CONTABILIDAD DE COSTOS

TEMA 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1. INTRODUCCIÓN

La contabilidad recolecta información para la toma de decisiones el cual mide y clasifica la

información en los Estados Financieros.

Un sistema contable está conformado por tres elementos:

- Normas que regulan el sistema (PCGA, Normas Técnicas, Leyes, D.S.)

- Plan de cuentas y manual de contabilidad
- Manual de funciones del departamento de contabilidad (Presupuestos, tesorería,
producción, contabilidad)

Un sistema de contabilidad es el principal y de mayor credibilidad en el sistema de información

cuantitativa de las organizaciones, este sistema debe proporcionar información para cuatro
propósitos fundamentales:

1º PROPOSITO. - Genera reportes periódicos a los administradores para:

- La planeación de costos y control de costos de operación

- La evaluación del desempeño del personal y sus actividades

(Contabilidad Administrativa)

2º PROPOSITO. - Generar informes periódicos para los administradores sobre la rentabilidad de

productos, clientes, categorías de marcas, canales de distribución. Se utiliza es información para
tomar dediciones en la asignación de recursos y en algunos casos para decidir sobre precios
(Contabilidad Administrativa).

3º PROPOSITO. - Generar informes internos no rutinarios para decisiones estratégicas y tácticas

sobre los asuntos como la formulación de políticas globales y planes a largo plazo, desarrollo de
nuevos productos, investigación de nuevos equipos o situaciones especiales (Contabilidad
Administrativa).

4º PROPOSITO. - Generar reportes externos por medio de la emisión de estados financieros para
los diferentes usuarios de la misma (empleados, proveedores, clientes, acreedores, entidades
del estado (SIN), imagen ante el público en general) de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Contabilidad Financiera).

1.2. CONCEPTO DE COSTOS

El costo se define como el “VALOR” sacrificado o invertido para adquirir bienes o servicios, que
se mide en monedas de curso legal mediante la adquisición de activos o la incurrir en pasivos en
el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en
que se incurre es para logar beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios,
los costos se convierten gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido un
beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que puede dar beneficios futuros de
clasifican como activos.

A fin de cuantificar el registro de costos en una empresa se recurre a la Contabilidad de Costos

o Gerencial.
Definición de Contabilidad de Costos. - La contabilidad gerencial o de costos es un conjunto de
principios con técnicas y procedimientos cuyo principal objetivo es determinar cuál fue el
resultado interno de la empresa con el objetivo de obtener la información necesaria para
facilitar y mejorar la toma de decisiones.

La contabilidad de costos se constituye en un instrumento de análisis y control de gestión en

los distintos centros operativos de la empresa.

Se aplica principalmente en aquellas empresas con actividad transformadora e industrial y la

información que genere está dirigida a los gestores y administradores de las unidades
económicas de los mismos, es decir que genera una información principalmente interna, que
ayuda a mejorar el costo del producto mediante el control del mismo.

DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA. - Las principales

diferencias son:

1º Diferencia. - La Contabilidad Administrativa tiene por objeto principal el de proporcionar a

los administradores para la toma de decisiones y adoptar nuevas políticas para el logro de los
objetivos de la entidad, mientras que la Contabilidad Financiera genera informes para los
usuarios externos de la entidad.

2º Diferencia. - La Contabilidad Financiera se encuentra limitada por los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptadas y la Contabilidad Administrativa no.

CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. - El sistema de costos tiene por

objeto satisfacer las necesidades de la contabilidad financiera como la contabilidad
administrativa.

Desde el punto de vista de la Contabilidad Financiera el propósito del sistema de costos es

determinar la cantidad de costos que se asignado a cada unidad de producto, constituyendo
este costo en la base para la valoración de los inventarios en el Balance General como en el
Estado de Ganancias y Pérdidas.

Desde el punto de vista de la Contabilidad Administrativa el propósito de la Contabilidad de

Costos es de brindar información para la toma de decisiones (Control de Costos).

1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación y asignación de costos. Así

mismo se puede mencionar los siguientes objetivos:

a) Proporcionar informes relativos a costo para medir y evaluar el inventario (En el Balance
General y en el Estado de Pérdidas y Ganancias).
b) Brindar información exacta y oportuna para el control administrativo de las operaciones
y actividades de la empresa (inventarios de materia prima, inventario de productos en
proceso, inventario de productos terminados, análisis de costos y otros).
c) Proporcionar información oportuna a la administración para fundamentar la planeación
y la toma de decisiones (Ejemplos, compra de cantidades y tiempos para la adquisición
de materia prima, analizar costos de proveedores u otras alternativas, costos de
producción competitivos en el mercado).

FASES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. - La contabilidad de costos tiene las siguientes

fases:
 1º FASE. - Análisis de todas las actividades que han ocurrido en los procesos previos a la
producción y distribución del producto.
2º FASE. - Registrar las erogaciones bajo apropiadas clasificaciones a medida que se van
incurriendo, utilizando un plan de cuentas adecuado.
3º FASE. - Reclasificar para aplicarse esas erogaciones a la actividad correspondiente, es
decir aplicación precisa a la orden de fabricación o procesos productivos.
4º FASE. - Determinación del costo unitario, objeto principal en la contabilidad de costos en
su parte financiera.

1.4. COSTO VS. GASTO

El costo se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios.

Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.

Ejemplo:

Supóngase que el 2 de enero una empresa compra dos artículos de inventario a Bs.1000 cada
uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de los artículos por Bs.1600. El artículo restante del
inventario se descarta como sin valor el 28 de enero porque se descubrió que estaba defectuoso
y no era retornable.

Actividad: Plantear un Estado de Pérdidas y Ganancias y mencionar en clases los que se

consideran costos, gastos.

EMPRESA THOR S.R.L.

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
COMPRENDIDO DEL 01 AL 30 ENERO DE 2021
(Importes expresados en Bolivianos)

Ingreso por Ventas 1,600.00

Menos: Costo de Ventas
Inventario Inicial 0.00
Más: Compras 2,000.00
Total mercadería
disponible/ ventas 2,000.00
Menos: Inventario Final 1,000.00
Total Costo de Ventas 1,000.00 1,000.00
Utilidad bruta en Ventas 600.00
Menos: Gastos Operativos
Artículos defectuosos 1,000.00
Pérdida Neta -400.00

Análisis: El costo de compra de los bienes fue Bs.2000. El 15 de enero se generó un gasto de
Bs.1000 cuando la compañía vendió un artículo y recibió ingresos de Bs.1600. el 28 de enero se
produjo una pérdida de Bs.1000 cuando se descartó el artículo restante del inventario y no se
recibió ningún beneficio.

1.5. ELEMENTOS DEL COSTO

Son también denominados, costo del producto o elementos de un producto. Los elementos de
costo de un producto o sus componentes son los:
 - Materiales directos
- Mano de obra directa
- Costos indirectos de fabricación

Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso
y la fijación del precio del producto.

1.5.1. MATERIALES

Son los principales recursos que se usan en la producción, éstos se transforman en bienes
terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo
de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos. - Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto
terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la
elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la madera que se utiliza en la
fabricación de un estante.

Materiales indirectos. - Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no

son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
Un ejemplo es el pegamento usado para la fabricación de un estante.

1.5.2. MANO DE OBRA

Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano

de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano obra indirecta, como sigue:

Mano de obra directa. - Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto

terminado que puede asociarse con éste con la facilidad y que representa un importante costo
de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una maquina
en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.

Mano de obra indirecta. - Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se

considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de
mano de obra.

1.5.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Este grupo de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los
productos específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de los
materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son alquileres, energía, depreciación del
equipo de la fábrica.

Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse además como fijos, variable y mixtos.

Ejemplo: Supóngase que la empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de mesas
de madera:
Materiales:
Madera de roble 150,000.00
Madera de pino 110,000.00
Pegamento 800.00
Tornillos 1,000.00
Total materiales 261,800.00
 Mano de Obra:
Cortadores de Madera 180,000.00
Ensambladores de mesas 190,000.00
Lijadores 170,000.00
Supervisor 20,000.00
Portero 10,000.00
Total mano de obra 570,000.00

Otros:
Alquiler de fabrica 70,000.00
Servicios generales de la fabrica 20,000.00
Alquiler de ofician 16,000.00
Sueldos y salarios de oficina 80,000.00
Depreciación de equipo de fabrica 21,000.00
Depreciación de equipo de oficina 8,000.00
Total otros costos 215,000.00
TOTAL GENERAL 1,046,800.00

Actividad:

1. En una matriz Excel señalar el tipo de clasificación que le daría a cada elemento de producción
de mesas de madera.

2. En una matriz Excel clasificar y determinar el costo de materiales directos, mano de obra
directa, costos indirectos de fabricación y el costo total de producción.
COSTOS
MANO DE COSTO TOTAL
MATERIALES INDIRECTOS
COSTOS DE PRODUCCIÓN IMPORTES CLASIFICACIÓN OBRA DE
DIRECTOS DE
DIRECTA PRODUCCIÓN
FABRICACIÓN
MATERIAL
Madera de roble 150,000.00 DIRECTO 150,000.00 150,000.00
MATERIAL
Madera de pino 110,000.00 DIRECTO 110,000.00 110,000.00
Pegamento 800.00 MATERIAL INDIRECTO 800.00 800.00
Tornillos 1,000.00 MATERIAL INDIRECTO 1,000.00 1,000.00

Total materiales 261,800.00 0.00

0.00
Mano de Obra: 0.00
Cortadores de Madera 180,000.00 M.O. DIRECTA 180,000.00 180,000.00
Ensambladores de mesas 190,000.00 M.O. DIRECTA 190,000.00 190,000.00
Lijadores 170,000.00 M.O. DIRECTA 170,000.00 170,000.00
Supervisor 20,000.00 M.O. INDIRECTA 20,000.00 20,000.00
Portero 10,000.00 M.O. INDIRECTA 10,000.00 10,000.00

Total mano de obra 570,000.00 0.00

0.00
Otros: 0.00
Alquiler de fabrica 70,000.00 CIF 70,000.00 70,000.00
Servicios generales de la fabrica 20,000.00 CIF 20,000.00 20,000.00
Alquiler de oficina 16,000.00 0.00
Sueldos y salarios de oficina 80,000.00 0.00
Depreciación de equipo de fabrica 21,000.00 CIF 21,000.00 21,000.00
Depreciación de equipo de oficina 8,000.00 0.00

Total otros costos 215,000.00 0.00

TOTAL GENERAL 1,046,800.00 260,000.00 540,000.00 142,800.00 942,800.00

RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. Esta clasificación
está estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los principales objetivos
de la planeación y el control.

Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los costos primos y los cotos
de conversión.

Costos primos. - son los materiales directos y la mano de obre directa. Estos costos se relacionan
en forma directa con la producción.

Costos de conversión. - Son los relacionados con la transformación de los materiales directos
en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.

Los costos primos y los costos de conversión pueden representarse de la siguiente manera:

Costos primos = Materiales directos + Mano de Obra Directa

Costos de conversión = Mano de Obre Directa + Costos Indirectos de Fabricación

Podrá notar que la mano de obra directa se incluye en ambas categorías. Esto no genera una
doble contabilización porque esta clasificación se utiliza solo para la planeación y el control, no
para la acumulación de costos.

Ejemplo: Con los costos del anterior ejercicio, clasificar de acuerdo a la relación con la
producción, los costos primos y los costos de conversión.

COSTOS PRIMOS
Materiales directos 260,000.00
Mano de Obra Directa 540,000.00
TOTAL COSTOS PRIMOS 800,000.00

COSTOS DE CONVERSIÓN
Mano de Obra Directa 540,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 142,800.00
TOTAL COSTOS DE CONVERSIÓN 682,800.00
1.6. TIPOS DE COSTO

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción (cantidad producida).

Los costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos.

Para una mejor comprensión de los costos se analizarán COSTOS TOTALES y COSTOS POR
UNIDAD en un rango de producción (rango relevante).

1.6.1. COSTO FIJO

Son aquellos en los que el COSTO FIJO TOTAL permanece constante dentro un rango relevante
de producción, mientras el COSTO FIJO POR UNIDAD varia con la producción.

Ejemplo, supóngase que el costo fijo total de alquilar una bodega es Bs.20.000 anuales si la
producción está entre 5 y 15 unidades. Si se espera que la producción sea menor a 5 unidades
puede alquilarse una bodega más pequeña por Bs.15.000 anuales.

En consecuencia, existen dos rangos relevantes o rangos de producción:

Rango relevante A, que comprende desde 0 a 5 unidades de producción y

Rango relevante B, que cubre desde 5 a 15 unidades de producción

Figura A: Patrón de comportamiento de los comportamientos de los COSTOS FIJOS TOTALES

de bodega:

En cada rango relevante, independientemente de la cantidad producida el COSTO FIJO TOTAL

se mantendrá. En el gráfico vemos que en rango relevante B, se produzca 5 unidades o 15
unidades el COSTO FIJO TOTAL se mantiene.

Figura B: Patrón de comportamiento de los comportamientos de los COSTOS FIJOS UNIDAD de

bodega:
El COSTO FIJO POR UNIDAD variara dependiendo de la cantidad producida. En el cuadro
anterior un costo fijo de Bs.20.000 / 5 unidades producidas = Bs.4000, si se incrementa la
producción a 10, tendremos Bs.20.000 / 10 unidades producidas = Bs.2.000.

1.6.2. COSTO VARIABLE

Son aquellos en los que el COSTO TOTAL VARIABLE cambia en proporción directa a los cambios
en el volumen o cantidad producida, dentro el rango relevante, en tanto, que el COSTO
UNITARIO VARIABLE permanece constante.

Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos son Bs.100 por unidad producida,
cada vez que la producción incrementa una unidad, el costo variable del material directo
aumentará en Bs.100.

Figura A: Patrón de comportamiento de los COSTOS TOTALES VARIABLES de material directo

La línea vertical representa los costos en bolivianos y la línea horizontal representa la

producción. La línea clasificada como “costos variables totales” puede trazarse en la gráfica
seleccionando un nivel de producción y calculando el correspondiente costo en Bolivianos para
esa producción. En la figura se seleccionó una producción de 7 unidades; el costo de las 7
unidades es de Bs.700.
A continuación, mostramos el patrón de comportamiento de los COSTOS VARIABLES POR
UNIDAD y se muestra que una producción de 7 unidades generaría un costo unitario de
materiales directos de Bs.100. si la producción se incrementara a 12 unidades, el costo variable
por unidad todavía seria de Bs.100.

Figura A: Patrón de comportamiento de los COSTOS TOTALES VARIABLES de material directo

1.6.3. COSTOS MIXTOS

Estos costos tienen las características de fijos y variable, a lo largo de varios rangos relevante de
operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados.

COSTO SEMIVARIABLE. - La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo

mínimo al hacer determinado artículo o servicio. La parte variable es el costo cargado por usar
realmente el servicio.

Ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefónicos constan de dos elementos: un
cargo dijo por permitirle al usuario revivir o hacer llamadas telefónicas (paquete), más un cargo
adiciona o variable por cada llamada telefónica realizada que exceda paquete.

Supóngase que una empresa alquila un camión de reparto con un costo constante de $us.2000
anuales más $us0.15 por cada milla o kilómetro recorrido. El componente fijo es el cargo por el
alquiler anual de $us.2000; el componente variable son los $us.0.15 por cada milla o kilómetro
recorrido. Si durante el año se recorre 10.000 millas o kilómetros, es costo total anual del camión
de reparto es de $us.3.500, calculado como sigue:

Detalle Costo
Costo fijo (componente fijo) 2.000
Costo por kilómetro (componente variable) (10.000 km. * 0.15) 1.500
Costo total 3.500
COSTO ESCALONADO. - La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a
diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.

Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor

por cada 10 trabajadores, entonces serían necesarios dos supervisores para 15 trabajadores, y
así de manera constante se tendría gráficamente lo siguiente:

EJERCICIO DE ANÁLISIS

Bajo el siguiente Estado de Pérdidas y Ganancias

Ventas (10000 c/u a Bs.40) 400.000
Costo de los bienes vendidos (10000 c/u a Bs.25) 250.000
Utilidad Bruta 150.000
Gastos Operacionales (10000 c/u a Bs.5) 50.000
Utilidad Operacional 100.000

Si la gerencia pronostica vender 20.000 unidades, ¿sería correcto pronosticar la utilidad

operacional a Bs.200.000?
La respuesta es NO. Si la gerencia simplemente duplicara la utilidad operacional y pronostica
Bs.200.000, al producirse y venderse 20.000 unidades, sería responsable de no comprender o
aplicar el comportamiento de los costos. De hecho y es claro que algunos costos que conforman
el costo unitario de producción son costos variables y otros son cotos fijos y no necesariamente
se incrementan a la par del volumen (cantidad) producido.

Supóngase que la gerencia solicita al contador gerencial que analice el comportamiento de

costos, brindándose la siguiente información:
Costos de los bienes vendidos:
Costos Variables por Unidad …………………………………………………….. 20
Costo Fijo Total …………………………………………………………………………. 50.000

Gastos Operacionales
Costos Variables por Unidad …………………………………………………….. 4
Costo Fijo Total …………………………………………………………………………. 10.000

Con dicha información volvemos a elaborar el estado de pérdidas y ganancias para propósito de
toma de decisiones:
Ventas (10.000 c/u a Bs.40) 400.000
(-) Costos Variables (10.000 c/u a 24) (20+4) 240.000
Margen de Contribución (Ventas - Costos Variables) 160.000
(-) Costos Fijos (50.000 + 10.000) 60.000
Utilidad Operacional 100.000

Bajo el mismo criterio ahora si puede proyectar un estado de pérdidas y ganancias por la venta
de 20.000 unidades:

Ventas (20.000 c/u a Bs.40) 800.000

(-) Costos Variables (20.000 c/u a 24) (20+4) 480.000
Margen de Contribución (Ventas - Costos Variables) 320.000
(-) Costos Fijos (50.000 + 10.000) 60.000
Utilidad Operacional 260.000

En conclusión, se puede tener la capacidad de pronosticar utilidades futuras, si y solo si se tiene

la capacidad de contar con información de la relación del costo y volumen de producción.

1.7. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé. A continuación,
comentaremos los más utilizados, y ejemplificaremos cada uno de ellos.

1.7.1. POR SU FUNCIÓN

De acuerdo con la función en que se incurren:

a) Costos de producción, los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en

productos terminados. Se subdividen en:

1. Costos de materia prima. Ej. costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo,
la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcétera.
2. Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la transformación
del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etcétera.
3. Gastos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de
los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo,
el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.
b) Costos de distribución o venta. Los que se incurren en el área que se encarga de llevar el
producto, desde la empresa, hasta el último consumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones,
etcétera.

c) Costos de administración. Los que se originan en el área administrativa, como puede ser
sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera.

Esta clasificación tiene como finalidad agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier
análisis que se pretenda realizar de ellas.

1.7.2. POR SU NATUALEZA

Por la naturaleza de la empresa:

Costos por órdenes, son aquellos que permiten acumular separadamente los costos de
materiales, labor directa y gastos indirectos de producción para cada orden de trabajo de
acuerdo a especificaciones del pedido del cliente; éstas son aplicables a empresas donde es
posible distinguir por lotes, sub-ensambles, ensamble y producto terminado, por ejemplo:

- Trabajos de imprenta: 2.000 talonarios de factura, original y copia.

- Trabajos de talleres de mecánica y de electricidad

Costos por procesos, este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya
producción es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para la
transformación del material; es decir, se pierden los detalles de la unidad producida
cuantificándose la producción de la empresa por toneladas, metros, litros, kilos, etc.

Así por ejemplo tenemos la industria cervecera, de cemento, etc. Los costos por procesos a su
vez pueden ser por operaciones y de producción conjunta.

1.7.3. POR SU ASIGNACIÓN

Los elementos de producción pueden ser asignados como:

Costos directos, son los costos de material directo o materia prima y los sueldos y salarios
directos identificares cuantitativamente y cualitativamente en cada unidad del producto
terminado.
Costos indirectos, son aquellos costos que no se pueden localizar y cuantificar en forma precisa
en una unidad producida, los cargos se efectúan a base de prorrateos, como en los tres casos
siguientes:

- Material indirecto
- Obra de mano indirecta
- Gastos indirectos de producción

1.7.4. OTRAS CLASIFICACIONES

Dependiendo de la necesidad de información, presentamos el siguiente cuadro general de

clasificación de costos.