ASISTENTE TRIBUTARIO CONTABLE

ASPECTOS TRIBUTARIOS GENERALES

Lic. R. Adonay Montaño Hinojosa
La competencia para la gestión de los tributos estatales
está reservada al Servicio de Impuestos Nacionales. Por
otro lado, la gestión de los tributos Municipales
corresponden a las unidades de recaudaciones de los
Gobiernos Autónomos Municipales o Departamentales
cuando corresponde.
Las relaciones entre la Administración Tributaria y los
contribuyentes tienden a ser de colaboración. Para garantizar los
derechos de los contribuyentes el Código Tributario establece los
derechos y los deberes tanto del contribuyente o sujeto pasivo,
como de la Autoridad Tributaria, que pasaremos a ver de forma
resumida a continuación.
Con tal fin la Administración dispone de los siguientes
instrumentos: publicación de los textos actualizados de las normas
tributarias y de la doctrina administrativa; comunicaciones y
actuaciones de información; contestaciones a consultas escritas;
actuaciones previas de valoración; y asistencia a los contribuyentes
para la realización de declaraciones, autoliquidaciones y
comunicaciones escritas.
La Administración debe esforzarse en promover la utilización
de técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos
necesarios para el desarrollo de su actuación que, en
definitiva, suponen un ahorro de los costes de tramitación
tanto para la Administración como para el administrado.
Entre ellas tenemos: Instaladores de software especifico,
manuales del usuario, manuales de procedimientos de llenado
de formularios, trípticos y bipticos con informaciones y
aclaraciones, Resoluciones Normativas de Directorio,
Resoluciones Administrativas y otros.
LA PIRÁMIDE DE KELSEN
Es un sistema jurídico graficado en forma de pirámide, el cual es
usado para representar la jerarquía de las leyes, unas sobre otras y
está dividida en tres niveles, el nivel fundamental en el que se
encuentra la constitución, como la suprema norma de un estado y de la
cual se deriva el fundamento de validez de todas las demás normas
que se ubican por debajo de la misma, el siguiente nivel es el legal y se
encuentran las leyes orgánicas y especiales, seguido de las leyes
ordinarias y decretos de ley, para luego seguir con el nivel sub legal
en donde encontramos los reglamentos, debajo de estos las
ordenanzas y finalmente al final de la pirámide tenemos a las
sentencias, y a medida que nos vamos acercando a la base de la
pirámide, se va haciendo más ancha lo que quiere decir que hay un
mayor número de normas jurídicas.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
El Código Tributario Ley 2492establece en su Art. 64 –
NORMAS REGLAMENTARIAS ADMINISTRATIVAS. La
administración tributaria, conforme a este Código y Leyes
especiales, podrá dictar normas administrativas de carácter
general a los efectos de la aplicación de las normas
tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el
alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
Art. 66 – FACULTADES ESPECIFICAS. La Administración Tributaria tiene las
siguientes facultades especificas:
• Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación.
• Determinación de tributos
• Recaudación
• Cálculo de deuda tributaria
• Ejecución de medidas precautorias, previa autorización competente establecida en
este Código.
• Ejecución tributaria
• Concesión de prorrogas y Facilidades de pago
• Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Art.
145 del presente código (la Sentencia Constitucional 0009/2004, declara
INCONSTITUCIONAL el Art. 145, del Código Tributario por lo tanto estaría
derogado implícitamente este numeral 8 del Art. 66)
• Sanción de contravención, que no constituyan delitos
• Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en los términos dispuestos por
este Código
• Aplicar los montos mínimos establecidos mediante Decreto Supremo a partir de los
cuales los pagos por adquisición y venta de bienes y servicios deban ser respaldadas
por los contribuyentes y/o responsables a través de documentos reconocidos por el
sistema bancario y de intermediación financiera regulada por la Autoridad de
Supervisión Financiera (ASFI). La falta de respaldo mediante la documentación
emitida por las referidas entidades, harán presumir la inexistencia de la transacción
para fines de liquidación de impuestos e implicara que el comprador no tendrá
derecho a computo del crédito fiscal, así como la obligación del vendedor de liquidar
el impuesto sin deducción de crédito fiscal alguno (Ley N° 062 mediante el Art. 20,
modifico el numeral 11 del Art. 66)
• Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia y
asimismo constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios y
promover como victima los procesos penales tributarios.
• Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en
materia aduanera, la Administración Tributaria tienes las
siguientes facultades.
• Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercaderías por las
fronteras, puertos y aeropuertos del país, con facultades de
inspección, revisión y control de mercancías, medios y unidades
de transporte.
• Intervenir en el trafico internacional para la recaudación de
los tributos aduaneros y otros que determinen las leyes.
• Administrar los regímenes y operaciones aduaneras.
Podemos sintetizar los derechos y deberes de Impuestos Nacionales:
• Facultad de dictar normas administrativas, ahí que emite Resoluciones
Normativas de Directorio y publica en un periódico de circulación
nacional y en su pagina WEB: www.impuestos.gob.bo
• Los actos del SIN se presumen legítimos y son ejecutivos
• Facultades especificas: donde los numerales en negrillas, son de plena
aplicación durante el proceso de fiscalización.
✓ Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación.
✓ Determinación de tributos
✓ Recaudación
✓ Calculo de la deuda tributaria
✓ Conceder prorrogas (en la presentación de documentación)
✓ Medios fehacientes de pago (revisión de respaldo documental)
✓ Sanciones por ilícitos tributarios → contravenciones y no delitos
Analizando las facultades de la Administración Tributaria, es necesario
realizar las consideraciones de los derechos y deberes del sujeto pasivo.
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO
Derechos del Sujeto Pasivo
El Código Tributario – Ley 2492, en su Art. 68 – DERECHOS.
Establece: constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
• A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
• A que la Administración Tributaria resuelva expresamente las cuestiones
planteadas en los procedimientos previstos por este Código y
disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
• Solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
• A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la
Administración Tributaria en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepción de lo establecido en el Art.
67 del presente Código.
• A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña funciones
en la Administración Tributaria.
• Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los procesos tributarios en los
que sea parte interesada a través del libre acceso a las actuaciones y documentación que
respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a través de terceros
autorizados, en términos del presente Código.
• A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo de pruebas y
alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la
correspondiente Resolución.
• A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria acerca de la naturaleza y
alcance de la misma, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones.
• A la acción de Repetición conforme lo establece el presente Código.
• A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Art. 16 de la Constitución Política
del Estado.
Art. 69 CTB -PRESUNCIÓN A FAVOR DEL SUJETO
PASIVO. En aplicación al principio de buena fe y
transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los
terceros responsables han cumplido sus obligaciones
tributarias cuando han observado sus obligaciones
materiales y formales, hasta que, en debido proceso de
determinación, de prejudicialidad o jurisdiccional, la
Administración Tributaria pruebe lo contrario, conforme a
los procedimientos establecidos en este Código, Leyes y
Disposiciones Reglamentarias.
OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO
Art. 70 CTB – OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO. Constituyen
obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
• Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios,
plazos y lugares establecidos por la Administración Tributaria, ocurridos de hechos
previstos en la Ley como generadores de una obligación tributaria.
• Inscribirse en los registros habilitados por la administración Tributaria y aportar los
datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situación
tributaria.
• Fijar domicilio fiscal y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se
considerará subsistente, siendo válidas las notificaciones practicadas en el mismo.
• Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros contables, y
especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o instrumentos
públicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
• Demostrar procedencia y cuantía de los créditos impositivos que considere le
correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos discales prescritos. Sin embargo,
en este caso la Administración Tributaria no podrá determinar deudas tributarias que
oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
• Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación, fiscalización,
investigación y recaudación que realice la Administración Tributaria, observando las obligaciones
que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y demás disposiciones.
• Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras
instituciones financieras.
• En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliación del plazo, conservar en
forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades;
presentar, exhibir y poner a disposición de la Administración Tributaria los mismos, en
forma y plazos en que este los requiera. Asimismo, deberán permitir el acceso y facilitar la
revisión de toda la información, documentación, datos y bases de datos relacionadas con el
equipamiento de computación y los programas de sistema (software básico) y los programas de
aplicación /software de aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas
informáticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.
• Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistas por la Administración
Tributaria, en los equipos y recursos de computación que utilizaran, así como el libre acceso a
la información contenida en la base de datos.
• Constituir garantías globales o especiales mediante boletas de garantía, prenda, hipoteca u
otras, cuando así lo requiera la norma.
• Cumplir las obligaciones establecidas en este Código, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administración Tributaria con carácter general.
Analizando los deberes y obligaciones del contribuyente o sustituto se verifica
que:
• Están establecidos en la ley los deberes.
• Existe la presunción de buena fe a favor del sujeto pasivo, hasta que la
administración tributaria demuestre lo contrario.
• También están establecidas las obligaciones del sujeto pasivo, aplicables a
procesos de fiscalización los siguientes:
✓ Domicilio para fines de notificaciones y conocimiento oportuno de los
actuados de la administración tributaria.
✓ Respaldar las actividades y operaciones gravadas con impuestos, por
el cual se tiene la obligación material y formal.
✓ Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos, como
ser compensaciones, crédito fiscal IVA, saldos o perdidas.
✓ Facilitar las tareas de determinación, verificación y fiscalización.
✓ En tanto no prescriba el tributo, conservar en forma ordenada en el
domicilio tributario del sujeto pasivo.
Fases del procedimiento de gestión tributaria
La CTB diferencia las siguientes fases:
❑ Iniciación: Se lleva a cabo por alguno de los procedimientos que
contempla el Código Tributario Boliviano y la ley 843 y sus Decretos
Reglamentarios; a saber: autoliquidación, declaración, comunicación de
datos, solicitud del obligado tributario y de oficio por la Administración,
entre otros.
❑ Verificación de datos y comprobación de valores (Importes Declarados):
Según establece el Código Tributario Boliviano y siguientes, en esta fase
la Administración tiene el cometido de verificar los datos declarados,
investigar otros posibles datos con repercusión tributaria y conseguir
pruebas acreditativas.
La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales. En materia
aduanera la obligación tributaria y la obligación de pago se
regirán por Ley especial. Artículo 14° (Inoponibilidad).
Conceptos Tributarios
Ley 843 T.O. Art. 1. Créase en todo el territorio nacional un
impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA)
que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el
territorio del país, efectuadas por los sujetos definidos en el
Artículo 3 de esta Ley;
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda
otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas
en el territorio de la Nación; y
c) Las importaciones definitivas.
¿QUIÉNES PAGAN EL IVA?
Quienes de forma habitual realicen:

A. En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;

B. Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de
bienes muebles;
C. Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
D. Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de
cualquier naturaleza;
E. Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
F. Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes
muebles.
¿CÓMO SE CONTROLA EL PAGO DEL IVA?
Mediante la emisión de la Factura, la cual debe ser emitida en
forma obligatoria a partir de Bs. 5.- (Cinco 00/100 Bolivianos), o
por importes menores si es que el comprador lo exige.

¿QUÉ PASA SI NO SE EMITE FACTURA?

El incumplimiento a esta obligación, es sancionado con la
clausura del local donde no se emitió la Factura.
Se declara en el Formulario 200 V.3 (Versión resumida o extendida). Los
pagos deben realizarse en cualquiera de las Entidades Financieras
autorizadas.

¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA DEL IVA?

13% Esta alícuota se aplica a las ventas y compras (relacionadas con la
actividad económica) del período (mes) que corresponde al pago del
impuesto.
¿QUIÉNES NO PAGAN EL IVA?
• Venta de servicios turísticos y hospedajes a turistas extranjeros.
• Importaciones del cuerpo diplomático.
• Actividades de producción, prestación y difusión de eventos realizados
por artistas nacionales efectuados en espacios y/o escenarios estatales
o municipales, o aquellos que cuenten con el auspicio del Ministerio
de Culturas y Turismo o de las entidades territoriales.
• Las exportaciones de bienes.
• Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que lleguen
al país, de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.
• Otros establecidos por Ley.
 HECHO GENERADOR

• En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el

momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga
la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar
respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o documento
equivalente.
• En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de
otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el
momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la
percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
• En el caso de contratos de obras de construcción, a la
percepción de cada certificado de avance de obra. Si
fuese el caso de obras de construcción con
financiamiento de los adquirentes propietarios del
terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de
cada pago o del pago total del precio establecido en
el contrato respectivo.
• En todos los casos, el responsable deberá
obligadamente emitir la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
• En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes
muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios,
o se produzca el retiro de bienes muebles de la actividad gravada
de los sujetos pasivos definidos en el Artículo 3 de La Ley 843, con
destino a uso o consumo particular del único dueño o socios de
las sociedades de personas.
• En el momento del despacho aduanero, en el caso, de
importaciones definitivas, inclusive los despachos de emergencia.
• En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del
vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo de
precio al formalizar la opción de compra.
BASE IMPONIBLE
Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes
muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y de toda
otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura,
nota fiscal o documento equivalente.

Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del precio

total, los siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con
las costumbres de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente,
su importe no podrá exceder el precio normal del mercado de los
envases, debiendo cargarse por separado para su devolución.
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y
convengan por separado:
1) Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o
como consecuencia de la misma, como ser transporte, limpieza,
embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento
y similares.
2) Los gastos financieros, entendiéndose por tales todos aquellos
que tengan origen en pagos diferidos, incluidos los contenidos
en las cuotas de las operaciones de arrendamiento financiero y
en el pago final del saldo.
En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará
dada por el precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas
deberán considerarse como dos actos de venta.
En caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor
CIF aduana establecido por la liquidación o en su caso la reliquidación
aceptada por la aduana respectiva, más el importe de los derechos y
cargos aduaneros, y toda otra erogación necesaria para efectuar el
despacho aduanero.

DEBITO FISCAL: A los importes totales de los precios netos de las

ventas, contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra
prestación imputables al período fiscal que se liquida, se aplicará la
alícuota establecida.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la
alícuota establecida a las devoluciones efectuadas, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas que, respecto del
precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado el responsable
en dicho período.
CRÉDITO FISCAL: Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en
la diapositiva anterior, los responsables restarán:
A. El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida, sobre el monto de
las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de
prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el
gravamen, que se los hubiesen facturado o cargado mediante
documentación equivalente en el período fiscal que se liquida.
B. Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras,
adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o
toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que
se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la
actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.
C. El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los
descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que
respecto de los precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en
el período fiscal que se liquida.
Estarán EXENTOS del impuesto:
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo
diplomático acreditado en el país o personas y entidades o
instituciones que tengan dicho status de acuerdo a
disposiciones vigentes, convenios internacionales o
reciprocidad con determinados países.
b) Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que
lleguen al país, de conformidad a lo establecido en el arancel
aduanero.
 Conceptos del F-200
Impuesto al Valor Agregado
OPERACIONES GRAVADAS

Las operaciones gravadas constituyen “aquellas destinadas a la actividad por

la que el sujeto resulta responsable del gravamen” (Art. 8. Ley 843), O sea,
las gravadas son las operaciones dentro la actividad en la que el
contribuyente se inscribió y sobre las que recae un impuesto dado. Bajo esa
definición, si tiene actividades que no las inscribió en el padrón biométrico,
tendría operaciones no gravadas.

Las ventas grabadas del IVA son las que dice que son objeto del IVA, el Art. 1
de la Ley 843: las ventas de bienes muebles, contratos y prestación de
servicios y las importaciones definitivas.
OPERACIONES NO GRAVADAS

En este grupo se deben incluir el valor de las ventas que no tienen relación
con el IVA en su Art. 1 de la Ley 843. Por ejemplo, si hablamos de bienes,
existen bienes muebles (que pueden transportarse de un lugar a otro) e
inmuebles (bienes imposibles de trasladar o separar del suelo sin
ocasionar daños a los mismos).

De lo anterior, se puede deducir que los ingresos por operaciones

provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, simplemente son
operaciones sobre las que no recae el IVA y, por lo tanto, se debe
considerar como una operación no gravada.

ENAJENACIÓN: Venta, donación o cesión del derecho o el dominio que se tiene sobre un bien o una
propiedad.
OPERACIONES QUE NO SON OBJETO DEL IVA

Son aquellas operaciones donde la Ley específicamente indica

que no son objeto del IVA. El artículo 2 de la Ley 843, por
ejemplo, dice:

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto

los intereses generados por operaciones financieras,
entendiéndose por tales a los créditos otorgados o depósitos
recibidos por las entidades financieras (…).
OPERACIONES EXENTAS

La diferencia entre las operaciones exentas y las que no son objeto del IVA
consiste en que los bienes exentos sí están sometidos al impuesto, aunque
a la tarifa del 0%, mientras que los bienes que no son objeto del IVA
simplemente no se encuentran gravados con ninguna tarifa porque así lo
estipula expresamente la ley.

Aquí están por ejemplo las actividades en zona franca, tal es el caso de
Cobija. Dentro del radio de la ciudad de Cobija se emiten facturas, o sea
están gravadas las operaciones, pero están exentas; esto es, no pagan el
IVA. Esto no quiere decir que no registren sus libros de compras y ventas.
Estos contribuyentes sí registran sus libros de compras y ventas, pero con
IVA cero.
OPERACIONES CON TASA CERO

Las operaciones tienen varias tarifas o porcentajes de impuesto, tal es el caso del 13% para
el IVA o 25% para el IUE. Una de las tarifas para el IVA es la tarifa 0%, y lógicamente los
productos que están gravados a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados.
Estos bienes de la tarifa 0%, son más conocidos como exentos, que son los bienes
gravados, pero a una tarifa del 0%. Son gravados y por tal razón generan IVA, sólo que a la
tarifa del 0%.

En este conjunto de definiciones las operaciones con tasa cero y las exentas serían lo
mismo, sin embargo, el formulario 200 v3 separa ambas en diferentes códigos.

Diferencia entre operaciones exentas y con Tasa Cero

Según los conceptos que hemos indicado, no habría diferencia. La diferencia en el caso
boliviano se originaría por los Decretos supremos o Leyes que digan expresamente “Tasa
cero” o “exentas” para considerarlas como tal y proceder así al llenado de las casillas
correspondientes en el Formulario IVA.
CASO TASA CERO:
Según la nueva ley del libro, Nro. 366 de 29 de abril de 2013, Ley del Libro y
la Lectura “Oscar Alfaro”. La venta de libros impresos tiene tasa Cero de IVA
o Cero IVA. Donde se debe hacer dosificar las facturas con la siguiente
leyenda: “TASA CERO – SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL, LEY N° 366, DEL
LIBRO Y LA LECTURA”. –Ver artículo completo.

CASO EXENTO:
Según la Ley 2206 y el Decreto Supremo 1241 del 23 de mayo de 2012 los
artistas están exentos del IVA y otros impuestos. El SIN reglamentó para
que los artistas naciones soliciten la dosificación de facturas “SIN DERECHO
A CRÉDITO FISCAL” (exención de impuestos) –ver artículo completo.
RND 10-0038-13

Artículo 4.- (Sujetos Pasivos que sólo realizan operaciones gravadas con
tasa cero). En los casos que el sujeto pasivo sólo realice operaciones
gravadas con tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado, el crédito fiscal
no será computable para la liquidación del impuesto.

Artículo 5.- (Sujetos Pasivos que realizan operaciones gravadas y no

gravadas con tasa cero). En los casos que el sujeto pasivo realice
operaciones gravadas y no gravadas con tasa cero en el Impuesto al Valor
Agregado, el crédito fiscal computable se calculará en la proporción de las
operaciones no sujetas a tasa cero, conforme al siguiente cálculo:
Donde:

CFC = CRÉDITO FISCAL COMPUTABLE

OG = OPERACIONES GRAVADAS DEL PERIODO FISCAL EXCEPTO CON TASA CERO
OnG = OPERACIONES NO GRAVADAS DEL PERIODO FISCAL
OGT0 = OPERACIONES GRAVADAS CON TASA CERO DEL PERIODO FISCAL
CI = COMPRAS E IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN EL PERIODO FISCAL
Artículo 6.- (Gastos no deducibles). El Crédito Fiscal de las compras
utilizadas en la producción y la venta de bienes y servicios sujetos a tasa
cero en el Impuesto al Valor Agregado que no resulte computable en la
liquidación de este impuesto, no será deducible en la liquidación del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, en aplicación del último
párrafo del Parágrafo I del Artículo 14 del Decreto Supremo N° 24051.
VALOR ATRIBUIDO A BIENES Y/O SERVICIOS RETIRADOS
Y CONSUMOS PARTICULARES
Se registra el valor de los bienes muebles y/o servicios que se
hubiesen retirado con destino a la actividad gravada y no exista
transferencia de dominio (uso y consumo exclusivo para la
empresa). La base imponible estará dada por el precio de venta
en plaza al consumidor.

DÉBITO FISCAL ACTUALIZADO CORRESPONDIENTE A

REINTEGROS-
Se registra el Crédito Fiscal (13%) actualizado de las compras del
valor de los bienes, obras, locaciones o prestaciones gravadas,
destinadas para donaciones o entregas a título gratuito, según el
Artículo 8 del D.S. N° 21530.
COMPRAS EN LAS QUE NO ES POSIBLE DISCRIMINAR
SU VINCULACIÓN CON ACTIVIDADES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Se registra el total de compras, contrataciones e
importaciones definitivas en las que no se puede discriminar
su vinculación a actividades gravadas, gravadas a tasa cero
y no gravadas. (Ej.: Alquileres, agua potable, etc.). Para el
ejemplo, considerando que el contribuyente tiene una
actividad gravada a Tasa Cero, se registra el total de las
compras realizadas. En caso de que la actividad no sea Tasa
Cero o tenga alguna particularidad, se debe hacer el análisis
de los gastos que no son directamente vinculados a la
actividad gravada, pero que si deben considerarse como
gastos realizados por la empresa, para determinar la
proporcionalidad del impuesto.
Conceptos plasmados
en los formularios
200 v3. y 400 v3.
PAGOS A CUENTA REALIZADOS EN DD.JJ. Y/O BOLETAS DE
PAGO CORRESPONDIENTES AL PERÍODO QUE SE DECLARA
Se registran los pagos a cuenta realizados en DD.JJ. anteriores y/o en
Boletas de Pago. Si los pagos a cuenta fueron realizados en forma
posterior al vencimiento, deberán ser convertidos a valor presente a
fecha de vencimiento, sin considerarse intereses ni actualización de
valor, sólo impuesto y pagos en exceso.

Saldo de Pagos a Cuenta del período anterior a compensar

(C747 del Formulario del período anterior)
Se trasladará el importe de la Fila 35 del Formulario 200 del período
anterior.
INTERESES SOBRE TRIBUTO OMITIDO ACTUALIZADO
Los intereses se calcularán conforme el Artículo 47 de la Ley Nº 2492, aplicando la tasa de
interés vigente el día hábil anterior a la fecha de pago, por los días comprendidos desde el
día siguiente de la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago, sobre el impuesto
actualizado de las Filas (F28+F29).
Se calcula cuando el formulario es presentado fuera de plazo.

MULTA POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL (IDF) POR

PRESENTACIÓN FUERA DE PLAZO
Consignar el importe de la Multa por Incumplimiento al Deber Formal por presentación
fuera de plazo de la DD.JJ., conforme al régimen de sanciones establecido en la normativa
vigente, se realiza cuando el formulario es presentado fuera de plazo.
MULTA POR IDF POR INCREMENTO DEL IMPUESTO
DETERMINADO EN DD.JJ. RECTIFICATORIA PRESENTADO
FUERA DE PLAZO
Consignar el importe de la Multa por Incumplimiento al Deber Formal
por Incremento del Impuesto Determinado en DD.JJ. Rectificatoria
presentada fuera de plazo, conforme al régimen de sanciones
establecido en la normativa vigente.

PAGO EN VALORES (SUJETO A VERIFICACIÓN Y

CONFIRMACIÓN POR EL SIN)
Consignar el importe a pagar con valores de acuerdo a
procedimiento establecido para el efecto.
Ver RND 10-0048-13
¿Qué es la Repetición de Impuestos?
La repetición tributaria, como relación jurídica, es aquella que surge cuando una persona
paga al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legítimamente
adeudado y pretende luego su restitución.
El pago indebido y la consiguiente pretensión repetitiva dan origen a un vínculo jurídico
entre un sujeto activo, cuyos bienes reciben por vía legal el detrimento ocasionado por el
pago indebido, y un sujeto pasivo –fisco-, enriquecido sin causa ante dicho pago indebido.
Tipos de pago a solicitar devolución:
a) Pago Indebido: Pago no exigido por Ley.
b) Pago en Exceso: Pago mayor al exigido por Ley.

En caso de verificación y aceptación, se emitirá un a RESOLUCIÓN DE ACEPTACIÓN,

entonces, el Servicio de Impuestos Nacionales procederá a la compensación de oficio de las
deudas ejecutoriadas del beneficiario de la Acción de Repetición, debiendo emitir el
Certificado de Nota de Crédito Fiscal (CENOCREF) únicamente por el saldo favorable al
sujeto pasivo o directo interesado, si lo hubiera.
CEDEIM
Con el objetivo de no exportar impuestos, mediante Ley Nº 1489
"Desarrollo y Tratamiento impositivo a las Exportaciones" de 16 de abril
de 1993, y Ley N° 1963 de 19 de marzo de 1999, se establece que los
exportadores de mercancías y servicios, recibirán la devolución de los
impuestos internos al consumo y de los aranceles pagados sobre los
insumos incorporados en las mercancías de exportación,
considerando la incidencia real de éstos en los costos y gastos de
producción, dentro las prácticas admitidas en el comercio exterior,
basadas en el principio de la "neutralidad impositiva".

El CEDEIM es un certificado de devolución de impuestos, es un título

valor transferible por simple endoso, con vigencia indefinida y podrá
ser utilizado por el tenedor final para el pago de cualquier tributo cuya
recaudación este a cargo de la Aduana Nacional o del Servicio de
Impuestos Nacionales conforme a la legislación vigente.
PERMUTA EN VENTA DE BIENES Y/O SERVICIOS
Consignar el importe de los bienes y/o servicios
entregados en permuta (cambio o trueque). La base
imponible estará dada por el precio de venta en plaza
al consumidor, el cual debe ser facturado.

PERMUTA EN COMPRA DE BIENES Y/O SERVICIOS

Consignar el importe de los bienes y/o servicios recibidos
en permuta que deberá estar respaldado por una
factura de compra.
DECLARACIONES JURADAS.
Las DD.JJ. (declaraciones juradas) son presentadas en forma digital a
través de la opción Declaraciones Juradas de la opción Servicios al
Contribuyente de la Oficina Virtual del Servicio de Impuestos Nacionales.
Como su nombre indica la información presentada en los formularios
habilitados para este fin tiene carácter de Declaración Jurada frente a la
Autoridad Tributaria Competente, frente a cualquier proceso de
determinación tributaria que esta inicie para verificar la correcta
declaración, presentación y pago del tributo determinado por el
contribuyente.
Las DD.JJ. se presentan dentro de los plazos establecidos en normativa
tributaria (Leyes, Decretos Supremos, Decretos Reglamentarios,
Resoluciones Administrativas, Resoluciones Normativas de Directorio y otros
de carácter tributario emitidos por la autoridad competente).
RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DD.JJ.
RECTIFICACIÓN A FAVOR DEL FISCO
Se podrá realizar en cualquier momento una vez determinado
el error, no necesitan aprobación por parte de Impuestos
Nacionales.
En caso de fiscalizaciones, las DD.JJ. Rectificatorias NO tendrán
efecto una vez iniciado la fiscalización o verificación, así mismo
los pagos realizados en estas DD.JJ. serán consideradas como
pagos a cuenta de la deuda a determinar por la Administración
Tributaria.
La normativa vigente no establece la cantidad de veces que uno
puede realizar declaraciones Rectificatorias, por lo cual se
pueden realizar las veces que sean necesarias.
Cuando una rectificatoria aumenta la cantidad del impuesto
determinado a comparación de la DD.JJ. original, no existe la
obligatoriedad de realizar el pago de la sanción por IDF
(incumplimiento de deberes formales) la RND N° 10-0033-16
que establece la tipificación de sanciones, no establece este
hecho como incumplimiento por tanto no se establece sanción.
RECTIFICACIÓN A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.
La DD.JJ. rectificatoria que incrementa saldos a favor del
Contribuyente podrá ser realizada por una sola vez, por cada
impuesto y periodo fiscal.
Estas DD.JJ. conforme lo dispuesto en el párrafo segundo del
párrafo II del Art. 78, de la Ley N° 2492, deberán ser
aprobadas por Impuestos Nacionales, esta aprobación será
producto de la verificación de documentos que respalden la
determinación del tributo, conforme lo establecido en
reglamentación emitida por la Administración Tributaria.
No es considerado como declaración rectificatoria la
modificación de datos consignados que no modifiquen la
determinación de la deuda tributaria, en estos casos la
información a tomar en cuenta será la consignada en la
nueva declaración.
La solicitud de la Rectificación podrá realizarse antes de la
conclusión del periodo de prescripción o antes del inicio de
la fiscalización o verificación, lo que suceda primero.
PROCEDIMIENTO DE RECTIFICATORIA A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE.
✓ Efectuar la DD.JJ. y enviarla a través del Portal Tributario, en este paso el
sistema generara el formulario 521 “Proyecto de Certificatoria”, el cual
debe ser aprobado por el Servicio de Impuestos Nacionales por medio
de un proceso de verificación.
✓ Solicitar de manera formal de la aprobación del proyecto de
rectificatoria (presentación de Memorial o nota dirigida al gerente
Distrital o Graco de la Jurisdicción a la que pertenece la empresa).
✓ El memorial o nota dirigida debe contener de forma clara y detallada el
error y omisión que se quiere corregir en la nueva DD.JJ.
✓ Adjuntar a la nota o memorial la documentación de respaldo
para la solicitud, por ejemplo:
• DD.JJ. Original.
• Proyecto de DD.JJ.
• DUI, o Nota Fiscal correspondiente a la modificación
solicitada.
• Respaldo de Pago de la operación que origino el error.
• Respaldos Contables, Comprobante y Libro mayor de
referencia.
• Libro de Compras o Ventas rectificado en físico.
Este procedimiento administrativo debería tomar 6 meses desde
la presentación del Proyecto.
 GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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