad de mercancía vendida, así como el inventario final que
la empresa requiere tener al final de cada periodo. 
 Al realizarlo es necesario seguir las pautas establecidas por
la política de inventario que se maneja, con el fin de atender las
necesidades de producción y ventas del siguiente periodo, al igual
que el costo que representan estos inventarios.
 Siempre debe estar alineado al presupuesto de producción,
en el que se refleja el número de productos terminados que se
deben producir en cada periodo. De acuerdo con las cantidades
indicadas a fabricar de cada producto terminado, se realiza una
«explosión» de materiales. Así se determinan las cantidades
requeridas de los materiales que forman parte de esos productos
terminados.
Ejemplo de presupuesto de compras:

6. Presupuesto de flujo de caja

También se le puede llamar presupuesto de flujo de

efectivo y está íntimamente relacionado con el presupuesto
de tesorería (que verás más adelante). Su objetivo principal
es establecer el flujo de dinero con el que cuenta una
empresa en un periodo determinado. Es vital para la toma
de decisiones estratégicas, debido a que refleja una
estimación de cuánto y cómo entra el dinero. Esto te
permite planificar a futuro correctamente.
Con este presupuesto estarás considerando toda la
información para definir si el negocio cuenta con los
recursos monetarios para continuar en función y la manera
en que se gestionan dichos recursos. 
El presupuesto de caja aporta datos esenciales para
conocer las cifras finales y saber si tienes un excedente o
déficit de efectivo. Los datos que te facilitarán la
recolección de información son los siguientes: 
 Flujo de entradas
 Flujo de salidas 
 Flujo de efectivo neto 
 Efectivo final
 Saldo de efectivo excedente 
Características del presupuesto de flujo de caja
En este presupuesto se debe prestar especial atención a
varios factores a la hora de su elaboración. Algunos de
estos son:
 Estimación de pago a proveedores y acreedores esenciales
para la actividad.
 Proyección de ventas de líneas de productos más destacadas
del negocio.
 Establecimiento de saldos mínimos relacionados con la
actividad ordinaria.
 Control especial en flujos de efectivo estacionales o cíclicos
de notable importancia para la compañía.
Ejemplo de presupuesto de flujo de caja:

7. Presupuesto de tesorería 

Este presupuesto es uno de los más importantes si deseas

generar mayor crecimiento económico en tu empresa.
Controla y anticipa los valores financieros que posee la
organización. Contempla una visión a futuro que consiste
en recolectar datos de cobros, pagos y gastos para definir
si se les puede hacer frente con los ingresos que obtuvo el
negocio. Planifica también los pasos a seguir en caso de
tener desajustes, como exceso o déficit de liquidez. 
Los momentos ideales para realizar este presupuesto son
al inicio de la actividad empresarial y del ejercicio
económico. La forma de saber con exactitud cómo puedes
obtener este presupuesto es teniendo en cuenta la entrada
de capital menos los gastos. Por esta razón es que este
presupuesto se divide en dos tipos: 
Presupuesto de cobros

Está basado en la recolección de datos de cobros por

medio de las entradas y posibles entradas que se prevén a
disposición de la empresa. Suele confundirse con el
presupuesto de ingresos, pero en este caso los cobros
representan la entrada de dinero líquido que obtienes de
las ventas, transferencias o aportaciones de capital y
diversas vías. Los plazos para concretarse pueden durar
meses o años, dependiendo de la complejidad del
acuerdo. 
Algo importante a considerar: cuando realices este
presupuesto deberás apegarte lo más posible a la realidad,
ya que necesitas integrar todos los criterios para tener a tu
disposición el dinero necesario para la empresa en el
periodo previamente estipulado. 
Presupuesto de gastos
Hace referencia a la salida o posible salida de dinero del
que dispone tu empresa para movimientos necesarios para
la producción. En este presupuesto debes tener en cuenta
los pagos a proveedores, compras previstas, salarios,
licencias y diversos servicios consumidos constantemente.
De esta manera, puedes planificar estrategias más
efectivas para la oportuna administración financiera. Es por
ello que debe estar en constante revisión y actualización. 
Para realizar de manera efectiva este presupuesto
considera los pagos ordinarios frecuentes como
cotizaciones a la seguridad social, pago de suministros,
pagos de impuestos, publicidad y marketing.
No olvides las políticas empresariales para apegarse al
tiempo estándar manejado por la organización. Con ello
podrás hacer frente al funcionamiento constante y cualquier
gasto adicional que pueda surgir sobre la marcha. 
 Características del presupuesto de tesorería
El rasgo más característico del presupuesto de tesorería
es, curiosamente, la imposibilidad de que se cumpla. Es
decir, siempre van a existir desviaciones. Esto es así
porque cualquier desviación en los flujos económicos, por
mínima que sea, se refleja, normalmente amplificada, en
los flujos monetarios; esto es, en el flujo de caja.
Entre sus componentes están:

 La gestión, cuyo objetivo es identificar los

instrumentos de cobro y pago, así como los financieros a
utilizar. Es decir, cheques, pagarés, créditos, pólizas.
 La planificación, pues con ella se establecen políticas
de gestión de riesgos como: liquidez, crédito o tipo de
interés.
 El control, ya que este presupuesto servirá para
identificar desviaciones en las distintas partidas, con lo
que podremos conocer si son coyunturales o se
mantendrán en el tiempo; y favorecerá la consiguiente
corrección del presupuesto y adaptación a las necesidades
de fondos surgidas.
Ejemplo de presupuesto de tesorería:

8. Presupuesto de marketing

promoción que te exige el mercado. Compara con

los Está centrado en los diversos medios con los que
interactúa tu empresa para publicitarse y crear estrategias
de marketing. Este presupuesto es imprescindible para
llegar a tus clientes y crear un diseño de comunicación
efectivo. Debe ser concreto en sus objetivos; además,
poseer datos con cifras numéricas exactas para tener
metas alcanzables. 
Es importante que siempre establezcas la cantidad de
dinero que destinarán a eventos, publicidad en línea, sitios
web, medios tradicionales, agencias, entre otros. El objetivo
principal de este presupuesto es obtener los datos
necesarios de los gastos que erogarás en la adquisición de
dichos servicios durante un tiempo determinado. Así podrás
definir si tu presupuesto se ajusta a los gastos al iniciar tu
estrategia de marketing. 
Para saber cuál es tu presupuesto adecuado de marketing
deberás atender las necesidades de presupuestos pasados
si no es la primera vez que realizas este presupuesto. Los
 datos que recolectes te darán la oportunidad de
compararlos con las ventas de años anteriores. Sobre esa
línea podrás tomar decisiones inteligentes y establecer un
porcentaje equivalente al pronóstico de ventas. 
Puedes también verificar la competencia para crear un
presupuesto que te permita incrementar tu presencia frente
a otras marcas del mercado. No olvides elegir bien el medio
al que distribuyes tu presupuesto, pues así podrás obtener
la información necesaria para incorporar eficientemente el
medio adecuado a tu mercado objetivo. 
Características del presupuesto de marketing
 Debe ser ajustado a la necesidades (objetivos, estrategias y
planes de acción), tanto en precio como en calidad de los
servicios a contratar, y de los que consta el presupuesto.
 Es coherente con los medios de los que la empresa dispone.
 Es estructurado y detallado
 Además de los costes (o inversión) debe también detallar los
posibles ingresos que se derivarán de cada acción, para después
calcular los beneficios o el margen de contribución y el ROI o
retorno sobre la inversión
Ejemplo de presupuesto de marketing: