MARCO CONCEPTUAL DE L A CONTABILIDAD

1.1. A n t e c e d e n t e s h i s t ó r i c o s d e la c o n t a b i l i d a d .

1.1.1. I n t e r n a c i o n a l e s .

MUNDO ANTIGUO

A l o l a r g o del p r o c e s o e v o l u t i v o n o p o d r í a m o s i m a g i n a r al h o m b r e a i s l a d o , s i e m p r e
h a v i v i d o e n g r u p o s i e n d o la f a m i l i a el n ú c l e o social m á s e l e m e n t a l .

La actividad económica en un principio fue el autoconsumo, no obstante la

complejidad de actividades dio motivo a la división del trabajo, siendo
p r i m e r a m e n t e la d o m e s t i c a c i ó n y la cría d e g a n a d o .

Posteriormente, la a g r i c u l t u r a f u e u n a a c t i v i d a d t r i b a l p o s t e r i o r a la pastoril y
c a z a d o r a , lo q u e d i o l u g a r a l p a s o d e u n a vida n ó m a d a a s e d e n t a r i a y g e s t á n d o s e
p o c o a p o c o el c o n c e p t o d e p r o p i e d a d , p r i m e r o s o b r e los e s c l a v o s , d e s p u é s s o b r e
los u t e n s i l i o s d e t r a b a j o y p o s t e r i o r m e n t e s o b r e el u s o y e x p l o t a c i ó n d e la tierra.

En esta etapa se pasa del a u t o c o n s u m o a u n a e c o n o m í a de cambio, lo q u e

p e r m i t i ó la a p a r i c i ó n d e la o f e r t a y la d e m a n d a c o n m o t i v o del t r u e q u e d e los
p r o d u c t o s , a p a r e c i e n d o a s í un m e d i o d e c a m b i o c o m ú n y u n a u n i d a d d e m e d i d a y
d e v a l o r q u e e n u n p r i n c i p i o f u e r o n los a n i m a l e s y p o s t e r i o r m e n t e , la m o n e d a .

MESOPOTAMIA

L a C u l t u r a M e s o p o t á m i c a s e e s t a b l e c i ó e n t r e los ríos T i g r i s y É u f r a t e s d u r a n t e el
p e r i o d o c o m p r e n d i d o entre los a ñ o s 4 5 0 0 y 5 0 0 0 a.c., f l o r e c i e r o n las c i v i l i z a c i o n e s
Asiria, Caldeo-Babilónica y Sumeria.

El v a l l e el T i g r i s y el É u f r a t e s e r a un á r e a fértil, d e b i d o a l a s inundaciones
p e r i ó d i c a s , p o r lo que, p r o s p e r ó la a g r i c u l t u r a ; e n las c i u d a d e s , h a b í a n e g o c i o s
c o m o ladrilleras, b a r b e r í a s , h i l a n d e r í a s , c a r p i n t e r í a s y o p e r a c i o n e s s i m i l a r e s a los
b a n c o s que consistían en el depósito y p r é s t a m o d e m e r c a n c í a s llevadas a c a b o
p o r los t e m p l o s , u t i l i z a b a n los d e p ó s i t o s d e g r a n o q u e recibían d e los f i e l e s p a r a
prestarlo a los campesinos necesitados, además, se hacían transacciones
m e r c a n t i l e s c o n p u e b l o s m u y d i s t a n t e s , el l e n g u a j e d e los b a b i l o n i o s llegó a s e r el
l e n g u a j e d e l m u n d o p o l í t i c o y c o m e r c i a l d e su é p o c a , c o n v i r t i é n d o s e e n el c e n t r o
c o m e r c i a l del O r i e n t e .

E s t a g r a n d i v e r s i d a d d e o p e r a c i o n e s m e r c a n t i l e s se l l e v a b a a c a b o e n r e g i s t r o s
contables embrionarios en forma de tablillas de barro, lo q u e h a c e suponer q u e
los r e g i s t r o s c o n t a b l e s c o m e r c i a l e s p u d i e r o n h a b e r t e n i d o s u s inicios e n e s t a s
civilizaciones.

Los pueblos m e s o p o t á m i c o s crearon un sistema de escritura c u n e i f o r m e para

s a t i s f a c e r el c u m p l i m i e n t o d e o b j e t i v o s e c o n ó m i c o s , c o i n c i d i e n d o con el m a n e j o d e
las m a t e m á t i c a s , c o n la i n v e n c i ó n d e la m u l t i p l i c a c i ó n y d e la d i v i s i ó n , c o m o s u m a s
y restas abreviadas así como el establecimiento de pesas y medidas que
c o n t r i b u y e r o n , sin duda, a s i m p l i f i c a r la a c t i v i d a d c o n t a b l e .

La escritura cuneiforme fue e v o l u c i o n a n d o y dio origen primeramente a un sistema

numérico decimal que utilizaba dos principios básicos; la adición y la
multiplicación.

Posteriormente una valiosa aportación p a r a la e l a b o r a c i ó n d e r e g i s t r o s f u e el

sistema sexagesimal que consistía en multiplicar por 60 el símbolo que se
o c u p a r a , los s i m b o l o s u t i l i z a d o s e r a n 1 y 10, los b a b i l o n i o s n o t e n í a n s í m b o l o p a r a
el c e r o , s i n e m b a r g o , u t i l i z a b a n e s p a c i o s v a c í o s p a r a r e p r e s e n t a r l o s ; s i e n d o é s t e
u n a d e las p r i n c i p a l e s r a z o n e s d e su a p a r e n t e a t r a s o .

L a C o n t a b i l i d a d m o d e r n a les a d e u d a a los b a b i l o n i o s a l g u n o s d e los s i s t e m a s d e

n o t a c i ó n q u e a ú n s e u s a n , p o r e j e m p l o : L a n o t a c i ó n a r á b i g o a s í c o m o el p r i n c i p i o
de posición cuya contribución constituye una d e las m á s valiosas q u e realizaron
los m e s o p o t a m i o s .

E s t a c i v i l i z a c i ó n utilizó la a r c i l l a p a r a g r a b a r su e s c r i t u r a , h a c i é n d o l a m á s d u r a d e r a
a t r a v é s d e la c o c c i ó n , u n a d e las h e r r a m i e n t a s m á s i m p o r t a n t e s f u e el sello, c a d a
sello t e n í a u n d i s e ñ o d i f e r e n t e q u e s e r v í a t a n t o p a r a i d e n t i f i c a r al q u e e s c r i b í a
c o m o p a r a e v i t a r a d i c i o n e s u o t r a s i n t r o m i s i o n e s c u a n d o s e h o r n e a b a la tablilla.

La pérdida d e un sello podría producir descontroles o hasta llegar a probables

d e s a s t r e s f i n a n c i e r o s p o r e l u s o ilegal q u e le diera la p e r s o n a q u e lo e n c o n t r a r a .

P o r ello n o e s s o r p r e n d e n t e q u e c u a n d o m o r í a u n m e s o p o t a m i o s e e n t e r r a r a j u n t o
c o n él.

L a última f a s e e n la v i d a d e u n a tablilla c o m e r c i a l e r a a r c h i v a r l a ya q u e h a b í a
c u b i e r t o s u fin p r i m o r d i a l , o bien, d e s t r u i r l a s e g ú n la importancia que se les
otorgara.

L a m e c á n i c a d e los r e g i s t r o s c o n t a b l e s u t i l i z a d a p o r e s t a a n t i g u a civilización
c o n s i s t í a en: r e a l i z a r la tablilla, la e s c r i t u r a c u n e i f o r m e y el sello, e s t e e r a el o r d e n
d e la p r á c t i c a utilizada p o r el e s c r i b a .
L a p r o f e s i ó n d e e s c r i b a e r a d e las m á s i m p o r t a n t e s y r e s p e t a d a s e n M e s o p o t a m i a ,
ya q u e m u c h a s v e c e s e r a el ú n i c o q u e podía l e e r y e s c r i b i r y q u e c o n o c í a las
l e y e s , lo q u e o b l i g ó a l e s t a b l e c i m i e n t o d e c e n t r o s d e e n s e ñ a n z a d o n d e s e i n i c i a r o n
a los primitivos contadores en su conocimiento, haciéndose énfasis en el
aprendizaje de t é r m i n o s y giros comerciales. P o r lo q u e el p r e d e c e s o r del
c o n t a d o r a c t u a l f u e : El e s c r i b a m e s o p o t a m i o .

Desde tiempos antiguos, existieron las primeras manifestaciones de una

organización bancaria d o n d e se recibían depósitos y ofrendas que a su v e z eran
prestados con intereses.

P r u e b a f e h a c i e n t e d e los t e s t i m o n i o s d e la c i v i l i z a c i ó n b a b i l ó n i c a , e s sin d u d a , el
c ó d i g o H A M M U R A B I e n el cual se m e n c i o n a n c r é d i t o s y r e s p o n s a b i l i d a d e s p o r
empréstitos y la comprobación documental de deudas y finiquitos a
c o n s i g n a c i o n e s ; c o n s t r u y e n d o u n a c é l e b r e c o d i f i c a c i ó n e n la q u e s e m e n c i o n a la
práctica contable.

EGIPTO

L a C u l t u r a E g i p c i a f l o r e c i ó al n o r e s t e d e A r i c a , e n t r e l o s d e s i e r t o s d e Libia y
A r a b i a , en una región d e clima cálido y seco, d o n d e llueve m u y p o c a s veces, pero
q u e es a t r a v e s a d a p o r u n o d e los ríos m á s l a r g o s del m u n d o : El Nilo, q u e n a c e
e n t r e las m o n t a ñ a s d e Á f r i c a y d e s e m b o c a e n e l m a r M e d i t e r r á n e o .

C a d a a ñ o d e j u l i o a n o v i e m b r e , las a g u a s del Nilo s e d e s b o r d a n e i n u n d a n t o d o el

valle, d e j a n d o a l v o l v e r a su c a u c e u n a c a p a d e l o d o o limo m u y fértil, lo q u e
f a v o r e c i ó e l a u g e a g r í c o l a y el d e s a r r o l l o d e u n a c o m p l e j a r e l a c i ó n c o m e r c i a l c o n
p u e b l o s v e c i n o s y los a s e n t a d o s e n la P e n í n s u l a A r á b i g a , en Asia Menor, en
Creta, norte de África y en Grecia; tal desarrollo comercial, así c o m o las
actividades marítimo mercantiles ofrecieron el a m b i e n t e más propicio p a r a el
d e s a r r o l l o d e la C o n t a b i l i d a d .

S u s p r i m i t i v o s r e g i s t r o s c o n t a b l e s e n los q u e u t i l i z a b a n s u e s c r i t u r a p i c t o g r á f i c a y
j e r o g l í f i c a q u e d a r o n p l a s m a d o s en las l á p i d a s , p a r e d e s e d i f i c i o s y el p a p i r o .

L o s r o l l o s d e p a p i r o p e r m i t í a n el r e g i s t r o c r o n o l ó g i c o d u r a n t e largos p e r i o d o s
c o n t a b l e s , e n ellos a n o t a b a n m e d i d a s d e c a n t i d a d e s d e g r a n o s q u e entraban y
s a l í a n d e los a l m a c e n e s o f i c i a l e s h a s t a el r i g u r o s o control d e los g a s t o s d e los
f a r a o n e s . El e m p l e o del p a p i r o s e d i f u n d i ó p o r t o d o el c e r c a n o O r i e n t e , G r e c i a y
R o m a y s u u s o f u e c o m ú n h a s t a la p o p u l a r i z a c i ó n d e l p e r g a m i n o .

L a t e n e d u r í a d e l i b r o s s e c o n v i r t i ó e n u n a p r á c t i c a m á s g e n e r a l y p o p u l a r h a c i a el
a ñ o 1 3 8 3 a. C.; se s a b e q u e a n t e s d e la e r a c r i s t i a n a l o s e s c r i b a s l l e v a b a n
r e g i s t r o s d e t o d a s las a c t i v i d a d e s f i n a n c i e r a s .
Los escribas egipcios al igual q u e en M e s o p o t a m i a recibían una esmerada
e d u c a c i ó n q u e les a s e g u r a b a u n a vida e c o n ó m i c a s a t i s f a c t o r i a y u n m e j o r r a n g o
social.

L a e x p a n s i ó n e c o n ó m i c a r e q u i r i ó el c o n t r o l n o s ó l o d e c u e n t a s e x a c t a s d e t r i b u t o s
y rentas de las t r a n s a c c i o n e s c o m e r c i a l e s , lo q u e hizo n e c e s a r i o desarrollar
a d e c u a d o s s i s t e m a s de contabilidad.

Entre otros d e sus legados se encuentra la invención del alfabeto fonético q u e

r e p r e s e n t ó u n g r a n a d e l a n t o en los s i s t e m a s d e c o m u n i c a c i ó n l i n g ú í s t i c o s q u e
i n f l u y ó e n el p r o g r e s o d e s i s t e m a s c o n t a b l e s d e la é p o c a .

T a m b i é n es i m p o r t a n t e s e ñ a l a r el r e g i s t r o del p r i m e r c e n s o q u e s e t i e n e e n el libro
d e los n ú m e r o s d e p e n t a t e u c o d e las s a g r a d a s e s c r i t u r a s d e los h e b r e o s q u e n o s
ilustran sus adelantos contables.

F i n a l m e n t e , c a b e m e n c i o n a r , q u e d e b i d o al d e s a r r o l l o c o m e r c i a l h u b o la n e c e s i d a d
d e c r e a r f u n c i o n a r i o s e n c a r g a d o s d e i n s p e c c i o n a r el r e g i s t r o d e s u s o p e r a c i o n e s y
la r e c a u d a c i ó n d e t r i b u t o s t e n i e n d o a s í a n t e c e d e n t e s d e la a u d i t o r í a .

GRECIA

G r e c i a se i n t e g r ó p o r un c o n j u n t o d e c i u d a d e s , e s t a d o s i n d e p e n d i e n t e s b a s a d o e n
la u n i d a d é t n i c a , r e l i g i o s a y l i n g ú í s t i c a q u e p e r m i t i ó su g r a n f l o r e c i m i e n t o c u l t u r a l .

Grecia h a p a s a d o a la p o s t e r i d a d c o m o la c u n a d e la filosofía y g é n e s i s d e l
p e n s a m i e n t o científico c o m o resultado d e s u actitud de b ú s q u e d a e investigación
m e d i a n t e la a p l i c a c i ó n d e l r a z o n a m i e n t o p a r a e n c o n t r a r las c a u s a s y e x p l i c a r las
c o n s e c u e n c i a s d e t o d o s los f e n ó m e n o s .

E s t e h e c h o s e e x t e n d i ó a t o d a s las á r e a s del c o n o c i m i e n t o y p o r l ó g i c a tal p o s t u r a

d e b i ó a f e c t a r el d e s a r r o l l o d e la c o n t a b i l i d a d .

L a p r á c t i c a d e l c o m e r c i o p o r t o d o el m e d i t e r r á n e o , f a v o r e c i ó la a c t i v i d a d c o n t a b l e
e n G r e c i a , o r i g i n a n d o u n a h e r r a m i e n t a d e c o n t r o l p a r a la r e c a u d a c i ó n d e t r i b u t o s y
distribución en servicios públicos.

Entre los diversos testimonios sobre la a c t i v i d a d contable dentro del marco

j u r í d i c o , s e p u e d e h a c e r r e f e r e n c i a a las c é l e b r e s L e y e s d e S a l ó n , c o n s i d e r a d a
c o m o uno d e los cuerpos legales m á s j u s t o s y a v a n z a d o s d e su é p o c a , se
preocupaba por normar todos aquellos aspectos de las funciones administrativas
a s í c o m o los r e l a t i v o s al f u n d a m e n t o d e las b a s e s d e s u s u s o s c o n t a b l e s .

El c o m e r c i o y l a s a c t i v i d a d e s c o n t a b l e s f u e r o n f a v o r e c i d o s c o n la a p a r i c i ó n d e la

moneda, la cual fue aceptada internacionalmente como medio de cambio,

a p a r e c i e n d o a s í los b a n q u e r o s l a i c o s ( T r a p e z i t e s ) d e d i c a d o s al c a m b i o d e m o n e d a
y aceptación de depósitos, q u e empleaban para efectuar préstamos d a n d o origen
a un e n o r m e m o v i m i e n t o crediticio.

D e n t r o d e las e t a p a s d e la v i d a g r i e g a , se e n c u e n t r a n d i v e r s a s a c t i v i d a d e s q u e
c a r a c t e r i z a n al c o n t a d o r a c t u a l , entre e l l a s d e s t a c a n :

- El C o m i t é de "Fiscalización": e n c a r g a d o d e los i n t e r e s e s p ú b l i c o s , la
a d m i n i s t r a c i ó n d e la h a c i e n d a d e l e s t a d o y la c u s t o d i a d e l t e s o r o p ú b l i c o .

- El C o n s e j o d e la B o u l é : e n c a r g a d o d e la s u p e r v i s i ó n y c o n t r o l d e los
f o n d o s p ú b l i c o s , d e los i m p u e s t o s d e las c o n f i s c a c i o n e s , g a s t o s d e las
construcciones públicas d e indole marítimo.

E n el S i g l o Y a. C., h a b í a l e y e s q u e i m p o n í a n a los c o m e r c i a n t e s la o b l i g a c i ó n d e
l l e v a r u n c o n t r o l d e las o p e r a c i o n e s r e a l i z a d a s .

E n G r e c i a la a s i g n a c i ó n d e v a l o r e s n u m é r i c o s a las letras del a l f a b e t o g r i e g o ,

constituyó un adecuado sistema para el registro y control de los a s p e c t o s
contables.

ROMA

P o r su u b i c a c i ó n e n la P e n í n s u l a Itálica, R o m a g o z ó d e u n a s i t u a c i ó n g e o g r á f i c a
p r i v i l e g i a d a " y e s t r a t é g i c a , f u e la d i f u s o r a d e la c u l t u r a , l o g r ó t r a n s f o r m a r s e d e u n a
s o c i e d a d tribal a u n a d e las c i v i l i z a c i o n e s m á s p o d e r o s a s d e la historia.

El t r u e q u e f u e la b a s e d e la a c t i v i d a d c o m e r c i a l y del i n t e r c a m b i o e c o n ó m i c o . L a
i n t r o d u c c i ó n d e l u s o d e la m o n e d a e n R o m a facilitó los r e g i s t r o s c o n t a b l e s . D e b i d o
a su política expansionista, provocó la necesidad de desarrollar un sistema
escrupuloso que normara la recaudación de tributos y transacciones con los
proveedores.

E s e n R o m a en d o n d e a t r a v é s d e las o b r a s d e s u s p e n s a d o r e s , s e e n c u e n t r a n
t e s t i m o n i o s s o b r e la p r á c t i c a c o n t a b l e .

L a s a c t i v i d a d e s c o n t a b l e s m á s s i g n i f i c a t i v a s son:

El nexus: Fue la primera transacción formal que consistía en un préstamo

m e d i a n t e o b j e t o s d e v a l o r c o n v e n c i o n a l a falta d e m o n e d a a c u ñ a d a y s e r e a l i z a b a
en presencia de cinco testigos.

L a ley d e las D o c e T a b l a s : E r a u n c ó d i g o n o r m a t i v o d e a s p e c t o s r e l a c i o n a d o s c o n
el c o m e r c i o , surge p o r la c o n s t a n t e p u g n a e n t r e g r u p o s sociales (Patricios y
Plebeyos).
L a L e y P o e t e l l a P a p i r i a : F u e la p r i m e r a l e y q u e le d i o f u e r z a p r o b a t o r i a a los
a s i e n t o s e f e c t u a d o s e n los libros d e c o n t a b i l i d a d .

L a A d v e r s a r i a y El C o d e x : E r a el s i s t e m a c o n t a b l e f a m i l i a r d e la a n t i g u a R o m a q u e
c o n s i s t í a en l l e v a r u n c o n t r o l d e g a s t o s e n u n b o r r a d o r l l a m a d o A d v e r s a r i a , q u e
p e r i ó d i c a m e n t e v e r t í a a u n o m á s f o r m a l l l a m a d o C o d e x o T a b u l a e , a u n l a d o se
a n o t a b a n los i n g r e s o s A c c e p t u m y e n el e x t r e m o o p u e s t o s e a s e n t a b a n los g a s t o s
o Expensum.

L o s r o m a n o s l l e v a b a n u n a historia fiel d e su c a j a y c u e n t a s c o r r i e n t e s , lo q u e d a b a
c o m o r e s u l t a d o t e n e r u n a i n f o r m a c i ó n d e la s i t u a c i ó n p a t r i m o n i a l d e la p e r s o n a a
la cual se le l l e v a b a la C o n t a b i l i d a d .

L o s C o n t r a t o s o Litteris: E r a n c o m p l e j a s m o d a l i d a d e s d e l N e x u s q u e s e r v í a n p a r a
cambiar la p e r s o n a del deudor, es decir, es lo q u e e n la a c t u a l i d a d puede
d e s c r i b i r s e c o m o u n a o p e r a c i ó n d e c r é d i t o m e d i a n t e u n a letra d e c a m b i o . F u e la
c a u s a q u e h i z o m a d u r a r s i g l o s m á s t a r d e la c o n t a b i l i d a d p o r p a r t i d a d o b l e : El
Crédito.

L o s e n c a r g a d o s d e l l e v a r los r e g i s t r o s c o n t a b l e s eran: El c o n t a d o r o n u m e r a t o r y el
auditor o spectator.

La actividad del c o n t a d o r o n u m e r a t o r era realizada exclusivamente por plebeyos y

la d e l a u d i t o r o s p e c t a t o r p o r p e r s o n a s d e m a y o r j e r a r q u í a social, q u i e n e s l l e v a b a n
a c a b o i n v e n t a r i o s y r e v i s a b a n los b i e n e s q u e c o n s t i t u í a n el p a t r i m o n i o r o m a n o .

E n R o m a s e d i e r o n los p r i m e r o s p a s o s d e u n a c o n t a b i l i d a d p o r p a r t i d a d o b l e . L a
t e n e d u r í a d e l i b r o s e n R o m a a l c a n z ó g r a n e f i c i e n c i a e n t o d o s los r e n g l o n e s e n q u e
se a p l i c ó .

Durante el imperio aparecieron ya, banqueros privados los argentari que

p e r f e c c i o n a r o n la t é c n i c a d e las o p e r a c i o n e s bancarias y llevaban a cabo sus
r e g i s t r o s en t r e s l i b r o s q u e eran; El e f e c t i v o o c a j a , el d e d e p ó s i t o y el diario q u e
les p e r m i t í a n e f e c t u a r p e r i ó d i c a m e n t e u n a e s p e c i e d e b a l a n c e d e la c u e n t a d e s u s
clientes.

L o s p r é s t a m o s a f e c t a b a n s o b r e t o d o al c o m e r c i o m a r í t i m o , y a q u e e r a la ú n i c a
actividad e c o n ó m i c a q u e movilizaba capitales a gran escala.

EDAD MEDIA

L a E d a d M e d i a c o m p r e n d e el p e r í o d o h i s t ó r i c o q u e va d e l siglo Y al X V d . C .
D u r a n t e e s t e p e r i o d o s e h e r e d a n m ú l t i p l e s v a l o r e s c u l t u r a l e s d e la é p o c a g r e c o -
latina.
L a i g l e s i a c a t ó l i c a e j e r c i ó g r a n i n f l u e n c i a e n t o d o s los á m b i t o s d e la v i d a s o c i a l ,
t a n t o e n l o e c o n ó m i c o , político, s o c i a l y c u l t u r a l .

L a i g l e s i a l l e g ó a su a p o g e o c o n el P a p a I n o c e n c i o III q u i e n h i c i e r a u n a l l a m a d a
u r g e n t e a t o d o s los r e i n o s y f e u d o s d e E u r o p a O c c i d e n t a l p a r a r e s c a t a r los l u g a r e s
s a n t o s e n m a n o s d e los t u r c o s q u e s e h a b í a n a p o d e r a d o d e ellos, se c o n v o c ó a
f í e l e s y e j é r c i t o s d e los p r i n c i p a l e s r e y e s q u e s e l a n z a r a n a u n a c o l o s a l c a m p a ñ a
q u e se llamó las c r u z a d a s .

S u s c i t á n d o s e o c h o e x p e d i c i o n e s m i l i t a r e s d u r a n t e los s i g l o s XI-XII!.

Dichas cruzadas, sin h a b e r l o pretendido, fueron un factor q u e contribuyó al

e s t a b l e c i m i e n t o d e las p r i m e r a s c i u d a d e s m e r c a n t i l e s c o m o V e n e c i a , Génova,
Pisa, etc. q u e f u e r o n la p u n t a d e l a n z a e n la a c t i v i d a d c o m e r c i a l d e E u r o p a .

El i n c r e m e n t o d e la a c t i v i d a d c o m e r c i a l i n t e n s i f i c ó el u s o d e la m o n e d a , la c r e a c i ó n
de centros cambiarios que más tarde serían los bancos, los comerciantes
r e q u i r i e r o n d e m a y o r s e g u r i d a d e n s u s t r a n s a c c i o n e s y c a p i t a l e s , lo q u e m o t i v ó a
i d e a r u n p r o c e d i m i e n t o p a r a e f e c t u a r la t r a n s f e r e n c i a d e d i n e r o sin t e n e r q u e
t r a n s p o r t a r l o e f e c t i v a m e n t e ; a s í s u r g i ó la letra d e p a g o ( c a r t a d e p a g o ) p o r la q u e
se r o g a b a a u n c o l e g a q u e p a g a r a u n a c a n t i d a d d e t e r m i n a d a al p o r t a d o r d e l
documento.

D u r a n t e la e d a d m e d i a se h a c e n e c e s a r i o la a p a r i c i ó n d e p e r s o n a s e s p e c i a l i z a d a s
e n el c o m e r c i o y e n el m a n e j o d e los a s p e c t o s c o n t a b l e s y s e c o n c e n t r a b a c a s i
exclusivamente en el s e ñ o r f e u d a l , quien, al p a r e c e r , seleccionaba entre su
s e r v i d u m b r e a e s c r i b a n o s d e su e n t e r a c o n f i a n z a p a r a l l e v a r el r e g i s t r o d e las
transacciones, los que posteriormente fueron llamados: m a y o r d o m o s .

Dichos funcionarios eran e n c a r g a d o s del control interno d e c a d a feudo, utilizaban

la i n f o r m a c i ó n c o n t a b l e p a r a c o n t r o l a r las o p e r a c i o n e s y p r o g r a m a r a c t i v i d a d e s
f u t u r a s y p a r a ello r e a l i z a b a n s u p e r v i s i o n e s e n t o d o s los s u c e s o s y t r a n s a c c i o n e s .

S e s a b e q u e e n Italia e n los s i g l o s VII y VIII existía u n g r u p o p r i v i l e g i a d o c o n o c i d o

c o m o M a e s t r i dell a b a c c o , e n c a r g a d o d e l l e v a r las c u e n t a s d e l c o m e r c i o , p o r otra
p a r t e s e c o n o c e q u e e n las t r a n s a c c i o n e s p r i m i t i v a s n o s ó l o e n Inglaterra, sino e n
el r e s t o d e l c o n t i n e n t e s e u t i l i z a r o n " l a s t a r j a s " , p e q u e ñ a s t a r j a s d e m a d e r a d o n d e
se r e g i s t r a b a n s u m a s m e d i a n t e i n c i s i o n e s , c o s t u m b r e q u e p e r d u r ó h a s t a el siglo
XVI y q u e f u e m u y p r á c t i c a p a r a i n f o r m a r al c o m ú n d e la g e n t e , d e o r d i n a r i o
analfabeta.

A s i m i s m o , e n I n g l a t e r r a p o r el siglo VIl a p a r e c e u n r e g i s t r o c o n t a b l e c o n o c i d o
c o m o P i p e Roll o " g r a n r o l l o del t r i b u n a l d e H a c i e n d a ? , e r a u n p e r g a m i n o d o n d e se
registraban los ingresos provenientes de rentas, multas, i m p u e s t o s y otras cargas
a d e u d a d a s al rey, a s í c o m o los p a g o s e f e c t u a d o s y los g a s t o s d e a d m i n i s t r a c i ó n .

E s t e d o c u m e n t o se r e a l i z a b a c a d a a ñ o y p o s t e r i o r m e n t e a s u e l a b o r a c i ó n se
f u n d a m e n t ó e n la i n f o r m a c i ó n del D o m e s d a y B o o k q u e e r a u n a e s p e c i e d e c e n s o
económico.

El p r o c e s o m e r c a n t i l m e d i e v a l f u e l e n t o h a s t a q u e s e i n i c i a n las c r u z a d a s ( 1 0 8 6 ) , a
p a r t i r d e las c u a l e s E u r o p a s u f r e i m p o r t a n t e c a m b i o s e n s u e s t r u c t u r a e c o n ó m i c a ,
d e b i d o a la a m p l i a c i ó n d e m e r c a d o s , a p a r i c i ó n d e m a y o r c a n t i d a d y v a r i e d a d d e
p r o d u c t o sa la r e a p e r t u r a d e las vías c o m e r c i a l e s , e s p e c i a l m e n t e m a r í t i m a s , etc.

E s t o s e v e n t o s f a v o r e c i e r o n al p r é s t a m o con i n t e r e s e s y la f i j a c i ó n d e t a s a s , y p o r
t a n t o , a la t é c n i c a c o n t a b l e .

E n Italia s e d a n los m á s s i g n i f i c a t i v o s a d e l a n t o s en el c a m p o c o n t a b l e , ya q u e e n
los s i g l o s XIl a l XV, la a r i t m é t i c a j u n t o c o n los p r o c e d i m i e n t o s contables se
desarrolló notablemente.

E n F l o r e n c i a d e s t a c a u n m a t e m á t i c o d i s t i n g u i d o d e e s t a é p o c a , es L e o n a r d o d e
P i s a o L e o n a r d o F i b o n a c c i , a u t o r del libro d e l A b a c o , e n él e x p l i c a el u s o d e los
n ú m e r o s a r á b i g o s q u e f u e i m p o r t a n t e p a r a el d e s a r r o l l o c o n t a b l e .

L a m a n e r a d e a s e n t a r las o p e r a c i o n e s t e n í a n c a r a c t e r í s t i c a s p e c u l i a r e s e n c a d a
c i u d a d , se h i c i e r o n a j u s t e s h a s t a l l e g a r a su p e r f e c c i o n a m i e n t o .

P o d e m o s citar los c é l e b r e s libros d e la C a s a B o n s i g n o r e d e S i e n a ( 1 2 9 0 ) , d o n d e

e n c o n t r a m o s los m o v i m i e n t o s d e C a j a y C u e n t a C o r r i e n t e e n f o r m a i n v e r t i d a .

= CAJA + + CUENTAS CORRIENTES -

(EGRESOS) (INGRESOS)

HABER DEBE

HABER DEBE

A s í m i s m o , s e c o n s e r v a e l a n t e c e d e n t e d e los H e r m a n o s Fini d e F r a n c i a q u e
a ñ a d e n n u e v a s c u e n t a s a las y a c o n o c i d a s t a l e s c o m o : L a s d e G a s t o s y L a s d e

Y
G e r t z M a n e r o , F e d e r i c o . O r i g e n y E v o l u c i ó n d e l a C o n t a b i l i d a d . ( M é x i c o , D . F . E d . T r i l l a s 1 9 7 6 p. 86)
Ventas, que se realizaron con motivo de la gran feria que se celebraba
a n u a l m e n t e e n G é n o v a , d a t a n d e l a ñ o 1297.

P e r o s o n , sin d u d a , m á s c o n o c i d o s los l i b r o s d e la C o m u n a d e G é n o v a ( M a s s a r i di
Génova), donde ya h a c í a n uso de los t é r m i n o s "debe" y "haber?, utilizando
asientos c r u z a d o s y llevando una cuenta d e pérdidas y ganancias, cabe añadir,
q u e é s t a s e d e n o m i n ó " G a n a n c i a s y P é r d i d a s " e n v i r t u d d e la i n v e r s i ó n d e los
s i g n o s , los s u b t í t u l o s d e e s t a s c u e n t a s a ú n p e r s i s t e n así: D e b e p a r a las p é r d i d a s y
H a b e r p a r a las g a n a n c i a s .

O t r a i n n o v a c i ó n se h a c e c o n s t a r p o r p r i m e r a v e z e n los l i b r o s d e F r a n c e s c o Datini
( 1 3 6 6 - 1 4 0 0 ) d o n d e s e r e g i s t r a b a n las u t i l i d a d e s d e l o s m i e m b r o s d e u n a u n i d a d
e c o n ó m i c a , a s í c o m o su p a t r i m o n i o .

E n la C o n t a b i l i d a d M e r c a n t i l d e s t a c a la l l e v a d a p o r los h e r m a n o s S o r a n s o 1 4 1 6 y
la d e A n d r é s B a r b a r i g o 1431, d o n d e m u e s t r a e l s i s t e m a c o n d u c i d o c o m o " A lla
V e n e z i a n a ? , c o n s i d e r a n d o l a t é c n i c a m á s p e r f e c c i o n a d a d e su é p o c a . C o n s i s t í a e n
u n j u e g o d e libros:

El " G i o r n a l e ? : Q u e l l e v a b a u n o r d e n c r o n o l ó g i c o .

El L i b r o M a y o r o " C u a d e r n o " : Q u e a g r u p a b a las c u e n t a s d e C a j a , C o r r e s p o n s a l í a ,

P é r d i d a s y G a n a n c i a s y las C u e n t a s P a t r i m o n i a l e s .

A m b o s libros constituían una, unidad armónica contable a base de asientos

entrecruzados con sus contrapartidas.

S e a c o s t u m b r a b a a c o m p a ñ a r a e s t o s l i b r o s c o n otro libro a u x i l i a r q u e s e r v í a d e
m e m o r á n d u m o recordatorio.

El d e s a r r o l l o y n e c e s i d a d e s d e l c o m e r c i o , o r i g i n a r o n e s t a t u t o s u o r d e n a n z a s q u e
d i f e r í a n d e u n a c i u d a d a otra, s i e n d o d e las m á s i m p o r t a n t e s : "El C o n s u l a d o d e l
Mar?, que además de resolver controversias de derecho marítimo, también
r e g u l a b a la p r á c t i c a c o n t a b l e . C o n t e n í a d i s p o s i c i o n e s e s p e c í f i c a s s o b r e los l i b r o s
d e c o n t a b i l i d a d , q u e e n la p r á c t i c a s i g u e n v i g e n t e s , c o m o son:

?a) Q u e el r e g i s t r o d e l a s o p e r a c i o n e s c o n s u m a d a s se h i c i e r a n d e a c u e r d o c o n el
orden progresivo de sus fechas.

b) Q u e e n los l i b r o s d e c o n t a b i l i d a d n o s e d e j a r a n b l a n c o s e n t r e las p a r t i d a s .

c) Q u e s e h i c i e r a m e n c i ó n del d o c u m e n t o p o r el q u e s e h u b i e r a o t o r g a d o la
operación.
d) Q u e p a r a e v i t a r a l t e r a c i o n e s e n los a s i e n t o s , s e p r o h i b í a el uso d e las c i f r a s
n u m é r i c a s d e n t r o d e la r e d a c c i ó n d e d i c h o a s i e n t o .

e) Q u e ú n i c a m e n t e d e n t r o d e d e t e r m i n a d a s c o n d i c i o n e s , los l i b r o s d e c o n t a b i l i d a d
p u d i e r a n h a c e r f e e n los juicios??

S i n d u d a a l g u n a , t a m b i é n e n e s t a é p o c a se p r a c t i c ó la a u d i t o r í a q u e c o n s i s t í a e n
la r e v i s i ó n i n d i v i d u a l o d e g r u p o d e l a s c u e n t a s y o p e r a c i o n e s q u e s e l l e v a b a n e n
cada área de trabajo del feudo.

" L a p a l a b r a a u d i t o r d e r i v a del v e r b o l a t i n o " a u d i o " oír, lo q u e s i g n i f i c a ?el q u e o y e " . *

Estos profesionales realizaban sus c o m p r o b a c i o n e s e s c u c h a n d o a quienes debía
controlar. En e s t e p e r i o d o s e e l a b o r a r o n manuales d e instrucciones p a r a los
a u d i t o r e s q u e d e s c r i b í a n , los m é t o d o s p a r a c o m p r o b a r la e x a c t i t u d d e las c u e n t a s
e i n d i c a b a n los t i p o s d e e r r o r e s y e n g a ñ o s q u e p o d í a n c o m e t e r s e .

En materia docente durante la e d a d m e d i a , la i g l e s i a c o n t r o l ó e n f o r m a c a s i

absoluta este campo. Los primeros establecimientos de e n s e ñ a n z a eran de
c a r á c t e r m o n a c a l y c a t e d r a l i c i o , e s t a b a n d i r i g i d o s a la f o r m a c i ó n de minorías
selectas.

L o s c o l e g i o s t u v i e r o n c o m o o b j e t i v o p r i n c i p a l la d o c t r i n a y la e n s e ñ a n z a d e la fe.

R e f e r e n t e a la a c t i v i d a d c o n t a b l e , se s a b e q u e a l g u n o s c l é r i g o s s e e n c a r g a b a n d e
la c o r r e s p o n d e n c i a y d e la c o n t a b i l i d a d , t a n t o en los e s t a b l e c i m i e n t o s d e t i e r r a s a s í
c o m o en los b a r c o s d e d i c a d o s al c o m e r c i o .

E n las p o s t r i m e r í a s d e la e d a d m e d i a , el c o m e r c i o y la industria r e q u i r i e r o n d e
p e r s o n a s p r e p a r a d a s p a r a el m a n e j o d e las c u e n t a s .

D e e s t a m a n e r a s u r g i e r o n e s t a b l e c i m i e n t o s d e e n s e ñ a n z a e s p e c i a l i z a d o s e n la
p r e p a r a c i ó n d e p r o f e s i o n a l e s d e c o n t a b i l i d a d , a d e c u a d o s a las c a r a c t e r í s t i c a s d e
u n s i s t e m a e c o n ó m i c o p r e i n d u s t r i a l , c u y a c o m p l e j i d a d iba e n a u m e n t o día c o n día
y c u y a s e x i g e n c i a s n o p u d i e r o n s a t i s f a c e r el s i s t e m a d o c e n t e d e la i g l e s i a .

EDAD M O D E R N A

N i n g ú n f e n ó m e n o s o c i a l e s o b r a d e la c a s u a l i d a d , s i n o r e s u l t a d o d e u n c o n j u n t o
de acciones humanas, c o m o fueron:

1.- El f e n ó m e n o r e l i g i o s o d e las c r u z a d a s p o r c o n q u i s t a r o r e c o n q u i s t a r
la t i e r r a s a n t a .

?
Gertz, Op. Cit, p. 75
5
Alvarado Martinez y Escobar. La Contaduría Pública. Estudio de su Génesis y de su Evolución hasta nuestros dias.
(México, D.F.: U.N.A.M., 1983), p. 40
 2.- L o s v i a j e s d e M a r c o P o l o al O r i e n t e , q u e a p o r t a b a n información
s o b r e los r e i n o s m a j e s t u o s o s c o m o P e k í n , L a o s , S i a m , T í b e t , J a v a ,
J a p ó n , C h i n a , C o c h i n c h i n a , India.

3.- El c o n o c i m i e n t o d e la b r ú j u l a , la c a r a b e l a , el c o m p a s , el a s t r o l a b i o , la
b a l l e s t i l l a y el c u a d r a n t e .

4.- El c o n o c i m i e n t o d e t i e r r a s del v e s t e d e E u r o p a .

5. - El c o n o c i m i e n t o a c e r c a d e las d o c t r i n a s d e la r e d o n d e z d e la tierra.

Sin embargo, se p u e d e d e c i r q u e el c o m e r c i o y el e s p í r i t u r e l i g i o s o f u e r o n los

pilares que determinaron la e x p a n s i ó n europea, la n a v e g a c i ó n y los g r a n d e s
d e s c u b r i m i e n t o s g e o g r á f i c o s f u e r o n los f a c t o r e s c o n d i c i o n a n t e s q u e p r o p i c i a r o n e n
E u r o p a d u r a n t e e l S i g l o X V el i n i c i o d e u n a n u e v a é p o c a c o n o c i d a c o m ú n m e n t e
como Edad Moderna.

En esta etapa surgen dos grandes acontecimientos, la g e n e r a l i z a c i ó n d e los

n ú m e r o s a r á b i g o s y la i m p r e n t a , q u e c o n t r i b u y e r o n n o t a b l e m e n t e a la d i v u l g a c i ó n
de nuestra disciplina.

C o n la a p a r i c i ó n d e la i m p r e n t a l o s e s t u d i o s o s p u e d e n d i f u n d i r s u s c o n o c i m i e n t o s
t r a t a n d o los t e m a s m á s v a r i a d o s .

S e c o n s i d e r a c o m o p i o n e r o e n el e s t u d i o d e la p a r t i d a d o b l e a B e n e d e t t o C o t r u g l i
R a n g e o , n a t i v o d e D a l m a c i a , a u t o r d e D e l l a M e r c a t u r a Et d e l M e r c a n t e P e r f e t t o ,
o b r a q u e t e r m i n ó d e e s c r i b i r el 2 5 d e a g o s t o d e 1458, y sin e m b a r g o , f u e p u b l i c a d a
hasta 1573.

El libro m u y bien e s t r u c t u r a d o e s u n p e q u e ñ o t r a t a d o d e i n s t r u c c i o n e s p a r a la
p r á c t i c a del c o m e r c i o ; la c o n t a b i l i d a d e s t o c a d a d e u n a m a n e r a e x p l í c i t a , c o m o
p a r a e s t a b l e c e r la i d e n t i d a d d e la p a r t i d a d o b l e . S e ñ a l a el u s o d e3 libros:

- Cuaderno (mayor)

- Giornale (Diario)

- Memoriale (Borrador o recordatorio).

E s t a b l e c e q u e e n el C u a d e r n o d e b e r í a t e n e r u n í n d i c e p a r a i d e n t i f i c a r r á p i d a m e n t e
las c u e n t a s , e n l a p r i m e r a p á g i n a s e i n v o c a b a e l n o m b r e d e D i o s a s í c o m o el d e l
c o m e r c i a n t e , n ú m e r o d e p á g i n a s h á b i l e s d e q u e c o n s t a b a el libro, s e ñ a l a b a q u e la
i n f o r m a c i ó n a n o t a d a e n el D i a r i o d e b e r í a d e p a s a r al M a y o r .
E s t e t r a t a d i s t a s u g i e r e la c o n v e n i e n c i a d e r e a l i z a r u n B a l a n c e A n u a l c o n b a s e e n
el r e g i s t r o al L i b r o M a y o r p a r a v e r i f i c a r l a s i t u a c i ó n d e l a e m p r e s a c a d a a ñ o . S u
i m p o r t a n c i a f u n d a m e n t a l r a d i c a e n e l h e c h o d e a n t e c e d e r a la c l á s i c a s u m m a d e
P a c c i o l i e n treinta y s e i s a ñ o s .

O t r o s p r e c u r s o r e s d e P a c c i o l í d e s t a c a n : P e g o l a t t i 'y Di U z z a n o , elaboraron un
t r a t a d o d e t e n e d u r í a d e l i b r o s p o r p a r t i d a d o b l e , e s t i p u l a n el c a r á c t e r dual d e t o d o
a c t o c o m e r c i a l ( C o m p r a d o r y V e n d e d o r ) , p l a n t e a n que:

? A m b o s e s t u v i e r o n r e p r e s e n t a d o s e n t o d o a s i e n t o , e s t a b l e c i e n d o la r e l a c i ó n q u e
ná
los u n e y la c o h e s i ó n d e las c u e n t a s c o m o v a l o r e s a c t i v o s o p a s i v o s " .

P e r o sin e m b a r g o u n o d e los a u t o r e s d e m a y o r t r a s c e n d e n c i a e n la h i s t o r i a d e la
c o n t a b i l i d a d , h a sido sin l u g a r a d u d a s , el m o n j e f r a n c i s c a n o F r a y L u c a P a c c i o l i ,
n a c i d o e n el b u r g o d e S e p u l c r o , T o s c a n a e n 1445.

Ingresó j o v e n a la o r d e n d e S a n F r a n c i s c o d e A s í s , se e s p e c i a l i z ó e n el e s t u d i o d e
T e o l o g í a y m a t e m á t i c a s , f u e i n c a n s a b l e viajero; e n s e ñ a n d o s u s e s p e c i a l i d a d e s
viajó p o r o r i e n t e y dio c á t e d r a e n d i v e r s a s u n i v e r s i d a d e s .

P a c c i o l i h a s i d o c o n s i d e r a d o c o m o el p a d r e d e la c o n t a b i l i d a d , y a q u e s u obra
publicada en 1494, Summa de Arithmetica, Geometría, proportioni et
proportionalita (Todo acerca de la Aritmética, Geometría, proporciones y
p r o p o r c i o n a l i d a d e s ) c o n s t i t u y e el p r i m e r t r a b a j o i m p r e s o s o b r e t e m a s a l g e b r a i c o s
y contables.

El o b j e t i v o p r i n c i p a l d e P a c c i o l i f u e d i s e ñ a r un s i s t e m a q u e p r o p o r c i o n a r a ?al
c o m e r c i a n t e i n f o r m a c i ó n o p o r t u n a e n r e l a c i ó n con s u s a c t i v o s y o b l i g a c i o n e s " y se
basa e n tres libros principales.

El t e m a c o n t a b l e c o m i e n z a c o n la e x p l i c a c i ó n d e e f e c t u a r p o r parte d e l e m p r e s a r i o
un inventario, el q u e deberá iniciarse y t e r m i n a r s e el mismo día p a r a evitar
p o s i b l e s e r r o r e s , e s p e c i f i c a n d o el día y el l u g a r y f i n a l m e n t e g u a r d a r s e c o n s u m o
cuidado.

E n la s e g u n d a p a r t e d e su t r a b a j o d e n o m i n a d a " D i s p o s i c i ó n " , s e r e f i e r e a la
u t i l i z a c i ó n d e los t r e s libros p r i n c i p a l e s : El M e m o r i a l o l i b r o d e l d í a , d e l D i a r i o y d e l
Mayor.

A t r a v é s d e la S u m m a d e P a c c i o l i , se ha l o g r a d o cierto c o n o c i m i e n t o d e los
t r á m i t e s que, d e s d e e n t o n c e s , s e l l e v a b a n a c a b o p a r a d o t a r d e v a l i d e z oficial a
los libros de contabilidad; el comerciante antes de a n o t a r algún registro se

* Alvarado Martinez, Op,

p r e s e n t a b a a n t e el c ó n s u l d e la c i u d a d i n f o r m á n d o l e d e la p r o p i e d a d d e los libros,
así como d e sus intenciones d e utilizados correctamente y con honradez.

P o r su parte, el r e p r e s e n t a n t e oficial p r o c e d í a a s e l l a d o s y a n o t a d o s en su r e g i s t r o .

E n el M e m o r i a l o l i b r o d e l día, r e c o m i e n d a q u e el r e g i s t r o d e las t r a n s a c c i o n e s
e c o n ó m i c a s sea en secuencia cronológica, lo m á s completo posibles pero breves,
subraya su carácter de privado.

Respecto al Diario indica que los a s i e n t o s fueran registrados con la fecha

c o r r e s p o n d i e n t e i n d i c a d a e n l a parte c e n t r a l , s e ñ a l a la u t i l i z a c i ó n , d e la e x p r e s i ó n
" P e r " p a r a un " c a r g o " y p a r a d e n o t a r " c r é d i t o " la letra ?A?.

P a c c i o l i d i c e q u e n o d e b e n c o r r e r s e a s i e n t o s e n el D i a r i o s i n o h a n s i d o r e g i s t r a d o s
p r e v i a m e n t e e n el M e m o r i a l .

P a r a la u t i l i z a c i ó n d e l M a y o r s e ñ a l a b a la v e n t a j a del u s o d e u n índice a l f a b é t i c o d e
las d i v e r s a s c u e n t a s ( d e u d o r a s y a c r e e d o r a s ) , p a r a la fácil l o c a l i z a c i ó n d e las
c u e n t a s , c a d a c u e n t a s e d e b e r í a l l e v a r e n u n a p á g i n a o s e a , d o s hojas u n i d a s p o r
el c e n t r o d o n d e los d é b i t o s irían a l l a d o i z q u i e r d o y los c r é d i t o s d e l lado d e r e c h o .

C a d a a n o t a c i ó n d e c a r g o y a b o n o e n el M a y o r , d e b í a d e m o s t r a r el n ú m e r o d e la
p á g i n a d e la c o n t r a c u e n t a .

R e c o m i e n d a q u e c a d a d a t o t r a n s c r i t o del D i a r i o al M a y o r , s e m a r c a r a c o n u n a
línea d e i z q u i e r d a a d e r e c h a e n e l p r i m e r o y q u e s e a s i e n t e c l a r a m e n t e la p á g i n a
del M a y o r e n el q u e se h i z o d i c h o t r a s l a d o , c o n lo cual s e l o g r a r í a un registro m á s
p r e c i s o y p o r t a n t o m á s eficaz.

U n a v e z q u e los s a l d o s d e u d o r e s y a c r e e d o r e s e r a n i g u a l e s el Mayor debió

cerrarse.

Paccioli no olvidó los aspectos prácticos de la profesión, señaló que el profesional

contable debe simplificar al máximo sus registros, lo que ahorraría tiempo y
esfuerzo inútil.

En términos g e n e r a l e s , s e s a b e q u e la o b r a d e P a c c i o l i s e n t ó las b a s e s d e l
c o n c e p t o m o d e r n o d e la c o n t a b i l i d a d y s i r v i ó c o m o g u í a a n u m e r o s o s a u t o r e s e n la
teneduría d e libros destacando:

H u g h O l d C a s t l e : e n 1 5 4 3 t r a d u c e al i n g l é s a Paccioli y t r e s a ñ o s d e s p u é s e s c r i b e
su p r o p i a o b r a s o b r e t e n e d u r í a d e libros.

A l v i s e C a s a n o v a : m a e s t r o d e c o n t a b i l i d a d y c o n t a d o r g e n e r a l d e la r e p ú b l i c a d e
Venecia, publicó su obra en 1558, introduce dos innovaciones importantes,
s u p r i m e el M e m o r i a l e y e s t a b l e c e q u e la c u e n t a ' d e P é r d i d a s y G a n a n c i a s es
c o n t r a la q u e se s a l d a n t o d o s los m o v i m i e n t o s al final del e j e r c i c i o , o p e r a c i ó n q u e
d e n o m i n a ( S a l d a r e illibro).

B a r t o l o m é S a l v a d o r d e S o l ó r z a n o : a u t o r d e la o b r a libro d e C a x a y m a n u a l d e las
cuentas de m e r c a d e r e s y otras personas, editado en 1590.

E s c o n s i d e r a d o c o m o e l i n i c i a d o r d e la literatura c o n t a b l e e n los p a í s e s d e h a b l a
hispana.

L u d o r i c o Flori: J e s u i t a , p u b l i c a e n P a l e r m o e n 1 6 3 3 su libro c u y a n o v e d a d f u e
d i s t i n g u i r c l a r a m e n t e la b a l a n z a d e c o m p r o b a c i ó n , su c o r r e c t o u s o y la a d e c u a d a
f o r m a d e c e r r a r los l i b r o s m e d i a n t e ella, a d e m á s se o c u p ó d e la i m p o r t a n c i a d e los
e s t a d o s f i n a n c i e r o s , su p r e s e n t a c i ó n y su c o m p r o b a c i ó n .

R i c h a r d D a f f o r n e : su o b r a ( 1 6 3 5 ) e s u n a g u í a f o r m a l p a r a l l e v a r e n o r d e n las
c u e n t a s m e r c a n t i l e s y c o n s t i t u y e a d e m á s el p r i m e r t e x t o c o n t a b l e q u e s e o c u p a d e
la h i s t o r i a d e la c o n t a b i l i d a d .

D u r a n t e el a p o g e o del m e r c a n t i l i s m o d o c t r i n a e c o n ó m i c a q u e s u r g i ó e n el s i s t e m a
c a p i t a l i s t a , s o s t e n í a q u e la r i q u e z a d e las n a c i o n e s r e s i d í a e n la c a n t i d a d d e o r o y
plata que acumularan, los estados debían gastar poco en importaciones y
p r o m o v e r las e x p o r t a c i o n e s , con lo q u e se e s t a b l e c i ó el c o m e r c i o c o m o m e d i o
p r i n c i p a l d e e n r i q u e c i m i e n t o d e u n país.

L a d o c t r i n a m e r c a n t i l i s t a e s t a b a dirigida a f o r t a l e c e r el p o d e r d e l e s t a d o y c o n él a
los c o m e r c i a n t e s m á s ricos. D u r a n t e e s t a e t a p a d e a u g e s i g l o X V I , X V I I y XVII! se
c r e a n g r a n d e s e m p o r i o s c o m o el h o l a n d é s , el f r a n c é s y el inglés.

L o s a n t e c e d e n t e s h i s t ó r i c o s d e la f u n c i ó n d e v i g i l a n c i a d e las s o c i e d a d e s , los
e n c o n t r a m o s p r i m e r a m e n t e e n las g r a n d e s c o m p a ñ í a s h o l a n d e s a s d e las Indias
p o r estar f o r m a d a s de una pluralidad de mercaderes propietarios de barcos,
mercancías, etc., se encontraban imposibilitados para ejercer la supervisión
d i r e c t a y p e r s o n a l s o b r e su p a t r i m o n i o , p o r tal m o t i v o e m p e z a r o n a e n c a r g a r a
p e r s o n a s e n t r e ellos la v i g i l a n c i a d e s u s b i e n e s e n c o m ú n .

Estos, d e b i d o al v o l u m e n y las g r a n d e s d i s t a n c i a s q u e t e n í a n q u e r e c o r r e r , e r a n
m a n e j a d o s o a d m i n i s t r a d o s p o r o t r o s g r u p o s d e s i g n a d o s p o r los m i s m o s dueños,
generalmente contadores independientes.

S e t i e n e el a n t e c e d e n t e q u e el p r i m e r c o n t a d o r p r o f e s i o n a l d e E s c o c i a f u e G e o r g e
A. W a t s o n en 1676. O p e r a b a como c o n t a d o r independiente de varias c o m p a ñ í a s
y s e l e c o n o c i ó p o r su ?integridad, c o n f i a b i l i d a d y diligencia? con q u e r e a l i z a b a su
t r a b a j o . Y a p a r a m e d i a d o s del siglo X V I I l s u m a b a n m á s d e m e d i a d o c e n a , los q u e
como él la ejercían, actuaban como peritos en otras empresas y estaban
registrados oficialmente.

D u r a n t e el siglo X V I I I t o c a a I n g l a t e r r a el m é r i t o d e h a b e r l o g r a d o mayores y más

t r a s c e n d e n t a l e s a v a n c e s e n el á r e a c o n t a b l e , d e b i d o a q u e l o g r ó c a p t a r a t r a v é s
d e un c r e c i e n t e d e s a r r o l l o i n d u s t r i a l , del c o m e r c i o e x t e r i o r , d e la piratería y el
c o n t r a b a n d o e j e r c i d o s p r i n c i p a l m e n t e c o n t r a el p o d e r í o m a r í t i m o e s p a ñ o l p r o d u c t o
d e la e x p l o t a c i ó n h i s p a n a .

Esta hegemonía marítimo-comercial, obligó a los ingleses a desarrollar

notablemente técnicas y conocimientos contables para poder resolver los
p r o b l e m a s c a d a v e z m á s c o m p l e j o s a q u e l e s e n f r e n t a b a su a c e l e r a d o d e s a r r o l l o .

Los diversos acontecimientos citados con anterioridad muestran la creciente

importancia de la c o n t a b i l i d a d desde sus orígenes hasta convertirse en una
d i s c i p l i n a f u n d a m e n t a l , q u e s e p r o y e c t a c o n m a y o r i n t e n s i d a d en f u n c i ó n d e la
complejidad de las e s t r u c t u r a s socio-económicas que caracterizan al mundo
moderno.

EDAD CONTEMPORÁNEA

Al concluir el siglo XVIII, varios acontecimientos trascendentales deberían

c a m b i a r el p a n o r a m a m u n d i a l ; el l i b e r a l i s m o p o r su parte, f u e la t e o r í a p o l í t i c a q u e
la burguesía asumió, sin embargo, tuvo algunos antecedentes sociales e
ideológicos importantes, entre los que destacan los enciclopedistas que
p r e s e n t a r o n u n p r o g r a m a d e r e i v i n d i c a c i o n e s en los c u a l e s s e p l a n t e a b a n s u s t i t u i r
la fe e n D i o s p o r el m a t e r i a l i s m oy el a t e í s m o .

L o s p o s t u l a d o s i d e o l ó g i c o s y p o l í t i c o s q u e s e h a b í a n p l a s m a d o e n la e n c i c l o p e d i a
s i r v i e r o n d e p u n t o d e r e f e r e n c i a a los l i b e r a l e s d e l siglo X I X .

El liberalismo obtuvo sus primeros triunfos políticos en las Guerra de

I n d e p e n d e n c i a d e E s t a d o s U n i d o s d e A m é r i c a y s o b r e t o d o e n el t r a n s c u r s o d e la
R e v o l u c i ó n F r a n c e s a , d o n d e las i d e a s l i b e r a l e s s e c o n v i r t i e r o n e n la b a s e d e l
m o v i m i e n t o social.

D e s d e s u s o r í g e n e s , el l i b e r a l i s m o e s t a b l e c i ó u n a s e r i e d e o b j e t i v o s q u e lo h a c í a n
s u s t a n c i a l m e n t e d i f e r e n t e del m e r c a n t i l i s m o , entre s u s p o s t u l a d o s s o b r e s a l í a n :

a) L a s l i b e r t a d e s p e r s o n a l e s : l i b e r t a d d e c o n c i e n c i a , d e religión y d e i m p r e n t a .

b) El c o n c e p t o d e i g u a l d a d j u r í d i c a ,

e) División de poderes.
d) El d e r e c h o d e los c i u d a d a n o s a v o t a r y s e r v o t a d o s .

e) L i b e r t a d e c o n ó m i c a : d o n d e l i m i t a b a n d e m a n e r a t a j a n t e la p a r t i c i p a c i ó n d e l
e s t a d o m e d i a n t e el p r i n c i p i o d e " d e j a r h a c e r , d e j a r pasar?.

El l i b e r a l i s m o se c o n v i r t i ó e n la d o c t r i n a p o l í t i c a y e c o n ó m i c a d o m i n a n t e e n la G r a n
B r e t a ñ a y a p a r t i r d e la s e g u n d a m i t a d d e l s i g l o X I X , e n t o d a E u r o p a el a u g e
p o l í t i c o d e l l i b e r a l i s m o d i o c o m o r e s u l t a d o la e x p a n s i ó n del p r o c e s o e c o n ó m i c o
conocido como Revolución Industrial, que transformó fundamentalmente las
t é c n i c a s d e p r o d u c c i ó n , la f o r m a d e c i r c u l a c i ó n m e r c a n t i l , el r e n d i m i e n t o industrial
y originó n u e v a s formas de trabajo.

Fue a partir de e s t a época cuando la c o n t a b i l i d a d c o m i e n z a a sufrir g r a n d e s

transformaciones.

A partir de esta é p o c a s u r g e especial interés p o r la contabilidad. A s í e n c o n t r a m o s

al p r i m e r t e o r i z a n t e f o r m a l d e las c u e n t a s E d m o n d D e g r a n g e ( p a d r e ) q u e e n la
T e n u e d e s L i v r e s R e n d u e F a c i l e , e n 1 7 9 5 d i s t i n g u i ó d o s c l a s e s d e c u e n t a s ; las
d e u d o r a s y a c r e e d o r a s y o t r a s q u e e r a n las q u e r e p r e s e n t a b a n al p r o p i e t a r i o y q u e
él las d i v i d i ó en c i n c o . S u t e o r í a se c o n o c e con el n o m b r e d e las c i n c o c u e n t a s ,
siendo ellas: Efectivo, Mercancía, Instrumentos Negociables Recibidos,
I n s t r u m e n t o s N e g o c i a b l e s P a g a d o s y P é r d i d a s y G a n a n c i a s ; m o d i f i c ó el t r a d i c i o n a l
j u e g o d e D i a r i o y M a y o r p o r el d i s e ñ o d e l D i a r i o M a y o r Ú n i c o , a h o r r á n d o s e a s í
g r a n c a n t i d a d d e t i e m p o al l l e v a r u n s o l o libro.

En 1804 Edmond Degrange (hijo) acuña una fórmula que fue la brújula de esta
teoría que a letra decía: "débito a aquel de quien se recibe, acredítese a aquel a
quien se da".®

Este lema se e m p l e ó con m u c h o éxito durante varios años, aún hoy no son pocos
los l i b r o s d e c o n t a b i l i d a d q u e lo utilizan.

L a t e o r í a d e los D e g r a n g e p a d r e e hijo, e r a p e r s o n a l i s t a , t u v o g r a n a c e p t a c i ó n y
gran número de seguidores.

E n 1 8 6 7 F r a n c e s c o M a r c h i p u b l i c a su libro |
G i n q u e Contisti, e n él s e m u e s t r a
p a r t i d a r i o d e la t e o r í a p e r s o n a l i s t a q u e s e ñ a l a :

? T o d a s las c u e n t a s d e b e n s e r p e r s o n a l e s , p u e s s u s p r o p i e t a r i o s s o n p e r s o n a s y
no se limita a o b j e t o s , si b i e n p u e d e n reducirse a objetos manipulados por
e m p l e a d o s , p r o p i e t a r i o , g e r e n t e y d e u d o r e s o a c r e e d o r e s c o m e r c i a l e s . En el c a s o

5
Gertz. Op. Cit. Federico., p. 116
de pequeñas empresas de un solo propietario, es él quien asume la
a6
r e s p o n s a b i l i d a d d e t o d a s las c u e n t a s " .

O t r o p a í s q u e h a c o n t r i b u i d o al p e r f e c c i o n a m i e n t o d e la c o n t a b i l i d a d e s sin d u d a
E s t a d o s U n i d o s d e N o r t e a m é r i c a q u e a p a r t i r del siglo X I X c o m e n z ó su g r a n
s u r g i m i e n t o e c o n ó m i c o a p a r t i r d e s u i n d e p e n d e n c i a d e Inglaterra, y d e b i d o al
b l o q u e o e c o n ó m i c o q u e e s t a ú l t i m a le aplicó, t u v o q u e i n d u s t r i a l i z a r s e , i n i c i a n d o
u n a era d e importantes inventos:

El a r a d o d e h o j a d e a c e r o e n 1815.

L a s e g a d o r a m e c á n i c a d e M c C o r m i c k en 1836.

El b a r c o d e v a p o r p o r R o b e r t Fulton, la c o n s t r u c c i ó n d e v í a s d e c o m u n i c a c i ó n : los
f e r r o c a r r i l e s e n 1840.

E n 1 8 4 5 E l í a s H o w e c o n s t r u y ó la p r i m e r a m á q u i n a d e c o s e r .

E n r i q u e D e s s a m e r e n 1 8 5 6 o b t u v o e l a c e r o tras i n y e c t a r a i r e e n los hornos de

hierro candente.

E d w i n D r a k e e n 1 8 5 9 p e r f o r ó el p r i m e r p o z o d e p e t r ó l e oe inició s u utilización.

E n 1 8 7 6 G r a h a m Bell, e s c o c é s p a t e n t ó e n E s t a d o s U n i d o s el t e l é f o n o .

El i t a l i a n o G u i l l e r m o M a r c o n i i n v e n t ó la t e l e g r a f í a e n 1896.

E n 1 8 7 8 E d i s o n i n v e n t ó el f o n ó g r a f o .

En 1866 era inventada p o r L a t h e m Sholes, también estadounidense, la m á q u i n a

de escribir.

La contabilidad tenía q u e ir a p a r e j a d a a este fantástico adelanto comercial e

industrial, y a s í e n St, J a m e s , el 2 3 d e o c t u b r e d e 1 8 5 4 e s c o n c e d i d a p o r c é d u l a
real p o r la c o r t e d e la R e i n a V i c t o r i a la f u n d a c i ó n en E d i m b u r g o " T h e I n s t i t u t e o f
Chartered A c c o u n t a n t s of Scotland", agrupación de C o n t a d o r e s con m á s abolengo
y la m á s a n t i g u a .

E n 1 8 8 0 i n v e r s i o n i s t a s i n g l e s e s y e s c o c e s e s c o m i e n z a n a a d q u i r i r i n t e r e s e s en los
Estados Unidos, particularmente e n el r a m o c e r v e c e r o y consideran prudente
m a n d a r a s u s p r o p i o s a u d i t o r e s c o n el o b j e t o d e v i g i l a r s u s e m p r e s a s e n el N u e v o
C o n t i n e n t e , y es a s í c o m o se e s t a b l e c e n e n l o s E s t a d o s U n i d o s las f i r m a s Price
W a t e r h o u s e y P e a t , M a r w i c k , M i t c h e l l , q u e a f i o s m á s t a r d e s e c o n v i e r t e n e n las
d o s f i r m a s m á s i m p o r t a n t e s del país.

° Gertz. Op. Cit. Federico., p.117

En 1881 surge la Universidad de Pennsylvania siendo la primera gran escuela de
comercio que enseñó contabilidad como una técnica académica.

Seis años después, surge A m e r i c a n Association o f Public Accountants, a g r u p a c i ó n

p r o f e s i o n a l p r e o c u p a d a p o r el a d e l a n t o t é c n i c o d e la C o n t a d u r í a P ú b l i c a , así e n
1 8 9 6 e n N u e v a Y o r k se o t o r g a r e c o n o c i m i e n t o legal a la p r o f e s i ó n .

E s i m p o r t a n t e s e ñ a l a r , q u e d u r a n t e e s t e siglo s u r g e n c a m b i o s s u b s t a n c i a l e s e s e n
el f o n d o y la f o r m a d e la c o n t a b i l i d a d . F a b i o B e s t a c o n o c i d o e n Italia c o m o "el
m o d e r n o " p a d r e d e la c o n t a b i l i d a d , e s t r u c t u r ó la " T e o r í a P o s i t i v a del C o n t o " , a
t r a v é s d e su e s t u d i o h i s t ó r i c o d e la c o n t a b i l i d a d , d e s p r e n d i é n d o s e d o s i m p o r t a n t e s
conclusiones:

a) L a s c u e n t a s s o n a b i e r t a s d i r e c t a m e n t e a los e l e m e n t o s del c a p i t a l .

b) Las c u e n t a s t i e n e n la p r i m e r a i n t e n c i ó n d e h a c e r e v i d e n t e s s u s e l e m e n t o s d e
mutación.

Besta explica que las c u e n t a s s o n abiertas directamente a objetos, n o a las

p e r s o n a s q u e intervienen, e indican valores monetarios, no fricciones m o r a l e s o
similares.

L o s t e ó r i c o s i n f l u e n c i a d o s p o r las n u e v a s tesis e c o n ó m i c a s y p r e o c u p a d o s p o r los

c a m b i o s e x i s t e n t e s , c o n c e n t r a r o n su a t e n c i ó n e n el e s t u d i o d e la p r o t e c c i ó n d e las
inversiones de las unidades industriales, y así surgen conceptos como:
depreciación y reservas.

E n F r a n c i a al e s t a b l e c e r s e v o l a n t e s e n u n a i n s t i t u c i ó n b a n c a r i a , s e l o g r ó a g i l i z a r

movimientos efectuados por los cuenta-habientes, de ahí nació el v o u c h e r de

c o m p r o b a n t e o d e p ó l i z a s , m á s t a r d e c o n o c i d o e n I n g l a t e r r a c o m o el c e n t r a l i z a d o r .

Estados Unidos aportó nuevas modificaciones al desarrollar la contabilidad

m e c á n i c a , e n 1 8 8 8 s e c o n c e d e la p r i m e r a p a t e n t e d e la m á q u i n a s u m a d o r a e
i m p r e s o r a a c c i o n a d a por teclas a William S e w a r d Burrough.

G r a c i a s al d e s c u b r i m i e n t o del Dr. Hollerith e n 1 8 8 7 q u e c o n s i s t i ó e n el u s o d e

t a r j e t a s p e r f o r a d a s , la c o n t a b i l i z a c i ó n d e las o p e r a c i o n e s m e r c a n t i l e s s e l l e v ó e n
forma más precisa, rápida y eficiente. En 1906 John Whitmore, creó un
p r o c e d i m i e n t o a b a s e d e t a r j e t a s p a r a el c o n t r o l d e m e r c a n c í a s en los a l m a c e n e s .

Las asociaciones profesionales contables comienzan a surgir como centros

coordinadores, estableciendo sus propias normas que regirían tanto a la
a g r u p a c i ó n c o m o al d e s a r r o l l o q u e d i c h a a c t i v i d a d d e b e r í a s e g u i r . E n el c o n t i n e n t e
A m e r i c a n o los p a í s e s q u e r e g u l a r o n la C o n t a d u r í a P ú b l i c a p o r p r i m e r a v e z f u e r o n :
U r u g u a y e n 1 8 2 5 y A r g e n t i n a e n 1836.

El campo académico sufrió también modificaciones, el viejo sistema de

enseñanza, b a s a d o e n la n a t u r a l e z a d e l a s c u e n t a s p o r u n o m á s racional; el
p r i n c i p i o d e la i g u a l d a d p a r t i e n d o d e l b a l a n c e .

En 1917 se crea la Asociación de Contadores Públicos Titulados y el Instituto

Americano de Contadores en Estados Unidos, publicándose las primeras reglas a
que deben sujetarse sus miembros para la certificación de balances y adopta un
Código de Ética Profesional.

E n 1 9 2 3 la B o l s a d e N u e v a Y o r k e s t a b l e c e el r e q u i s i t o d e q u e p a r a c o t i z a r u n v a l o r
es n e c e s a r i o q u e la e m p r e s a p r e s e n t e u n b a l a n c e c e r t i f i c a d o p o r c o n t a d o r p ú b l i c o
independiente.

P o s t e r i o r m e n t e e n 1 9 3 6 la A m e r i c a n A c c o u t i n g A s s o c i a t i o n , e m i t e y p ú b l i c a u n
?Resumen tentativo d e los Principios Contables", que más tarde presentaría
adecuaciones.

E n 1 9 4 2 s e e s t a b l e c e c o m o r e q u i s i t o q u e t o d o d i c t a m e n i n c l u y e r a e n su l e m a : ?no
h a b e r s u f r i d o c a m b i o s e n s u s p r i n c i p i o s c o n t a b l e s d e u n p e r í o d o a otro".

E n 1 9 5 3 s e c o n s t r u y ó el p r i m e r a p a r a t o e l e c t r ó n i c o a p l i c a b l e a la c o n t a b i l i d a d ,
mismo que año con año ha s i d o perfeccionado al g r a d o de que dotado de
memoria, puede resolver cualquier problema contable o matemático susceptible
d e s e r r e d u c i d o a un p r o c e s o r u t i n a r i o o f ó r m u l a .

P r o d u c i e n d o p a r a la c o n t a b i l i d a d los s i g u i e n t e s i n f o r m e s : C o n t r o l d e o r d e n d e
producción d e más de u n millón de artículos en fracción d e segundos, n ó m i n a s de
salario, control d e p r o d u c c i ó n , o r g a n i z a c i ó n e l e c t r ó n i c a d e r e p a r t o d e m e r c a n c í a y
artículos almacenados, etc. Pero la i d e a d e que la e l e c t r ó n i c a desplace al
c o n t a d o r , es u n a q u i m e r a .

E v i d e n t e m e n t e e s t a h e r r a m i e n t a c o n t a b l e e s la m á s e f i c a z c o n la q u e c u e n t a el
contador moderno.

El a c t u a l p r o f e s i o n a l d e la c o n t a d u r í a , n o sólo p o s e e s u t é c n i c a , s i n o u n c o n j u n t o
de conocimientos auxiliares q u e h a n h e c h o d e él u n v e r d a d e r o p r o f e s i o n a l al
s e r v i c i o d e la c o m u n i d a d .

1.1.2. N a c i o n a l e s .

a) E P O C A P R E H I S P A N I C A (AZTECAS).
El d e s c u b r i m i e n t o d e A m é r i c a e n 1 4 9 2 y la c o n q u i s t a d e M é x i c o p u s i e r o n d e
m a n i f i e s t o al m u n d o e u r o p e o q u e la c u l t u r a s p r e c o l o m b i n a s , c o m o t o d a e x p r e s i ó n
d e las s o c i e d a d e s h u m a n a s , s e v a l i e r o n d e d i s t i n t o s s i s t e m a s a d e c u a d o s a s u s
n e c e s i d a d e s y desarrollo, para expresar sus conceptos, cuantitativos en registros
d e í n d o l e m u y v a r i a d a , si b i e n m u c h o s d e e s t o s h a n d e s a p a r e c i d o o s e c o n s e r v a n
e n el m i s t e r i o p o r n o h a b e r s e p o d i d o d e s c i f r a r .

L o s O l m e c a s e s la c u l t u r a q u e s e c o n s i d e r a la ?madre? d e t o d a s las d e M e s o
A m é r i c a , se s a b e q u e a l c a n z a r o n el d o m i n i o d e r e g i s t r o s c a l e n d á r i c o s , c o n u n
s i s t e m a n u m é r i c o q u e s i r v i ó d e b a s e al g r a n d e s a r r o l l o m a t e m á t i c o d e los M a y a s ,
a s í c o m o q u e e m p l e a r o n un s i s t e m a d e e s c r i t u r a q u e a ú n p e r m a n e c e
indescifrable.

El m é t o d o d e f e c h a m i e n t o O l m e c a e s a n t e r i o r p o r lo m e n o s t r e s s i g l o s al d e los
m a y a s , c u y o t e s t i m o n i o m á s r e m o t o e s la p l a c a d e j a d e d e L e y - d e n , q u e r e g i s t r a la
f e c h a del a ñ o 3 2 0 d.C.

L a c i v i l i z a c i ó n d e los m a y a s se t i e n e c o m o la m á s s i g n i f i c a t i v a d e c u a n t a s
florecieron e n la América precolombina, llegaron a emplear una escritura de
c a r á c t e r i d e o g r á f i c o , c o n s i d e r a d o el m á s a v a n z a d o d e t o d o s los s i s t e m a s g r á f i c o s
u t i l i z a d o s p o r los p u e b l o s a u t ó c t o n o s a m e r i c a n o s , c o n el c u a l , a u n a d o al s i s t e m a
n u m é r i c o v i g e s i m a l q u e c o m p r e n d í a el c o n c e p t o del c e r o l l e v a r o n a c a b o el
m i n u c i o s o c ó m p u t o y r e g i s t r o d e d i f e r e n t e s e x p r e s i o n e s d e c a r á c t e r político,
e c o n ó m i c o , s o c i a l e histórico, p r o f u n d a m e n t e i n f l u i d o s p o r s u s c o n c e p t o s
religiosos.

El sistema numérico maya logró realizar mediante operaciones aritméticas

s i m p l e s , e x t r a o r d i n a r i o s y e x a c t o s c á l c u l o s c o m o l o c o m p r u e b a el a l c a n c e d e s u s
conocimientos astronómicos.

L o s s i s t e m a s c o n t a b l e s m a y a s h a s t a a h o r a a l c a n z a n su m a y o r e x p r e s i ó n en los
c ó m p u t o s c a l e n d á r i c o s , c u y o d o m i n i o e s t a b a e n m a n o s d e la c l a s e s a c e r d o t a l , y
los c u a l e s a d q u i r í a n d o s f o r m a s : el a ñ o civil c o n v e n c i o n a l d e 3 6 5 d í a s y el a ñ o
ritual d e 2 6 0 d í a s , c u y o s inicios c o i n c i d í a n c a d a 5 2 a ñ o s .

P a r a la fijación d e f e c h a s e n s u d e v e n i r a p l i c a r o n d o s r e c u r s o s c o n o c i d o s c o m o el
d e la ?cuenta larga? y el d e la ?cuenta corta?, la p r i m e r a t o m a b a c o m o r e f e r e n c i a
u n a f e c h a m í t i c a d e la cual a r r a n c a b a el t r a n s c u r s o d e l t i e m p o , la s e g u n d a
c o n t a b a el t i e m p o t r a n s c u r r i d o e n t r e d o s f e c h a s c o n v e n c i o n a l m e n t e e l e g i d a s ;
e s t o s r e g i s t r o s f u e r o n t r a s c e n d e n t a l e s p u e s e n t o r n o d e ellos g i r ó t a n t o la v i d a civil
c o m o la religiosa.

L o s T e o t i h u a c a n o s , q u i e n e s d o m i n a r o n el c o m e r c i o e n M e z o A m é r i c a , se
d e s c o n o c e n casí del t o d o los s i s t e m a s d e e s c r i t u r a y n u m e r a c i ó n q u e e m p l e a r o n ;
sin e m b a r g o , el h e c h o d e q u e e n e s t e c e n t r o c e r e m o n i a l y c o m e r c i a l c o n v e r g i e r a n
t o d a s las c u l t u r a s c o e t á n e a s p e r m i t e n i n f e r i r q u e a d o p t a r o n y a d e c u a r o n u n
sistema de escritura, registro y control aplicado a sus necesidades
fundamentalmente urbanas y mercantilistas.

El p u e b l o A z t e c a , ú l t i m o g r u p o n a h u a t l a t a e n a r r i b a r al V a l l e d e M é x i c o , s e g ú n la
t r a d i c i ó n f u n d a s u capital M é x i c o - T e n o c h t i t l a n hacia 1 3 2 5 . A p e s a r d e su t a r d í o
a s e n t a m i e n t o , p r o n t o s e c o n v i r t i ó e n la c i v i l i z a c i ó n m á s p o d e r o s a del á r e a
mesoamericana, heredera de los conocimientos de las culturas que le
precedieron.

A l c a n z o su p o d e r í o e n t a n p o c o t i e m p o d e b i d o a la sólida infraestructura
e c o n ó m i c a a p o y a d a en la a c t i v i d a d e x p a n s i o n i s t a .

La compleja conformación del imperio provoco el d e s a r r o l l o de una también

c o m p l i c a d a a d m i n i s t r a c i ó n , las c a r a c t e r í s t i c a s d e los r e g i s t r o s d e la c o n t a b i l i d a d
d e los a z t e c a s s o n p o c o c o n o c i d a s en s u s d e t a l l e s , p e r o e n c o m p a r a c i ó n con la d e
o t r a s c u l t u r a s p r e h i s p á n i c a s , es la m e j o r d o c u m e n t a d a p o r h a b e r s i d o el p u e b l o
i n d í g e n a m á s d i r e c t a m e n t e i n v o l u c r a d o e n el p r o c e s o d e la c o n q u i s t a .

El ú n i c o d o c u m e n t o p r e c o l o m b i n o q u e h a l l e g a d o h a s t a n u e s t r o s d í a s e s el c ó d i c e
l l a m a d o M a t r i c u l a d e tributos, q u e s i r v i ó d e b a s e p a r a la e l a b o r a c i ó n del c ó d i c e
M e n d o c i n o y c u y o c o n t e n i d o fija c a n t i d a d e s s o b r e a l i m e n t o s .

L a b a s e d e l i n t e r c a m b i o e r a el t r u e q u e

L o s m á s d e s t a c a d o s e r a n los r e c a u d a d o r e s o c a l p i x q u e s a s i g n a d o s a c a d a
p o b l a c i ó n para c o l e c c i o n a r los t r i b u t o s q u e e r a n m i n u c i o s a m e n t e r e g i s t r a d o s
mediante escritura jeroglífica, para cuya consignación se valían d e la habilidad de
los tlacuilos, e s p e c i e d e e s c r i b a n o s . E s t o s c a l p i x q u e s d e p e n d í a n d e l r e c a u d a d o r
e n j e f e l l a m a d o p e t l a l c a t l , p e r t e n e c i e n t e al g r u p o d e los tecuhtli, d i g n a t a r i o s
e x p o n e n t e s d e la c l a s e dirigente.

Existió una actividad comercial de gran importancia. Los pochtecas y anual-

o z t o m e c a s o c o m e r c i a n t e s , d e s a r r o l l a r o n e n f o r m a p a r t i c u l a r la a c t i v i d a d c o n t a b l e
y r e q u i r i e r o n t a m b i é n d e p e r s o n a l c a p a c i t a d o q u e les a u x i l i a r a e n los r e g i s t r o s y
controles d e sus negocios.

L a c o n t a b i l i d a d a z t e c a n o s o l o s e a p l i c ó a a c t i v i d a d e s m e r c a n t i l e s , sino q u e p o r
m ú l t i p l e s r e f e r e n c i a s s e s a b e q u e a b a r c o o t r o s c a m p o s , t a l e s c o m o el c o m p u t o
c a l e n d a r i c o - r e l i g i o s o la c u a n t i f i c a c i ó n d e t i e r r a s p r o p i a sy t r i b u t a r i a s , el r e g i s t r o d e
nóminas de trabajadores d e diferentes ocupaciones; e s p e c i e s d e contratos entre
v e n c e d o r e s y v e n c i d o s y otros m u c h o s más.

b) E P O C A COLONIAL (SOR JUANA)

S e inicia u n a s i g n i f i c a t i v a e t a p a d e la historia e c o n ó m i c a d e los pueblos,

c a r a c t e r i z a d a p o r un m a r c a d o a u g e c o m e r c i a l , m a r í t i m oy t e r r e s t r e .
E s t o s f a c t o r e s d e s e m p e ñ a r o n u n p a p e l f u n d a m e n t a l e n la t r a n s f o r m a c i ó n d e los
c o n o c i m i e n t o s y t é c n i c a s c o n t a b l e s , p u e s p a r a q u e las e m p r e s a s a l c a n z a r a n é x i t o ,
e r a c o n d i c i ó n i n d i s p e n s a b l e la e x i s t e n c i a d e e s c r u p u l o s o s c o n t r o l e s y r e g i s t r o s
cuantitativos. S e sabe q u e Cristóbal Colón, poseía notables conocimientos de
c a r á c t e r c i e n t í f i c o , e s p e c i a l m e n t e e n las á r e a s d e A s t r o n o m í a , Geometría y
Aritmética, a d e m á s de u n a desarrollada capacidad organizadora.

Al descubrimiento de América sucedieron expediciones las que originaron

c o m e r c i a r con los pueblos indígenas (actividad q u e resultaba de s u m o p r o v e c h o
p a r a los e s p a ñ o l e s ) y s i g u i e r o n p o s t e r i o r m e n t e las d e c o n q u i s t a s y c o l o n i z a c i ó n d e
las n u e v a s tierras.

L a f a m o s a ? h a m b r e s a g r a d a d e oro?, c a r a c t e r i z a j u s t a m e n t e e s e a f á n r e n a c e n t i s t a
d e los c o n q u i s t a d o r e s e s p a ñ o l e s p o r c a m b i a r su c l a s e s o c i a l .

D e s d e la e t a p a inicial d e su g e s t a se p u e d e o b s e r v a r la p r e o c u p a c i ó n d e los
e s p a ñ o l e s p o r o r g a n i z a r las n u e v a s t i e r r a s d e a c u e r d o c o n las i n s t i t u c i o n e s e n la
p e n í n s u l a ibérica. C o r t e s f u e n o m b r a d o p o r e l e c c i ó n p o p u l a r , e l p r i m e r c o n t a d o r d e
la N u e v a E s p a ñ a , e l c a p i t á n A l o n s o d e Á v i l a i n d i c a el alto v a l o r q u e los e s p a ñ o l e s
a d j u d i c a n a d i c h a a c t i v i d a d , a s í c o m o la n e c e s i d a d d e m a n t e n e r b a j o u n r i g u r o s o
c o n t r o l c u a n t i t a t i v o los d i v e r s o s y h a s t a contradictorios intereses de carácter
e c o n ó m i c o i n v o l u c r a d o s en la e m p r e s a .

El 15 d e o c t u b r e d e 1522, se inicia el c o n t r o l y c a p t a c i ó n oficial d e la e c o n o m í a

n o v o h i s p a n a al s e r n o m b r a d o u n p r i m e r c o n t a d o r real, R o d r i g o d e A l b o r o z . A
p a r t i r d e e n t o n c e s , la a d m i n i s t r a c i ó n h i s p a n a se o c u p a r a e m p e ñ o s a m e n t e d e l
p e r f e c c i o n a m i e n t o g r a d u a l del s i s t e m a d e c o n t a b i l i d a d .

L a m á s i m p o r t a n t e o r d e n a n z a es la q u e d a t a d e 1531 b a j o el r u b r o d e I n s t r u c c i ó n
d e lo q u e h a n d e h a c e r los o f i c i a l e s d e la N u e v a E s p a ñ a e n s u s oficios, p r e s e n t a
los o r í g e n e s d e s o l u c i o n e s t é c n i c a s y d i s p o s i c i o n e s l e g a l e s a ú n v i g e n t e s . S e
estipula q u e t o d a recaudación debería depositarse en un arca con tres cerrojos
d i f e r e n t e s e n t r e sí, c u y a s l l a v e s e s t a r i a n e n p o s e s i ó n del t e s o r e r o , del c o n t a d o r y
del f a c t o r .

Deberían estar los tres funcionarios, dicho depósito guardaría un libro común, que
debería estar foliado, anotándose el número de páginas útiles al principio y al final
del mismo.

D e e s t a e t a p a d e la c o n t a b i l i d a d c o l o n i a l s e c u e n t a c o n un r e g i s t r o d e la R e a l
H a c i e n d a , q u e c o m p r e n d e del p e r i o d o d e 1531 a 1543.

La información que tan valioso documento brinda, permite deducir, la v i d a

c o t i d i a n a d u r a n t e los p r i m e r o s a ñ o s d e l v i r r e i n a t o .

F e l i p e II o r d e n a l l e v a r la c o n t a b i l i d a d p o r p a r t i d a d o b l e , hacia f i n e s del s i g l o X V I I I ,
t a m b i é n p o r c e d u l a R e a l , s e o b l i g a a los p r o f e s i o n a l e s d e la c o n t a b i l i d a d a u t i l i z a r
el m é t o d o d i g r á f i c o e n s u s r e g i s t r o s , s i s t e m a q u e n o s e g e n e r a l i z a e n M é x i c o
h a s t a inicios del siglo X I X . E n 1 5 9 2 d i c h o m o n a r c a , creo el Real T r i b u n a l d e l
C o n s u l a d o e n l a c i u d a d d e M é x i c o , t o m a n d o c o m o m o d e l o las i n s t i t u c i o n e s q u e
e x i s t í a n e n B u r g o s y Sevilla.

Represento mucho m á s q u e u n s i m p l e t r i b u n a l m e r c a n t i l , ya q u e d e s e m p e ñ o
i m p o r t a n t e s y v a r i a d a s f u n c i o n e s d e c a r á c t e r e c o n ó m i c o . F e l i p e Y d i s p o n e q u e los
c o n t a d o r e s g e n e r a l e s d e t r i b u t o s p r e s e n t e n las c u e n t a s d e d i c h o r a m o c a d a d o s
a ñ o s , a n t e el R e a l T r i b u n a l d e C u e n t a s .

El l l a m a d o A B C diario d e e s t e libro d e l c o n v e n t o d e Ntra. M a d r e S a n t a C l a r a d e

M é x i c o , s e c o n o c e n las c o n d i c i o n e s e s p e c í f i c a s d e q u e s e valió e s t a o r d e n
r e l i g i o s a p a r a a c u m u l a r su e n o r m e p a t r i m o n i o e c o n ó m i c o e n tan p o c o t i e m p o .

E s t a n u e v a política r e p e r c u t i ó e n los d i v e r s o s m é t o d o s u t i l i z a d o s p a r a c o n s i g n a r
los r e g i s t r o s c o n t a b l e s , ya q u e e n t r e s u s p r i n c i p a l e s c o n s e c u e n c i a s d e s t a c a el
a u g e c o m e r c i a l al q u e d i o p a s o , q u e r e c l a m a b a u n m a y o r y m á s p r o f e s i o n a l
sistema d e contabilidad.

Jerónimo de Uztariz coadyuvo al c a m b i o de la mentalidad de generaciones

c o n t e m p o r á n e a s y a u n d e las p o s t e r i o r e s .

J e r ó n i m o d e U z t á r i z f u e u n a d e las f i g u r a s q u e m á s i n f l u y e r o n e n e l d e s a r r o l l o d e
la v i d a e c o n ó m i c a e s p a ñ o l a del siglo XVIII, s e p e r c a t ó d e las v e n t a j a s y b o n d a d e s
del c o m e r c i o m u l t i l a t e r a l , lo cual e r a n e c e s a r i o p a r a s a c a r a E s p a ñ a d e su r e t r a s o
e c o n ó m i c o r e s p e c t o a las g r a n d e s p o t e n c i a s e u r o p e a s , p r o v o c a n d o p o r la
c a r e n c i a d e i n d u s t r i a , la f a l t a d e u n a f l o t a m e r c a n t e , el c o m p l e j o s i s t e m a d e
r e c a u d a c i ó n d e i m p u e s t o s , la s o f o c a c i ó n d e la i n i c i a t i v a p r i v a d a y l a e q u i v o c a d a
política monetaria.

L a a c t i v i d a d c o n t a b l e no f u e e j e r c i d a ú n i c a m e n t e p o r p e r s o n a l e s p e c i a l i z a d o ,
a l g u n a s f i g u r a s r e p r e s e n t a t i v a s , d e s a r r o l l a r o n e s t e t i p o d e labores, c o m o S o r
J u a n a I n é s d e la Cruz, d o n C a r l o s d e S i g i i e n z a y G ó n g o r a y A b a d y Q u e i p o : la
p r i m e r a c o m o e c ó n o m a d e l c o n v e n t o d e S a n J e r ó n i m o , el s e g u n d o c o m o c o n t a d o r
d e la r e a l y P o n t i f i c a U n i v e r s i d a d d e M é x i c o , y el u l t i m o c o m o a n a l i s t a y crítico d e l
sistema e c o n ó m i c o colonial en Nueva España.

c) EN EL MÉXICO INDEPENDIENTE

El s i g l o X I X r e p r e s e n t a u n a difícil e t a p a e n la h i s t o r i a d e n u e s t r o país, p u e s su
carácter anterior de colonia dependiente de España durante tres centurias, impidió
q u e se f o r j a r a la m a d u r e z p o l í t i c a - s o c i a l , i n d i s p e n s a b l e a t o d o p r o g r e s o .
El e s t a d o d e g u e r r a c o n s t a n t e , e n el p a í s m o t i v o , e l a b a n d o n o d e las z o n a s
agrícolas, pues sus habitantes buscaron en la ciudad fuentes de trabajo y
s e g u r i d a d p e r s o n a l p o r c a r e c e r d e e s t a s e n el c a m p o .
L a p r e c a r i a e c o n o m í a m e x i c a n a , d a la p a u t a d e la r e d u c i d a a c t i v i d a d d e s a r r o l l a d a
e n el á r e a c o n t a b l e . C o n t i n u a r o n v i g e n t e s los p a t r o n e s q u e h e r e d a r a d e la
a d m i n i s t r a c i ó n colonial, c o n el a g r a v a n t e d e q u e la a n o r m a l s i t u a c i ó n e c o n ó m i c a y
p o l í t i c a p o r la q u e p a s a el p a í s o r i g i n ó u n h a b i t u a l d e s o r d e n a d m i n i s t r a t i v o t a n t o e n
el c a m p o p ú b l i c o c o m o en el p r i v a d o , p e r d i é n d o s e c o n ello la p r e s i ó n r e p r e s e n t a d a
p o r la p r á c t i c a c o t i d i a n a q u e o b l i g a a la s u p e r a c i ó n d e los p r i n c i p i o s b á s i c o s y la
técnica d e una disciplina determinada, u n o d e los f a c t o r e s decisivos p a r a el
desarrollo y p r o g r e s o científico.

L a ley A r r e g l o d e la A d m i n i s t r a c i ó n d e la H a c i e n d a P ú b l i c a c o n s i d e r a d a c o m o ?el
sistema m á s filosófico y completo de organización h a c e n d a r i a q u e se ha f o r m a d o
d e s d e la i n d e p e n d e n c i a d e s t a c a n i m p o r t a n t e s i n n o v a c i o n e s , t a l e s c o m o la
a n u l a c i ó n d e las d i r e c c i o n e s y c o n t a d u r í a s g e n e r a l e s e x i s t e n t e s p a r a l o s d i v e r s o s
r a m o s ; la c e n t r a l i z a c i ó n e n un s e c r e t a r i o d e la d i r e c c i ó n y a d m i n i s t r a c i ó n d e la
H a c i e n d a P ú b l i c a , el e s t a b l e c i m i e n t o d e u n d e p a r t a m e n t o c u y a s f u n c i o n e s s u p l i r í a
las e f e c t u a d a s p o r las a n t i g u a s c o n t a d u r í a s g e n e r a l e s , a d e m á s d e l a e l a b o r a c i ó n
d e p r e s u p u e s t o s y c u e n t a s a n u a l e s , y la c u e n t a g e n e r a l d e i n g r e s o s y e g r e s o s q u e
el t i t u l a r d e l r a m o d e b e r í a p r e s e n t a r a n u a l m e n t e a n t e el C o n g r e s o d e la Unión.

L o s r e y e s d e E s p a ñ a o r d e n a r o n la i m p l a n t a c i ó n e n M é x i c o d e l m é t o d o d i g r á f i c o
pero, d e b i d o a la f r a n c a r e s i s t e n c i a q u e s e o p u s i e r a a su c u m p l i m i e n t o , la
ordenanza tuvo que revocarse tres años después.

En 1855 se constituyó u n a comisión de contabilidad encargada d e elaborar un

p r o y e c t o q u e e s t a b l e c i e r a las c o n d i c i o n e s e s p e c í f i c a s q u e r e g i r í a n dicha d i s c i p l i n a ,
p r o y e c t o e n el q u e e s t i p u l o o f i c i a l m e n t e el u s o del s i s t e m a d e p a r t i d a d o b l e ,
d i s p o s i c i ó n q u e f u e c o n f i r m a d a e n 1861 y en 1867.

L a s i t u a c i ó n d e la Contabilidad reflejaba las condiciones sociopolíticas y

e c o n ó m i c a s d e l país.

A l c o n q u i s t a r s e d e s d e la c o n s u m a c i ó n d e la g u e r r a d e I n d e p e n d e n c i a u n s u p e r á v i t
d e n t r o d e la e c o n o m í a n a c i o n a l , M é x i c o l o g r o en el c a m p o d e l a c o n t a b i l i d a d ,
e q u i p a r a r s e a l nivel i n t e r n a c i o n a l , s i g u i e n d o la p a u t a q u e le s e ñ a l a b a n otros
países, especialmente Inglaterra y Estados Unidos.

H a c i a 1845, s e a b r i ó la p r i m e r a i n s t i t u c i ó n e s p e c i a l i z a d a e n l a i n s t r u c c i ó n d e d i c h a
a c t i v i d a d e n la capital d e la R e p u b l i c a ; pero, el p l a n t e l f u e c e r r a d o p o r f a l t a d e
fondos.

D e s p u é s d e n u e v e a ñ o s , p o r d e c r e t o del P r e s i d e n t e d e l a R e p u b l i c a , g e n e r a l
A n t o n i o L ó p e z d e S a n t a A n n a , s e r e i n s t a l a r o n o f i c i a l m e n t e los e s t u d i o s c o n t a b l e s .
S e f u n d ó la e s c u e l a E s p e c i a l d e C o m e r c i o .
U n a d e las p r e n d a s d e q u e g o z o e s t a i n s t i t u c i ó n , p o r d e c r e t o , del 15 d e j u l i o d e
1 8 5 4 f u e la p r e f e r e n c i a q u e s e o t o r g a b a a s u s e g r e s a d o s p a r a o c u p a r los c a r g o s
públicos vacantes o de reciente creación.

L a e s c u e l a s e v i o a f e c t a d a p o r l o s g r a v e s p r o b l e m a s i n t e r n o s y e x t e r n o s , el p a í s
a u n q u e l o g r o s u p e r a r l o s , t r a n s f o r m á n d o s e h a c i a 1 8 6 8 , b a j o la p r e s i d e n c i a d e d o n
B e n i t o J u á r e z , e n la E s c u e l a S u p e r i o r d e C o m e r c i o y A d m i n i s t r a c i ó n .

L a e n s e ñ a n z a d e e s t u d i o s c o n t a b l e s d u r a n t e el siglo p a s a d o n o e r a e x c l u s i v i d a d
d e la c a p i t a l d e la R e p u b l i c a .

D u r a n t e e l siglo X I X s e p r e p a r ó el t e r r e n o oficial, a c a d é m i c o y p r o f e s i o n a l p a r a q u e
se c o n s o l i d a r a e n n u e s t r o p a í s la p r o f e s i ó n c o n t a b l e , h a s t a c o n v e r t i r s e e n u n a d e
las a c t i v i d a d e s f u n d a m e n t a l e s d e la v i d a e c o n ó m i c a n a c i o n a l .

D í a z h a b í a l o g r a d o s u p e r a r la c r i s i s p o l í t i c o - s o c i a l q u e m a n t u v o a n u e s t r o p a í s
s u m i d o e n el c a o s e c o n ó m i c o .

El g a s t o p ú b l i c o h a c i a p r i n c i p i o s del siglo X X se c o n t r o l a b a a b a s e d e o r d e n y
escrupulosidad.

La regularización d e la a d m i n i s t r a c i ó n p ú b l i c a m e d i a n t e la u t i l i z a c i ó n d e u n
a d e c u a d o y r i g u r o s o s i s t e m a d e c o n t a b i l i d a d e r a u n a r e a l i d a d en los inicios d e l
siglo XX.

d) EL ORIGEN DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES

PUBLICOS

E n 1923, e n M é x i c o s e f u n d ó el instituto d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s T i t u l a d o s d e
México, y en 1925 adopto un reglamento s o b r e ética profesional, pero fue hasta
1 9 4 4 c u a n d o s e e x p i d i ó la ley q u e e s t a b l e c e el r e q u i s i t o d e t í t u l o p a r a el e j e r c i c i o
d e la p r o f e s i ó n d e c o n t a d o r .

E n 1 9 2 5 se p r o m u l g o l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e la R e n t a , y e n 1 9 2 9 s e c r e ó la
E s c u e l a d e C o m e r c i o y A d m i n i s t r a c i ó n d e p e n d i e n t e d e la U n i v e r s i d a d N a c i o n a l
A u t ó n o m a d e M é x i c o , e n la E s c u e l a s e e n c o n t r a b a t a n t o p e r s o n a l d o c e n t e c o m o
a l u m n o s d e l a a n t i g u a e s c u e l a S u p e r i o r d e C o m e r c i o y A d m i n i s t r a c i ó n , la c u a l
p a s o a d e p e n d e r del I n s t i t u t o P o l i t é c n i c o N a c i o n a l .

Las primeras e s c u e l a s f u n d a d a s en México ofrecían conocimientos de tipo

c o n t a b l e p a r a s e r a p l i c a d o s c o m o a u x i l i o a la a d m i n i s t r a c i ó n .

La profesión contable en México se consolidaba paso a paso, logrando una d e sus

m á s i m p o r t a n t e s c o n q u i s t a s en 1917, c u a n d o s e f u n d ó el p r i m e r g r u p o o r g a n i z a d o
d e c o n t a d o r e s e n M é x i c o , la A s o c i a c i ó n d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s T i t u l a d o s ,
c o r p o r a c i ó n q u e p r e t e n d í a , s e n t a r las b a s e s é t i c a s y los p r i n c i p i o s r e c t o r e s q u e
d e b e r í a n n o r m a r en a d e l a n t e a e s t e s e c t o r p r o f e s i o n a l .
El I n s t i t u t o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s T i t u l a d o s d e M é x i c o i n t e n t a b a , p r o t e g e r su
c a l i d a d y prestigio, y l o s i n t e r e s e s d e la s o c i e d a d e n g e n e r a l d o n d e , h a b r í a d e
desarrollarse profesionalmente cada u n o de sus miembros.

En 1925 un grupo integrado por los más destacados profesionales en la materia

decide obtener personalidad jurídica, constituyéndose en asociación civil a partir
del 19 de febrero.

L o s p r o p ó s i t o s s o n el d e m a n t e n e r l a u n i ó n d e los c o n t a d o r e s p ú b l i c o s d e l p a í s y
c u i d a r y a u m e n t a r el c r é d i t o d e la p r o f e s i ó n y la m o r a l d e los q u e la e j e r c e n ,
realizar vigilancia sobre sus m i e m b r o s , s a l v a g u a r d a r los i n t e r e s e s d e los
contadores públicos titulados, u n i f i c a r el c r i t e r i o c o n t a b l e d e s u s m i e m b r o s ,
t r a b a j a r p o r c o n s e g u i r el r e c o n o c i m i e n t o y la r e g l a m e n t a c i ó n oficial d e la p r o f e s i ó n
de contador público.

E n 1 9 2 9 d e s t a c a la c o n c e s i ó n d e l r a n g o d e A u t o n o m í a a la U n i v e r s i d a d N a c i o n a l
d e M é x i c o . El 10 d e j u l i o d e e s t e año, el p r e s i d e n t e E m i l i o P o r t e s Gil f i r m a el
d e c r e t o e n e l q u e se e s t a b l e c e la c r e a c i ó n d e la E s c u e l a d e C o m e r c i o y
A d m i n i s t r a c i ó n , p r o m o v i d a p o r el e s t u d i a n t e A l f r e d o F. G u t i é r r e z .

El C o l e g i o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s de México integra una parte m e d u l a r del

I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s , A. C., e n t i d a d q u e l e g a l m e n t e r e v i s t e
el c a r á c t e r d e f e d e r a c i ó n .

El e s f u e r z o p o r m a n t e n e r el p r e s t i g i o d e l a p r o f e s i ó n s e c o n s o l i d a c o n el
t r a n s c u r s o d e l t i e m p o y g r a c i a s a l i n t e r é s y e s f u e r z o del I n s t i t u t o M e x i c a n o d e
C o n t a d o r e s P ú b l i c o s , ha s i d o p o s i b l e e l a b o r a r y p u b l i c a r el C ó d i g o d e É t i c a
profesional del contador, apoyado en los v a l o r e s universales y en nuestros
p r i n c i p i o s t r a d i c i o n a l e s , d o n d e s e c o n t e m p l a n : u n a I n t r o d u c c i ó n q u e j u s t i f i c a la
u t i l i d a d d e l m i s m o ; los P o s t u l a d o s , d i v i d i d o e n c u a t r o a p a r t a d o s :

1. A l c a n c e d e l C ó d i g o
2. L a r e s p o n s a b i l i d a d a n t e la s o c i e d a d
3. L a r e s p o n s a b i l i d a d h a c i a q u i e n p a t r o c i n a los s e r v i c i o s
4. R e s p o n s a b i l i d a d hacia la p r o f e s i ó n

L a c o n t a d u r í a p ú b l i c a o r g a n i z a d a ha p e d i d o a t o d o s y c a d a u n o d e s u s m i e m b r o s
d e c i r la e s p e c i a l i z a c i ó n d e su p r e f e r e n c i a e n t r e las s e i s s i g u i e n t e s : a u d i t o r í a
i n d e p e n d i e n t e o externa, consultoría fiscal, contabilidad de costos, auditoria
i n t e r n a , c o n s u l t o r í a d e a d m i n i s t r a c i ó n y f i n a n z a s . S e d e j ó a b i e r t a la s e c c i ó n d e
g e n e r a l i s t a s p a r a a q u e l l o s q u e p r e f i e r a n m a n t e n e r s e e n el plan d e total a p e r t u r a
interdisciplinaria.

La idea del Instituto M e x i c a n o de C o n t a d o r e s Públicos e s c o n c e n t r a r en estas

s i e t e s e c c i o n e s a t o d o s los c o n t a d o r e s p ú b l i c o s p a r a f o m e n t a r su e s p e c i a l i z a c i ó n ,
a u n q u e d e b e q u e d a r c l a r o q u e el r e c o n o c i m i e n t o oficial c o m o e s p e c i a l i s t a s e n
c a d a u n a d e e s a s r a m a s n o e s m a t e r i a d e n i n g u n a a u t o r i d a d i n s t i t u c i o n a l d e la
profesión

E n 1 8 8 3 e n t r ó e n v i g o r e n Italia e l C ó d i g o M e r c a n t i l , q u e r e g u l o la a c t i v i d a d
c o n t a b l e ; e n n u e s t r o p a í s d e s d e el a ñ o d e 1845, el t r i b u n a l d e c o m e r c i o d e la
c i u d a d d e M é x i c o e s t a b l e c i ó ?La E s c u e l a Mercantil?, m i s m a q u e c e r r ó s u s p u e r t a s
d o s a ñ o s m á s tarde.

A d e m á s el G e n e r a l A n t o n i o L ó p e z d e S a n t a A n n a f u n d o e n 1 8 5 4 la e s c u e l a d e
c o m e r c i o , d e s a p a r e c i d a d u r a n t e el p e r i o d o d e M a x i m i l i a n o , y en 1 8 6 8 d u r a n t e el
r é g i m e n d e B e n i t o J u á r e z , v o l v i ó a r e a n u d a r s e la a c t i v i d a d d o c e n t e d e la
c o n t a b i l i d a d e n la E s c u e l a S u p e r i o r d e C o m e r c i o y A d m i n i s t r a c i ó n .

E n 1905, se c r e ó la c a r r e r a d e c o n t a d o r d e c o m e r c i o ; el p r i m e r c o n t a d o r e g r e s a d o
d e la E s c u e l a S u p e r i o r d e C o m e r c i o y A d m i n i s t r a c i ó n f u e F e r n a n d o D i e z B a r r o s o .