Wals, Sergio - Contabilidad II Spanish

S e r g i o W a l s
C O N T A B I L I D A D II
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

— MÉXICO —
Sergio Wals es contador público egresado de la Facultad
de Comercio y Administración de la UNAM. Su trayecto-
ria profesional a través de casi tres décadas comprende
los tres sectores productivos del país: iniciativa privada,
sector paraestatal y sector central. También es autor de
los libros de texto Contabilidad I, II y III. Inició su activi-
dad docente hacia 1974 en el CECyT No. 13 “Ricardo
Flores Magón” del Instituto Politécnico Nacional, donde
a la fecha es profesor de tiempo completo. Ha impartido
las materias de contabilidad I, II y III, cálculos financie-
ros, presupuestos y legislación fiscal I, II,y III.
A mi esposa e hijos,
por todas las adversidades que
hemos sabido superar como equipo,
por su apoyo siempre infinito
por todo este tiempo...
PRIMERA EDICIÓN: 2000
D. R. © 2000. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
Dirección de Publicaciones
Tresguerras 27, 06040, México, D. F.
ISBN: 970-92107-0-X
Impreso en México / Printed in Mexico
INTRODUCCIÓN
Este curso de Contabilidad II tiene como antecedente académico el

contenido programático de Contabilidad I en el cual se ven los bie-
nes, derechos, obligaciones, patrimonio, los elementos del estado de
situación financiera, teoría de la partida doble, movimientos y saldo
de las cuentas, lib .
El contenido de este libro está apegado al programa de estudios
de Contabilidad II, impartida en los Cecyts de Ciencias Sociales del
Instituto Politécnico Nacional. Dichos centros quedan agrupados en el
nivel de Eduación Media Superior cuya política académica se orienta
hacia la formación científica y tecnológica que permitan a sus egresados
una más pronta y eficiente incorporación al mercado laboral.
De acuerdo con la política que tiene el Instituto Politécnico
Nacional de actualizar sus programas de estudio a la par de los avan-
ces tecnológicos, y más de veinte años de trayectoria docente en esta
prestigiada institución, han hecho de lo anterior una preocupación y
meta compartida. Por ello, mi firme decisión de contribuir con este
material a la formación integral y sólida de las nuevas generaciones.
En un esfuerzo de continuidad, el objetivo primordial de esta
obra fue adecuar su contenido al programa de estudios de la materia
de Contabilidad II de los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Po-
litécnico Nacional, y preparar a los estudiantes con los conceptos que
servirán de base para el curso inmediato siguiente, Contabilidad III.
Además, este trabajo pretende que el estudiante conozca la teo-
ría indispensable y desarrolle sus habilidades mediante los ejemplos
7
8
mostrados y las prácticas planteadas. Es decir, que adquiera con faci-

lidad y precisión los conocimientos básicos que lo faculten de mane-
ra casi inmediata para incorporarse al campo laboral que enfrentará
dentro de poco tiempo.
Las nueve unidades que componen este libro son eminentemente
prácticas. Se expone en ellas, el uso y los beneficios de los mayores
auxiliares; se conocen los métodos y registros de control de mercan-
cías para dar el mejor manejo posible a los almacenes e inventarios
de una empresa; en las cuentas complementarias de activo, se apren-
derá a calcular y registrar las depreciaciones y amortizaciones; se ela-
boran conciliaciones bancarias, así como asientos de actualización y
de liquidación con la finalidad de elaborar los estados financieros; y,
para finalizar el curso, la última unidad contiene una práctica cuya
solución exige la articulación de todos los conocimientos adquiridos
durante las primeras ocho unidades.
UNIDAD 1
MAYORES AUXILIARES
Objetivos: Al término del estudio de esta unidad el alumno es-

tará en la posibilidad de manejar los mayores auxiliares de las
cuentas colectivas, tanto de balance como de resultados.
Los mayores auxiliares también son conocidos como libros
auxiliares.
Los auxiliares. “Los que sirven para registrar detalladamente
las operaciones que figuran concentrados en los libros princi-
pales”.1
Libros auxiliares. Son los registros que se requieren debido a
que detallan la información contenida en el libro mayor.2
Concepto:
Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el aná-

lisis o detalle de las cuentas colectivas.
Finalidad:
El análisis que se realiza de las cuentas colectivas es para cono-

cer en forma detallada los movimientos que integran una cuenta
de mayor.
1
Mancera Hnos., Terminología del Contador, p. 205.
2
Ibidem, p. 83.
11
12 CONTABILIDAD II
Los asientos plasmados en el libro diario deben ser la base o

el origen del registro en los mayores auxiliares.
Si operamos manualmente una contabilidad nos encontrare-
mos con dos tipos de auxiliares:
1. El libro u hoja tabular, que generalmente se utiliza para

el análisis de las cuentas de gastos de administración o
gastos de venta.
2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se
asientan los registros en forma analítica y generalmente
se utilizan en las cuenta corrientes como: bancos, deu-
dores diversos, clientes, proveedores, acreedores, etc. A
estas cuentas también se les denomina como colectivas
o personales.
Fuente de información
La fuente de información que se requiere para elaborar los ma-

yores auxiliares, se ubica en la columna del parcial en el libro
diario o en el asiento de diario.
Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asen-
tamos en forma global en las columnas del Debe y del Haber los
movimientos, mismos que son analizados o desglosados en la
columna del Parcial y se les conoce como subcuentas.
Ejemplo de cobro a varios clientes y depositado en diversos
bancos:
MAYORES AUXILIARES 13
Cuenta y/o subcuenta Parcial Debe Haber

Bancos 50 000
Revital 5 000
Bancamex 22 000
Banca Serafín 23 000
Clientes 50 000
Aurrera 10 000
Gigante 15 000
Distribuidora del Sur 25 000
Total 50 000 50 000
Como se puede observar en el ejemplo las cuentas con ban-

cos y clientes y su cargo y abono, respectivamente, quedan en la
columna del Debe y del Haber. Por lo que se refiere a las sub-
cuentas son: Revital, Bancamex, Banca Serafín, Aurrera, Gigan-
te y Distribuidora del Sur, y su importe queda asentado en la
columna de Parcial.
CONTROL DE MAYORES AUXILIARES
El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea de

cuentas de bancos o de resultados, debe compararse con la cuen-
ta de mayor, es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual al
saldo del mayor, considerando los documentos a la misma fecha.
14 CONTABILIDAD II
Ejemplo de integración de una cuenta corriente:
Saldo Mayor
Cuenta Bancos $ 100.00
Subcuenta Banca Serafín $ 20.00

Subcuenta Bancamex 30.00
Subcuenta Revital 50.00
Total subcuentas $ 100.00
Modelos de registro
Actualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas

impresas y los formatos que arrojan los equipos de cómputo.
1. Tarjetas auxiliares
Actualmente las tarjetas vienen impresas en cartoncillo o car-

tulina, listas para registrar la información relativa a las sub-
cuentas.
Por ejemplo: si una negociación trabaja con tres bancos dis-
tintos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las
operaciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refie-
re a las cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por
cada cliente o por cada proveedor, que es donde quedan plasma-
das todas las operaciones en forma analítica con nuestros clien-
tes y con nuestros proveedores.3
3
Maximino Anzures, Contabilidad General, p. 86.
Ejemplo de tarjeta auxiliar:
Tarjeta de cuentas corrientes Núm.
Nombre Condiciones
Domicilio Teléfono Límite de crédito

Movimientos Saldos
Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor
Como podemos observar, las tarjetas por lo menos tienen los

siguientes datos:
Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco
y núm. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo.
2. Formas impresas
Cada empresa imprime generalmente datos o características

específicas de la misma, adicionándolos a los mencionados en el
modelo anterior.
16 CONTABILIDAD II
El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas

de gastos de venta o gastos de administración, estos sirven para
concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos,
teléfonos y radiocomunicadores, fletes, envíos y acarreos, luz,
arrendamiento, combustibles y lubricantes, papelería y artículos
de escritorio, etcétera.4
Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de
gastos por lo menos serían las siguientes:
– Fecha
– Referencia
– Concepto
– Total
– Una columna para cada tipo de gastos, como: luz, telé-
fono, etcétera.
3. Utilización del equipo de cómputo
Actualmente es casi indispensable pensar en el apoyo de las

computadoras como una herramienta para procesar un gran vo-
lumen de información, con rapidez y precisión, debido a que en
el proceso la mano del hombre sólo entra en la elaboración de los
documentos fuente y en la captura de datos en computación, y
posteriormente sólo para pedir información de lo capturado,
como auxiliares, reportes, estados financieros, análisis, etc., se-
gún lo diseñado en los paquetes contables.
Principales auxiliares
En cada empresa o negociación se da importancia a los auxi-

liares de acuerdo a las necesidades o a las operaciones comer-
4
Ibidem, p. 83.
ciales que diariamente se realizan, pero en términos generales se

puede decir que los auxiliares más comunes son los de las cuen-
tas colectivas y personales.
Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacén, do-
cumentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gas-
tos de administración, gastos de venta, etcétera.
Relación de los auxiliares con el libro mayor 5
La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se de-

be a que los movimientos tanto de cargo como de abono del libro
mayor son globales con el objetivo de conocer el saldo por cuen-
ta, y la información asentada en los auxiliares es desglosada y
siempre a una fecha determinada deben coincidir los saldos de
los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.6
Ejemplo de control de mayores auxiliares:
Saldo
Cuenta Subcuenta Mayor auxiliar Mayor
Bancos 300.00
Bancamex 150.00
Serafín 50.00
Revital 100.00
Deudores diversos 2 000.00
Sr. Rivera 500.00
Sr. Armenta 600.00
Sr. Godínez 900.00
5
Ibidem, p. 87.
18 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 1
Mayores auxiliares
1. La compañía “Asesores de Churubusco, S.A.”, inicia ope-

raciones en el mes de agosto con un capital de $ 300,000.00,
el cual es depositado en bancos.
Bancamex 200,000.00
Revital 100,000.00
2. El 3 de agosto, compramos mercancía a nuestro proveedor

“Distribuidores del Centro, S.A.”, por $ 40,000.00 más IVA.
3. El 6 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente “Su-
burbia, S.A.”, por $ 30,000.00 más IVA.
4. El 7 de agosto, pagamos con el cheque núm. 1778 de Banca-
mex el recibo de luz de la oficina administrativa, por $ 4,500.00
más IVA.
5. El 8 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente “Pa-
lacio de Fierro”, por $ 20,000.00 más IVA.
6. El 12 de agosto, compramos mercancía al proveedor “Co-
mercializadora de Coyoacán, S.A.”, por $ 20,000.00 más
IVA.
7. El 15 de agosto, el cliente “Suburbia, S.A.”, nos paga el 50%
de la deuda y lo depositamos en Revital.
8. El 18 de agosto pagamos con cheque núm. 1779 de Ban-
camex el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por
$ 2,400.00 más IVA.
9. El 20 de agosto, el cliente “Palacio de Fierro” paga el adeu-
do y el importe es depositado en Bancamex.
10. El 22 de agosto con el cheque núm. 1780 de Bancamex, pa-
gamos el 50% a “Distribuidores del Centro, S.A.”
Se pide: 1. Registrar las operaciones en asientos de diario.

2. Pasar los registros a esquemas de mayor.
3. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes.
4. Elaborar el control de mayores auxiliares.
20 CONTABILIDAD II
Fecha Concepto Parcial Debe Haber


22 CONTABILIDAD II

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

24 CONTABILIDAD II
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

26 CONTABILIDAD II
AUXILIAR DE GASTOS
Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos

de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis
de la práctica núm. 1.
Cédula de gastos de __________________________
Concepto del gasto
Fecha Ref. Total
Total
28 CONTABILIDAD II
Control de mayores auxiliares
Saldo

30 CONTABILIDAD II
Saldo

PRÁCTICA NÚM. 2
Mayores auxiliares
1. La compañía “Comerciantes e Industrias, S.A.”, inicia ope-

raciones en el mes de mayo con un capital de $ 500 000.00, el
cual es depositado en bancos
Bancamex 300 000.00

Revital 200 000.00
2. El 2 de mayo, compramos mercancía a nuestro proveedor

“Ahorrará, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA. Pagando de mo-
mento con el cheque núm. 401 de Banca Serafín el 50% y el
otro 50% se queda a deber.
3. El 3 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “Gi-
gante La Viga, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA, en el mo-
mento nos paga con un cheque sólo 40% de lo vendido y el
otro 60% lo queda a deber. El cheque se deposita en Revital.
4. El 6 de mayo, pagamos con el cheque núm. 402 de Banca
Serafín el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por $
5 500.00 más IVA.
5. El 10 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “El Pa-
lacio Blanco, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA y nos paga de
momento el 70% con cheque que depositamos en cuenta de
Revital.
6. El 12 de mayo, compramos mercancía al proveedor “Aho-
rrará, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA, pagándole de momen-
to 45% con el cheque de Revital núm. 157.
7. El 15 de mayo, el cliente “Gigante La Viga, S.A.”, nos paga
20% de la deuda y lo depositamos en Revital.
8. El 17 de mayo pagamos con cheque núm. 403 de Banca Se-
rafín el recibo de luz de la bodega de ventas, por $ 3 600.00
más IVA.
32 CONTABILIDAD II
9. El 28 de mayo, el cliente “El Palacio Blanco, S.A.”, paga el

saldo del adeudo y el importe se deposita en Banca Serafín.
10. El 30 de mayo con el cheque núm. 158 de Revital pagamos
el aseo de la oficina administrativa por $ 1 800.00 más IVA.
Se pide: 1. Registrar las operaciones en asientos de diario.

3. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes.
4. Elaborar el control de mayores auxiliares.

34 CONTABILIDAD II


36 CONTABILIDAD II
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

38 CONTABILIDAD II
AUXILIAR DE GASTOS

de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis
de la práctica núm. 2.
Concepto del gasto
Fecha Ref. Total
Total
40 CONTABILIDAD II
Saldo

Saldo

42 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 3
Mayores auxiliares
La “Cía. D.F. 2000”, inicia sus operaciones en el mes de agosto

del año en curso y realiza los siguientes movimientos:
1. El día 1o. de agosto, se inicia con un capital social de

$ 100 000 00 y tiene dos socios: el señor Rafael Barrera y el
señor José Cano, los cuales aportaron hoy en efectivo 50%
del total y el 50% restante lo quedan a deber.
2. El 3 de agosto la aportación de los socios del día 1o. de agosto
se deposita en bancos y por necesidades administrativas lo
destinan de la siguiente manera:
El 20% a Bancamex
El 30% a Revital
El 50% a Banca Serafín.
3. El 4 de agosto compramos a crédito 50 camas a “Dormi-

mundo”, las cuales recibimos con la remisión núm. 154, en
donde se especifica su precio unitario de $ 800.00 más IVA.
4. El 9 de agosto, compramos a crédito 75 camas a “Camas del
Sur”, las cuales recibimos con la remisión núm. 226, en don-
de nos marca el precio unitario de $ 900.00 más IVA.
5. El 10 de agosto, vendemos a crédito 50 camas a “Liver-
pool”, con un precio de $ 1 500.00 c/u más IVA con la factura
núm. 01.
6. El 10 de agosto, le vendemos a crédito 20 camas a “Gigante
del Peñón”, a $ 1 700.00 c/u más IVA con la factura núm. 02.
7. El 15 de agosto, compramos a crédito 200 camas a “Dormi-
mundo”, y las recibimos con la remisión núm. 210 con un
precio de 700.00 c/u más IVA.
8. El 15 de agosto, cobramos la factura núm. 01 a “Liverpool”

y su importe lo depositamos en Banca Serafín.
9. El 16 de agosto, compramos a crédito 100 camas a “Camas
del Sur”, a $ 750.00 c/u más IVA, según la remisión núm.
288.
10. El 16 de agosto le pagamos a “Dormimundo” lo corres-
pondiente a la remisión núm. 154 para lo cual extendemos el
cheque núm. 01 de la cuenta de Banca Serafín.
11. Vendemos el día 18 de agosto 300 camas a “Liverpool” con
la factura núm. 03 a $ 2 000.00 c/u más IVA.
12. El 20 de agosto, le cobramos a “Liverpool” y llegamos al si-
guiente acuerdo: en relación a la factura núm. 03, nos paga
50% del adeudo con cheque y lo depositamos en cuenta de
Revital, por el 25% nos firma un pagaré a 180 días con el
4% mensual de intereses y el otro 25% prometió pagarlo en
8 días, es decir, sigue pendiente.
13. El 22 de agosto, se paga luz de las oficinas administrativas
con cheque de Revital núm. 01 y el recibo es por $ 4,200.00
más IVA.
14. El 25 de agosto, compramos artículos de escritorio y pape-
lería para la administración, con cheque núm. 02 de Banca
Serafín, por $ 1,600.00 más IVA.
15. El 27 de agosto, pagamos a “Camas del Sur” el 50% de la
adquisición que hicimos de 75 camas el día 9 de agosto con
cheque núm. 02 de Revital.
Se pide:
1. Registrar las operaciones en asiento de diario

2. Pasar a los mayores auxiliares correspondientes
3. Pasar a esquemas de mayor
4. Elaborar el control de mayores auxiliares
44 CONTABILIDAD II


46 CONTABILIDAD II


48 CONTABILIDAD II
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

50 CONTABILIDAD II
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos
Nombre Condiciones

Movimientos Saldos

AUXILIAR DE GASTOS

de administración o de gastos de venta es para realizar el análi-
sis de la práctica núm. 3.
Concepto del gasto
Fecha Ref. Total
Total
52 CONTABILIDAD II
54 CONTABILIDAD II
Saldo

Saldo

UNIDAD 2
MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL

DE MERCANCÍAS
Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará

en la posibilidad de operar los métodos de inventarios, tanto el
perpetuo como el analítico o pormenorizado, así como realizar
la valuación de mercancías en los registros correspondientes.
MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS
Todas las empresas comerciales e industriales que adquieren

mercancías para su venta y/o transformación requieren controles
o métodos, de los cuales el más adecuado será el que cada
negocio requiera conforme a las operaciones que realice.
Métodos de inventarios perpetuos
También conocidos como “Inventarios constantes, el que permi-

te en cualquier momento conocer la utilidad bruta sin necesidad
de practicar inventario físico, así como conocer constantemente
el valor del inventario”.6
La palabra método aquí la tomaremos como el procedi-
miento que debemos seguir para registrar adecuadamente los
movimientos tanto de entrada como de salida de los artículos del
almacén.
6
Mancera Hnos., op. cit., p. 91.
57
58 CONTABILIDAD II
Concepto:
Este método se denomina de inventarios perpetuos o constantes,

debido a sus características, mismas que nos permiten el acceso
a informaciones diversas como la utilidad bruta e inventarios de
mercancías sin levantar un inventario físico.
Finalidad:
Registrar todas las operaciones tanto de compras como de ventas

para saber el valor del inventario de mercancías y la utilidad
bruta sin tener que practicar un inventario físico.
Inventario físico, se refiere al procedimiento que se lleva a
cabo en los almacenes de las empresas, con la finalidad de co-
nocer las existencias físicas en unidades, es decir: contar, medir
o pesar los artículos y al final hacer la lista de ellos, agregándoles
su valor, el cual será el “precio de costo”.7
Cuentas que se emplean:
• Almacén
• Costo de ventas
• Ventas
ALMACÉN
SE CARGA: SE ABONA:
Por el importe del inventario inicial Por el costo de la mercancía vendida.
de mercancías. Por las devoluciones que se hacen
Por la compra de mercancías. en relación a las compras de mer-
cancías.
Por las devoluciones de ventas de
mercancías. Por el importe de las rebajas sobre
compra de mercancías.
7
Maximino Anzures, op. cit., p. 37.
MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS 59
Saldo
Es deudor y representa la existencia de mercancías en almacén a

precio de costo, en el balance se presenta dentro del activo circu-
lante.
COSTO DE VENTAS
SE CARGA: SE ABONA:
Del costo de la mercancía vendida. Por el costo de las devoluciones so-
bre ventas.
Por el traspaso a pérdidas o ganan-
cias.
Saldo
Es deudor y representa el costo de ventas de la mercancía.
VENTAS
SE CARGA: SE ABONA:
Por las devoluciones que se reci- Por el importe de las ventas brutas
ben sobre ventas hechas con anterio- de mercancías.
ridad.
Por el importe de las rebajas y/o bo-
nificaciones que se hagan sobre las
ventas.
Por el traspaso a pérdidas o ganan-
cias.
Saldo:
Acreedor y representa el importe de las ventas netas.

60 CONTABILIDAD II
Ejemplo del desarrollo del método de inventarios perpetuos:
1. El día 1o. de junio la “Cía. Distribuidores del Sur” inicia sus

operaciones con los siguientes saldos:
Bancos $ 50 000.00
Revital $ 20 000.00
Bancamex 30 000.00
Almacén $ 5 000.00
Radios “X” $ 5 000.00
(100 radios a $ 50.00 c/u)
2. El día 2 de junio, compramos a crédito 200 radios “X” al pro-

veedor “Electrónica del D.F.”, a $ 60.00 c/u más IVA.
3. El día 3 de junio, devolvemos a “Electrónica del D.F.”, 50
radios por estar en mal estado.
4. El día 6 de junio, vendemos 100 radios a crédito a “Gigante
Portales”, a $ 110.00 c/u más IVA, con la factura núm. 125.
5. El 7 de junio, se registra el costo de la venta anterior.
6. El 9 de junio, “Gigante Portales”, nos devuelve 20 radios por
estar en mal estado, registre lo que sea necesario.
7. El 10 de junio, “Gigante Portales”, nos paga el adeudo que
tenía con nosotros referente a la factura núm. 125 y lo deposi-
tamos en Revital.
8. El 12 de junio, le pagamos a “Electrónica del D.F.”, el adeudo
con cheque de Revital.
• Se registran las operaciones en diario, luego se pasan a es-
quemas de mayor y se elaboran los asientos de traspaso,
determinando el resultado del ejercicio con los registros 9,
10 y 11.
Registros en diario

1° junio 1
Bancos 50 000.00
Revital 20 000.00
Bancamex 30,000.00
Almacén 5 000.00
Radios “X” 5 000.00
Capital social 55 000.00
Total 55 000.00 55 000.00
2 junio 2
Almacén 12 000.00
Radios “X” 12 000.00
IVA por acreditar 1 800.00
Proveedores 13 800.00
Electrónica del D.F. 13 800.00
Total 13 800.00 13 800.00
3 junio 3
Almacén 3 000.00
Radios “X” 3 000.00
IVA por acreditar 450.00
Total 3 450.00 3 450.00
6 junio 4
Clientes 12 650.00
Gigante Portales 12 650.00
Ventas 11 000.00
IVA por cobrar 1 650.00
Total 12 650.00 12 650.00
62 CONTABILIDAD II
7 junio 5
Costo de ventas 6 000.00
Almacén 6 000.00
Radios “X” 6 000.00
Total 6 000.00 6 000.00
8 junio 6
Ventas 2 200.00
IVA por cobrar 330.00
Clientes 2 530.00
Total 2 530.00 2 530.00
9 junio 6a
Almacén 1 200.00
Radios “X” 1 200.00
Total 1 200.00 1 200.00
10 junio 7
Bancos 10 120.00
Revital 10 120.00
Clientes 10 120.00
Total 10 120.00 10 120.00
12 junio 8
Bancos 10 350.00
Revital 10 350.00
Total 10 350.00 10 350.00
30 junio 9
Pérdidas o ganancias 4 800.00
Total 4 800.00 4 800.00
30 junio 10
Ventas 8 800.00
Total 8 800.00 8 800.00
30 junio 11
Resultado del ejercicio 4 000.00
Total 4 000.00 4 000.00
Cuentas en esquemas de mayor
Bancos Almacén
1) 50 000.00 10 350.00 (8 1) 5 000.00 3 000.00 (3

7) 10 120.00 2) 12 000.00 6 000.00 (5
60 120.00 10 350.00 6a) 1 200.00
S) 49 770.00 18 200.00 9 000.00
S) 9 200.00
Capital social IVA por acreditar
55 000.00 (1 2) 1 800.00 450.00 (3

55 000.00 (S S) 1 350.00
64 CONTABILIDAD II
Clientes Proveedores
4) 12 650.00 2 530.00 (6 3) 3 450.00 13 800.00 (2

10 120.00 (7 8) 10 350.00
12 650.00 12 650.00 (S S) 13 800.00 13 800.00
Ventas IVA por cobrar
6) 2 200.00 11 000.00 (4 6) 330.00 1 650.00 (4

10) 8 800.00 8 800.00 (S 1 320.00 (S
Pérdidas o ganancias Costo de ventas
9) 4 800.00 8 800.00 (10 5) 6 000.00 1 200.00 (6a

11) 4 000.00 4 000.00 (S S) 4 800.00 4 800.00 (9
Resultado del ejercicio
4 000.00 (11
PRÁCTICA NÚM. 4
Método de inventarios perpetuos
1. La “Cía. Campestre, S.A.”, inicia sus operaciones con los si-

guientes saldos:
Bancos
Revital $ 20 000.00
Banca Serafín 30 000.00
Almacén
100 cafeteras M-2 de $ 100.00 c/u 10 000.00
Total $ 60 000.00
2. Compramos 50 cafeteras a “Industrial Eléctrica, S.A.”, a

$ 110.00 c/u más IVA y las pagamos con el cheque núm. 001
de Banca Serafín.
3. Vendemos 30 cafeteras a “Jarocho, S.A.”, con la factura núm.
013, con un precio unitario de $ 225.00 más IVA.
4. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismo
que asciende a $ 3 300.00
5. Cobramos la factura núm. 13 al “Jarocho, S.A.”, y el importe
lo depositamos en la cuenta de Banca Serafín.
Se pide:
1. Registrar las operaciones en diario.

3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta
de pérdidas o ganancias para determinar el resultado del
ejercicio (que serían los asientos 6, 7 y 8).
66 CONTABILIDAD II

68 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 5
1. La “Cía. La Campana, S.A.”, inicia sus operaciones con los

siguientes saldos:
Bancos
Revital $ 40 000.00
Almacén
500 carteras de piel de $ 200.00 c/u 10 000.00
Total $ 50 000.00
2. Compramos 500 carteras con la factura núm. 3456 a “Pele-

teros del D.F., S.A.”, a $ 300.00 c/u más IVA.
3. Vendemos 100 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la factu-
ra núm. 02, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA.
que asciende a: $ 30 000.00.
5. Compramos 400 carteras, con la factura núm. 3677 a “Pele-
teros del D.F., S.A.”, a $ 350.00 c/u más IVA.
6. Vendemos 600 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la fac-
tura núm. 03, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA.
Recibimos el 50% en efectivo, mismo que se deposita en ban-
cos, y el otro 50% lo quedan a deber.
que asciende a $ 200 000.00.
8. Cobramos la factura núm. 02 a “Regalos Exclusivos”, y el
importe lo depositamos en Revital.
9. Pagamos con cheque núm. 0001 de Revital a “Peleteros del
D.F.”, la factura núm. 3456.
Se pide:

70 CONTABILIDAD II


72 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 6
1.- La compañía “EL CUPIDO, S.A.”, inicia sus operaciones

con los siguientes saldos:
Bancos: Serafín $ 45,000.00

Bancamex 55,000.00
Almacén 50 relojes Cíticen, de $500.00 c/u $ 25,000.00
2. El día 12 de enero, compramos a crédito a “Proveedores Mo-

dernos, S.A.”, 200 relojes Cíticen con un costo unitario de
$ 555.00 más IVA.
3. El 16 de enero, devolvemos a “Proveedores Modernos, S.A.”,
50 relojes por no tener la calidad que les solicitamos.
4. El día 30 de marzo, compramos a “Proveedores Modernos,
S.A.”, 125 relojes Cíticen con un costo unitario de: $ 575.00,
cada uno más IVA.
5. El 6 de abril, vendemos 100 relojes con la factura núm. 335
a nuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio de:
$ 1 000.00 más IVA.
6. El 8 de abril, se registra el costo de mercancía vendida que
asciende a $ 57,500.00.
7. El 3 de mayo, vendemos 55 relojes con la factura núm. 456 a
nuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio unitario
de $ 1,000.00 más IVA.
8. El 4 de mayo, se registra el costo de la mercancía vendida,
que asciende a: $ 31,025.00.
Se pide:

74 CONTABILIDAD II


76 CONTABILIDAD II


78 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 7
De método de inventarios perpetuos
1. El 5 de mayo la “Cía. W, S.A.”, inicia sus operaciones con los

siguientes saldos:
Banca Serafín $ 50 000.00

Almacén 50 000.00
100 chamarras a $500.00 c/u
2. El 6 de mayo, compramos a crédito al proveedor “Tenería

Elegante”, 250 chamarras a $ 650.00 c/u más IVA.
3. El 8 de mayo, devolvemos al proveedor “Tenería Elegante”,
50 chamarras por estar en mal estado.
4. El 10 de mayo, vendemos a crédito 125 chamarras al cliente
“El Palacio de Fierro”, a $ 1 000.00 c/u más IVA.
5. Registrar el costo de venta de la operación anterior, el cual
asciende a $ 6 000.00.
6. El 12 de mayo, el cliente “El Palacio de Fierro”, nos devuelve
25 chamarras por estar en mal estado. Registre lo necesario.
7. El 15 de mayo, el “El Palacio de Fierro”, nos paga el adeudo
que tenía con nosotros y lo depositamos en banca Serafín.
8. El 18 de mayo, le pagamos a nuestro proveedor “Tenería Ele-
gante”, el adeudo que teníamos con ellos para lo cual exten-
demos el cheque núm. 12512.
Se pide:

ejercicio (que serían los asientos 9, 10 y 11.)
80 CONTABILIDAD II


82 CONTABILIDAD II
Procedimiento de valuación de mercancías

y registros auxiliares
La valuación aquí la consideramos como la “Acción y efecto de

señalar a una cosa el valor correspondiente a su estimación; po-
nerle precio.”8
El procedimiento de valuación de mercancías se refiere al
valor que debemos de dar a los artículos que manejamos en nues-
tro almacén; por ejemplo: cuando compramos mercancía, debe-
mos ver el precio de compra y abrir una tarjeta auxiliar para cada
artículo, asentando en ella los datos principales como la fecha,
número de unidades, referencia, precio, etc. Asimismo debemos
revisar si existe alguna bonificación o algún descuento para
poder aplicarlos a lo que corresponda.
A continuación se presentan los métodos de valuación de
mercancías:
I. U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas)

II. P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)
III. Precio Promedio (Costo Promedio de Artículos)
IV. Costo Identificado
V. Detallistas
U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas)
Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera:

Cada vez que entra al almacén un lote de artículos, se valúan
de acuerdo al precio de compra y cuando salen del almacén el
valor que se les da, es el que corresponde al de la última entrada,
hasta agotar ese lote y así sucesivamente deberán irse agotando
los lotes o grupos de los artículos.
8
84 CONTABILIDAD II
Ejemplo:
1. El 2 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur,

S.A.”, 100 radios Z-45 de $ 60.00 c/u más IVA.
2. El 4 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur.
S.A.”, 200 radios Z-45 a $ 70.00 c/u más IVA.
3. El 6 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur,
S.A.”, 150 radios Z-45 a $ 80.00 c/u más IVA.
4. El 8 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”,
100 radios Z-45 a $ 300.00 c/u más IVA. Registre la venta y
el costo de ventas.
5. El 12 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”,
300 radios Z-45 a $ 280.00 c/u más IVA. Registre la venta y
el costo de ventas.
Se pide:

2. Elaborar la tarjeta de almacén.
2 enero 1
Almacén 6 000.00
Radio Z-45 6 000.00
Electrónica del Sur 6 900.00
Total 6 900.00 6 900.00
4 enero 2
Almacén 14 000.00
Radio Z-45 14 000.00
Total 16 100.00 16 100.00
6 enero 3
Almacén 12 000.00
Radio Z-45 12 000.00
Total 13 800.00 13 800.00
8 enero 4
Clientes 34 500.00
Comercializador, S.A. 34 500.00
Ventas 30 000.00
Almacén 8 000.00
Radios Z-45 8 000.00
Total 42 500.00 42 500.00
12 enero 5
Clientes 96 600.00
Comercializador, S.A. 96,600.00
Ventas 84 000.00
Almacén 21 000.00
Radio Z-45 21 000.00
Total 117 600.00 117 600.00
86 CONTABILIDAD II
Tarjeta de almacén núm.
Artículo Radios Clave del artículo Z-45
Almacén Casillero núm. Unidad Pieza
Límites Fecha Mínimo Máximo Fecha Mínimo Máximo

Revisados en:
Ref. Unidades Costos Valores
Fecha núm. Entr. Sal. Exis. Unit. Med. Debe Haber Saldo
2 ene 100 100 60 6 000 6 000

4 ene 200 300 70 14 000 20 000
6 ene 150 450 80 12 000 32 000
12 ene 100 350 80 8 000 24 000
50 80 4 000 20 000
200 70 14 000 6 000
50 50 60 3 000 3 000
P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)
Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera:

Cada lote de artículos que se compra se registra al precio de
adquisición en la tarjeta de almacén y cuando se requiere dar al-
guna salida se le asigna el precio del artículo de la primera entra-
da hasta agotar su existencia y así sucesivamente hasta terminar
con los lotes o grupos de artículos.
Ejemplo:
1. El 6 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Ofi-

cina”, 100 sillas “W” a $ 50.00 c/u más IVA con factura
núm. 1204.
2. El 8 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Ofi-
cina”, 150 sillas “W” a $ 70.00 c/u más IVA con factura núm.
1288.
3. El 10 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Aso-

ciados”, 100 sillas “W” a $ 95.00 c/u más IVA con factura
núm. 1. Registre la venta y el costo de ventas.
4. El 15 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Aso-
ciados”, 100 sillas “W” a $ 110.00 c/u más IVA con factura
núm. 2. Registre la venta y el costo de ventas.
Se pide:


6 febrero 1
Almacén 5 000.00
Sillas W 5 000.00
Artículos de oficina 5 750.00
Total 5 750.00 5 750.00
8 febrero 2
Almacén 10 500.00
Sillas W 10 500.00
Artículos de oficina 12 075.00
Total 12 075.00 12 075.00
88 CONTABILIDAD II

10 febrero 3
Clientes 10 925.00
Comisionistas Asoc. 10 925.00
Ventas 9 500.00
Almacén 5 000.00
Sillas W 5 000.00
15 925.00 15 925.00
15 febrero 4
Clientes 12 650.00
Comisionistas Asoc. 12 650.00
Ventas 11 000.00
Almacén 7 000.00
Sillas W 7 000.00
19 650.00 19 650.00


Revisados en:
6 feb 1204 100 100 50 5 000 5 000

8 feb 1288 150 250 70 10 500 15 500
10 feb 001 100 150 50 5 000 10 500
15 feb 002 100 50 70 7 000 3 500
Precio promedio
El término promedio es también conocido como término medio

el cual se refiere a la “suma de varias cantidades divididas por el
número de ellas”.9
Este procedimiento se enfoca a la determinación del pro-
medio en precios de los artículos existentes en el almacén.
Cada vez que se da la entrada o salida de un artículo en al-
macén, se deberá sacar el costo unitario promedio.
Para determinar el costo unitario promedio, se divide el im-
porte total del saldo de valores entre el número total de unidades
en existencia.10
Ejemplo:
1. El 2 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Impor-

taciones Técnicas”, 100 calculadoras xc400, con un costo
unitario de $ 100.00 más IVA.
2. El 16 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Importa-
ciones Técnicas” 50 calculadoras xc400, con un costo unita-
rio de $ 130.00 más IVA.
3. El 22 de marzo, se venden a crédito a “Comercializadora del
Centro”, 70 calculadoras xc400, a $ 200.00 más IVA. Regis-
tre la venta y el costo de ventas.
4. El 6 de abril, se compran a crédito a “Importaciones Téc-
nicas”, 200 calculadoras xs400 con un costo unitario de
$ 145.00 más IVA.
5. El 10 de abril, se venden a crédito a “Comercializadora del
Centro”, 190 calculadoras xs400 a $ 210.00 más IVA. Regis-
tre la venta y el costo de ventas.
9
Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española, p. 1071.
10
90 CONTABILIDAD II
Se pide:


2 marzo 1
Almacén 10 000.00
Calculadora XC400 10 000.00
Importaciones Téc. 11 000.00
Total 11 500.00 11 500.00
16 marzo 2
Almacén 6 500.00
Calculadoras XC400 6 500.00
Total 7 475.00 7 475.00
22 marzo 3
Clientes 16 100.00
Comercializadora
del Centro 16 100.00
Ventas 14 000.00
Almacén 7 700.00
Calculadoras XC400 7 700.00
Total 23 800.00 23 800.00

6 abril 4
Almacén 29 000.00
Calculadoras XS400 29 000.00
Total 33 350.00 33 350.00
10 abril 5
Clientes 45 885.00
Comercializadora del
Centro 45 885.00
Ventas 39 900.00
Almacén 25 650.00
Calculadoras XS400 25 650.00
Total 71 535.00 71 535.00


Revisados en:
2 mar 1 100 100 100 100 10 000 10 000

16 mar 2 50 150 130 110 6 500 16 500
22 mar 3 70 80 110 7 700 8 800
6 abr 4 200 280 145 135 29 000 37 800
10 abr 5 190 90 135 25 650 12 150
92 CONTABILIDAD II
Los métodos de valuación de mercancías del Costo Identifi-

cado y el denominado Detallistas, sólo se mencionarán, pero no
se profundiza sobre ellos en cuanto a su funcionamiento en este
curso.
Costo identificado
La característica principal de este método se refiere a lo siguien-

te: “ciertos artículos (…) se identifican especialmente con su
costo de adquisición o producción”.11
Detallistas: El importe de los inventarios es obtenido va-
luando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los
factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por
grupo de artículos.12
PRÁCTICA NÚM. 8

1. La Empresa “Grupo Inmobiliario, S.A.”, realiza las siguien-

tes operaciones comerciales en el mes de septiembre.
2. El 2 de septiembre, compramos 100 sillas plegadizas a “Car-
pinteros Anónimos”, con un costo de $ 100.00 c/u más IVA.
3. El 6 de septiembre, compramos 150 sillas plegadizas a “Car-
pinteros Anónimos”, con un costo de $ 120.00 c/u más IVA.
4. El 10 de septiembre, compramos 200 sillas plegadizas a
“Carpinteros Anónimos”, a $ 125.00 c/u más IVA.
5. El 12 de septiembre, vendemos en la factura núm. 001, a
nuestro cliente CECyT 13 RFM, 150 sillas plegadizas, con un
11
Principios de Contabilidad, Boletín C-4, p. 8.
12
Ibidem, Boletín C-4, p. 10.
precio de $ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y el

costo de venta.
6. El 15 de septiembre vendemos con la factura núm. 002
al CECyT 13 RFM, 250 sillas plegadizas con un costo de
$ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y el costo.
Se pide:
1. Registrar las operaciones en asiento diario.

2. Elaborar el auxiliar de almacén (sillas plegadizas).
94 CONTABILIDAD II


96 CONTABILIDAD II

Revisados en:
PRÁCTICA NÚM. 9

La Empresa “Nuevo Mundo”, realiza las siguientes operaciones

comerciales en el mes de febrero.
1. El 3 de febrero, compramos 400 carpetas a “Distribuidores

Asociados”, con un costo de $ 200.00 cada una más IVA.
3. El 6 de febrero, devolvemos a “Distribuidores Asociados”,
50 carpetas por no reunir los requisitos de calidad solicitados.
5. El 12 de febrero, vendemos con la factura núm. 001, a nues-
tro cliente “San Francisco, S.A.”, 250 carpetas, con un precio
unitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar la
venta y el costo de venta.
6. El 15 de febrero, vendemos con la factura núm. 002, a nues-
tro cliente “San Francisco, S.A.”, 350 carpetas, con un precio
unitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar la
venta y el costo de venta.
Se pide:
1. Registrar las operaciones asiento de diario.

2. Elaborar el auxiliar de almacén (carpetas).
98 CONTABILIDAD II


100 CONTABILIDAD II
Artículo Clave del artículo
Almacén Casillero núm. Unidad

Revisados en:
PRÁCTICA NÚM. 10

1. El 2 de diciembre, compramos a crédito 50 guitarras al pro-

veedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 500.00
más IVA, según su factura núm. 188.
4. El 10 de diciembre, con factura núm. 001 vendemos a crédito
100 guitarras a “Casa Veerkamp”, a $ 1,000.00 cada una más
IVA (registre la venta y el costo de venta).
5. El 15 de diciembre, con factura núm. 002 vendemos a crédito
225 guitarras a “Casa Veerkams”, a $ 900.00 cada una más
IVA (registre la venta y el costo de ventas).
Se pide:
1. Registre en asientos de diario las operaciones.

2. Elabore el auxiliar de almacén (guitarras).
102 CONTABILIDAD II


Revisados en:
104 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 11

1. El 2 de noviembre, compramos a crédito según factura

núm. 6584, 200 bancos “T.Z.”, a $ 25.00 c/u más IVA a “Pro-
veedores Industriales”.
2. El 4 de noviembre, compramos a crédito según factura núm.
6642, 100 bancos “T.Z.”, a $ 30.00 c/u más IVA a “Proveedo-
res Industriales”.
3. El 10 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 003
a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 100 bancos a
$ 100.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas.
4. El 12 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 004
a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 150 bancos a
$ 90.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas.
5. El 15 de noviembre, devolvemos a nuestro proveedor “Pro-
veedores Industriales”, 25 bancos “T.Z”, por estar en mal es-
tado.
Se pide:
1. Hacer las operaciones en asientos de diario.

2. Elaborar el auxiliar de almacén correspondiente.

106 CONTABILIDAD II

Revisados en:
PRÁCTICA NÚM. 12

1. El 12 de marzo, compramos a crédito según factura núm.

112, a la Cía. La Luna, S.A., 100 carpetas con un costo unita-
2. El 26 de marzo, compramos a crédito según factura núm.
3. El 15 de abril, vendemos a crédito a nuestro cliente Supera-
ma, S.A., 50 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u
más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas.
4. El 1o. de mayo, compramos a crédito según factura núm.
5. El 5 de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente Supera-
ma, S.A., 600 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u
Se pide:

2. Elaborar tarjeta de almacén.
108 CONTABILIDAD II


Revisados en:
110 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 13

1. El 2 de enero, compramos a crédito según factura núm. 432 a

la “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 200 portafolios con un costo
2. El 16 de febrero, compramos a crédito según factura núm.
884 a la “Cía. Azteca de Oro”, S.A., 500 portafolios con un
costo unitario de $ 550.00 más IVA.
3. El 25 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Su-
per Ahorros, S.A.”, 150 portafolios con un precio unitario
de $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-
to de ventas.
4. El 9 de marzo, compramos a crédito según factura núm. 998 a
la “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 800 portafolios con un costo
5. El 21 de marzo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Su-
per Ahorros, S.A.”, 1,000 portafolios con un precio unitario
de $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-
to de ventas.
Se pide:


112 CONTABILIDAD II

Revisados en:
PRÁCTICA NÚM. 14

Precio promedio

la “Cía. El Zapato Elegante”, 700 pares con un costo unitario
de $ 90.00 más IVA.
la “Cía. El Zapato Elegante”, 300 pares con un costo unitario
3. El 5 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Aho-
rrará, S.A.”, 400 pares de zapatos con un precio unitario
de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-
to de ventas.
4. El 6 de febrero, compramos a crédito según factura núm. 798
a la “Cía. El Zapato Elegante”, 400 pares con un costo unita-
5. El 28 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Aho-
rrará, S.A.”, 400 pares con un precio unitario de $ 500.00 c/u
Se pide:

114 CONTABILIDAD II


Revisados en:
116 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 15

Precio promedio
1. El 6 de abril, compramos a crédito según factura núm. 128 a

la “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas con un
2. El 30 de abril, compramos a crédito según factura núm. 184 a
la “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas, con un
3. El 1o. de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Co-
mercial Mex. del D.F.”, 100 lámparas con un precio unitario
de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de
ventas.
Se pide:


118 CONTABILIDAD II

Revisados en:
PRÁCTICA NÚM. 16

Precio promedio
1. El 2 de octubre, compramos a crédito según factura núm.

1584 de “Distribuidores de Oficina”, 500 cuadernos t.c.c.,
con un costo unitario de $ 20.00 más IVA.
3. El 8 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 105 a
“Papelería Jabo”, 1200 cuadernos t.c.c., con un precio unita-
rio de $ 80.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ven-
tas).
5. El 18 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 106
a “Papelería Jabo”, 1300 cuadernos t.c.c., con un precio uni-
tario de $ 60.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ven-
tas).
6. El 20 de octubre, nuestro cliente “Papelería Jabo”, nos de-
vuelve 300 cuadernos según su factura núm. 105.
Se pide:
1. Registre las operaciones en diario.

2. Elabore el auxiliar de almacén.
120 CONTABILIDAD II


Revisados en:
122 CONTABILIDAD II
METODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
El procedimiento pormenorizado se le llama así “porque en lu-

gar de registrar globalmente en una cuenta los conceptos que la
forman, éstos se pormenorizan por grupos generales teniéndose
que llevar varias cuentas, que son necesariamente de saldo deu-
dor algunas y de saldo acredor otras”.13
Concepto:
Se denomina así porque este método requiere de un mayor análi-

sis y debido a esto se abren cuentas para asociar los conceptos.
Finalidad:
Es determinar la utilidad de un negocio por medio de los traspasos

entre las cuentas y facilita la elaboración del estado de resultados.
Cuentas que se emplean
– Inventarios
– Compras
– Gastos de compras
– Devoluciones sobre compras
– Rebajas sobre compras
– Ventas
– Devoluciones sobre ventas
– Rebajas sobre ventas
– Costo de ventas
– Pérdidas o ganancias.
13
Mancera Hnos.,op. cit., p. 39.
INVENTARIOS
SE CARGA: SE ABONA:
Del inventario físico de mercancías Al final del ejercicio se traspasa el
al inicio del ejercicio. importe del inventario inicial contra
Del inventario físico de mercancías la cuenta de costo de ventas.
al final del ejercicio.
Saldo:
Deudor. Se representa en el balance dentro del activo circulante.
COMPRAS
SE CARGA: SE ABONA:
De las compras de mercancías. Al final del ejercicio, por los traspasos
Al final del ejercicio por el traspaso que cancelan las siguientes cuentas:
del saldo de la cuenta de gastos de a) Rebajas sobre compras
compras. b) Devoluciones sobre compras
Del traspasado al final del ejercicio
contra la cuenta de costo de ventas.
Saldo:
Deudor
GASTOS SOBRE COMPRA

SE CARGA: SE ABONA:
De los gastos que son necesarios Al final del ejercicio el saldo se tras-
para que las mercancías lleguen a pasa contra la cuenta de compras.
nuestro almacén como: fletes, aca-
rreos, derechos aduanales y seguros.
Saldo:
Deudor
124 CONTABILIDAD II
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

SE CARGA: SE ABONA:
Al final del ejercicio el saldo se tras- Por el importe de las mercancías que
pasa contra la cuenta de compras. le devolvemos a los proveedores.
Saldo:
Acreedor.
REBAJAS SOBRE COMPRAS

SE CARGA: SE ABONA:
Al final del ejercicio el saldo se tras- Por el importe de rebajas o bonifica-
pasa contra la cuenta de compras. ciones que sobre el precio de com-
pra nos concedan nuestros provee-
dores.
Saldo:
Acreedor.
VENTAS
SE CARGA: SE ABONA:
Al final del ejercicio por los traspa- De la venta de mercancía.
sos que cancela las siguientes cuentas:
a) Devoluciones sobre ventas
b) Rebajas sobre ventas.
Al finalizar el ejercicio se traspasa el
saldo contra la cuenta de pérdidas o
ganancias.
Saldo:
Acreedor
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

SE CARGA: SE ABONA:
Del importe de las mercancías que Al final del ejercicio el saldo se tras-
los clientes nos devuelven. pasa contra la cuenta de ventas.
Saldo:
Deudor
REBAJAS SOBRE VENTAS

SE CARGA: SE ABONA:
Del importe de las bonificaciones o Al final del ejercicio el saldo se tras-
rebajas que les concedemos a nues- pasa contra la cuenta de ventas.
tros clientes.
Saldo:
Deudor
COSTO DE VENTAS
SE CARGA: SE ABONA:
Del traspaso del importe de las com- Del traspaso del importe del inven-
pras netas al final del ejercicio. tario físico de mercancías al finali-
Del traspaso del importe del inventa- zar el ejercicio.
rio inicial de mercancías al finalizar Del traspaso del importe del saldo
el ejercicio. contra la cuenta de pérdidas o ga-
nancias.
Saldo:
Deudor
126 CONTABILIDAD II
PÉRDIDAS O GANANCIAS
SE CARGA: SE ABONA:
Al final del ejercicio por el traspaso Al final del ejercicio el traspaso del
del costo de ventas. saldo de la cuenta de ventas netas.
Saldo:
Puede ser deudor y representa en ese momento una pérdida o
puede ser acreedor en cuyo caso será una utilidad.
El saldo invariablemente debe traspasarse a la cuenta del re-
sultado del ejercicio.
MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Ejemplo de los traspasos hasta llegar a determinar el resultado

del ejercicio si contamos con la siguiente información y saldos:
Inventario inicial $ 500.00

Inventario final 250.00
Compras 400.00
Gastos de compra 50.00
Devoluciones sobre compra 20.00
Rebajas sobre compra 10.00
Ventas 1,000.00
Devoluciones sobre venta 100.00
Rebajas sobre venta 70.00
Se vaciaron los saldos en cuenta de mayor y luego se proce-

dió a hacer los traspasos.
Ejemplo del desarrollo del método analítico

o pormenorizado
Inventarios Ventas
I.I) 500 500 (7 4) 100 1000 (S

I.F) 8) 250 5) 70
750 500 170 1000
250 9) 830 830 (S.F.
Compras Devoluciones sobre ventas
S) 400 20 (2 S) 100 100 (4

I) 50 10 (3
450 30
S.F.) 420 420 (6
Gastos de compra Rebajas sobre ventas
S) 50 50 (I S) 70 70 (5
128 CONTABILIDAD II
Devoluciones sobre compras Costo de ventas
2) 20 20 (S 6) 420 250 (8
7) 500
920 250
S.F.) 670 670 (10
Rebajas sobre compras Pérdidas o ganancias
3) 10 10 (S 10) 670 830 (9

11) 160 160 (S.F.
160 (11
PRÁCTICA NÚM. 17
Del método analítico o pormenorizado
La “Cía. XX”, S.A., cuenta con los siguientes saldos al 31 de

diciembre.
Inventario inicial $ 20,000.00

Inventario final 11,000.00
Compras 65,000.00
Gastos de compra 3,500.00
Devoluciones sobre compra 6,500.00
Rebajas sobre compra 4,000.00
Ventas 130,000.00
Devoluciones sobre ventas 20,000.00
Rebajas sobre ventas 6,300.00
Se pide:
Determinar el resultado del ejercicio a base de traspasos utili-

zando los esquemas de mayor que se anexan.
130 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 18
La “Cía. El Rincón Industrial”, cuenta con los siguientes saldos

al 31 de diciembre.

Compras $ 490,000.00
Ventas $ 769,000.00
Se pide:
Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utili-

132 CONTABILIDAD II
134 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 19
La “Cía. El Rosario”, cuenta con los siguientes saldos al 31 de

diciembre.

Compras $ 130,000.00
Ventas $ 265,000.00
Se pide:
Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utili-

136 CONTABILIDAD II
UNIDAD 3
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno co-

nocerá los principales porcientos de depreciación y amortiza-
ción, los aplicará sobre el valor original de los activos y los
registrará.
Complementario:
“Que sirve para complementar o perfeccionar algunas cosa”.14

Complementar las cuentas:
“Ajustarlas para que arrojen saldos verdaderos, incorporán-
doles elementos faltantes para que comprendan todas las tran-
sacciones efectuadas en determinado periodo”.15
Concepto:
Cuenta complementaria es aquella que con su saldo complemen-

ta o ayuda a la cuenta principal en forma accesoria para mejorar
la información.
Finalidad:
Las cuentas complementarias se necesitan para que las cuentas

principales presenten saldos actualizados o más reales.
14
Diccionario de la Lengua Española, p. 332.
15
Mancera Hnos., p. 88.
137
138 CONTABILIDAD II
A continuación analizaremos las principales fuentes de las

cuentas complementarias del activo, mismas que separamos en
dos grupos, que son: las depreciaciones y las amortizaciones.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
La depreciación se refiere a la “disminución del valor o precio

de una cosa, ya con relación al que antes tenía”.16
La depreciación es “una pérdida en el valor material funcio-
nal del activo fijo tangible”.17
En contabilidad la depreciación es un procedimiento que
“tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable
el costo de los activos, fijos tangibles, menos su valor de dese-
cho, si lo tienen, entre la vida útil estimada de la unidad”.18
Concepto:
En contabilidad al hablar de depreciación la tomaremos como la

disminución del valor o precio de un activo no circulante (in-
muebles, maquinaria y equipo) en forma sistemática y las causas
principales de esa baja de valor son:
– Por el uso
– Por el transcurso del tiempo
– Por obsolescencia (falto de uso, fuera de moda aun cuan-
do se encuentre en buenas condiciones materiales o re-
basado por la tecnología).
16
Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 382.
17
Mancera Hnos., p. 98.
18
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Boletín C-6, p. 10.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO 139
Estas causas que originan la depreciación se identifica direc-

tamente con los activos no circulantes de inmuebles, maquinaria
y equipo.
Finalidad:
Calcular o definir criterios lo más apegados a la realidad y a las
leyes fiscales, para que cuando se apliquen a las cuentas princi-
pales muestren saldos actualizados.
Cuentas que se utilizan y sus porcentajes fiscales

En las cuentas en que se lleva el control de la depreciación de los
activos no circulantes, se aplica la siguiente mecánica cargando
a los gastos de la entidad con abono a la depreciación acumulada
del activo correspondiente.
A continuación se muestran las cuentas más usuales:
– Depreciación acumulada de edificio
– Depreciación acumulada de equipo de tienda
– Depreciación acumulada de equipo de oficina
– Depreciación acumulada de equipo de transporte
– Depreciación acumulada de equipo de cómputo
Porcentajes fiscales:
Indudablemente, estos porcentajes deben consultarse en la Ley
del Impuesto sobre la Renta en su título II, deducciones en ge-
neral, en relación con las inversiones.
“Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la
aplicación, en cada ejercicio, de los porcientos máximos auto-
rizados por esta ley, sobre el monto original de la inversión”.19
A continuación se muestran algunos que se consideran los
más usuales:
19
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 37.
140 CONTABILIDAD II
Activo Fijo % de depreciación anual20

Edificio 5
Equipo de tienda 10
Equipo de oficina 10
Equipo de transporte 25
Equipo de cómputo 30
Presentación en el estado de situación financiera
La cuenta de depreciación acumulada de algún bien se presenta

abajo del activo correspondiente, restándola, con lo que se deter-
mina el valor neto, ejemplo:
Activo no circulante
Equipo de oficina $ 500,000.00
–Depreciación acumulada
de equipo de oficina 50,000.00
Total neto del activo fijo $ 450,000.00
Ejemplo del cálculo de depreciaciones:
La “Cía. W, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus acti-

vos fijos que utiliza en la administración, que son los siguientes:
Activo no circulante Valor original

Edificio $ 800,000.00
Equipo de tienda 60,000.00
Equipo de oficina 40,000.00
Equipo de transporte 50,000.00
Equipo de cómputo 20,000.00
20
Ibidem, Art. 40.
Cálculo de las depreciaciones
Activo no circulante Valor original % Depreciación anual
Edificio 800 000.00 5 40,000.00

Equipo de tienda 60,000.00 10 6,000.00
Equipo de oficina 40,000.00 10 4,000.00
Equipo de transporte 50,000.00 25 12,500.00
Equipo de cómputo 20,000.00 30 6,000.00
Total 970,000.00 68,500.00
Registro de la depreciación
Concepto Parcial Debe Haber
Gastos de administración 68,500
Depreciaciones 68,500
Depreciación acum.
de edificios 40,000
Depreciación acum.
de equipo de tienda 6,000
Depreciación acum.
de equipo de oficina 4,000
Depreciación acum.
de equipo de transporte 12,500
Depreciación acum.
de equipo de cómputo 6,000
Total 68,500 68,500

142 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 20
Cálculo y registro de depreciación
La “Cía. de Asesoría Industrial” desea aplicar la depreciación

anual de sus activos fijos y cuenta con la siguiente información:
Edificio $ 400,000.00
Equipo de tienda 50,000.00
Equipo de oficina 35,000.00
Se pide:
1. Calcular las depreciaciones anuales.

2. Registrar en asiento de diario dichas depreciaciones en
los formatos siguientes.
Total
Amortización:
“En términos financieros y en contabilidad, esta palabra denota

la extinción gradual de un activo, de un pasivo o de una cuenta
nominal, por medio de la división de su importe en cantidades
periódicas durante el tiempo de su existencia o de aquel en que
sus beneficios son aprovechados”.21
21
144 CONTABILIDAD II
Concepto:
Es la acción de extinguir el importe de un activo no circulante

(pagos anticipados o intangibles), que con el transcurso del tiem-
po paulatinamente deberá ajustarse, cargándose a los gastos de
la empresa.
Finalidad:
Calcular o definir criterios lo más apegados a la realidad y a las

leyes fiscales para que cuando se apliquen a las cuentas principa-
les, muestren saldos netos estos activos.
Cuentas que se utilizan y porcentajes fiscales:

En estas cuentas se lleva el control de la amortización de los ac-
tivos no circulantes, cargando a los gastos de la empresa con
abono a la amortización acumulada del activo correspondiente.
La cuenta más usual es:
– Gastos de instalación
Porcentaje fiscal:
Según la Ley del Impuesto sobre la Renta en su título II, deduc-

ción de inversiones en cuanto a las amortizaciones, nos indica que:
“Para los efectos de esta ley se consideran inversiones en ac-

tivos fijos, los gastos y cargos diferidos, así como las erogacio-
nes realizadas en periodos preoperativos”.
Los porcientos máximos autorizados son los siguientes:22
– Gastos de instalación 5% (adaptaciones e instalaciones)
22
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 39.
Presentación en el estado de situación financiera
La cuenta de adaptaciones e instalaciones se presenta en el ac-

tivo diferido; debajo de ella y restándola, se presenta la cuenta de
amortización acumulada de adaptaciones e instalaciones refle-
jando así el valor neto.
Ejemplo:
Activo no circulante
Adaptación e instalaciones $ 50,000.00
– Amort. Acum. de Adapt.
e Instalaciones 5,000.00
Total neto del activo diferido $ 45,000.00
Ejemplo del cálculo de amortizaciones:
La “Cía. W, S.A.”, desea realizar y registrar la amortización de

sus activos diferidos que son utilizados por la administración de
la empresa y cuenta con los siguientes datos:
Activo no diferido Valor original
Gastos de instalación $ 10,000.00
Cálculo de las amortizaciones
Activo no diferido Valor original % Depreciación anual
Gastos de instalación 100,000.00 5% 5,000.00
Total 100,000.00 5,000.00

146 CONTABILIDAD II
Registro de la amortización
Gastos de administración 5,000.00
Amortizaciones 5,000.00
Amortización acumulada de
adaptaciones e instalaciones 5,000.00
Total 5,000.00 5,000.00
PRÁCTICA NÚM. 21
Cálculo y registro de la amortización
La “Cía. Asesoría Industrial”, desea aplicar la amortización

anual de sus activos y cuenta con la siguiente información:
Cálculo de la amortización
Activo no diferido Valor original % Amortización anual
Total
Registro de la amortización anual
Total
PRÁCTICA NÚM. 22
La “Cía. El Palacio Blanco”, desea aplicar la amortización anual

de sus activos y cuenta con la siguiente información:
Activo no diferido Valor original
Activo diferido Valor original % Amortización anual
Gastos de instalación
Total
148 CONTABILIDAD II
Total
PRÁCTICA NÚM. 23
La “Cía. X, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus ac-

tivos no circulantes, y son los siguientes:
Uso
Activo no circulante Valor original Admón. Ventas
% %
Edificio $ 2’800,000.00 60 40
Equipo de oficina 140,000.00 70 30
Equipo de cómputo 80,000.00 65 35
Edificio
Equipo de oficina
Equipo de cómputo
Total
PRÁCTICA NÚM. 24
La “Cía. Lunas de Octubre”, desea aplicar la amortización anual

de sus activos no diferidos y cuenta con la siguiente infor-
mación:

150 CONTABILIDAD II
Activo no circulante Valor original % Amortización anual
Total
Total
PRÁCTICA NÚM. 25
La “Cía. U, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus ac-

tivos no circulantes, y son los siguientes:
Uso
Activo no circulante Valor original Admón. Ventas
% %
Edificio $ 2’000,000.00 75 25
Equipo de transporte 350,000.00 20 80
Edificio
Equipo de oficina
Equipo de transporte
Equipo de cómputo
Total
Registro de depreciación

152 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 26
La “Cía. EL SOL”, desea aplicar la depreciación y amortización

de sus activos, que son los siguientes:
Uso
Activo Valor original Admón. Ventas
% %
Edificio $ 4’000,000.00 70 30
Gastos de instalación 650,000.00 70 30
Cálculo de las depreciaciones y amortizaciones
Activo Valor original % Depreciación anual
Edificio
Equipo de oficina
Equipo de cómputo
Total
Registro de depreciación y amortización
PRÁCTICA NÚM. 27
La “Cía. La Luna, S.A.”, desea aplicar la depreciación y amorti-

zación anual a sus activos, que son los siguientes:
154 CONTABILIDAD II
Uso
% %
Edificio $ 2’500,000.00 65 35
Equipo de tienda 220,000.00 100
Gastos de instalación 360,000.00 65 35
Cálculo de las depreciaciones y amortizaciones
Activo Valor original % Depreciación anual
Edificio
Equipo de tienda
Equipo de oficina
Equipo de cómputo
Total
Registro de depreciación y amortización

UNIDAD 4
CONCILIACIÓN BANCARIA
Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará

en posibilidad de elaborar conciliaciones bancarias, tanto arit-
méticas como contables.
Conciliar:
“Conformar dos o más proposiciones o doctrinas al parecer con-

trarias.”23
Conciliación:
“El estado que se formula, sea en detalle o de modo condensado

con el objeto preciso de establecer y tomar en consideración, las
discrepancias que existan entre dos o más cuentas relacionadas
entre sí y que al parecer son contrarias o arrojan saldos dife-
rentes.”24
Conceptos:
Conciliar es poner de acuerdo o comparar.

Por lo tanto, conciliación bancaria es la acción de comparar
nuestros registros (auxiliar de bancos) contra los registros del
23
24
157
158 CONTABILIDAD II
banco (estado de cuenta) y determinar las partidas que son dis-

tintas en ambos documentos.
Finalidad:
Al comparar saldos lo que se busca es verificar que nuestros re-

gistros correspondan a los del banco, si no coinciden los saldos,
con este proceso se identifican las diferencias y se buscan los
motivos que dieron origen a ellas.
Fuentes de información:
Se consideran básicamente dos: una la produce el banco “el es-

tado de cuenta”, y la otra la tenemos en nuestros libros en el
“auxiliar de bancos”.
En forma accesoria, las pólizas y comprobantes originales
sirven para verificar la diferencia entre dos registros del banco y
los nuestros.
Procedimientos:
Los más comunes son dos:
a) Conciliación aritmética
b) Conciliación contable
Conciliación aritmética
1. Se compara el saldo acreedor del estado de cuenta del banco

con nuestro saldo deudor del auxiliar de bancos por el mismo
periodo, si son iguales ya no se hace nada.
2. Si los saldos son diferentes comparamos nuestros depósitos
del auxiliar contra sus créditos del estado de cuenta bancario,
marcando con una letra las partidas iguales.
CONCILIACIÓN BANCARIA 159
3. Cotejamos nuestros créditos (cheques) del auxiliar de bancos

contra los cargos del estado de cuenta del banco en donde
marcamos las partidas iguales con números.
4. Se revisan los dos documentos, el auxiliar de bancos y el es-
tado de cuenta para sacar todas las cantidades que no fueron
marcadas y se les denomina “partidas de conciliación”.
5. Con las partidas de conciliación se elabora un resumen cono-
cido como “Conciliación Bancaria” como el que se muestra a
continuación:
Formato de conciliación bancaria en forma aritmética
Saldo en banco según estado de cuenta $

Más
Nuestros cargos no correspondidos por el banco $
Más
Cargos del banco no correspondidos por nosotros $
Menos
Nuestros abonos no correspondidos por el banco $
Menos
Abonos del banco no correspondidos por nosotros $
Saldo según nuestros auxiliares $
Esta conciliación es el producto de la comparación de los

saldos del estado de cuenta bancario y del auxiliar de bancos de
la empresa, los cuales se enlazan por medio de las partidas de con-
ciliación pendientes.
Conciliación contable:
Una vez que son determinadas las partidas de conciliación se

revisan para ver cuáles son motivo de registro en nuestros libros
y se les llama ajustes.
160 CONTABILIDAD II
Las partidas más comunes que generan estos ajustes son:
– Cheques expedidos y no registrados

– Comisiones bancarias e impuestos cargados en cuenta
– Intereses a nuestro favor abonados por el banco
– Depósitos en cuenta bancaria y no registrados.
Se puede concluir que, la conciliación contable es un proyec-

to de los movimientos pendientes de realizar por ambas partes y
por lo regular nos sirve para actualizar la cuenta de bancos.
Formato de conciliación contable
Nuestros registros Registros del banco

Fecha Concepto
Debe Haber Debe Haber
Total movimientos
Saldos conciliados
162 CONTABILIDAD II
A continuación se presenta un ejemplo de una conciliación

aritmética y una conciliación contable partiendo de los docu-
mentos base o fuente que son el auxiliar de bancos y el estado de
cuenta bancario, al final se presentan los registros que deben ela-
borarse de acuerdo a este ejemplo.
Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.

Auxiliar de bancos cta. 2465-4 (Bancamex)
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
1 sept Apertura de cuenta (A) 15 000.00 15 000.00

1 sept Honorarios al Notario
ch. 120101 (1) 2 100.00 12 900.00
1 sept Limpieza de vidrios
ch. 120102 (2) 975.00 11925.00
1 sept Anticipos para gastos
Pérez ch. 120103 (3) 500.00 11 425.00
2 sept Artículos de limpieza
ch. 120104 375.00 11.050.00
2 sept Cobro a P.H.S.A. (B) 10 000.00 21 050.00
3 sept Mercancía Distri-
buidora del Sur
ch. 120105 6 900.00 14 150.00
3 sept Papelería diversa
ch. 120106 (5) 250.00 13 900.00
3 sept Cobro efectivo
a Liverpool (C) 2 000.00 15 900.00
5 sept Mobiliario y equipo
de oficina ch. 120107 (6) 6 984.00 8 916.00
5 sept Anticipo de gastos
ch. 120108 (7) 3,000.00 5 916.00
7 sept Luz del mes
ch. 120109 (8) 2 154.45 3 761.55
7 sept Predial del ejercicio
ch. 120110 (9) 1 452.35 2 309.20
18 sept Cobranza S.B.C. (D) 25 000.00 27 789.20

22 sept Cobro al señor
López (E) 5 000.00 32 309.20
26 sept Reposición de fondo
fijo ch. 120111 7 520.00 24 789.20
26 sept Dabo ch. 120112 (10) 6,322.40 18 466.80
30 sept Gigante anticipo
ch. 120113 (4) 7 600.00 10 866.80
30 sept Cobranza factura
núm. 4 1 500.00 12 366.80
Bancamex
Cuenta núm. 2465-4 Suc. 325
Cliente: Cía Taxqueña, S.A. de C.V.
Fecha Detalle de operación Ch. y pagos Depósitos Saldos
1 sept Depósito en efectivo (A) 15 000.00 15 000.00

2 sept Cheque 120101 (1) 2 100.00 12 900.00
2 sept Cheque 120103 (3) 500.00 12 400.00
3 sept Cheque 120106 (5) 250.00 12 150.00
3 sept Depósito S.B.C. (B) 10 000.00 22 150.00
4 sept Cheque 120102 (2) 975.00 21 175.00
5 sept Cheque 120107 (6) 6 984.00 14 191.00
7 sept Depósito en efectivo (C) 2,000.00 16 191.00
12 sept Cheque 120109 (8) 2 154.45 14 036.55
13 sept Cheque 120110 (9) 1 452.35 12 584.20
20 sept Depósito S.B.C. (D) 25,000.00 37 584.20
22 sept Cheque 120108 (7) 3 000.00 34 584.20
26 sept Depósito S.B.C. (E) 5 000.00 39,584.20
30 sept Cheque 120113 (4) 7 600.00 31 984.20
30 sept Cheque 120112 (10) 6,322.40 25,661.80
30 sept Comisión por manejo
de cuenta 500.00 25 161.80
IVA sobre comisión 75.00 25 086.80
Rendimientos por prom. 12.50 25 099.30
Movimientos del 1o. al 30 de septiembre
164 CONTABILIDAD II
Bancamex
Conciliación bancaria (en forma aritmética)
al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex
Saldo según estado de cuenta bancaria $ 25,099.30 (1)

Más
Nuestros cargos no correspondidos por el banco $ 1,500.00 (1)
Fecha Concepto Importe

30 sept. Cobranza (F-4) $ 1 500.00
Más
Cargos del banco no correspondidos por nosotros $25,575.00 (2)

30 sept. Comisión por manejo
de cuenta $ 500.00
IVA s/comisión 75.00
Menos
Nuestros abonos no correspondidos por el banco $ 14,975.00 (3)

2 sept. Art. de limpieza $ 375.00
3 sept. Merc. (distr. Del sur 6,900.00
26 sept. Reposición fondo f. $ 7 520.00
Menos
Abonos del banco no correspondidos por nosotros $ 12.50 (4)

30 sept. Rendimiento p/prom. $ 12.50
Saldo según nuestros auxiliares $ 12 366.80 (4)


Conciliación bancaria (en forma contable)
al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex
(4) (2) (3) (1)

Fecha Concepto
Saldos al 30
de sept. 12 366.80 25 099.30
2 sept Artículos de
limpieza
ch. 120104 375.00
30 sept Comisión por
manejo de
cuenta 500.00
30 sept IVA sobre
comisión 75.00
30 sept Rendimientos
del mes 12.50
30 sept Cobranzas
(Factura 4) 1 500.00
3 sept Mercancías
(Distribuidora
del Sur) 6 900.00
26 sept Reposición de
fondo fijo
ch. 01200111 7 520.00
Movimientos 12 379.30 575.00 14 795.00 26 599.30
Saldos
Conciliados 11 804.30 11 804.30
166 CONTABILIDAD II
Asientos de actualización
Gastos financieros 500.00

Comisiones y Sist. Banc. 500.00
Iva acreditable 75.00
Bancos 575.00
Bancamex 575.00
-2-
Bancos 12.50
Bancamex 12.50
Productos financieros 12.50
Intereses 12.50
PRÁCTICA NÚM. 28
Conciliación bancaria
Cía. Azteca, S.A. de C.V.

Tarjeta auxiliar de bancos: Bancamex
Cuenta núm. 457788-89
Movimientos Saldos
Fecha Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor
1 marzo Apertura de cuenta

de cheques con efectivo 5 389.00 5 389.00
3 marzo Sueldos
1er. sem. ch. 181 2 224.00 3 165.00
5 marzo Luz depto. ventas de 182 100.00 3,065.00

5 marzo Aseo of. Ventas ch. 183 460.00 2 605.00
5 marzo Cobro Sr. Pérez efectivo 450.00 3 055.000

10 marzo Cobro Nuevo
Mundo (docto.) 4 800.00 7 855.00
10 marzo Teléfono Admón. ch. 185 1 855.00 6 000.00
11 marzo Disposición efectivo 100.00 5 900.00
23 marzo Préstamo
Sr. Godínez Ch. 186 2,000.00 3,900.00
Se pide:
1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y los

asientos de actualización en esquema de diario que con-
sidere convenientes.
168 CONTABILIDAD II
Bancamex
Cliente: Cía. Azteca, S.A. de C.V.
Estado de cuenta al 31 de marzo del año 200__.
Cuenta núm. 457788-89
Operaciones realizadas
Fecha Concepto Retiros Depósitos Saldos
1 mar Depósito inicial por apertura efect. 5 389.00 5 389.00
4 mar Cheque 181 2 224.00 3 165.00
4 mar Cheque 182 100.00 3 065.00
4 mar Comisión por manejo de cuenta 20.00 3 045.00
4 mar IVA del 15% sobre comisión 3.00 3 042.00
5 mar Depósito en efectivo 450.00 3 492.00
11 mar Disposición de efec. Cajero red. 100.00 3 392.00
11 mar Comisión s/ disposición en cajero 20.00 3 372.00
11 mar IVA del 15% s/ comisión 3.00 3 369.00
27 mar Cheque 184 369.00 3 000.00
31 mar Depósito cheque 500.00 3 500.00

al 30 de marzo con Bancamex

Más
Más
Menos
Menos

170 CONTABILIDAD II

al 30 de marzo con Bancamex

Fecha Concepto
Total movimientos
Saldos conciliados

172 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 29
Conciliación Bancaria
Cía. El Palacio, S.A.
Tarjeta auxiliar de bancos Bancamex
Cuenta núm. 21611599-v
Movimientos Saldos
Fecha Concepto
2 junio Apertura de cuenta de

cheques con efectivo 25 000.00 25 000.00
2 junio Papelería of. ventas

ch. 001 3 000.00 22 000.00
2 junio Predial of. Administrativa

con el ch. 002 2 100.00 19 900.00
3 junio Cobro con ch.

a Ind. Felices S.A. 6 000.00 25 900.00
4 junio Cobro Sr. Pérez, efectivo 5 100.00 31 000.00
5 junio Cobro Sr. Martínez,
efectivo 5 100.00 36 100.00
10 junio Disposición en cajero red. 3 000.00 33 100.00
10 junio Teléfono of.
Administrativa
con ch. 003 2 800.00 30 300.00
28 junio Préstamo Sr. Peña,

ch. 004 21 800.00 8 500.00
Se pide:
1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y registre
los asientos de actualización en esquema de diario que
considere convenientes.
2. Nota: El depósito del 4 de junio fue registrado mal, por
un error involuntario de nuestro Aux. de Contabilidad.
Bancamex
Cliente: Cía. El Palacio, S.A.
Estado de cuenta al 30 de junio del año 200_.
Cuenta núm. 21161599-v
2 junio Apertura de cta. con efectivo 25 000.00 25,000.00
3 junio Cheque 001 3 000.00 22 000.00
4 junio Cheque 003 2 100.00 19 900.00
4 junio Depósito cheque 6 000.00 25 900.00
5 junio Depósito de efectivo 5 000.00 30 900.00
6 junio Depósito en efectivo 5,100.00 36,000.00
10 junio Disposición de efec. cajero red. 3 000.00 33 000.00
11 junio Comisión s/ disposición en cajero 600.00 32 400.00
11 junio IVA del 15% s/ comisión 90.00 32 310.00
25 junio Cheque 004 24 500.00 7 810.00
30 junio Intereses 90.00 7 900.00
30 junio Comisión por manejo de cuenta 200.00 7 700.00
30 junio IVA sobre comisión al 15% 30.00 7 670.00

174 CONTABILIDAD II

al 30 de junio con Bancamex
Más
Más
Menos
Menos


al 30 de junio con Bancamex

Fecha Concepto
Total movimientos
Saldos conciliados
176 CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 30
El Palacio Blanco, S.A.
Tarjeta auxiliar de bancos Banca Serafín
Cuenta núm. 5699778-A
Movimientos Saldos
Fecha Concepto
2 mayo Apertura de cuenta de

cheques con efectivo 20 000.00 20,000.00
2 mayo Préstamo Lic. López,
ch. 2001 4 000.00 16 000.00
3 mayo Honorarios asesor Flores
con ch. 2002 1 000.00 15 000.00
3 mayo Cobro Palacio de Fierro
(Docto) 12 500.00 27 500.00
3 mayo Teléfono admón.,
ch. 2003 6 500.00 21 000.00
4 mayo Industriales Unidos,
ch. 2004 5 000.00 16 000.00
10 mayo Cobro El Surtidor, S.A. 1 500.00 17 500.00
15 mayo Sueldo Sr. López,
ch. 2005 1 000.00 16 500.00
15 mayo Sueldo Sr. Juárez,
ch. 2006 1 000.00 15 500.00
15 mayo Sueldo Sr. Jiménez,
ch. 2007 1 000.00 14 500.00
15 mayo Sueldo Sr. Marcos,
ch. 2008 1 000.00 13 500.00
15 mayo Sueldo Srita. Arceo,
ch. 2009 1 000.00 12 500.00
25 mayo Distribuidor Sur, ch. 2010 1 870.00 10 630.00
28 mayo Indust. de Coyoacán,
ch. 2011 1 760.00 8 870.00
178 CONTABILIDAD II
Se pide:
Banca Serafín
Cliente: El Palacio Blanco, S.A.
Estado de cuenta al 31 de mayo del año 200_.
Cuenta núm. 5699778-A
2 mayo Depósito por apertura en efect. 20 000.00 20 000.00
3 mayo Cheque 2001 4 000.00 16 000.00
4 mayo Cheque 2002 1 000.00 15 000.00
4 mayo Cheque 2004 5 000.00 10 000.00
5 mayo Depósito de cheque 12 500.00 22 500.00
5 mayo Depósito de efectivo 2 400.00 24 900.00
7 mayo Disposición de efec. cajero red 1,000.00 23,900.00
10 mayo Comisión s/ disposición en cajero 200.00 23 700.00
10 mayo IVA al 15% s/ comisión 30.00 23 670.00
12 mayo Depósito cheque 1 500.00 25 170.00
15 mayo Cheque 2006 1 000.00 24 170.00
17 mayo Cheque 2007 1 000.00 23 170.00
20 mayo Cheque 2009 1 000.00 22 170.00
25 mayo Cheque 2010 1 870.00 20 300.00
30 mayo Cheque 2011 1 760.00 18 540.00
31 mayo Comisión por manejo de cuenta 400.00 18 140.00
31 mayo IVA al 15% s/ comisión 60.00 18 080.00

31 mayo Intereses 225.00 18 305.00

al 30 de mayo con Banca Serafín
Más
Más
Menos
Menos

180 CONTABILIDAD II

al 30 de mayo con Banca Serafín

Fecha Concepto
Total movimientos
Saldos conciliados

182 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 31
Conciliación Bancaria
Cía. Taxqueña, S.A., de C.V.

Tarjeta auxiliar de bancos Bancamex
Cuenta núm. 1246574
1 sept Apertura de cuenta 75 000.00 75 000.00

1 sept Honorarios al Notario
ch. 0120101 12,000.00 63 000.00
1 sept Limpieza de vidrios
ch. 0120102 1,975.00 61 025.00
1 sept Anticipos para
gastos Sr. Pérez
ch. 0120103 6,500.00 54 525.00
2 sept Artículos de limpieza
ch. 0120104 2,375.00 52 150.00
2 sept Cobro a P.H.S.A. 100 000.00 152 150.00
3 sept Mercancías (Distribui-
dora del Sur)
ch. 0120105 6,900.00 145 250.00
3 sept Papelería diversa
ch. 0120106 8,250.00 137 000.00
3 sept Cobro efectivo a
Liverpool 22 000.00 159 000.00
5 sept Mobiliario y equipo
de oficina
ch. 0120107 36,986.00 122 014.00
5 sept Anticipo de gastos
ch. 0120108 8,000.00 114 014.00
7 sept Luz del mes
ch. 0120109 12,154.00 101 860.00
7 sept Predial del ejercicio
ch. 0120110 7,452.00 94 408.00
18 sept Cobranza S.B.C. 125 000.00 219 408.00

22 sept Cobro al señor López 35 000.00 254 408.00
26 sept Reposición de fondo
fijo ch. 0120111 27 520.00 226 888.00
26 sept Dabo ch. 0120111 16 300.00 210 588.00
30 sept Gigante anticipo
ch. 0120113 48 600.00 161 988.00
30 sept Cobranza
factura núm. 4 4 500.00 166 488.00
Se pide:

184 CONTABILIDAD II
Cliente: “Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.”

Cuenta núm. 12465764 SUC. 325
1 sept Depósito en efectivo 75 000.00 75 000.00

2 sept Cheque 0120101 12 000.00 63 000.00
2 sept Cheque 0120103 6 500.00 56 500.00
3 sept Cheque 0120106 8 250.00 48 250.00
3 sept Depósito S.B.C. 100 000.00 148 250.00
4 sept Cheque 0120102 1 975.00 146 275.00
5 sept Cheque 0120107 36 986.00 109 289.00
7 sept Depósito en efectivo 22 000.00 131 289.00
12 sept Cheque 0120109 12 154.00 119 135.00
13 sept Cheque 0120110 7 452.00 111 683.00
22 sept Cheque 0120108 8 000.00 228 683.00
30 sept Cheque 0120113 48 600.00 215 083.00
30 sept Cheque 0120112 16 300.00 198 783.00
30 sept Comisión por manejo
de cuenta 1 500.00 197 283.00
IVA sobre comisión 225.00 197 058.00
Rendimientos por prom. 3 600.00 200 658.00

al 30 de septiembre con Bancamex 200_.
Más
Más
Menos
Menos

186 CONTABILIDAD II

al 30 de septiembre con Bancamex 200_.

Fecha Concepto
Total movimientos
Saldos conciliados

UNIDAD 5
ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN
Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno cono-

cerá cuándo y por qué se deben realizar estos asientos.
Asiento:
“Es el registro de una operación en el libro o lugar correspon-

diente.”25
“Anotación o apuntamiento de una cosa para que no se ol-
vide.”26
Es el registro de una operación que realiza un comerciante o
un industrial en los libros de contabilidad o en una póliza.
Actualización:
Acción y efecto de actualizar o dar un efecto de actualidad a una

cosa.27
Actualización:
Es la acción de actualizar a una cosa o texto, es decir, modernizar

algo pasado y hacerlo vigente.
25
26
27
Ibidem, p. 21.
189
190 CONTABILIDAD II
Concepto:
Es el registro que se requiere para que algunas cuentas muestren

en su saldo una realidad presente o actualizada.
Finalidad:
Algunas cuentas de la balanza de comprobación no muestran el va-

lor presente o valor real, por diferencias en el manejo de algunos
activos o por el transcurso del tiempo y se requiere de actualizar-
las para mostrar su valor verdadero a una fecha determinada.
Fuentes de información:
Las principales se consideran los registros asentados en el libro

diario, en pólizas y en los auxiliares, así como la documentación
comprobatoria que les dio origen. Por ejemplo: en la conciliación
bancaria, las principales fuentes de información son: el auxiliar de
bancos y el estado de cuenta bancario, y como complementaria
la documentación que le dio origen a los movimientos, como
fichas de depósitos, talonarios de cheques, etcétera.
Aplicación de la actualización
Para su mejor comprensión podemos dividir la aplicación en tres

grandes grupos:
Activo
Pasivo
Resultados
Caja
Ejemplo núm. 1:
El resultado de un arqueo de caja arroja un faltante de $ 105.00.
Se sugiere correr dos asientos; el primero para registrar el adeu-
ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN 191
do responsabilizando al cajero y el segundo para cobrarlo por

nómina depositando en cuenta bancaria.
1er. Registro: se expide un cheque para reponer el efectivo
en caja y cargándoselo al cajero Sr. Torres.
Deudores diversos 105.00

Sr. Torres (cajero) 105.00
Bancos 105.00
XX 105.00
Total 105.00 105.00
2o. Registro: se descuenta por nómina al cajero Sr. Torres y

el efectivo se deposita en cuenta bancaria.
Bancos 105.00
XX 105.00
Sr. Torres (cajero) 105.00
Total 105.00 105.00
Ejemplo núm. 2:
Del resultado de un arqueo de caja se determina un sobrante
de $ 86.00 o un ingreso no identificado, se sugiere correr el si-
guiente asiento.
192 CONTABILIDAD II
Bancos 86.00
XX 86.00
Otros ingresos 86.00
Total 86.00 86.00
El sugerir estos asientos tanto en los faltantes como en los

sobrantes de caja, es para evitar el mal uso de los recursos de una
empresa por parte de las personas que manejan el efectivo. (Ca-
jeros.)
Bancos
Ejemplo núm. 1:
Suponiendo que se expide y es cobrado un cheque de Banca-
mex, por $ 6,500.00 para nuestro proveedor “La Comercial, S.A.”
y al registrarlo en forma involuntaria se asienta en libros $ 5,600.00;
desde luego al hacer la conciliación bancaria arroja una diferen-
cia de $ 900.00.
Se sugiere corregir los registros realizando el siguiente
asiento:
Proveedores 900.00
La Comercial, S.A. 900.00
Bancos 900.00
Bancamex, S.A. 900.00
Total 900.00 900.00

Ejemplo núm. 2:
Diferencia en depósito; por el cobro de nuestro cliente “Co-
mercializadora, S.A.” por $ 12,500.00 el cual fue depositado en
el “Banco del Sur, S.A.”, y por un error involuntario se regis-
traron sólo $ 12,000.00 y al hacer la conciliación bancaria se
detectó la diferencia de $ 500.00.
Se sugiere corregir los registros realizando el siguiente
asiento:
Bancos 500.00
Banco del Sur 500.00
Clientes 500.00
Comercializadores, S.A. 500.00
Total 500.00 500.00
Almacén
Ejemplo núm. 1:
Después de un inventario físico se detectaron algunos ma-
teriales en mal estado y/o pequeños faltantes de carpetas W por
$ 150.00
Costo de ventas 150.00

Almacén 150.00
Carpetas W 150.00
Total 150.00 150.00

194 CONTABILIDAD II
Ejemplo núm. 2:
Cuando se confirma que por negligencia o descuido del al-
macenista se pierden o dañan algunos materiales, se le debe co-
brar, realizando los dos asientos siguientes:
Registro de cargo en cuenta al almacenista por el faltante.

Juan Ortiz (almacenista) 100.00
Almacén 100.00
Artículo “X” 100.00
Total 100.00 100.00
Registro del cobro al almacenista por el faltante y depositado

en cuenta.
Bancos 100.00
Banca Serafín 100.00
Juan Ortiz 100.00
Total 100.00 100.00

Documentos por cobrar
Ejemplo núm. 1:
El Sr. Raúl Gallardo nos firmó un documento de $ 10,000.00
a 180 días, el 1o. de marzo, y le adicionamos el 2% mensual, di-
cho documento sustituye el adeudo que tenía con nosotros como
cliente por $ 10,000.00.
Determinación de intereses:
Adeudo original $10,000.00

180 días = 6 meses × 2% = 12% × $ 10,000 intereses 1,200.00
30
IVA sobre intereses 180.00
Total del documento $11,380.00
Asiento inicial al 1o. de marzo

Documentos por cobrar 11 380.00

Sr. Raúl Gallardo 11 380.00
Intereses cob. por anticipado 1 200.00
IVA por pagar 180.00

Clientes 10 000.00
Total 11 380.00 11 380.00
Ejemplo núm. 2:
El Sr. Raúl Gallardo no ha pagado, ya pasaron 10 meses. Se
calculan 4 meses de intereses moratorios, al 2% mensual para
cargarse en cuenta.
196 CONTABILIDAD II
4 meses × 2% mensual = 8% intereses
Adeudo anterior 11,380 × 8% = $ 910.40

IVA de los intereses 136.56
Total $ 1,046.96

Intereses cob. por anticipado 910.40
IVA por cobrar 136.56

Clientes 10 000.00
Total 1 046.96 1 046.96
A la fecha el adeudo del Sr. Raúl Gallardo se forma de dos

partes, el documento de $ 11,380.00 y en la cuenta de deudores
diversos por $ 1,046.96, de los intereses correspondientes a 4
meses, haciendo un total de $ 12,426.96.
Ejemplo de amortización de intereses devengados.

Con las operaciones del Sr. Gallardo se han generado in-
tereses cobrados por anticipado de $ 1,200.00 más $ 910.40, que
suman $ 2,110.40. (Ejemplo de documentos por cobrar.)
Suponemos que estamos preparando los asientos de actua-
lización al 31 de diciembre y observamos que se han devengado
10 meses de esos intereses, los cálculos y el registro quedarían
de la siguiente manera:
Intereses cobrados por anticipado de 10 meses $ 2,110.40.
$ 2,110.40 / 12 = × 10 meses = $ 1,758.66
Intereses cobr. por anticipado 1 758.66
Productos financieros 1,758.66
Intereses 1 758.66
Total 1 758.66 1,758.66
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Son las que complementan o ayudan a dar la información más

correcta del saldo de una cuenta.
Los casos más comunes son las depreciaciones y amortizacio-
nes de activos fijos y diferidos respectivamente (véase unidad 3).
Depreciación:
Un equipo de oficinas utilizado en el departamento adminis-

trativo se adquirió en $10,000.00 se calcula y se registra el asien-
to de la depreciación anual.
Valor original $10,000.00

Depreciación anual 10% $11,000.00
198 CONTABILIDAD II
Gastos de administración 1 000.00

Depreciaciones 1 000.00
Depreciación acum. eq. oficina 1 000.00
Total 1 000.00 1 000.00
Amortización:
Por lo que se refiere a ésta, el ejemplo más común lo observamos

en los cargos diferidos en la cuenta de seguros pagados por an-
ticipado, en algunos servicios y el más usual es el de los seguros.
Si pagamos el 1o. de noviembre un seguro del edificio para
uso de la administración por $ 12,000.00 y es por un año, al 31
de diciembre sólo han pasado dos meses los cuales ya se
convirtieron en un gasto. Se registra la adquisición del seguro y
el 31 de diciembre el traspaso a gastos.
Asiento de adquisición del seguro:
Seguros pagados por anticipado 12 000.00
Bancos 13 800.00
“X” 13 800.00
Total 11 380.00 11 380.00

Aplicación o traspaso a gastos de dos meses de los seguros

ya disfrutados o devengados.

Seguros y finanzas 2 000.00
Seguros pagados por anticipado 2 000.00
Total 2 000.00 2 000.00
Documentos por pagar
Sustituimos un adeudo de $ 4,000.00 que teníamos con el acree-

dor “Sánchez y Cía.” por un documento con vencimiento a 180
días al 3% mensual de intereses más IVA.
Adeudo original $ 4,000.00

180/30= 6 meses × 3% = 18% × $4,000.00 intereses 720.00

Total del documento 4,828.00
200 CONTABILIDAD II
Acreedores diversos 4 000.00

“Sánchez y Cía.” 4 000.00
Intereses pag. por anticipado 720.00

Documentos por pagar 4 828.00
“Sánchez y Cía.” 4 828.00
Total 4 828.00 4 828.00
Han pasado 10 meses desde que firmamos el documento y

no hemos pagado, se requiere calcular los intereses más IVA
causados de 4 meses y registrarlos.
4 meses × 3% = 12% intereses × $ 4,828 = $ 579.36

Total 666.26
Acreedores diversos 666.26

“Sánchez y Cía.” 666.26
Total 666.26 666.26
Ejemplo de traspaso de intereses devengados de los intereses

pagados por anticipado.
Con el acreedor “Sánchez y Cía.” se han generado intereses

pagados por anticipado de $ 720.00 más $ 579.36 (ejemplo de
doctos. por pagar), al final del ejercicio (31 de diciembre) nos
piden calcular y registrar los intereses devengados si suponemos
que han pasado 8 meses.
Intereses pagados por anticipado $ 1,299.36/12 =

x8 meses = 866.24
Intereses 866.24
Total 866.24 866.24
PRÁCTICA NÚM. 32
Registre en Bancamex el faltante de $ 325.00 que arrojó el ar-

queo de caja del Sr. Arturo Flores.
Total
202 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 33
Registre en Banca Serafín el sobrante de $ 152.00 que resultó del

arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.
Total
PRÁCTICA NÚM. 34
Registre en Bancamex el cobro al Sr. Arturo Flores por su faltan-

te de $ 325.00 reportado en el arqueo anterior (práctica núm. 32).
Total
PRÁCTICA NÚM. 35
Se expide cheque de Revital por $ 12,100.00 y es cobrado en el

banco por nuestro proveedor “Comercial Azucarera” y al regis-
trarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 10,200.00 al
hacer la conciliación bancaria se observa una diferencia de
$ 1,900.00, favor de hacer el registro correspondiente.
Total
PRÁCTICA NÚM. 36
Relación de cobranza del día anterior y con base en ella

se registró en auxiliares de clientes y bancos
Cliente Concepto Importe

El Sureño ch. 4248 $ 10,100
Distribuidor X, S.A. ch. 15654 6,000
Gigante efectivo 4,500
La Luna ch. 105492 9 800
30,400
Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observó

que había algunas diferencias en los registros que realizamos en
la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Banca
204 CONTABILIDAD II
Serafín, tomando como base las fichas de depósito, favor de re-

gistrar lo correspondiente:
El Sureño ch. 4248 $ 11,000

Distribuidor X, S.A. ch. 15654 6,000
Gigante efectivo 4,500
La Luna ch. 105492 8,900
Total $ 30,400
Total
PRÁCTICA NÚM. 37
Después de practicar el inventario físico se encontraron las si-

guientes irregularidades:
1. Cuantificamos los materiales (z.w) que estaban

en mal estado por fallas técnicas $ 3,850.00
2. Por descuido del almacenista (Sr. Rodríguez)
se dañaron varios artículos (r.k.-10) y suman 954.00
Total $ 4,804.00
Registre lo que proceda
Total
206 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 38
Nuestros clientes, tanto foráneos como locales, nos pidieron un

plazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros y se llegó
al acuerdo siguiente: a todos se les documentó su saldo; a los
locales a 90 días con un 5% de interés más IVA y a los foráneos
a 120 días con un 8% de interés mensual más IVA.
Cliente Importe
Gigante (Tlalpan) $ 120,000.00

Gigante (Lagunilla) 60,000.00
Gigante (Tlaxcala) 20,000.00
Gigante (Texcoco) 30,000.00
Haga los cálculos correspondientes y registre lo que proceda
Total
PRÁCTICA NÚM. 39
La empresa “Instituto Político Nacional” quiere registrar sus de-

preciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguien-
tes datos:
Cliente Importe
Equipo de oficina $ 230,000.00

Edificio 450,000.00
Adaptaciones e instalaciones 20,000.00
Haga los cálculos y registre lo correspondiente
Total
208 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 40
Registre el faltante de $ 1,350.00 que arrojó el arqueo de caja del

Sr. Juan Pérez, considerando la cuenta bancaria a Bancamex.
Total
PRÁCTICA NÚM. 41
Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por

$,22,000.00 por nuestro proveedor “Nacional Financiera”, y al
registrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 20,200.00
al hacer la conciliación bancaria se observa una diferencia de
$,1,800.00, favor de hacer el registro correspondiente.
Total
PRÁCTICA NÚM. 42
Nuestros clientes locales, nos pidieron un plazo para cubrir los

adeudos que tienen con nosotros y se llegó al acuerdo siguiente:
a todos se les documentó su saldo, a 180 días con el 6% de inte-
rés mensual más IVA.
Cliente Importe
Gigante (Tlalpan) $ 420,000.00

Gigante (Lagunilla) 50,000.00
Gigante (La Viga) 320,000.00
Gigante (Portales) 430,000.00
Total
210 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 43
Registre en Bancamex el cobro del Sr. Juan Pérez por su faltante

de $ 1,350.00 reportado en el arqueo anterior.
Total
PRÁCTICA NÚM. 44
Registre en Revital el sobrante de $ 252.00 que resultó del ar-

queo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.
Total
PRÁCTICA NÚM. 45
La empresa “Nuevo Mundo”, quiere registrar sus depreciacio-

nes y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos:
Uso
% %
Equipo de oficina $ 80,000.00 75 25

Edificio 2,550,000.00 80 20
Adaptaciones e instalaciones 180,000.00 70 30
Total
212 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 46
En nuestro departamento de contabilidad se registró en auxilia-

res de clientes y bancos la siguiente información:
El Salero Rosa efectivo $ 40,000.00

Distribuidor “XXX” ch. 4560402 26,000.00
Gigante (La Villa) efectivo 34,000.00
Lagunilla, S.A. efectivo 29,000.00
Total 129,000.00
Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observó

que había algunas diferencias en los registros que realizamos en
la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Ban-
camex, tomando como base las fichas de depósito, favor de re-
gistrar lo correspondiente:
El Salero Rosa efectivo $ 41,000.00

Distribuidor “XXX” ch. 4560402 36,000.00
Gigante (La Villa) efectivo 34,000.00
Lagunilla, S.A. efectivo 28,000.00
Total 139,000.00
Total
214 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 47
La empresa “El Palacio Blanco” quiere registrar sus deprecia-

ciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos:
Uso
% %

Total
PRÁCTICA NÚM. 48

1. Cuantificamos los materiales (o.w.) que
estaban en mal estado por fallas técnicas. $ 33,050.00
2. Por descuido del almacenista (Sr. Ramírez)
se dañaron 4 artículos (ZW-10) y suman 1,555.00
Total $ 34,605.00
Registre lo correspondiente
Total
216 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 49
La empresa “Comerciantes Asociados” quiere registrar sus de-

preciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguien-
tes datos:
Uso
% %

Edificio 2’000,000.00 75 25
Total
PRÁCTICA NÚM. 50

1. Cuantificamos los materiales (x) que estaban

en mal estado por fallas técnicas. $ 43,150.00
2. Por descuido del almacenista (Sr. Martínez) se
dañaron varios artículos (xxx) y suman 3,000.00
Total $ 46,150.00
Total
218 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 51
Registre el faltante de $ 250.00 que arrojó el arqueo de caja del

Sr. Carlos Rodríguez, considerando que nuestra cuenta bancaria
es Banca Serafín.
Total
PRÁCTICA NÚM. 52
Registre en Bancamex el sobrante de $ 452.00 que resultó del

último arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.
Total
PRÁCTICA NÚM. 53
Nuestro auxiliar Sr. Pérez registró en auxiliares

de clientes y bancos la siguiente información
El Sueño Azul, S.A. ch. 4248021 $ 11,400.00

Distribuidor, S.A. ch. 1565042 16,000.00
Gigante (Portales) efectivo 4,500.00
La Lona Verde ch. 10549205 9,800.00
Total $ 41,700.00
Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observó que

había algunas diferencias en los registros que realizó el Sr. Pérez
en la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a
Banca Serafín, tomando como base las fichas de depósito; favor
de registrar lo correspondiente:
El Sueño Azul, S.A. ch. 4248021 $ 14,100.00

Distribuidor, S.A. ch. 1565042 16,800.00
Gigante (Portales) efectivo 4,500.00
La Lona Verde ch. 10549205 8,900.00
Total $ 44,300.00
220 CONTABILIDAD II
Total
PRÁCTICA NÚM. 54
Registre en Banca Serafín el cobro al Sr. Carlos Rodríguez por

su faltante de $250.00 reportado en el arqueo anterior.
Total
PRÁCTICA NÚM. 55
Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por

$10,000.00 por nuestro proveedor “Comercial Sol” y al regis-
trarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $11,200.00 al ha-
cer la conciliación bancaria se observa una diferencia de
$1,200.00; favor de hacer el registro correspondiente.
Total
222 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 56

guientes irregularidades;
1. Cuantificamos los materiales DW-40 que

estaban en mal estado por fallas técnicas $ 8,150.00
2. Por descuido del almacenista (Sr. Martínez) se
dañaron varios artículos (k.k.-10) y suman 5,814.00
Total $ 13,964.00
Total
PRÁCTICA NÚM. 57
Nuestros clientes foráneos, nos pidieron un plazo para cubrir los

adeudos que tienen con nosotros, y se llegó al acuerdo siguiente:
a todos se les documentó su saldo a 90 días con un 5% de interés
mensual más IVA.
Cliente Importe
Gigante (Saltillo) $ 220,000.00

Gigante (Guerrero) 160,000.00
Gigante (Tlaxcala) 320,000.00
Gigante (Texcoco) 130,000.00
Total
UNIDAD 6
ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN
Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno con-

centrará los saldos de las cuentas de resultados tanto deudoras
como acreedoras y a base de traspasos contra la cuenta denomi-
nada “pérdidas o ganancias”, determinará el resultado del ejer-
cicio, lo cual se utiliza en el método de inventarios perpetuos y
en analítico o pormenorizado.
Liquidar:
“Poner término a una cosa o estado de cosas” o “Hacer el ajuste

formal de una cuenta.”28
Concepto:
Los asientos de liquidación son los movimientos que cancelan

los saldos de las cuentas de resultado deudoras y acreedoras al
final del ejercicio, también se les conoce como asientos de ajuste
o traspasos y se realizan contra la cuenta de pérdidas o ganancias.
Finalidad:
Es determinar la utilidad o la pérdida de un ejercicio en una ne-

gociación.
28
Ibidem, p. 808.
225
226 CONTABILIDAD II
Cuentas que se liquidan contra pérdidas o ganancias
Por el Método de Inventarios Perpetuos se cancelan las siguientes:
– Almacén
– Ventas
– Costo de ventas
Por el Método Analítico o Pormenorizado se cancelan las

siguientes:
– Inventarios
– Compras
– Gastos de compra
– Devoluciones sobre compra
– Ventas
– Devoluciones sobre ventas
– Rebajas sobre ventas
– Costo de ventas
MÉTODOS DE INVENTARIOS PERPETUOS
Pasos que se deben seguir para hacer la liquidación anual:
1. A todas las cuentas acreedoras de resultados al finalizar un

ejercicio, se les deberá determinar el saldo y por el importe que
arrojen se le hará un cargo, el cual se abonará a la cuenta de:
Pérdidas o ganancias
2. A todas las cuentas deudoras de resultados al finalizar un ejer-

cicio se les deberá determinar el saldo y por el importe que
ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN 227
arrojen se le hará un abono, el cual se cargará a la cuenta de

pérdidas o ganancias
3. Finalmente el saldo de la cuenta de pérdidas o ganancias será
traspasado a la cuenta de resultados del ejercicio.
PÉRDIDAS O GANANCIAS
SE CARGA: SE ABONA:
Del traspaso de los saldos deudores Del traspaso de los saldos acreedo-
que arrojan las siguientes cuentas al res que arrojen las siguientes cuen-
final del ejercicio: tas al final del ejercicio:
– Costo de ventas – Ventas

– Gastos de ventas – Productos financieros
– Gastos de administración – Otros productos
– Gastos financieros
– Otros gastos
Saldo:
Cuando el saldo de esta cuenta es deudor, deberá cancelarse con

un abono y cargarse la misma cantidad en la cuenta de pérdida
del ejercicio. Si el saldo resulta acreedor deberá cancelarse con
un cargo y abonar la misma cantidad en la cuenta de utilidad del
ejercicio.
A esta cuenta se le conoce como liquidadora, debido a que el
objetivo de este registro es liquidar todas las cuentas de resul-
tados, tanto deudoras como acreedoras, concentrando todos los
ingresos, productos y otros ingresos, así como los costos y todos
los gastos de un periodo determinado y por último el saldo se
traspasa al resultado del ejercicio. Todo esto se hace a base de
traspasos.29
29
228 CONTABILIDAD II
Ejemplo de asientos de liquidación por el método de

inventarios perpetuos
La empresa “W, S.A.”, desea saber el resultado de sus operacio-

nes del presente ejercicio y nos proporciona la siguiente infor-
mación:
Cuenta Saldos
Debe Haber
Ventas 20,000.00
Costo de ventas 10,000.00
Gastos de venta 1,000.00
Productos financieros 100.00
Otros gastos 200.00
Otros productos 50.00
Primer paso: Cancelación de las cuentas acreedoras
Ventas 20 000
Productos financieros 100
Otros productos 50
Pérdidas o ganancias 20,150
Total 20 150 20 150

Segundo paso: Cancelación de las cuentas deudoras
Pérdidas o ganancias 13 700
Costo de ventas 10 000
Gastos de administración 2 000
Gastos de venta 1 000
Gastos financieros 500
Otros gastos 200
Total 13 700 13 700
Tercer paso: Traspaso de la cuenta pérdidas o ganancias

a la cuenta resultado del ejercicio
Pérdidas o ganancias 6 450
Resultado del ejercicio 6 450
Total 6 450 6 450

230 CONTABILIDAD II
Ventas Costo de ventas
1) 20 000 20 000 (S S) 10 000 10 000 (2
Gastos de administración Productos financieros
S) 2 000 2 000 (2 1) 100 100 (S
Gastos financieros Gastos de venta
S) 500 500 (2 S) 1 000 1,000 (2
Otros productos Otros gastos
1) 50 50 (S S) 200 200 (2
Pérdidas o ganancias Resultado del ejercicio
2) 13 700 20 150 (1 6 450 (3

3) 6 450 6 450
Nota: Se concluye que la utilidad del ejercicio de la empresa

“W, S.A.”, fue de $ 6,450.00.
TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS

O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
(RESULTADO DEL EJERCICIO)
Por el método de inventarios perpetuos
La cuenta de pérdidas o ganancias, se utiliza para concentrar los

saldos, cancelando las cuentas de resultados deudoras y acreedo-
ras, una vez realizados estos traspasos se determina la utilidad o
pérdida neta y posteriormente se realiza el traspaso cancelando
la cuenta de pérdidas o ganancias contra la cuenta de resultado
del ejercicio, que cuando arroja saldo deudor representa pérdida
y cuando el saldo es acreedor refleja utilidad.
A todos los asientos entre las cuentas se les denomina asien-
tos de ajuste o asientos de traspaso.
Método analítico o pormenorizado
Pasos que se deben dar para la liquidación anual de las cuentas:
1. Determinación de las compras netas; a la cuenta de compras

agregarle los gastos sobre compra y restarle las devoluciones
y rebajas sobre compras.
2. Traspasar a compras el inventario inicial, después el inventa-
rio final, quedando ahí el costo de lo vendido.
3. Determinar las ventas netas traspasando a ventas las devolu-
ciones y las rebajas.
4. Hacer los traspasos a la cuenta de pérdidas o ganancias de
ventas, costo de ventas, gastos de administración, gastos de ven-
ta, otros gastos, otros ingresos, productos financieros, gastos
financieros, etcétera.
5. Cancelar la cuenta de pérdidas o ganancias traspasando su
saldo contra la cuenta de resultado del ejercicio.
232 CONTABILIDAD II
Ejemplo de cómo podríamos determinar el resultado del

ejercicio por el método analítico o pormenorizado si tenemos
los siguientes saldos:
Concepto Importe
Ventas $ 650,000.00
Compras 350,600.00
Gastos s/compras 52,000.00
Rebajas s/ventas 12,500.00
Devoluciones s/compras 22,600.00
Rebajas s/compras 16,200.00
Inventario inicial 35,000.00
Gastos de venta 16,500.00
Otros gastos 5,200.00
Otros productos 1,200.00
Compras Ventas
S) 350 600.00 22 600.00 (2 4) 12 500.00 650 000.00 (S

I) 52 000.00 16 200.00 (3 7) 637 500.00 637 500.00
402 600.00 38 800.00
363 800.00
4) 35 000.00 72 000.00 (5
398 800.00
326 800.00 326 800.00 (8
Gastos s/compras Rebajas s/ventas
S) 52 000.00 52 000.00 (I S) 12 500.00 12 500.00 (6
Dev. s/compras Gastos de administración
2) 22 600.00 22 600.00 (S S) 55 320.00 55 320.00 (9
Reb. s/compras Gastos de venta
3) 16 200.00 16 200.00 (S S) 16 500.00 16 500.00 (10

234 CONTABILIDAD II
Inventarios Otros gastos
SI) 35 000.00 35 000.00 (4 S) 5 200.00 5 200.00 (11

5) 72 000.00
Pérdidas o ganancias Otros productos
8) 326 800.00 637 500.00 (7 12) 1 200.00 1 200.00 (S

9) 55 320.00 1 200.00 (12
10) 16 500.00
II) 5 200.00
403 820.00 638 700.00 (5
13) 234 880.00 234 880.00
234 880.00 (13

TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS

O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
(RESULTADO DEL EJERCICIO)
Por el método analítico o pormenorizado
Una vez que en la cuenta de pérdidas o ganancias, se han con-

centrado todos los saldos de las cuentas de resultados, tanto las
deudoras como las acreedoras se determinan los movimientos
deudores y acreedores para que por diferencia se determine el
saldo.
Ya determinado el saldo, si es deudor por la misma cantidad,
se abona con cargo a la cuenta del resultado del ejercicio y si es
acreedor se carga con abono a la cuenta del resultado del ejercicio.
Cuando en la cuenta de resultado del ejercicio el saldo es deu-
dor representa una pérdida y cuando es acreedor será utilidad.
PRÁCTICAS NÚMS. 58, 59 Y 60
Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuación y

utilizando el método de inventarios perpetuos, determine el re-
sultado de cada ejercicio (se omiten centavos).
Cuenta Práctica 58 Práctica 59 Práctica 60
Ventas 200 00 400 000 1 000 000

Costo de ventas 100 000 200 000 700 000
Gastos de administración 30 000 30 000 200 000
Gastos de ventas 60 000 52 000 92 000
Gastos financieros 5 000 6 000
Otros gastos 9 000
Productos financieros 15 000 13 000
Otros productos 9 000
236 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 58
PRÁCTICA NÚM. 59
238 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 60
Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuación y

utilizando el método de inventarios perpetuos determine, el re-
sultado de cada ejercicio (se omiten centavos).
Ventas 285 000 478 500 925 300

Costo de ventas 128 380 288 650 754 688
Gastos de ventas 60 240 52 350 92 442
Gastos financieros 6 884 5 884 6 486
Otros gastos 5 250 12 444 9 848
Productos financieros 12 460 13 640 13 520
Otros productos 3 155 6 152 9 945
240 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 61
PRÁCTICA NÚM. 62
242 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 63
Con los datos que se presentan a continuación y utilizando el

método analítico o pormenorizado, determine el resultado de
cada ejercicio.
Ventas 500 000 800 000 900 000

Compras 200 000 600 000 300 000
Gastos s/compras 20 000 15 000
Rebajas s/ventas 50 000 22 420 91 000
Devoluciones s/compras 3 000 32 000
Rebajas s/compras 10 000 1 000 20 000
Inventario inicial 40 000 100 000 140 000
Inventario final 60 000 20 000 60 000
Gastos de venta 20 000 90 000 110 000
Otros gastos 12 000
244 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 64
PRÁCTICA NÚM. 65
246 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 66
Con los datos que se presentan a continuación y utilizando el

método analítico o pormenorizado, determine el resultado de
cada ejercicio.
Ventas 500 000 860 000 920 310

Compras 260 000 675 350 316 325
Gastos s/compras 26 000 28 640 15 488
Rebajas s/ventas 25 000 22 420 92 031
Devoluciones s/compras 3 000 3 120 32 000
Rebajas s/compras 6 500 1 140 28 432
Inventario inicial 42 000 110 640 142 355
Inventario final 64 000 22 355 63 842
Gastos de venta 28 650 99 142 111 124
Otros gastos 6 250 26 353 12 363
Otros productos 3 240 12 140 15 484
248 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 67
PRÁCTICA NÚM. 68
250 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 69
UNIDAD 7
FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno podrá

separar y clasificar los saldos de las cuentas de resultados, en
donde identificará la pérdida o utilidad de una empresa en un
periodo determinado. Asimismo estará en posibilidad de conocer
la situación financiera de la empresa a una fecha determinada.
Los estados financieros básicos son el balance general, el

estado de resultados, estado de variaciones en el capital contable
y el estado de cambios en la situación financiera y para este cur-
so sólo se estudiará el balance general y el estado de resultados.30
Estado de resultados
Estado:
Significa situación de una persona o cosa.31
Estado:
El resumen de datos y cifras presentado por medio de partidas o

condición que guardan las cuentas.32
30
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., B 1, p. 5.
31
32
251
252 CONTABILIDAD II
Resultado:
Significa la respuesta de un hecho u operación derivado de suma

o resta.
Resultado:
“Efecto y consecuencia de un hecho, operación o deliberación”.33
El estado de resultados es un estado financiero básico, que presenta

información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una
entidad durante un periodo determinado. Generalmente se toma como
base la utilidad neta y los componentes de el estado para medir los lo-
gros de una empresa.34
Concepto:
El estado de resultados es el estado financiero básico y se puede

decir que es el documento complementario del Estado de Situa-
ción Financiera (Balance); muestra el saldo de las cuentas de re-
sultados, deudoras y acreedoras durante un ejercicio así como la
utilidad o pérdida del ejercicio.
Finalidad:
Se elabora el estado de resultados con la intención de saber qué

utilidad o qué pérdida se obtuvo en un ejercicio determinado.
Fuente de información:
La contabilidad de una empresa muestra todos los saldos de las

cuentas y con ellos se prepara una balanza de comprobación.
33
34
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletín 3, p. 2.
FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 253
Para la elaboración del estado de resultados, se toman en

cuenta básicamente, los saldos de las cuentas acreedoras (ventas,
otros ingresos, otros productos, etc.) y las deudoras (gastos de
administración, costo de ventas, gastos de ventas, otros gastos,
gastos financieros, etcétera).
Elementos que lo integran:
Encabezado:
– Nombre de la empresa.
– Señalar invariablemente su denominación “estado de re-
sultados”.
– Fecha de su contenido del__________ al __________.
Recordando que máximo puede ser de un ejercicio fiscal.
Cuerpo:
Se compone de todas las cuentas de resultados acreedoras, deu-

doras e inventarios y prácticamente con éstas se forma el “estado
de resultados”.
Calce:
En ocasiones aparecen notas aleatorias de alguna cuenta o cir-

cunstancia específica sucedida en el ejercicio.
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
Existen dos formas de presentarlo y éstas se apoyan en el méto-

do y/o registro de control de mercancías que la empresa tenga
establecido, y son:
254 CONTABILIDAD II
a) Método de inventarios perpetuos.

b) Método analítico o pormenorizado.
Ejemplo de presentación del estado de resultados por el método

de inventarios perpetuos, considerando que se cuenta con los
siguientes saldos de un ejercicio fiscal:
Datos:
Ventas $ 1 200 000.00

Gastos de ventas 200 000.00
Otros productos 50 000.00
Otros gastos 10 000.00
Productos financieros 5 000.00
Gastos financieros 2 000.00
Comerciantes del D.F., S.A. de C.V.

del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_.
Ventas $ 1 200 000.00

menos: Costo de ventas 550 000.00
Utilidad bruta $ 650 000.00
menos: Gastos de operación 500 000.00
Gastos de administración $ 300 000.00
Gastos de venta 200 000.00
Utilidad de operación 150 000.00
más: Otros productos $ 50 000.00
Productos financieros 5 000.00 55 000.00
menos: Otros gastos $ 10 000.00
Gastos financieros 2 000.00 12 000.00
Utilidad neta $ 193 000.00
Ejemplo de presentación del estado de resultados por el método

analítico o pormenorizado, considerando que se cuenta con los
siguientes saldos de un ejercicio fiscal:
Datos:
Ventas $ 7 500 000.00

Devoluciones sobre ventas 10 000.00
Rebajas sobre ventas 20 000.00
Inventario inicial de mercancías 1 500 000.00
Compras 4 500 000.00
Gastos sobre compras 130 000.00
Devoluciones sobre compras 450 000.00
Rebajas sobre compras 675 000.00
Inventario final de mercancías 2 800 000.00
Gastos de administración 1 850 000.00
Gastos de ventas 2 200 000.00
Gastos financieros 30 000.00
Productos financieros 12 000.00
Otros gastos 8 000.00
256 CONTABILIDAD II
Distribuidora del D.F., S.A. de C.V.

del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_.
Ventas $7 500 000.00

menos: Dev. s/ ventas 10 000.00
Reb. s/ ventas 20 000.00 $ 30 000.00
Ventas netas $7 470 000.00)
menos: Costos de ventas 2 205 000.00)
Inventario inicial 1 500 000.00
Compras 4 500 000.00
más: Gastos s/compras 130 000.00
Total decompras 4 630 000.00
menos: Dev. s/compras $ 450 000.00
Reb. s/compras 675 000.00
Compras netas 3 505 000.00
menos: Inv. final de merc. 2 800 000.00
Utilidad bruta 5 265 000.00)
menos: Gtos. de operación 4 050 000.00)
Gastos de admón. 1 850 000.00
Gastos de venta 2 200 000.00
Utilidad de oper. 1 215 000.00)
Gtos. financieros 30 000.00
Prod. financieros 12 000.00 (18 000.00)
Otros gastos 8 000.00 2 000.00 (16 000.00)
Utilidad neta $1 199 000.00)
Balance general
El balance general también es conocido como estado de situa-

ción financiera y es el “que muestra los activos, pasivos y capital
contable a una fecha de terminada”.35
35
Ibidem, Boletín 1, p. 5.
Balance General:
Es el estado demostrativo de la situación financiera de una em-

presa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con la
contabilidad y documentación respectiva, que incluye el activo,
el pasivo y el capital contable.36
Concepto:
Es el estado básico que refleja la situación financiera de una em-

presa a una fecha determinada, a través de los saldos de las cuen-
tas de activos, pasivos y capital.
Finalidad:
La finalidad de la elaboración de este estado en la empresa, es

mostrar su situación financiera a una fecha determinada.
Fuente de información:
La balanza previa (hoja de trabajo).
Elementos que lo integran:
Encabezado:
– Nombre de la empresa.
– Señalar invariablemente su nombre “Balance General.”
o “Estado de Situación Financiera.”
– Fecha al 31 de diciembre del 200_.
36
258 CONTABILIDAD II
Cuerpo:
El balance se integra con el activo, pasivo y capital; desde luego

con su clasificación correspondiente de cuentas.
El activo se integra de:
– Activo Circulante
– Activo no Circulante
– Inmuebles, maquinaria y equipo
– Pagos anticipados
– Activo intangible
El pasivo se integra de:
– Pasivo a Corto Plazo

– Pasivo a Largo Plazo37
Capital contable “es el derecho de los propietarios sobre los acti-

vos netos que surge por las aportaciones de los dueños, por tran-
sacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la
entidad”.38
Con base en lo anterior se puede decir que el capital se forma
con dos grupos “el capital constribuido” y “el capital ganado o
déficit”.
El capital contribuido se forma básicamente por las apor-
taciones de los dueños, y en cuando al ganado es el que resulta de
las operaciones comerciales que realiza la entidad (utilidades).39
37
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletín C-9, p. 2.
38
39
El capital contable se integra de:
– Capital Social (aportaciones)

– Aportaciones, futuros aumentos
– Utilidades del ejercicio
– Utilidad de ejercicio anteriores
– Pérdida del ejercicio
– Pérdidas de ejercicios anteriores
Calce:
Al pie del documento deben aparecer las firmas del contador de

la negociación responsable de los registros e información y el
administrador único y/o el director general. También aparecen
notas aclaratorias que forman parte integral del documento, es-
tas notas pueden expresar el tipo de valuación de inventarios, el
sistema de depreciación, etcétera.
FORMAS DE PRESENTACIÓN
Hay dos: en forma de cuenta y en forma de reporte
Forma de cuenta:
Se denomina así porque se apega a lo establecido en la fórmula

A = P + C, y al elaborar el balance, da la impresión de ser una
cuenta de mayor que del lado izquierdo presenta el activo y del
lado derecho el pasivo y el capital.
260 CONTABILIDAD II
Ejemplo:
Cía. Distribuidores del Oriente del D.F., S.A.
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 199_.
ACTIVO PASIVO
Circulante A corto plazo

Caja $ 100 Proveedores $ 570
Bancos 500 Acreedores 395
Clientes 1 500 Doc. por pag. 935
Almacén 800 Total corto plazo $1 900
Deudores div. 200 A largo plazo
Total circ. $ 3 100 Acreedores hip. $ 2 700
No circulante
Inmuebles, máq.
y equipo Total largo plazo 2 700
Edificios $ 3 000 Total pasivo $ 4 600
–Dep. a edif. 300 $ 2,700 Capital
Eq. de tda. 100 Capital social $ 1 000
–Desp. a. e. tda. 10 90 Util. ejer. ant. 500
Eq. de cómputo 200 Util. del ejer. 170
–Dep. a. eq. com. 70 130 Total capital $ 1 670
Total inm. máq.
y equipo $ 2 920
No circulante
Anticipados e
intangibles
Gtos. de org. 100
–Amort. g. org. 5 $ 95
Seg. pag. x. ant. 155
Total de anticipados
e intangibles $ 250 Suma pasivo
Suma activo $ 6 270 Y capital $ 6 270
C.P. Maricela Caracas Natalia Elizabeth W.

Administrador único
Forma de reporte:
Reporte significa informe o relación. Esta forma también tiene

su origen en una fórmula A − P = C y cuando se elabora el balan-
ce en este formato da la impresión de ser una lista o relación en

donde se desglosa el activo, pasivo y capital.
Ejemplo:
Comercializadores e Importadores, S.A.

Balance general al 31 de diciembre del 2000.
Activo
Circulante
Caja $ 100
Almacén 800
Clientes 1 500
Total circulante $ 2 400
No circulante
Inmueb. máq. y equipo
Equipo de cómputo $ 50
—Dep. acum. eq. comp. 17 $ 33
Equipo de transporte $ 100
—Dep. acum. eq. transp. 25 75
Total inm. máq. y equipo $ 108
No circulante
Anticipados e intangibles
Seguros pagados por anticipado $ 30
Total No Circulante 30
Suma activo $ 2 538
Pasivo
A corto plazo
Proveedores $ 150
Acreedores 310
Total a corto plazo $ 460
A largo plazo
Acreedor hipotecario $ 1 000
Total Largo Plazo 1 000
Total Pasivo 1 460
262 CONTABILIDAD II
Capital
Capital
Capital social $ 1 000
Utilidad ejerc. ant. 78
Total capital $ 1 978
C.P. Juan Cuenta Heberto Piedra

Administrador
La “Cía. Taxqueña, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-

tinuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de re-
sultados, como los estados de posición financiera de la empresa.
– Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.)
– Estado de posición financiera hacerlo en los dos formatos
(en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en
forma de cuenta).
Práctica Práctica Práctica

68 69 70
Cuenta
al 31 de al 31 de al 31 de
dic. 2000 dic. 2001 dic. 2002
Caja 1 000 1 000 1 500

Bancos 160 000 120 000 180 000
Clientes 80 000 90 000 110 000
Almacén 75 000 85 000 90 000
Deudores diversos 12 000 10 000 15 000
Documentos por cobrar 30 000 40 000 60 000
Edificios 500 000 500 000 700 000
Deprec. acum. edificios 45 000 60 000 105 000
Equipo de tienda 20 000 25 000 35 000

68 69 70
Cuenta
dic. 2000 dic. 2001 dic. 2002
Deprec. acum. eq. tienda 4 000 5 000 7 000

Proveedores 50 000 40 000 110 000
Acreedores diversos 5 000 7 000 9 000
Doc. por pagar (corto plazo) 10 000 20 000 15 000
Utilidad del ejercicio 12 000 15 000 25 000
Capital Determinarlo
Int. pagados por anticipado 6 000 8 000 10 000

Seguros pagados por anticipado 5 000 4 000 8 000
Int. cobrados por anticipado 3 000 5 000 7 000
Impuestos por pagar 2 800 5 300 2,70
Ventas 57 000 419 500 718 500
Costo de ventas 39 000 270 000 549 000
Gastos de venta 6 000 76 000 54 000
Otros gastos 5 000 3 000
Otros productos 8 000 1 000
264 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 68
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
Contador Administrador
PRÁCTICA NÚM. 68
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
266 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 69
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 69
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
268 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 70
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 70
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
270 CONTABILIDAD II
PRÁCTICAS NÚM.71 Y 72
La “Cía. Industrial, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-


– Estado de posición financiera hacerlo en las dos for-
matos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en
hoja tabular en forma de cuenta).
Práctica Práctica
71 72
Cuenta
al 31 de al 31 de
dic. 2001 dic. 2002
Caja 1 500 2 000

Bancos 190 000 175 000
Clientes 100 000 120 000
Almacén 80 000 95 000
Deudores diversos 20 000 18 000
Documentos por cobrar 35 000 38 000
Edificios 400 000 800 000
Deprec. acum. edificios 24 000 72 000
Equipo de tienda 40 000 60 000
Deprec. acum. eq. tienda 8 000 6 000
Proveedores 120 000 125 000
Acreedores diversos 6 000 10 000
Doc. por pagar (corto plazo) 25 000 15 000
Utilidad del ejercicio 10 000 19 000
Int. pagados por anticipado 7 000 9 000

Seg. pagados por anticipado 9 000 4 000
Int. cobrados por anticipado 4 000 6 000
Impuestos por pagar 4 600 2 900
Práctica Práctica
71 72
Cuenta
al 31 de al 31 de
dic. 2001 dic. 2002
Ventas 763 000 950 900

Costo de ventas 629 000 756 500
Gastos de venta 101 000 102 500
Gastos de administración 3 000 69 000
Gastos financieros 6 700
272 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 71
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 71
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
274 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 72
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 72
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
276 CONTABILIDAD II
PRÁCTICAS NÚMS. 73, 74, 75
La “Cía. Taxco, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-


– Estado de posición financiera o Balance General hacer-
lo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de
reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).

73 74 75
Cuenta
dic. 2000 dic. 2001 dic. 2002
Caja 2 000 4 000 5 000

Bancos 260 000 420 000 100 000
Clientes 180 000 100 000 210 000
Almacén 45 000 25 000 50 000
Edificios 500 000 1 500 000 900 000
Deprec. acum. edificios 50 000 300 000 180 000
Equipo de tienda 20 000 100 000 200 000
Deprec. acum. eq. tienda 6 000 20 000 60 000
Proveedores 70 000 440 000 510 000
Acreedores diversos 10 000 600 000 120 000
Doc. por pagar (corto plazo) 10 000 20 000 45 000
Utilidad del ejercicio 22 000 10 000 55 000

Seguros pagados por anticipado 5 000 3 000 10 000
Int. cobrados por anticipado 39 000 5 000 27 000
Impuestos por pagar 5 000 5 000 2 000

73 74 75
Cuenta
dic. 2000 dic. 2001 dic. 2002
Ventas 400 000 1 509 500 910 500

Costo de ventas 200 000 1 070 000 649 000
Gastos de venta 36 000 226 000 254 000
Otros productos 28 000 4 000
278 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 73
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 73
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
280 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 74
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 74
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
282 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 75
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 75
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
284 CONTABILIDAD II
PRÁCTICAS NÚMS. 76 Y 77
La “Regional, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-


– Estado de posición financiera o Balance General hacer-
lo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de
reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).
Práctica Práctica
76 77
Cuenta
al 31 de al 31 de
dic. 2001 dic. 2002
Caja 1 000 3 000

Bancos 200 000 475 000
Clientes 400 000 320 000
Almacén 180 000 205 000
Edificios 600 000 1 000 000
Deprec. acum. edificios 240 000 300 000
Equipo de tienda 200 000 160 000
Deprec. acum. eq. tienda 60 000 40 000
Proveedores 420 000 325 000
Acreedores diversos 316 000 440 000
Doc. por pagar (corto plazo) 125 000
Utilidad del ejercicio 30 000 40 000

Seg. pagados por anticipado 10 000 24 000
Int. cobrados por anticipado 24 000 30 000
Práctica Práctica
76 77
Cuenta
al 31 de al 31 de
dic. 2001 dic. 2002
Impuestos por pagar 14 000 52 000

Ventas 2 700 000 2 450 900
Costo de ventas 1 600 000 2 156 000
Gastos de venta 201 000 100 500
Gastos de administración 303 000 39 000
Gastos financieros 6 000
286 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 76
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 76
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
288 CONTABILIDAD II
PRÁCTICA NÚM. 77
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
PRÁCTICA NÚM. 77
Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯
UNIDAD 8
CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL
Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno cono-

cerá y registrará el asiento de cierre anual, tanto en diario como
en mayor, realizando la clausura en dichos libros con lo que po-
drá diferenciar un ejercicio fiscal de otro.
Ejercicio en contabilidad:
Lo tomamos como el periodo al final del cual deben clausurarse

los libros de contabilidad.
Ejercicio normal:
Es un periodo de 12 meses y puede o no coincidir con el año natural.40
Ejercicio irregular:
Es un periodo menor a los doce meses.41
Concepto:
Cierre:
Acción y efecto de cerrar, clausura temporal de tiendas.42
40
41
Ibidem, p. 295.
42
291
292 CONTABILIDAD II
Cerrar:
Concluir ciertas cosas o ponerles término.43
Cierre del ejercicio fiscal:
Es la operación o mecanismo por medio del cual clausuramos

temporalmente los libros de contabilidad y es por ello que se les
conoce como asientos de cierre del ejercicio o asientos de clau-
sura del ejercicio.
Finalidad:
Es conocer los resultados de operación y la situación financiera

de la entidad, que tiene una existencia continua, obligada a divi-
dir su vida en periodos convencionales (ejercicio fiscal).
Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que los
originaron independientemente de la fecha en que se paguen.
En términos generales se puede decir que tanto en el libro
diario como en el mayor se hace un asiento que cancela tempo-
ralmente las cuentas de balance, identificando de esta forma, las
operaciones de un ejercicio fiscal de otro.
Procedimiento del cierre del ejercicio fiscal
1. Identificar los dos grupos de cuentas (resultados y las de ba-

lance).
2. Los saldos de las cuentas de resultados deudoras se abonan,
los saldos de las cuentas acreedoras se cargan, se saca la dife-
rencia entre ellas y si es de naturaleza deudora representa una
pérdida y si es de naturaleza acreedora una utilidad.
3. Con las cuentas de balance, el procedimiento es similar los
saldos de las cuentas deudoras, se abonan, los de las acreedo-
43
Idem.
CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 293
ras se cargan, se adiciona la cuenta de resultados (utilidad)

cargada o (pérdida) abonada que se determinó en el punto
anterior.44
Ejemplo:
La “Cía W”, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobación al

31 de diciembre.
(se omiten centavos)
Saldos
Concepto Deudor Acreedor
Caja 500
Bancos 22 500
Clientes 20 000
Documentos por cobrar 45 000
Equipo de transporte 70 000
Mobiliario y equipo de oficina 10 000
Gastos de instalación 5 000
Proveedores 60 000
Acreedores diversos 55 000
Ventas 120 000
Compras 70 000
Capital 30 000
Total 265 000 265 000
Con la balanza anterior se determina el resultado del ejer-

cicio.
44
294 CONTABILIDAD II
Cuenta Debe Haber

Ventas 120 000
Compras 70 000
Resultado del ejercicio (utilidad) 28 000
Total 120 000 120 000
Con la balanza anterior y el resultado que se determinó, se

prepara en asiento de dinero el cierre del ejercicio, y posterior-
mente se pasa al libro mayor.
Cuenta Debe Haber

Proveedores 60 000
Acreedores diversos 55 000
Capital 30 000
Resultado del ejercicio (utilidad) 28 000
Caja 500
Bancos 22 500
Clientes 20 000
Documentos por cobrar 45 000
Equipo de transporte 70 000
Mobiliario y equipo de oficina 10 000
Gastos de instalación 5 000
Total 173 000 173 000
Nota: Observe cómo en este proceso los saldos anuales que-

daron invertidos, es decir, las cuentas de balance que son de na-
turaleza deudora quedaron abonadas y las acreedoras quedaron
cargadas. Y por lo que se refiere a las cuentas de resultados no
aparecen debido a que se concentraron en la denominada “resul-
tado del ejercicio”.
PRÁCTICA NÚM. 78
La “Cía. Técnicos e Industriales”, tiene la siguiente balanza de

comprobación al 31 de diciembre y nos pide que determinemos
el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre
del ejercicio.
Concepto Importe
Caja 1 000.00
Bancos 100 000.00
Clientes 200 000.00
Equipo de transporte 200 000.00
Ventas 1 000 000.00
Capital 50 000.00
Cuenta Debe Haber

296 CONTABILIDAD II
Asiento de cierre
Cuenta Debe Haber

PRÁCTICA NÚM. 79
La “Cía. La Luz”, S.A., tiene la siguiente balanza de compro-

bación al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el re-
sultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre del
ejercicio.
Concepto Importe
Caja 10 000.00
Bancos 100 000.00
Clientes 200 000.00
Mobiliario y equipo de oficina 50 000.00
Ventas 900 000.00
Capital 210 000.00
Cuenta Debe Haber

298 CONTABILIDAD II
Asiento de cierre
Cuenta Debe Haber

PRÁCTICA NÚM. 80
La “Cía. Asesores del Sur”, S.A., tiene la siguiente balanza de

comprobación al 31 de diciembre y nos pide que determinemos
el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre
del ejercicio.
Concepto Importe
Caja $ 1 000.00
Bancos 118 150.00
Clientes 216 432.00
Documentos por cobrar 120 000.00
Mobiliario y equipo de oficina 20 000.00
Acreedores diversos 65 432.00
Ventas 980 450.00
Compras 206 350.00
Capital 100 000.00
Cuenta Debe Haber

300 CONTABILIDAD II
Asiento de cierre
Cuenta Debe Haber

UNIDAD 9
PRÁCTICA FINAL
Objetivo: Al término del desarrollo de esta unidad, el alumno

tendrá la habilidad de registrar en el libro diario, hacer los pa-
ses correspondientes al libro mayor, podrá elaborar hoja de
trabajo, misma que tomará como fuente de información para la
elaboración de los estados financieros.
REGISTRO DE LIBROS PRINCIPALES
De acuerdo a lo establecido en nuestras diversas leyes fiscales,

las cuales coinciden en la obligación de registrar en libros to-
das las operaciones comerciales que realicen las personas físicas
y las personas morales ya sean industriales, comerciales o de ser-
vicios y de lo cual se mencionan sólo algunos aspectos:
“El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema
de contabilidad adecuado. El sistema podrá llevarse mediante
los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamien-
to que mejor se acomode a las características particulares del
negocio.”45
Las personas tanto físicas como morales que estén obligadas
a elaborar registros, deberán realizarlos basándose en asientos
contables, mismos que serán analíticos.46
45
Código de Comercio y Leyes Complementarias, artículo 33.
46
Código Fiscal de la Federación, artículo 28.
301
302 CONTABILIDAD II
Los registros de cada operación, acto o actividad deben estar

apoyados en la documentación comprobatoria que les dio origen.
“Los contribuyentes que adopten el sistema de registro ma-
nual, deberán llevar sus libros Diario, Mayor y los que estén
obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente
encuadernados, empastados y foliados.”47
“En el libro Diario, el contribuyente deberá anotar en forma
descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo
el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el mo-
vimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda.”48
En este libro se deben registrar en forma cronológica y sis-
temática todas las transacciones que realizan las personas físicas
y las personas morales ya sea que se dediquen al comercio, la in-
dustria o proporcionen servicios.
Los registros se elaboran con base en asientos contables que
son las anotaciones en las cuentas de las cantidades que reflejan
una transacción comercial.
Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea
su importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio,
podrán anotarse en un solo asiento a base de acumulaciones las
que se refieran a cada cuenta y se hayan realizado en cada día;
pero guardando en la expresión de ellas, el detalle y orden, mis-
mo en que se haya desarrollado.
LIBRO MAYOR
En el Libro Mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas

de la contabilidad en la parte superior del folio, sus movimientos
deudores del lado izquierdo y los acreedores del derecho así
47
Idem.
48
Idem.
PRÁCTICA FINAL 303
como la determinación del saldo, según sea el caso deudor o

acreedor.49
Los asientos que se plasman en este libro se reciben del libro
Diario, con la finalidad de asociar información, formando cuen-
tas que a su vez van integrando el activo, pasivo, capital, los in-
gresos, costos y gastos de una negociación.
Hoja de trabajo 50
Al finalizar el ejercicio fiscal se elabora este documento que

cuenta con las siguientes columnas:
– Concepto o nombre de las cuentas

– Saldos iniciales
– Movimientos anuales
– Saldos con movimiento
– Ajustes
– Saldos ajustados
– Resultados
– Balanza previa
Procedimiento de elaboración
Ya que se tienen los saldos de las cuentas del libro Mayor se pro-
cede de la siguiente manera:
Columna de concepto o nombre de las cuentas
En esta columna se escribe el nombre de cada cuenta.
49
Ibidem, artículo 29, fracción II.
50
304 CONTABILIDAD II
Saldos iniciales
Son dos columnas, una para el debe y otra para el haber. Aquí
sólo se copia el saldo inicial del ejercicio de cada cuenta ya sea
deudor o acreedor y al final se suma cada una para verificar que
acumulen lo mismo.
Movimientos anuales
Son dos columnas, una es para copiar el movimiento deudor y la

otra es para vaciar el movimiento acreedor de cada cuenta de
todo el año, posteriormente se totalizan para confirmar que su-
man lo mismo.
Saldos con movimiento
También se cuenta con dos columnas debe y haber, aquí deter-

minamos el saldo con movimiento de cada cuenta, si la cuenta es
de naturaleza deudora al saldo inicial le aumentamos los cargos
y le restamos los abonos y si la cuenta es de naturaleza acreedora
al saldo inicial le sumamos los abonos y le restamos los cargos.
Actualmente el procedimiento anterior se usa muy poco en
virtud de que los saldos con movimientos los obtenemos direc-
tamente del libro o de nuestros registros e iniciamos con las co-
lumnas del nombre o concepto de la cuenta y saltamos hasta
estas columnas de saldos con movimientos y se suman para
verificar que cuadren.
Ajustes
Este par de columnas debe y haber se usan para vaciar los asien-
tos de actualización que estudiamos en el tema núm. 5 (asientos
de actualización), totalizando las columnas.
PRÁCTICA FINAL 305
Saldos ajustados
En este par de columnas debe y haber se concentran las sumas y

restas que se realizan de las cuatro columnas anteriores de saldos
con movimiento y ajustes.
Deben quedan todas las cuentas tanto de balance como de
resultados y al final se suman verticalmente para confirmar que
sumen lo mismo.
Resultados
En estas dos columnes se refleja la determinación del resultado

del ejecicio, donde se ve claramente cómo a través de la cuenta
de pérdidas o ganancias, se cancelan todas las cuentas de resul-
tados y ésta se cancela contra la cuenta de resultado del ejercicio,
también deben de sumar lo mismo.
Balanza previa
En estas dos columnas sólo quedan reflejadas las cuentas de

balance y se toman como base las columnas de los saldos ajus-
tados.
También en esta columna queda el resultado del ejercicio
que se determinó en las dos columnas anteriores (resultados) y al
final se suman verticalmente para verificar que lleguen a la mis-
ma cantidad.
PRÁCTICA FINAL
Instrucciones generales
La “Cía. Taxqueña”, S.A., se dedica a la compraventa de radios,

utiliza el método de inventarios perpetuos y el sistema de U.E.P.S.
306 CONTABILIDAD II
para la valuación de mercancías, sus depreciaciones y amortiza-

ciones son apegadas a lo establecido en la ley del I.S.R.
1. El 3 de enero la “Cía. Taxqueña”, S.A., inicia sus operaciones

con los siguientes saldos:
Caja $ 5 000.00
Bancos (Bancomex) 25 000.00
Deudores diversos (Eduardo Sánchez) 7 000.00
Clientes (Liverpool y Cía.) 6 500.00
Documentos por cobrar (José Cano) 12 500.00
IVA acreditable 1 120.00
Almacén (30 radios de $ 600 c/u) 18 000.00
Equipo de oficina (40% admón. y 60% ventas) 20 000.00
Equipo de transp. (v.w.gte. admvo.) 80 000.00
Equipo de cómputo (depto. ventas) 10 500.00
Adaptaciones e instalaciones
(20% ventas y 80% administración) 5 500.00
Proveedores (Radiomundo y Cía.) 13 500.00
Acreedores (Hugo Rangel) 12 420.00
Documentos por pagar (Rafael Barrera) 9 200.00
Intereses cobrados por anticipado 6 000.00
Capital 150 000.00
2. El 6 de enero, el gerente de ventas solicita y autoriza la com-

pra de una camioneta para el reparto de mercancías, la cual
tiene un costo de $ 40,000.00 más IVA; se queda a deber a
“Chevrolet de Coyoacán”, el importe total de la compra.
3. El 6 de febrero, compramos a “Papelera del Sur”, papelería
diversa para el departamento de ventas por $ 3,200.00 más
IVA y se paga con cheque núm. 001 de Bancomex.
4. El 14 de febrero, compramos a crédito a “Radiomundo” 30
radios, los cuales los recibimos con la factura núm. 180 en
donde especifica un precio unitario de $ 700.00 más IVA.
PRÁCTICA FINAL 307
5. El 6 de marzo, compramos a crédito a “Radiomex”, 75 ra-

dios, los cuales nos los envían con factura núm. 1026, en
donde nos marcan un precio unitario de $ 800.00 más IVA.
6. El 17 de marzo, compramos a crédito a “Radiomundo” 50
radios, los cuales nos los mandan con factura núm. 354, en
donde especifican un precio unitario de $ 850.00 más IVA.
7. El 10 de mayo, vendemos a crédito con factura núm. 01 a
“Liverpool y Cía.”, 80 radios a $ 1,500.00 c/u más IVA.
7a. El 15 de mayo registramos el costo de ventas de la ope-
ración anterior.
8. El 15 de mayo, elaboramos el cheque 02 por $ 10,000.00 de
Bancomex para abrir otra cuenta en Revital.
9. El 17 de mayo, se paga el recibo de energía eléctrica de la
empresa por $ 4,600.00 más IVA con cheque 001 de Re-
vital, los costos están calculados de la siguiente manera:
El 20% para ventas.

El 80% para administración.
10. El 15 de junio, compramos a crédito 200 radios a “Radio-

mex”, recibiéndolos con factura núm. 1420 a un precio
11. El 20 de junio, vendemos a crédito con factura núm. 002 a
“Liverpool y Cía”, 220 radios a $ 1,200.00 c/u más IVA.
11a. El 20 de junio, registramos el costo de ventas de la ope-
ración anterior.
12. El 17 de julio, cobramos la factura núm. 01 de “Liverpool
y Cía.” y su importe lo depositamos, en Bancomex el 50% y
en Revital el otro 50%.
13. El 14 de agosto, le pagamos a “Radiomex” lo correspon-
diente a la factura núm. 026, por lo que extendemos el che-
que núm. 002 de la cuenta de Bancomex.
308 CONTABILIDAD II
14. El 15 de agosto, “Liverpool y Cía”, nos devuelve 10 radios,

según su remisión núm. 6543 de la venta que le hicimos con
factura núm. 02, indicando que no son de su agrado.
15. El 25 de agosto, le vendimos a crédito con factura núm. 02
a “El Palacio Blanco”, 35 radios a $ 1,800.00 c/u más IVA.
15a. El 25 de agosto, registramos el costo de ventas de la ope-
ración anterior.
16. El 27 de agosto, le cobramos el neto de la factura núm. 02 a
“Liverpool y Cía.”, y su importe lo depositamos en Ban-
comex.
17. El 29 de agosto, pagamos la factura núm. 354 a “Radiomun-
do” por lo que extendemos el cheque núm. 004 de Bancomex.
18. El 13 de septiembre, pagamos la camioneta que se adquirió
a “Chevrolet de Coyoacán”, extendiendo el cheque núm. 005
de Bancomex.
19. El 29 de septiembre, pagamos a “Radiomundo” la factura
núm. 180 con cheque núm. 006 de Bancomex.
20. El 13 de octubre, nos piden registrar la nómina que pagará
el cajero (Sr. Trostky) el próximo periodo y que contiene lo
siguiente:
Sueldos ventas $ 10 000.00

Sueldos administración 12 500.00
Retención I.M.S.S. 1 455.00
Retención I.S.P.T. 2 240.00
22. El 2 de diciembre, se pagó el cheque núm. 008 de Banco-

mex al Sr. Hugo Rangel.
Nota: Al finalizar el ejercicio deberán registrarse los asientos de

actualización que a continuación se detallan:
A1. Depreciaciones anuales de los activos fijos.

A2. Amortizaciones anuales de los activos diferidos.
PRÁCTICA FINAL 309
A3. En el arqueo de caja, se observó un faltante del cajero (Sr.

Trostky) de $ 245.00.
A4. En el inventario final, se determinó un faltante al almace-
nista (Sr. Vargas), de dos radios por su negligencia.
A5. En el último estado de cuenta bancario, nos abonaron a
nuestra cuenta $ 650.00, por concepto de intereses.
A6. En el último estado de cuenta bancario, nos cargaron a
nuestra cuenta $ 200.00 más IVA de comisión, por manejo
de cuenta.
Se pide:
1. Registrar en asientos de Diario las operaciones.

2. Pasar a libro Mayor.
3. Elaborar los mayores auxiliares necesarios para el de-
sarrollo de la práctica.
4. Elaborar el control de Mayor a auxiliares.
5. Elaborar la hoja de trabajo.
6. Realizar los asientos de actualización que sean nece-
sarios.
7. Determinar el resultado del ejercicio y registrarlo.
8. Elaborar los estados financieros
(Estado de situación financiera y estado de resultados.)
APENDICE NÚM. 1
REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGRE-

GADO (IVA) SEGÚN LO ESTABLECIDO
A PARTIR DEL AÑO 2002
Las personas físicas y morales que realicen actos o actividades

comerciales, presten servicios independientes, otorguen el uso o
goce temporal de bienes (arrendamiento) están obligadas al pago
del Impuesto al Valor Agregado.51
Estas personas que ejercen el comercio, también están obli-
gadas a registrar todas sus operaciones comerciales, tomando
como base un “sistema de contabilidad adecuado”. Este sistema
podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos, procedi-
miento y sistemas de registro, que mejor se acomoden a las ca-
racterísticas particulares del negocio.52
En este apéndice sólo se hacen sugerencias de registro para
operaciones de compraventa de artículos terminados, es decir,
para negociaciones comerciales.
Cuando las personas tanto físicas como morales realicen
actividades comerciales deberán de determinar el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), el cual resulta de la diferencia entre el
impuesto a cargo y el impuesto trasladado que se desprende de
las operaciones comerciales, entre las que destacan las ventas,
compras y servicios que cotidianamente realizan en el periodo
determinado.53
51
Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 1°.
52
Código de Comercio, México, 2003, Porrúa, 70ª. edición, artículo 33.
53
Ley del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artículo 1°.
311
312 CONTABILIDAD II
Es conveniente definir primero lo que se quiere decir con

impuesto a cargo y el impuesto trasladado.
Impuesto a cargo, también conocido como IVA, por pagar se
genera cuando el contribuyente realiza operaciones de venta de
artículos, presta servicios independientes u otorga el uso tem-
poral de bienes, etcétera.
El IVA por acreditar es el que se identifica en las operaciones
de compra de mercancía, para su venta o gastos de operación.
Para comprender mejor lo anterior se presenta un ejemplo en
donde se compra y se paga, se vende y se cobra; es decir, las ope-
raciones se realizan al contado conforme a los siguientes:
Datos:
La empresa IPN, S.A., tiene como objeto social la compraventa

de computadoras, tiene como proveedor a IBM y como cliente a
Aurrera.
Operaciones comerciales
1. Compramos 2 computadoras a la empresa IBM, con un cos-

to unitario de $ 6,000.00 más IVA, las cuales pagamos con
cheque.
1a. Traspaso de proveedores a bancos en virtud del pago rea-
lizado.
2. Vendemos 2 computadoras a la empresa Aurrera, con un
precio unitario de $ 10,000.00 más IVA, cuyo importe co-
bramos y lo depositamos en bancos.
2a. Traspaso de clientes a bancos en virtud del cobro y depósito
realizado.
3. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado. (Cuando
se paga con efectivo este traspaso, se puede sincronizar al
momento de registrar la compra y cuando es con cheque, el
APÉNDICE NÚM. 1, REGISTRO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)... 313
traspaso se debe realizar hasta que se confirme el abono en

el estado de cuenta bancario.)
4. Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado. (Cuando
vendemos y cobramos en efectivo el traspaso lo podemos
realizar en forma inmediata y cuando cobramos con cheque,
realizamos el traspaso hasta que el banco nos confirme con
el cargo en el estado de cuenta.)
Registro de las operaciones

en esquema de Mayor
Almacén IVA por acreditar
1) 12 000.00 1) 1 800.00 1 800 (3
Proveedores IVA acreditado
1a) 13 800.00 13 000.00 (1 3) 1 800.00

314 CONTABILIDAD II
20 000.00 (2 4) 3 000.00 3 000.00 (2
Clientes IVA trasladado
2) 23 000.00 23 000.00 (2a 3 000.00 (4
Bancos
2a) 23 000.00 13 800.00 (1a

9 200.00
Determinación del Impuesto al Valor Agregado a pagar
Valor de los actos o actividades

Gravadas (ventas) $ 20 000.00
IVA (15%) trasladado 3 000.00
IVA acreditado 1 800.00
Impuesto a pagar $ 1 200.00
Este ejemplo corresponde a operaciones de venta y de com-

pra realizadas al contado, pero existen operaciones de crédito y
después de registrar el impuesto producen efectos diferentes, por
lo que es importante conocer algunos aspectos que la misma ley
del Impuesto al Valor Agregado contempla como los siguientes:
IVA por acreditar. Es el impuesto que identificamos en los
actos gravados, como la adquisición de artículos para revender o
cuando contratamos servicios, es decir al realizar actos gra-
vados.
IVA acreditado. Es el impuesto identificado en las adquisi-
ciones de artículos o contratación de servicios que pagamos en
efectivo o con cheque, y surte efectos de acreditamiento hasta
que sea cobrado.54
IVA por cobrar. Se refiere al impuesto que se identifica con
las ventas que realiza un contribuyente.
IVA trasladado. Es el impuesto que le cobramos al cliente por
las ventas que realizamos, mismo que puede ser en efectivo o con
cheque y surte efectos de trasladado, hasta que éste es cobrado.55
Si retomamos el ejemplo anterior, pero con la variable de que
al comprar dos computadoras, sólo pagamos una con cheque y al
vender dos computadoras, sólo cobramos una y el importe lo de-
positamos en cuenta bancaria, quedando de la siguiente manera:
54
Ibidem, artículo 4, fracción II.
55
Ibidem, artículo 1°b.
316 CONTABILIDAD II
1. Compra a crédito una computadora con costo de $ 6,000.00

más IVA.
2. Compra de una computadora con un costo de $ 6,000.00
más IVA y la pagamos con cheque.
2a. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado por $ 900.00.
2b. Traspaso de proveedores a bancos por el pago.
3. Venta a crédito de una computadora con precio de $ 10,000.00
más IVA.
4. Venta al contado de una computadora, con precio de $ 10,000.00
más IVA y cuyo importe lo depositamos en cuenta bancaria.
4a. Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado por $ 1,500.00.
4b. Traspaso de clientes a bancos por el cobro y depósito.
Notas:
– Los traspasos 2a. y 4a. se pueden realizar conjuntamen-

te con la operación de contado, o bien, cuando se con-
firmen los movimientos en los estados de cuenta del
banco, ya sea de cargo de abono.
– A fin del mes, después de elaborar la conciliación ban-
caria, las partidas tanto de cargo como de abono con-
firman con los cargos el cobro a clientes y el IVA
trasladado y con los abonos el pago a proveedores y a
acreedores más el IVA acreditado.
Registro de las operaciones

en esquemas de mayor
Almacén IVA por acreditar
1) 1 000.00 1) 900.00
2) 1 000.00 2) 900.00 900.00 (2a
12 000.00 1 800.00 900.00
900.00
Proveedores IVA acreditado
6 900.00 (1 2a) 900.00

2b) 6 900.00 6 900.00 (2
6 900.00 13 800.00
6 900.00
318 CONTABILIDAD II
10 000.00 (3 1 500.00 (3
10 000.00 (4 4a) 1 500.00 1 500.00 (4
20 000.00 1 500.00 3 000.00
1 500.00
Clientes IVA trasladado
3) 11 500.00 1 500.00 (4a

4) 11 500.00 11 500.00 (4b
23 000.00 11 500.00
11 500.00
Bancos
4b) 11 500.00 6 900.00 (2b

4 600.00
Determinación del Impuesto al Valor Agregado a pagar
Valor de los actos o actividades

Gravadas (ventas) $ 20 000.00
menos IVA trasladado 1 500.00 1 500.00
menos IVA acreditado 900.00 900.00
Impuesto a pagar $ 600.00
Como se puede observar en este ejemplo, en el asiento 2o. se

hace el traslado por $ 900.00 del IVA por acreditar al IVA acre-
ditado, en virtud del pago en efectivo que le hicimos al pro-
veedor.
Con relación al asiento 4o. se hace un traslado por $ 1,500.00
del IVA por cobrar al IVA trasladado, debido al cobro en efectivo
que realizamos con el cliente.
Por otro lado y en relación con los registros para el control
del IVA, es recomendable utilizar mayores auxiliares y sobre to-
do cuando el contribuyente comercializa con artículos gravados
con diversas tasas del IVA.
Si se utilizan mayores auxiliares como una herramienta para
el control del IVA puede ser muy útil, sobre todo al conciliarlo
con los estados de cuenta del banco.
La conciliación de los mayores auxiliares, con el estado de
cuenta del banco, sirve para confirmar en los depósitos los
cobros a los clientes y los pagos a proveedores y acreedores con
los abonos del estado de cuenta.
Como se observa esta puede ser otra forma de registro y con-
trol del IVA, mismo que es apoyado directamente en el flujo de
efectivo.
APENDICE NÚM. 2
CATÁLOGO DE CUENTAS
1. Activo
1.1. Activo circulante.
101. Caja o fondo fijo de caja.
102. Bancos.
103. Inversiones en valores negociables.
104. Documentos por cobrar.
105. Clientes.
106. Deudores diversos.
107. Almacén.
108. Mercancías en tránsito.
109. IVA por acreditar.
110. IVA acreditado.
111. Pagos anticipados.
112. Rentas pagadas por anticipado.
113. Seguros pagados por anticipado.
114. Intereses pagados por anticipado.
115. Impuestos pagados por anticipado.
1.2. Activo no circulante.

Inmuebles, maquinaria y equipo
121. Terrenos.
122. Edificios.
123. Maquinaria y equipo.
124. Equipo de transporte.
125. Muebles y enseres.
126. Equipo de cómputo.
321
322 CONTABILIDAD II
1.3. Activo no circulante.

Pagos anticipados
131. Seguros pagados por anticipado.
132. Intereses pagados por anticipado.
133. Rentas pagadas por anticipado.
134. Depósitos en garantía.
135 Adaptaciones e instalaciones.
1.4. Activos intangibles.
141. Gastos preoperativos.
142. Gastos de investigación y desarrollo.
143. Gastos de mercadotecnia.
144. Gastos de organización.
2. Pasivo
2.1. Pasivo a corto plazo
201. Proveedores.
202. Acreedores diversos.
203. Documentos por pagar.
204. Cobros anticipados.
205. Intereses cobrados por anticipado.
206. Impuestos por pagar.
207. IVA por cobrar.
208. IVA trasladado.
2.2. Pasivo a largo plazo

221. Acreedores hipotecarios.
222. Documentos por pagar.
3. Capital
311. Capital social.
312. Utilidad de ejercicios anteriores.
313. Utilidad del ejercicio.
314. Pérdida de ejercicios anteriores.
APÉNDICE NÚM. 2, CATÁLOGO DE CUENTAS 323
315. Pérdida del ejercicio.

316. Pérdidas o ganancias.
4. Cuentas complementarias
411. Depreciación acumulada de edificio.
412. Depreciación acumulada de maquinaria y equipo.
413. Depreciación acumulada de equipo de transporte.
414. Depreciación acumulada de muebles y enseres.
415. Depreciación acumulada de equipo de cómputo.
416. Amortización acumulable de gastos preoperativos.
417. Amortización acumulada de gastos de investiga-
ción y desarrollo.
418. Amortización de gastos de mercadotecnia.
419. Amortización de gastos de organización.
420. Documentos descontados y/o endosados.
Cuentas de resultados
51. Deudoras
501. Costos de ventas.
502. Gastos de ventas.
01. Asesoría.
02. Aguinaldo.
03. Amortizaciones.
04. Arrendamiento de equipos.
05. Combustibles y lubricantes.
06. Comisiones sobre ventas.
07. Cuotas y suscripciones.
08. Depreciaciones.
09. Honorarios.
10. Indemnizaciones.
11. Impuestos locales y federales (predial, tenencias
de autom., etcétera).
12. Infonavit.
324 CONTABILIDAD II
13. Impuestos sobre nómina.

14. IMSS.
15. Luz.
16. Mantenimiento y conservación de equipos.
17. Primas de seguros y fianzas.
18. Previsión social.
19. Publicidad y propaganda.
20. Papelería y artículos de escritorio.
21. Pasajes y transportes.
22. Sueldos.
23. SAR.
24. Teléfonos y radiocomunicadores.
25. Vacaciones.
26. Varios (gastos esporádicos no incluidos en la
lista).
27. Viajes y viáticos.
Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan o

suprimen estas subcuentas.
503. Gastos de administración

01. Asesoría.
02. Aguinaldo.
03. Amortizaciones.
04. Combustibles y lubricantes.
05. Cuotas y subscripciones.
06. Depreciaciones.
07. Honorarios.
08. Indemnizaciones.
09. Impuestos locales y federales (predial, tenencias
de autom. etcétera).
10. Infonavit.
11. Impuestos sobre nómina.
12. IMSS.
APÉNDICE NÚM. 2, CATÁLOGO DE CUENTAS 325
13. Luz.
14. Mantenimiento y conservación de equipos.
15. Primas de seguros y fianzas.
16. Previsión social.
17. Publicidad y propaganda.
18. Papelería y artículos de escritorio.
19. Pasajes y transportes.
20. Rentas de equipos.
21. Sueldos.
22. SAR.
23. Teléfonos y radiocomunicadores.
24. Vacaciones.
25. Varios (gastos esporádicos no incluidos en la
lista).
Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan o

suprimen estas subcuentas.
504. Gastos financieros

1. Intereses pagados.
2. Comisiones y situaciones bancarias.
3. Pérdidas en cambios.
505. Otros gastos.

1. Pérdidas en venta de equipos.
2. Donativos.
52. Acreedoras
521. Ventas.
522. Productos financieros.
01. Intereses cobrados.
02. Utilidad en cambios.
326 CONTABILIDAD II
523. Otros productos

01. Utilidad en ventas de equipos.
02. Venta de mermas y/o desperdicios.
03. Arrendamiento de equipos.
6. Cuentas de orden
Cuenta Contracuenta
Caja del comitente Comitente cuenta de caja o bancos
Mercancías en comisión Comitente cuenta de mercancías
Clientes del comitente Comitente cuenta de clientes
Documentos endosados y/o Endoso y/o descuento de
descontados documentos
BIBLIOGRAFÍA Y HEMEROGRAFÍA
Anzures Maximino, Contabilidad general, México, 1990, Se-

gunda edición, 33 Reimpresión, Editorial Porrúa Hermanos
y Cía., S.A., pp. 558.
Código de Comercio y Leyes Complementarias, México, 2002,
Editorial Porrúa, S.A., de C.V., pp. 840.
Código Fiscal de la Federación, México, 2002, Editorial Edi-
ciones Fiscales ISEF, pp. 242.
Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española,
Madrid, 1990, pp. 1456.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, 17a. Edición, Méxi-
co, 2002, pp. 389.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Agenda Tributaria, Méxi-
co, 2003, Editores Unidos, artículo 1°.
Ley del Impuesto Sobre la Renta, México, 2002, Editorial Edi-
ciones Fiscales ISEF, pp. 321.
Mancera Hermanos, Contadores Públicos y Colaboradores, Ter-
minología del contador, México, 1991, Editorial Banca y
Comercio, pp. 401.
Reglamento del Código Fiscal de la Federación, México, 2002,
Editorial Ediciones Fiscales ISEF, pp. 56.
327
BIBLIOGRAFÍA NO REFERENCIADA
Artur W. Holmes, Principios Básicos de Auditoría, México,

1996, Cía. Editorial Continental, S.A. de C.V., pp. 460.
Anderson David F., Schmidt Leo A. y Andrew M. Macosh, Con-
traloría Práctica, México, 1984, Editorial Unión Tipográfi-
ca Hispanoamericana, S.A. de C.V., pp. 745.
Lara Flores Elías, Segundo Curso de Contabilidad, México,
1992, Editorial Trillas, pp. 333.
Mayron J. Gordon y Gordon Shillinglow, Contabilidad un Enfo-
que Administrativo, México, 1983, Editorial Diana, pp. 941.
Robert N. Antony, La Contabilidad en la administración de
Empresas, México, 1991, Editorial Unión Tipográfica His-
panoamericana, S.A. de C.V., pp. 721.
Sastrias Freudenberg Marcos, Segundo Curso de Contabilidad,
México, 1987, Editorial Esfinge, S.A., pp. 229.
328
ÍNDICE
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Unidad 1. Mayores auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Unidad 2. Métodos y registros de control de mercancías 57
Unidad 3. Cuentas complementarias de activo . . . . . . . 137
Unidad 4. Conciliación bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Unidad 5. Asientos de actualización . . . . . . . . . . . . . . . 189
Unidad 6. Asientos de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Unidad 7. Formulación de estados financieros . . . . . . . 251
Unidad 8. Cierre del ejercicio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 291
Unidad 9. Práctica final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
APÉNDICE núm. 1
Registro del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
según lo establecido a partir del año 2002. . . . . . . . 311
APÉNDICE núm. 2
Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
329
Impreso en Red de Impresión Digital
CARGRAPHICS
Edición: 50 ejemplares
CUIDADO EDITORIAL: Carmen Sánchez Crespo

FORMACIÓN: Carmen Sánchez Crespo
SUPERVISIÓN: Manuel Toral Azuela
PROCESOS EDITORIALES: Manuel Gutiérrez Oropeza
PRODUCCIÓN: Alicia Lepre Larrosa
DIVISIÓN EDITORIAL: Jesús Espinosa Morales
DIRECTOR: Arturo Salcido Beltrán

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S e r g i o W a l s

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

D. R. © 2000. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

Este curso de Contabilidad II tiene como antecedente académico el

mostrados y las prácticas planteadas. Es decir, que adquiera con faci-

Objetivos: Al término del estudio de esta unidad el alumno es-

Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el aná-

El análisis que se realiza de las cuentas colectivas es para cono-

Los asientos plasmados en el libro diario deben ser la base o

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Cuenta y/o subcuenta Parcial Debe Haber

Como se puede observar en el ejemplo las cuentas con ban-

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El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea de

Ejemplo de integración de una cuenta corriente:

Subcuenta Banca Serafín $ 20.00

Actualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas

Actualmente las tarjetas vienen impresas en cartoncillo o car-

Ejemplo de tarjeta auxiliar:

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Como podemos observar, las tarjetas por lo menos tienen los

Cada empresa imprime generalmente datos o características

El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas

3. Utilización del equipo de cómputo

Actualmente es casi indispensable pensar en el apoyo de las

En cada empresa o negociación se da importancia a los auxi-

ciales que diariamente se realizan, pero en términos generales se

Relación de los auxiliares con el libro mayor 5

La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se de-

Ejemplo de control de mayores auxiliares:

Cuenta Subcuenta Mayor auxiliar Mayor

1. La compañía “Asesores de Churubusco, S.A.”, inicia ope-

2. El 3 de agosto, compramos mercancía a nuestro proveedor

Se pide: 1. Registrar las operaciones en asientos de diario.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor