NIC 23

COSTOS POR PRESTAMOS

Expositor: CPCC. Yon Ciro EZCURRA RAMIREZ

(Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°053-2013-EF/30)
11 de Septiembre 2013; se oficializa la versión 2013 de las NIC,NIIF,SIC,CNIIF

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a:

ADQUISICIÓN CONSTRUCCIÓN PRODUCCIÓN

Formarán parte del costo de dicho activo apto:

ACTIVO APTO: Aquel que requiere necesariamente de un periodo

sustancial antes de estar listo para el uso o venta.

COSTOS POR PRÉSTAMOS: Intereses, otros costos atribuibles.

Relacionados con los fondos obtenidos.

Párrafo 5 NIC 23
PUEDEN SER ACTIVO APTOS:
 Inventarios
 Fabricas de producción
 Instalaciones
 Activos intangibles
 Propiedades de inversión
P. 7

COSTOS POR PRÉSTAMOS:

 Gastos por intereses tasa interés efectiva NIC 39
 Cargas financieras, arrendamientos financieros NIC17
 Diferencias de cambio de préstamos en moneda extranjera
P. 6
ALCANCE:

 Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización

de los costos por prestamos.
 Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del
patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como
pasivo.
 No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los
costos por prestamos directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de:
Un activo apto medido al valor razonable (Fair Value)

Párrafo 2 NIC 23
EJEMPLO DE COSTOS POR PRÉSTAMOS:
Préstamo obtenido :s/. 500 000,00
Costo por prestamos(intereses, otros): s/. 45 000,00
Plazo: En 15 meses debe estar listo para la venta.
Costo del activo:
Materiales s/ 300 000,00
Mano de obra s/ 140 000,00 CONTABILIZACIÓN DE
LOS COSTOS POR
CIF s/ 60 000,00
PRESTAMOS:
Costo de construcción 500 000,00 -----------X-----------
67 45,000
Intereses capitalizables 45 000,00 37 45,000
Total costo de construcción 545 000,00 -----------X------------
33 45,000
3398
72 45,000
EJEMPLO DE ACTIVOS NO APTOS
Compra mercadería al crédito:
Valor de compra : 14 000,00
No se considera activo
Interés (12 meses) : 2 900,00 apto ya que se encuentra
en disponibilidad
B. IMPONIBLE 16 900,00 inmediata para la venta
IGV 18% 3 042,00
TOTAL 19 942,00
CONTABILIZACIÓN:
---------X------------ ----------X------------
60 14 000,00 67 2,900,00
37 2 900,00 37 2,900,00
40111 3 042,00
42 19 942,00
-----------X---------------
20 14 000,00
61 14 000,00
Reconocimiento:
 Los Costos por préstamos, directamente atribuibles formarán
parte del costo de dicho activo (P. 8)

+ = Costo total del activo

en libros.
Costo de Intereses
producción

Se capitalizarán los costos por préstamos, si se espera obtener

beneficios económicos futuros. Y el costo pueda ser medido con
fiabilidad (P.9 NIC 23), condordancia: P. 89 MC)
¿Qué costos pueden capitalizarse?
Aquellos que pudieron evitarse si no se efectuaba el
desembolso en el activo apto (P.10)

Fondos específicos:
obtenidos específicamente con el objetivo de obtener un
activo apto, se debe determinar los costos susceptibles de
capitalización. (P.12)

Para

OBTENER

Préstamo obtenido Activo listo para

usar o vender
 Fondos genéricos
Si obtiene préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo
apto, se determinará los costos de capitalización mediante una
tasa de capitalización (media ponderada de los costos de los
préstamos recibidos) a los desembolsos efectuados (P.14)
Ejemplo:

Préstamo 1: Préstamo 2:
Capital : 500 000,00 capital: 600 000,00
Int.Deven : 56 781,00 Int.deven: 74 000,00

Tasa promedio: 56 781,00 + 74 000,00 = 11,89%

1,100 000,00
Medición: Costos de prestamos

Medición

Fondos Fondos
específicos Genéricos

Se aplica una tasa

de
Costos reales incurridos
capitalización según los
desembolsos efectuados

Se deduce cualquier
rendimiento (intereses a favor)
obtenidos
Rendimiento temporal de los fondos

Cuando la entidad obtenga rendimientos temporales derivados

de los fondos obtenidos, ya sea invertido en forma parcial o
total. Los costos capitalizables se determinarán:

Costos por
Costos incurridos Rendimientos
prestamos
obtenidos
capitalizables
(P. 12 y 13 )
 Exceso del importe en libros apto sobre el
importe recuperable
Si el costo final (o importe en libros) del activo apto
excede al importe recuperable o VNR, se deberá dar
de baja, por dicho exceso. Asegurar que no esté
contabilizado por encima (P.16)

Inventarios PPE

Importe
Costo El menor VNR Costo El menor recuperable

P. 9, NIC 2

VR – Valor
costos de El mayor de uso
venta
P. 18, NIC 36
 INICIO DE LA CAPITALIZACION

a) Se incurre en desembolsos
por el activo.

Debe
COMIENZO DE LA comen
zar b) Se incurre en costos de
CAPITALIZACIÓN cuand préstamos.
o

c) Se lleva a cabo, actividades

que son necesarias para
preparar el activo para el uso o
venta a que está destinado.
Incluyendo trabajos técnicos y
administrativos previos.
 SUSPENSIÓN DE LA CAPITALIZACIÓN
“Debe ser suspendida durante periodos extensos en los que
el desarrollo del activo es interrumpido” en los siguientes
casos:

Si se están realizando trabajos técnicos y administrativos

importantes, o

Si se tratan de retrasos temporales necesarios para el

proceso de preparación del activo calificado o que son
normales para la construcción del mismo.
CESE DE CAPITALIZACIÓN
La capitalización cesa cuando:

Debe cesar o terminar cuando están

completas sustancialmente todas las
actividades necesarias para preparar el
activo apto para el uso o venta a que
está destinado.

El caso del activo listo por partes.

 Información a revelar

La política contable adoptada para los costos de

financiamiento.

INFORMACIÓ La tasa de capitalización usada para determinar el

N A REVELAR monto de los costos de financiamiento elegible
para la capitalización.

El importe de los costos de financiamiento

capitalizados durante el período.
COMPARACION NIFF PARA PYMES
SECCIÓN 25 LA NIFF NIC 23 COSTOS POR
PARA PYMES PRÉSTAMOS
- Una entidad - Los costos por
reconocerá los costos préstamos directos,
por préstamos, como formarán parte del
gasto, en los resultados costo de dichos
del periodo. activos.
- Los demás costos
por préstamos se
reconocerán como
gastos.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
NO HAY COSTOS POR INTERESES
Artículo 20 LIR, señala que el costo de adquisición, producción
o construcción no incluye a los intereses financieros.

BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

- Costo de - Costo de
adquisición, adquisición,
produccion + producción, o
- Costos por construcción.
préstamos

SE GENERA DIFERENCIA TEMPORAL

¿Cuándo se revierte las diferencias
temporales?
EN EXISTENCIAS: En el periodo en que se venda.
Ejemplo: El costo de los productos terminados(incluye intereses
capitalizables = S/. 4,000) es s/. 12 500,00 del año 1. Se espera
vender en junio del año 2 (todo), cuando se encuentre
listo(apto) para la venta VV= s/.16 000
AÑO 1 Costo de producción
B.C. B.TRIBUT. DIF Tipo de Dif. IRTA DIFERIDO
12 500,00 8,500,00 4 000,00 Imponible 1 200,00
-------X--------
882 1,200
4912 1,200
AÑO 2:
---------------X----------------- ---------------X----------------
1212 18,880,00 692 12,500,00
4011 2880,00 211 8,500,00
702 16 000,00 218 4,000,00
Productos terminados
BASE C. BASE T. DIF. TIPO IRTA
Costo de ventas 12 500,00 8500,00 4000,00 reversión 1200,00
--------------x------------------
4912 1,200,00
882 1,200,00
Tratamiento de intereses
entre partes vinculadas

Contable

Tributario
Gracias….