CONTABILIDAD

UNIDAD Nº II
Sistema de información contable y comercialización

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 SEMANA 4

Introducción
En este documento se estudiarán las existencias de mercaderías, con esto se hace
referencia a aquellos bienes que han sido comprados con el ánimo de venderlos en
su mismo estado.

El tratamiento de las existencias ha sido materia de un amplio desarrollo teórico y

práctico, tanto desde el punto de vista del método contable, como desde el punto
de vista impositivo, estudiando su funcionamiento y tratamiento contable.
Efectivamente, se aceptan diferentes métodos de contabilización de las compras,
de las ventas y de valorización de las existencias, las que están afectas a
disposiciones tributarias como el impuesto al valor agregado (IVA).

Otra cuenta de activo relevante en los estados financieros de la empresa son las
Cuentas por cobrar, las cuales están compuestas por créditos a beneficio de la
empresa. Estas proceden de las ventas, la prestación de servicios y otras
operaciones normales del giro, incluyendo cuentas de clientes no garantizadas y
documentos por cobrar.

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 Ideas Fuerza

Existen dos métodos para contabilizar las compras y ventas de mercadería: El de la cuenta
única, dónde se emplea una sola cuenta llamada mercadería, registrando al debe el costo
y al haber las ventas. El otro método es el desdoblamiento parcial de la cuenta de
mercadería, la que se utiliza para registrar las existencias; la cuenta ventas para registrar
el resultado y la cuenta costo de venta que registra el costo de las mercaderías vendidas.

Para valorizar las existencias, se utilizan los métodos de valorización de existencias. Estos
son; el método FIFO (P.E.P.S primeras en entrar, primeras en salir); Precio Promedio
Ponderado (PPP, se determina un promedio de precios) y el método LIFO (U.E.P.S
últimas en entrar, primeras en salir). Al utilizar cualquiera de estos métodos se puede
determinar el costo de las mercaderías que la empresa está vendiendo.

Las Cuentas por Cobrar están compuestas por créditos a beneficio de la empresa,
procedente de las ventas, prestación de servicios y demás operaciones normales del giro,
incluyendo cuentas de clientes no garantizadas y efectos o documentos por cobrar.

El concepto de deudores incobrables consiste en reconocer la probable pérdida por ventas

al crédito que no se podrá recuperar. Se refleja realizando una estimación (valor más real
posible) de cuentas por cobrar.

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2.3 Existencias

Se entiende por Existencias las mercaderías adquiridas por la empresa con el objeto
de ser comercializadas, como así también, las materias primas y otros materiales
que se han adquirido para someterlos a algún proceso de transformación para
obtener productos destinados a su venta.

Para este estudio, sólo se analizará las mercaderías (Empresa Comercial), ya que
las existencias de una Empresa Industrial están compuestas por diversas materias
primas que no serán abordadas en este material. En la valoración de éstas
existencias es que se utilizarán diferentes métodos.

Debido a que las existencias comúnmente se adquieren a precios distintos, es que

se debe registrar cronológicamente los valores de compra para definir su valor al
momento de sus salidas. Estas salidas o disminuciones de stock pueden ser por
ventas, castigos por daños u obsolescencia de las mismas. Aunque los métodos
que se describirán a continuación se aplican para valorizar las salidas de
mercaderías en una empresa comercial, no significa que su aplicación se limite sólo
a este tipo de empresas. En las fábricas, por ejemplo; se utilizan para valorizar las
salidas de materias primas desde la bodega al proceso productivo, para valorizar
las transferencias de productos dentro del proceso o desde la fábrica a la bodega
de productos terminados, y para valorizar las salidas de estos productos cuando se
venden.

Las mercaderías disponibles para la venta están representadas por el valor de costo
de la existencia inicial, más el valor de costo de las compras realizadas durante el
período. Por lo tanto, el valor de costo de la existencia final, estará determinado por
el método que se emplee para valorizar las salidas de las mercaderías que se
vendan o castiguen.

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Dentro de los métodos de valorización de existencia se encuentran los siguiente

• P.E.P.S: Primeras en entrar, primeras en salir o F.I.F.O (siglas en inglés First in,
first out).

• U.E.P.S: Últimas en entrar, primeras en salir o L.I.F.O (Last in first out)

• P.P.P.: Precio Promedio Ponderado.

Las ventas son generalmente ajenas al método de valorización. Si en el período

siguiente se vendiera la totalidad de las existencias, los márgenes brutos serán
distintos, pero al sumarlos con los márgenes anteriores se obtendrá un resultado
idéntico a cada método.

Cada vez que se efectúa una compra, se carga la cuenta de mayor mercadería y
sus correspondientes cuentas individuales o tarjetas de existencias; y cada vez que
se realiza una venta, se abonan las respectivas tarjetas de existencias y la cuenta
de mayor “mercaderías”, por el costo pertinente al método en uso.

Para comenzar con la determinación de los costos de ventas se revisarán y registrarán

los siguientes movimientos en las tarjetas PPP, FIFO y LIFO

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2.3.1 Método Precio Promedio Ponderado (P.E.P.S. o P.P.P.)

La aplicación de este método de valorización de existencias considera un precio

promedio para el cálculo de las unidades que salen del inventario en el proceso de
venta

- La existencia de mercaderías al 01/04 fue la siguiente:

100 unidades Art. A, a $ 200 c/u $20.000

ART. A Unidades Valores PPP

Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Observación
100uni a $200,-
01-abr Inv. Inicial $ 200 100 100 $ 20.000 $ 20.000 c/u

Nota: No se debe realizar registro en el Libro Diario, esta mercadería representa el saldo
deudor con que la cuenta mercaderías termino el periodo anterior (31-03)

- El 15/04 se compraron las siguientes mercaderías en efectivo:

400 unidades Art. A, a $220 c/u, más I.V.A. $88.000

ART. A Unidades Valores PPP

Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Observación
100uni a $200.-
01-abr Inv. Inicial $ 200 100 100 $ 20.000 $ 20.000 c/u
500uni a $216.
15-abr Compra $ 220 400 500 $ 88.000 $108.000 c/u

Libro Diario
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
15-04-xx _____________ x __________
Mercaderías $ 88.000
IVA CF $ 16.720
Caja $ 104.720
Compra de mercaderías

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 - El 28/04 se vendió al contado lo siguiente: 450 unidades Art. A, a $ 295 c/u, I.V.A.
incluido

ART. A Unidades Valores PPP

Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
100uni a $200.-
01-abr Inv. Inicial $ 200 100 100 $20.000 $20.000 c/u
500uni a $216.-
15-abr Compra $ 220 400 500 $88.000 $108.000 c/u

28-abr Venta 450 50 $97.200 $10.800 50uni a $216.-c/u

Nota: los valores a los cuales se venden las mercaderías no deben ser considerados en
el registro a realizar en las tarjetas de existencia

Libro Diario
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
28-04-xx __________________ x _____________________
Caja $ 132.750
IVA CF Ventas $ 111.555
IVA DF $ 21.195
Glosa, Venta de mercaderías
28-04-xx _________________ x _____________________
Costo de ventas $ 97.200
Mercaderías $ 97.200
Costo de la mercadería vendida

Como se puede apreciar, este método no utiliza el precio de compra de las mercaderías
para el cálculo del costo de ventas, más bien aplica el precio promedio al cual han sido
adquiridas las mercaderías.

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2.3.2 Método primeras en entrar, primeras en salir (P.E.P.S.)

Bajo la aplicación del método FIFO, para valorizar la salida de existencias del
inventario, debemos considerar la salida de las mercaderías más antiguas que
poseemos en las ventas que vayan ocurriendo durante el ejercicio comercial.

- La existencia de mercaderías al 01/04 fue la siguiente:

50 unidades Art. B, a $60 c/u

ART. B Unidades Valores FIFO (PEPS)

Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
01-abr Inv. Inicial $ 60 50 50 $ 3.000 $ 3.000 50uni a $60.-c/u

Nota: no se debe realizar registro en el Libro Diario, esta mercadería representa el Saldo
Deudor con que la cuenta mercaderías terminó el periodo anterior (31-03)

- El 15/04 se compraron las siguientes mercaderías en efectivo:

70 unidades Art B, a $63 c/u, más IVA

ART. B Unidades Valores FIFO (PEPS)

Fecha Detalle Precio uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
01-abr Inv. Inicial $ 60 50 50 $ 3.000 $ 3.000 50uni a $60.-c/u
50uni a $60.-c/u
15-abr Compra $ 63 70 120 $ 4.410 $ 7.410 70uni a $63.-c/u

Detalle de existencias
en inventario

Libro Diario
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
15-04-xx __________________ x __________________
Mercaderías $ 4.410
ICA CF $ 838
Caja $ 5.248

Compra de mercaderías

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 - El 28/04 se vendió al contado 80 unidades Art. B, a $ 118 c/u, I.V.A. incluido,
Total $ 9.440

ART. B Unidades Valores FIFO (PEPS)

Fecha Detalle Precio uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
01-abr Inv. Inicial $ 60 50 50 $ 3.000 $ 3.000 50uni a $60.-c/u
50uni a $60.-c/u
15-abr Compra $ 63 70 120 $ 4.410 $ 7.410 70uni a $63.-c/u
28-abr Venta 80 40 $ 4.890 $ 2.520 40un a $63.-c/u

El siguiente cuadro muestra cómo se debe realizar el cálculo del costo de ventas bajo el
método PEPS o FIFO

50uni a $60.-c/u = $3.000.-

30uni a $63.-c/u = $1.890.-
Costo de ventas $4.890.-

Libro Diario
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
15-04-xx ________________ x _____________________
Caja $ 9.440
Ventas $ 7.933
IVA DF $ 1.507
Venta de mercaderías
28-04-xx _________________ x _____________________
Costo de ventas $ 4.890
Mercaderías $ 4.890
Costo de la mercadería vendida

Como se puede apreciar en los ejemplos, las mercaderías son rebajadas al mismo precio
que fueron adquiridas, con la premisa que las más antiguas serán las primeras que deben
ser vendidas.

Pregunta de reflexión:

Sabemos que el método PEPS o FIFO facilita la salida inmediata de las existencias
¿esto en que afecta en el stock de la empresa?

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2.3.3 Método últimas en entrar primeras en salir (U.E.P.S.)

Según este método, las existencias son valorizadas a su precio de compra y al

momento de ser vendidas, las últimas que entran son las primeras que salen al
mismo precio que fueron compradas al proveedor.

- La existencia inicial de mercaderías al 01-04 fue la siguiente,

200 unidades Art C, a $150 c/u

ART. C Unidades Valores LIFO (UEPS)

Fecha Detalle Precio uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
200uni a $150.-
01-abr Inv. Inicial $ 150 200 200 $ 30.000 $ 30.000 c/u

Nota: No se debe realizar registro en el Libro Diario, esta mercadería representa el Saldo
Deudor con que la cuenta mercaderías termino el periodo anterior (31-03)

- El 15/04 se compraron las siguientes mercaderías en efectivo:

150 unidades Art C, a $165 c/u más IVA

ART. C Unidades Valores LIFO (UEPS)

Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
200uni a $150.-
01-abr Inv. Inicial $ 150 200 200 $ 30.000 $ 30.000 c/u
200uni a $150.-
c/u
150uni a $165.-
15-abr Compra $ 165 150 350 $ 24.750 $ 54.750 c/u

Libro Diario
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
15-04-xx _________________ x _____________________
Mercaderías $ 24.750
IVA CF $ 4.703
Caja $ 29.453
Glosa, Compra de mercaderías

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 - El 28/04 se vendió al contado 250 unidades Art. C, a $ 245 c/u, I.V.A. incluido,

ART. C Unidades Valores LIFO (UEPS)

Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
200uni a $150.-
01-abr Inv. Inicial $ 150 200 200 $30.000 $30.000 c/u
200uni a $150.-
c/u
150uni a $165.-
15-abr Compra $ 165 150 350 $24.750 $54.750 c/u
100uni a $150.-
28-abr Venta 250 100 $39.750 $15.000 c/u

El siguiente cuadro muestra cómo debemos realizar el cálculo del costo de ventas bajo el
método UEPS o LIFO

150uni a $165.-c/u = $24.750.-

100uni a $150.-c/u = $15.000.-
Costo de ventas $39.750.-

Libro Diario,
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
28-04-xx ________________ x _____________________
Caja $ 61.250
Ventas $ 51.471
IVA DF $ 9.779
Venta de mercaderías
28-04-xx _________________ x _____________________
Costo de ventas $ 39.750
Mercaderías $ 39.750
Costo de la mercadería vendida

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Apliquemos ahora lo aprendido en el siguiente ejercicio:

Una empresa distribuidora de zapatos presenta el siguiente movimiento en su

producto “Sandalias” durante el mes de agosto 2018

▪ 01/08 Inventario Inicial 1.000 unidades a $ 3.000 c/u

▪ 12/08 Compra 2.500 unidades a $ 2.800 c/u (Valor neto)
▪ 18/08 Compra 2.100 unidades a $ 3213 c/u (IVA incluido del 19%)
▪ 30/08 Venta 4.000 unidades a $ 5.000 c/u (valor neto)

Se pide: Determinar el costo de la venta realizada a través de 2 métodos de

valorización de existencias (PPP y FIFO).

Método PPP

ART. SANDALIAS Unidades Valores PPP

Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo observación
1000uni a
01-ago Inv. Inicial $ 3.000 1000 1000 $3.000.000 $ 3.000.000 $3.000.-c/u

3500uni a
12-ago Compra $ 2.800 2500 3500 $7.000.000 $10.000.000 $2.857.-c/u
5600uni a
18-ago Compra $ 2.700 2100 5600 $5.670.000 $15.670.000 $2.798.-c/u
1600uni a
30-ago Venta $ 2.798 4000 1600 $11.192.000 $ 4.478.000 $2.798.-c/u

Cálculo del precio de compra del día

18-08
$3.213.- / 1,19 = $2.700.-

Costo de ventas 30-08

4000uni x $2.798.- = 11.192.000.-

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 Método FIFO

ART.
SANDA
LIAS Unidades Valores FIFO
Precio
Fecha Detalle uni. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Observación
1000uni a
01-ago Inv. Inicial $ 3.000 1000 1000 $ 3.000.000 $ 3.000.000 $3.000.-c/u
1000uni a
$3.000.-c/u
2500uni a
12-ago Compra $ 2.800 2500 3500 $ 7.000.000 $10.000.000 $2.800.-c/u
1000uni a
$3.000.-c/u
2500uni a
$2.800.-c/u
2100un a
18-ago Compra $ 2.700 2100 5600 $ 5.670.000 $15.670.000 2.700.-c/u
4000 1600uni a
30-ago Venta 1600 $11.350.000 $ 4.320.000 $2.798.-c/u

Cálculo del precio de compra del día 18-08

$3.213.- / 1,19 = $2.700.-

Cálculo del Costo de Ventas

1000uni a $3.000.-c/u = $3.000.000-

2500uni a $2.800.-c/u = $7.000.000.-
500uni a $2.700.-c/u = $1.350.000.-
Costo de ventas $11.350.000.-

Pregunta de reflexión:

¿Cuál cree usted es el método de valorización de existencias más conveniente

para utilizar en las empresas?

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3. CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por Cobrar están compuestas por créditos a beneficio de la empresa,
procedente de las ventas, prestación de servicios y demás operaciones normales
del giro, incluyendo cuentas de clientes no garantizadas y efectos o documentos por
cobrar.

3.1. Letras de Cambio

Es un documento mercantil en el que se estipula la fecha de vencimiento y el valor

nominal, que es el monto que el aceptante se obliga a pagar, por ejemplo; si la
empresa compra mercaderías por $976.450, 19% de I.V.A. incluido, y paga a través
de la aceptación de una letra de cambio a 60 días, la transacción se registrará como
sigue:

La letra anterior quedará en manos del proveedor. La empresa dispone de un plazo para
pagar hasta las 12 horas del día hábil siguiente a la fecha de su vencimiento; sino es
cancelada dentro de ese plazo podrá ir a protesto. Suponiendo que la empresa efectúa
el pago de la letra mediante el giro de un cheque, se registrará:

Una vez pagada, la empresa recibirá de vuelta la letra, ya sea de parte del proveedor
o de alguna otra persona a quien éste le haya encomendado su cobro o transferido
el derecho.

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Ejemplos de transacciones relacionadas con letras de cambio

a. Cobro Directo

- La empresa vende mercaderías por $1.500.000 más 19% de I.V.A. El cliente

paga el importe del I.V.A. al contado y acepta por el saldo con cinco letras de
cambio por $100.000, $200.000, $300.000, $400.000 y $500.000.

Observación: El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar es de $1.500.000 y representa

la suma de las letras que se encuentran físicamente en la empresa y que, por lo general,
se les denomina “letras en cartera”.

- El cobro directo ocurre cuando el cliente paga la letra en la empresa. Si paga

la letra por $100.000 con cheque, entonces, la empresa devolverá la letra.

Observación: El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, es ahora de $1.400.000 y

representa la suma de las cuatro letras que quedan en cartera.

Pregunta de reflexión:
Sabemos que las cuentas por cobrar es un beneficio para la empresa, ¿podemos decir
que es uno de los activos más líquidos?

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b. Letras en Cobranza

- La empresa envía a un Banco para la cobranza de la letra por $200.000. Esta

operación significa que el Banco se encargará de la gestión de cobranza de
la letra y una vez recaude el dinero lo depositará en la cuenta corriente de la
empresa.

Observación: El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, baja a $1.200.000 y

representa a las tres letras por cobrar que quedan en cartera. El saldo deudor de la
cuenta letras en cobranza, representa también una letra por cobrar a favor de la
empresa, pero que físicamente está en el Banco.

- El Banco comunica a la empresa que ha cargado en su cuenta corriente un

total de $2.380 por concepto de comisión de cobranza e impuesto al valor
agregado.

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3.2. Créditos incobrables

Corresponde al pago que un cliente o deudor no realizó por concepto de préstamo o

créditos otorgados por los contribuyentes, representando un gasto para la empresa. Este
gasto no puede rebajarse de la cuenta que representan los créditos (Clientes, Letras por
Cobrar, etc.), debe ser abonada a una cuenta complementaria llamada “Estimación de
Créditos Incobrables” (cuenta de Activo con tratamiento de Pasivo)

Ejercicio de ejemplo

- El total de ventas del ejercicio asciende a $15.800.000.

- El saldo de la cuenta Clientes, al término del ejercicio, es de $4.200.000.

- Se estima que los créditos incobrables representan el 15% del saldo cuenta
clientes.

- En el siguiente ejercicio se decide castigar las cuentas de diversos clientes

por un monto de $221.000

Contabilización:

Cálculo: $4.200.000.- x 15% = $630.000.-

En el balance, la cuenta clientes y su cuenta complementaria deben presentarse

así:

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En el siguiente ejercicio la contabilización es:

Como se puede apreciar, al utilizar la cuenta de Estimación Créditos Incobrables, lo que

hacemos es reflejar la pérdida estimada, por los créditos otorgados en el ejercicio en el
cual se produjeron, y rebajándolos de la Cuenta original (Clientes) es cuando se realiza
efectivamente la pérdida.

Pregunta de reflexión:

¿Qué impacto generaría que la empresa no reconozca las cuentas incobrables en

su contabilidad?

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 Conclusión
Se puede concluir que, con el fin de registrar y controlar los inventarios, las empresas
adoptan sistemas adecuados para valorizar las existencias de mercancías con el fin
de fijar su posible volumen de producción y ventas.

Comprender el concepto, características y los fundamentos de los sistemas de

valoración de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos
los que realmente fijan el punto de producción que se pueda tener en un periodo. El
administrador financiero debe tener la información pertinente que le permita tomar
decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro de los activos.

Las Cuentas por Cobrar representan una venta o prestación de algún bien o servicio,
que será recuperado monetariamente de manera parcial.

Con respecto los créditos incobrables, podemos decir que los clientes y/o deudores
no dan complimiento al compromiso de pago de un crédito, generando un riesgo para
la empresa.

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 Bibliografía
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición.
Chile: Lexis Nexis.

Julio Bosch Bousquet y Luis Vargas Valdivia (1997). Contabilidad básica, Segunda
Edición. Chile: Editorial M.

Decreto Ley 825. (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicio. Ministerio de
Hacienda.

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