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ELABORACIÓN DEL MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

PARA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD

1. OBJETIVO

Establecer el contenido mínimo y la manera específica de elaborar el MPA de una auditoría

de confiabilidad a cargo de la Gerencia Nacional de Auditoría Interna de la Contraloría
General de la República.

2. ALCANCE

El presente instructivo es de aplicación obligatoria por el personal de la Gerencia Nacional

de Auditoría Interna.

3. ASPECTOS GENERALES

3.1 Definiciones

Ambiente de control: La filosofía, conciencia, acciones de los ejecutivos y jefes de

unidades funcionales, en relación al control interno. La disciplina impartida por estos
servidores, la estructura organizativa implantada en la entidad.

Ambiente del sistema de información: Sistemas utilizados por la entidad para el registro de
transacciones, el desarrollo, utilización y el grado de sistematización en el proceso de sus
transacciones, información relacionada y controles establecidos.

Controles: Actividades, incluyendo procedimientos de control y actividades de monitoreo,

realizadas o dirigidas por la gerencia, para evitar o detectar oportunamente cifras erróneas
en los estados financieros que la gerencia considera importantes y salvaguardan los activos
de la entidad.

Enfoque de auditoria: Manera de encarar la auditoría. Constituye la estrategia para la

aplicación de los procedimientos de auditoría y se determina en función de los riesgos de
auditoría identificados puede ser de confianza en los controles o sustantivo.

Equipo de trabajo. Grupo de servidores públicos pertenecientes a la Gerencia Nacional de

Auditoría Interna a cuyo cargo está la planeación, ejecución de la auditoría y preparación
de los informes emergentes del trabajo realizado.

MPA: Memorándum de la planificación de auditoría.

NAG: Normas de Auditoría Gubernamental.

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Procedimiento de diagnóstico: Representa el análisis de la planificación a través de

revisiones analíticas, armado de ratios, análisis de tendencias, etc., con el fin de identificar
áreas de mayor riesgo o posibles deficiencias y fallas en los sistemas de la entidad.

Rotación del énfasis de auditoria: Plan de rotación alternando la prueba de distintos

controles en cada oportunidad de auditoría.

Significatividad: La magnitud o naturaleza de una cifra errónea (incluyendo una omisión)

en la información financiera que, ya sea individualmente o en la suma pueda hacer cambiar
la confianza de una personal sobre la información.

Políticas contables: Principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por

la gerencia para preparar y presentar los estados financieros.

Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en

la información auditada, al margen de la efectividad de los controles internos relacionados.

Riesgo de control: Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas

en la información auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles
internos de la entidad.

Riesgo de detección: Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría fallen en

detectar o no detecten la existencia de errores o irregularidades significativas en la
información auditada.

Términos de referencia: Comprenden los objetivos, informes a emitir, alcance y

responsabilidades asumidas por el equipo de auditoría.

Unidades operativas: Son unidades funcionales, divisiones, segmentos relacionadas con la

Contraloría.

3.2 Documentos de referencia

• ISO 9002 Sec. 4.9 (Control de Procesos)

• M/AU-003. Manual de Referencia Técnica y de Políticas para la Ejecución de
Auditorías Gubernamentales. Legajo de Programación, sección corriente, secciones
141/01 al 141/16 y 310/00 a 310/08
• Normas de Auditoría Gubernamental. N° CE/10. Norma de Auditoría Financiera N°
221 Planificación
• Procedimiento P/AU-065 Muestreo en la Auditoría
• Guía de aplicación de muestreo en la auditoría G/AU-016

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• Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados

Financieros

4. CONTENIDO

Como resultado del proceso de planificación de la auditoría de confiabilidad, definido en el

punto 3.2 “Memorándum de planificación de auditoría (MPA)” de la Guía de Auditoría
para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, se elabora el
MPA.

La estructura del MPA es la siguiente:

• Términos de referencia. NAG 221.04. a)

• Información sobre los antecedentes, operaciones de la institución y sus riesgos
inherentes. NAG 221.04. b), h), e)
• Ambiente del sistema de información
• Ambiente de control. NAG 221.04. g)
• Políticas contables. NAG 221.04. b)
• Determinación de las unidades operativas. NAG. 221.04. c)
• Enfoque de auditoría esperado. Manual punto 1.7, sección 141
• Rotación del énfasis de auditoría. Manual punto 1.8, sección 141
• Consideraciones sobre significatividad y muestreo. NAG 221.04. d), i)
• Apoyo de especialistas, en caso de ser necesario
• Administración del trabajo. Manual punto 1.1.1, sección 141 y NAG 221.03. k)

En caso de que alguno de los puntos no sea aplicable, se mantendrá el título con una breve
explicación acerca de su inaplicabilidad.

La elaboración del MPA se iniciará una vez recibido por el supervisor el memorándum de
asignación de auditoría suscrito por el Gerente Nacional de Auditoría Interna y previa
comunicación escrita a la unidad auditada sobre el inicio de la auditoría.

− Este documento reúne la información obtenida durante el proceso de planificación

de la auditoría. Resume las decisiones importantes y guía a los miembros del equipo
de trabajo.

− El MPA proporciona evidencia de que se ha planeado la auditoría, y se ha tomado

en consideración los asuntos significativos que la afectan.

− El MPA es elaborado en la etapa de planificación de la auditoría por el Supervisor a

cargo y el Gerente Nacional de Auditoria Interna, quienes firman en la carátula,
registrando la fecha en el formato día/mes/año.

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− Este documento será presentado para la revisión y aprobación del Gerente Nacional
de Auditoría Interna.

− El Gerente Nacional de Auditoría Interna revisa y aprueba el MPA en el transcurso

de 5 días hábiles, a partir de su recepción.

− En caso de que el MPA requiera ser complementado, el documento es devuelto al

Supervisor, para su corrección y nueva presentación en el plazo de 3 días hábiles
siguientes a su recepción.

− Una vez aprobado el MPA por el Gerente Nacional de Auditoría, los miembros del
equipo de auditoría dejan evidencia de haber leído y comprendido el documento
firmando en la carátula del mismo.

− Nota: Cabe aclarar que mientras dure el trámite de aprobación del MPA, el equipo
de auditoría puede iniciar actividades o procedimientos que son parte de la
ejecución de la auditoría.

Durante el transcurso del trabajo de la auditoría el MPA puede ser ampliado o modificado,
según las circunstancias, elaborando un MPA ampliatorio o modificado debidamente
aprobado y de conocimiento de todo el equipo de auditoría.

Las decisiones de auditoría contenidas en el MPA se documentan en los siguientes cuadros,

de acuerdo con lo definido en el Manual de Referencia Técnica y de Políticas para la
Ejecución de Auditorías Gubernamentales, sección 310:

• Sinopsis del enfoque de auditoría (NAG 221.04. c)

• Planilla de decisiones para unidades operativas (NAG 221.04. c)
• Planilla de decisiones para componentes (NAG 221.04. c)
• Procedimientos de diagnóstico y otros trabajos a ser realizados previo a la elaboración
de los programas de trabajo (NAG 221.04. c)
• Información administrativa (NAG 221.04. k)
• Programas de trabajo (NAG 221.04. j)

Puede no ser necesario utilizar alguno de estos cuadros. En este caso se deberá justificar
esta situación en forma escrita.

Los mismos que se adjuntan como ejemplo a este procedimiento.

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Independientemente de la elaboración del Memorándum de Planificación de Auditoría, a la

conclusión del periodo del año precedente o en un momento intermedio, se aplicarán los
siguientes procedimientos de auditoría: arqueo de caja, observación de la toma de
inventarios de existencias en almacenes y bienes de activo fijo, realización de corte de
todos los formularios y documentos prenumerados que utiliza la Contraloría y de las
chequeras de todas las cuentas corrientes. La aplicación de estos procedimientos se
realizará previa elaboración de programas de trabajo por el supervisor y su aprobación por
el Gerente. Se considerará, en las partes que sean pertinentes, la sección 360 del M/AU-003
Manual de referencia Técnica y de Políticas.

5. RESPONSABILIDADES

Son responsables del cumplimiento de este instructivo:

• Gerente Nacional de Auditoría Interna

• Supervisores
• Auditores

6. REGISTROS Y ANEXOS

• Anexo N° 1. Planilla sinopsis del enfoque de auditoría. PC-2

• Anexo N° 2. Planilla de decisiones para unidades operativas. PC-3
• Anexo N° 3. Planilla de decisiones para componentes. PC-4
• Anexo N° 4. Procedimientos de diagnóstico y otros trabajos a ser realizados previo a la
elaboración de los programas de trabajo. PC-5
• Anexo N° 5. Planilla resumen de la actualización de los sistemas y ciclos de
transacciones. PC-6
• Anexo N° 6. Planilla de información administrativa. PC-7
• Anexo N° 7. Planilla de programas de trabajo. PC-8

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 ANEXO N° 1
PC - 2

PLANILLA DE SINÓPSIS DEL ENFOQUE DE AUDITORÍA

NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN: CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

PERIODO:

Componente, Importe al Importancia Flujo de Riesgo Riesgo Objetivo Pruebas sobre Procedimientos Observaciones
Rubro o corriente Cuentas ../../.. Relativa información inherente de control Crítico Control Sustantivos
de información Involucradas Bs (miles) Particular A-M-B A-M-B A-M-B SI-NO Interno SI-NO M-A-O

Significados: Pautas de significativiad sobre

Riesgo A= Riesgo ALTO Activos totales Bs.miles %
Riesgo M= Riesgo MODERADO Pasivos totales
Riesgo B= Riesgo BAJO Patrimonio
S= SI Resultados
N= NO Importancia relativa general
Pr. sustantiva A= ANÁLISIS SUSTANTIVO
Pr. sustantiva M= MUESTREO
Pr. sustantiva O= OTROS
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ANEXO N° 2

PC-3

PLANILLA DE DECISIONES PARA UNIDADES OPERATIVAS

ENTIDAD: CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

ESTADOS FINANCIEROS AL:

DIVISIÓN O DIVISIÓN O OFICINA

SEGMENTO SEGMENTO CENTRAL
CUENTAS I II III TOTALES

DECISIONES PRELIMINARES DE PLANIFICACIÓN

Riesgo inherente
(alto, medio, bajo)

Ambiente de control
(efectivo, débil)

Alcance de auditoría
Previsto(1):

Planes de rotación(2):

Comisión de auditoría
Asignada(3):

(1) El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría a ser realizados en cada unidad operativa.
(2) En esta sección se deberá documentar si hemos considerado algún plan de rotación del énfasis de
auditoría o se ha considerado la participación de auditoría interna.
(3) En esta sección deberemos documentar el personal asignado de otras oficinas departamentales que
participarán o nos apoyarán en el logro de los objetivos planteados.
 ANEXO N° 3

PC - 4
PLANILLA DE DECISIONES PARA COMPONENTES

NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN: CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

COMPONENTE:
ESTADOS FINANCIEROS AL:

REF. INSTRUCCIONES PREVISTAS AL

SALDOS AL PROBLEMA FACTORES DE CALIFICACIÓN ENFOQUE PROG. DESARROLLO DE LOS
CUENTAS ../../.. DETECTADO RIESGO DEL RIESGO PRELIMINAR DE DETA- PROGRAMAS DE TRABAJO
Bs.miles AUDITORÍA LLADO
INHE- CON-
RENTE TROL
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ANEXO N° 4

PC - 5

PROCEDIMIENTOS DE DIAGNÓSTICO Y OTROS TRABAJOS

A SER REALIZADOS PREVIO A LA ELABORACIÓN
DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

FECHA DE REVISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: ___________________________________

NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN: CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

CONTENIDO REF. P/T

. Análisis de tendencias de los estados financieros PC-5/1

. Análisis de antigüedad de cartera PC-5/2

. Análisis de relaciones: PC-5/3

- rotación de inventarios
- relación de mermas vs. inventario total
- compras vs. volumen de producción e inventario total

. Análisis de tendencias: PC-5/4

- componentes del costo respecto a periodos anteriores
- costos presupuestados vs. costos reales
- ventas presupuestadas vs. ventas reales

. Análisis comparativo de unidades vendidas PC-5/5

. Otros análisis PC-5/6

A efecto de adaptar esta información a cada una de las entidades a ser auditadas, el Gerente
a cargo debe definir la información a ser incluida a esta sección.
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ANEXO N° 5

PC - 6

RESUMEN DE LA ACTUALIZACIÓN DE LOS SISTEMAS Y

CICLOS DE TRANSACCIONES

NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN: CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

PERIODO: _____________________________________________________

Este documento no tiene un formato definido, quedando a libre diseño y decisión del
auditor su complementación.
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ANEXO N° 6

PC - 7

PLANILLA DE INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA

NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN: CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

ESTADOS FINANCIEROS AL 31/12/01

RUBROS/TIEMPO PRESUPUESTADO
P C C S ES C B I A CC I P PT PE P R I T
R O OE VU A A N C UO NE AR AX A E N O
O N BG EB J N V T EB VR S A S I T S F T
G T EU NS A C E I NR EM I N IG R U O A
PERSONAL INVOLUCRADO R I RR TE O R V TA RA VS VI I L R L
A N TO OC S S O AR SN OI OB M T M
POR CATEGORÍAS M G US SU I S I E T L O A E
A E R E O F ON O E N D S
C N A N N I P NT R I O
I C T E J O EE I O S
Ó I D E S O R SS O
N A E S
S

TOTAL POR RUBRO

Nota: Los rubros detallados en esta planilla deben ser adaptados en cada auditoría dependiendo del trabajo
realizado.
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ANEXO N° 7

PC - 8

MODELO PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN: CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

PROGRAMA DE TRABAJO PARA EL COMPONENTE:

RUBRO:

FECHA DE LA AUDITORÍA:

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

RELACIÓN HECHO REFERENCIA A

DETALLE DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA OBJETIVOS POR PAPELES
PROCEDI- DE TRABAJO
MIENTOS