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Apunte IVA 2014
Apunte IVA 2014
Es uno de los impuestos duros de Chile, uno que genera uno de los porcentajes más
grandes de recaudación fiscal. También se dice que es un impuesto que favorece a los
ricos, porque todos pagan lo mismo (Capacidad contributiva es la capacidad económica)
Los impuestos justos son aquellos que se determinan en razón de la capacidad
contributiva.
Por ejemplo si gano 10, no es lo mismo ser gravado con el 19% que si gano 3 y debo
pagar la misma tasa.
El IVA es un impuesto que es duro porque obtiene una gran recaudación para el Estado y
no es bien mirado porque afecta más a las personas que tienen menos recursos.
Recordar que el IVA va en la última fase del proceso productivo. El IVA puede formar
parte de una cadena muy larga, por lo que todas las ventas del proceso productivo
quedan afectas de IVA cuando lo que ha buscado ha sido solo gravar al consumidor final.
Esto se soluciona a través de lo denominado crédito fiscal.
- El Débito Fiscal está representado por IVA recargado en mis ventas (lo que debo
al fisco).
Para los agentes del proceso productivo el impuesto es un proceso neutro porque pagan
IVA, pero se los devuelven.
EJEMPLO:
FISCO EN TOTAL RECIBE 76 que es absorbido por el consumidor final, que pagó los $476
Los países pobres como Chile necesitan de caja, y es por esto que el Estado recauda
mensualmente y no al término del ciclo productivo porque podría tardar mucho en obtener
los ingresos.-
Desde el punto de vista del nombre ¿Es el IVA un impuesto al valor agregado?
Si lo miramos desde el punto de vista del vendedor, no lo es, pues éste lo aplica desde el
valor de venta, así lo señala el hecho gravado, pero si se mira del punto de vista del fisco
sí, pues este va a recaudar en cada una de las ventas del ciclo productivo el IVA asociado
al valor agregado
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Si el IVA fuera un impuesto al valor agregado debería de aplicarse al valor de venta. Pero
lo es si lo miramos del punto de vista del fisco, pues este recibe el 19% del valor
agregado.
*Conceptualmente es imposible que el crédito fiscal sea siempre superior al débito fiscal,
pues este en algún momento debe de ser superior porque el negocio no podría subsistir
sólo con pérdidas. (Cuando la diferencia es negativa, se llama remanente de crédito fiscal)
HECHO GRAVADO
¿Por qué?
Porque la ley del IVA al señalar que el hecho gravado es la venta, no se trata de cualquier
venta, sino de aquellas que cumplen con ciertos requisitos, de manera que si falta alguno
de ellos no hay hecho gravado.
El servicio también es un hecho gravado, pero en aquellos que también cumplan con
ciertos requisitos. No todo servicio es hecho gravado, de manera que si falta alguno,
tampoco hay HG, por lo tanto no hay obligación tributaria de pagar impuesto.
El acto asimilado nace porque hay casos en que no se cumplen todos los requisitos del
hecho gravado de venta, pero se cumple con el objeto impositivo. Por ello el legislador
agrega un catálogo en el artículo 8 de la ley, que va de la letra A) a la M), en la que se
señala que “serán considerados”, con la finalidad de poder gravar con impuesto todos
aquellos actos que, si bien no son venta de acuerdo a la normativa civil, o que faltan
ciertos requisitos para el hecho gravado debido a la limitación del mismo, éstos puedan
ser gravados.
Acto Asimilado: “Son aquellos que no cumpliendo los requisitos de venta o servicio, el
legislador los comprende como tales con el objeto de poder gravarlos”.
No existe un artículo en la ley del IVA que señale cuáles son sus elementos, sino que hay
que extraerlos de diversas normas:
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-Primero hay que extraerlo del concepto venta, articulo 2 número 1
-Del artículo 10
-Articulo 2 número 3
-Articulo 4
1.-Que exista una convención (acuerdo de voluntades) que sirva para transferir
el dominio a título oneroso (no es necesario que opere el modo de adquirir)
Ejemplo: las donaciones no están afectos a IVA porque no cumple con los requisitos.
EJ: Al ir a comprar un departamento y se dan todos los supuesto para que se aplica IVA.
Al ir con la escritura pública de compraventa a inscribir el inmueble el conservador dice
que hay una medida precautoria por lo que no puede inscribir, de esta manera no se
transfiere el dominio y no habría que pagar el IVA. Sin embargo, la ley señala QUE SIRVA
PARA TRANSFERIR EL DOMINIO, por lo que pide la existencia de un titulo traslaticio, pero
no es requisito condicionante que efectivamente se transfiera el dominio, o sea, que el
título logre su finalidad, por lo que sí se grava
EJ: Si yo, persona natural vendo mi inmueble y me lo compran no hay IVA porque no soy
una constructora. Si lo vende una inmobiliaria no hay IVA, pues tampoco es constructora.
Los bienes muebles se ven TODOS gravados, no existe excepción, pero deben ser
corporales.
EJ2: Un cliente que no me ha pagado, por lo que tengo una cuenta por cobrar y la vendo
en $30.000 no hay IVA porque es un bien incorporal.
EJ: Campo que esta plantado entero con pinos, llega una empresa forestal a comprar la
madera, habría IVA porque se trata de bienes muebles. Por esto, en la actualidad cuando
pasa esto se vende el inmueble con una cláusula de retroventa, entregando el dueño el
inmueble para que corten la madera y posteriormente recuperarlo, de manera que no hay
IVA ya que al vender el inmueble ninguno de los dos es una constructora.
3.- Que exista habitualidad. Quien venda, quien celebre la convención cumpliendo con
los requisitos anteriormente señalados sea un vendedor, vale decir, que quien realice la
venta sea vendedor. Art 10
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El sujeto pasivo es el vendedor
El giro podemos encontrarlo en el código del SII y si se trata de una sociedad en el objeto
social. Si nada se sabe, en la contabilidad del negocio, dentro de los activos circulantes
realizables se encuentran los bienes que se compran con el objeto de vender.
Sin embargo la ley señala que el SII debe analizar la naturaleza, cantidad y frecuencia de
la operación para objetivizar este elemento subjetivo del ánimo. Deben por ley concurrir
los tres requisitos, pero el servicio dice que estos requisitos no son copulativos, por lo que
basta que concurra solo uno para que exista habitualidad, pese a que no debería ser así.
EJ: Usted es abogado de un colegio. Al inicio del año escolar ud va a matricular al hijo que
vale 150.000, pero además el libro de inglés que necesita no se vende en ninguna librería
en Chile, por lo que mandamos a pedir los libros a Inglaterra, pagando matricula y el libro
conjuntamente. Hay que determinar cómo se entrega el libro, si está dentro de la
matrícula. No está en el objeto, ni en código de SII ni en contabilidad, por lo que el SII
debe determinar la habitualidad. Hoy en día existe una circular del SII
* art 4 inciso 2 reglamento: norma de onus probandi. Norma errónea porque pide probar
hechos negativos.
4.- Territorialidad
Factor de conexión
¿Qué factor de conexión pide el IVA? La respuesta es depende del hecho gravado que
estamos analizando, porque hay un factor para el hecho gravado venta y para el hecho
gravado servicio. Los factores pueden ser reales y personales.
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a.- En el caso de la Venta, de acuerdo al artículo 4, es un factor de conexión real y
consiste en la ubicación del bien. Por lo que si el bien está en Chile no importa donde se
haya celebrado el contrato y se estaría afecto a IVA, salvo que exista una exención.
EJ. Voy a comprar un computador a Falabella y me dicen que no está disponible, llega en
2 días más porque está en Tokio. En principio no habría IVA por la falta del requisito de
que el bien esté dentro del país, no habría hecho gravado. Sin embargo, al leer el artículo
4 completo, esta señala que se presumirá que están en Chile los bienes que caigan en
alguna de las situaciones especiales que señala este artículo en el inciso 2do y 3ro.
Ejemplo: barco construido en Chile lo quiero vender y luego estaba en Sudáfrica se había
ido hace una semana (transitoriamente) y también se encontraba inscrito en la capitanía
de puerto.
Requisitos:
1.- Mueble
Transitoriamente fuera de Chile. (para saber que es transitoriamente depende porque son
cuestiones de hecho que deben analizarse caso a caso)
Concurre el elemento de territorialidad gracias a una presunción, podría pagar IVA porque
esta en duda el elemento habitualidad, y en ese caso la respuesta es depende.
Requisitos:
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No este ubicado en Chile
Ejemplo:
Voy a comprar auto usado se dan todos los requisitos, pero no está afecto a IVA
por artículo 12 n° 1 (exención).
Voy a comprar auto y dejo mi auto usado en pago y pago 10000 de diferencia.
La venta de la persona natural no queda afecta a IVA porque no hay habitualidad y para
Autofrance si está afecta a IVA porque se cumplen los requisitos del hecho gravado y no
hay exención.
En principio no, porque es incorporal, pero conforme al artículo 2 “y todos los derechos
reales constituidos sobre ellos” no.
Pero según el profesor no queda gravado con IVA porque lo que estoy haciendo es
transfiriendo mi derecho real de dominio sobre los derechos reales constituidos sobre
ellos, pero no estoy constituyendo derechos reales sobre ellos como dice la ley y ahí
habría un derecho incorporal por lo tanto no paga IVA.
No hay IVA porque no se cumplen requisitos y además porque pasa a ser un activo fijo y
no hay transferencia.
IVA SERVICIOS:
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El servicio está en el artículo 2 n° 2
Según RAE: “Cosa o servicio que alguien recibe o debe recibir de otra persona en virtud
de un contrato o de una obligación legal.”
Ejemplo: no quedaran gravadas con IVA aquellas obligaciones cuyo objeto sea obligación
de no hacer.
Esa acción o prestación a diferencia del hecho gravado venta no se exige que sea
habitual.
2.- Remunerada
Lo importante es que sea remunerada, pero debe existir una acción o prestación por la
cual se perciba una remuneración.
Para IVA la remuneración esta percibida cuando hay pago, cuando hay un abono en
cuenta corriente o cuando la suma esté a disposición del interesado (independiente de
que haya ingresado o no a su patrimonio).
Ejemplo vale vista está en secretaria, sí está a disposición del prestador de servicio a
pesar de no haber ingresado materialmente.
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Pregunta: ¿ Hay percepción si el cheque fue protestado por falta de fondos? Hay quienes
dicen que sí y otros que no.
Queda fuera el 20 n°1, n°2 y n° 5 (bolsillo de payaso) y también quedan excluidas las
actividades por el que genere ingresos en el 42 n°1 y 2 y artículo 48 (impuesto adicional)
4.- Territorialidad:
Factor de conexión es utilización y prestación, luego la norma nos dice que se va a cumplir
el factor de conexión cuando el servicio este prestado o utilizado dentro del territorio
nacional independiente de donde haya pago.(art 5 ley IVA)
2.- Material: la actividad que genera el servicio desde que el contrato no es una actividad,
es lo que yo materialmente hago para que nazca el servicio.
Frente a estas dos variantes se prefiere la material, porque se podría evadir el ámbito
jurídico, porque se podría no hacer el contrato o celebrar en el extranjero.
Por lo tanto los únicos que no van a cumplir el elemento territorialidad es cuando este
prestados y utilizados en el extranjero.
CASOS ESPECIALES:
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Los corredores pueden ser contribuyentes del 42 n° 2, pero resulta que también aparecen
mencionados en el 20 n° 4.
SITUACIONES ALTERNATIVAS:
1.- Que sea persona jurídica (Por el solo hecho de ser persona jurídica está en el 20 N
° 4).
2.- Las personas naturales que para realizar sus operaciones requieran la intervención
de empleados o de terceras personas para la realización de sus operaciones.
3.- Personas naturales que empleen capital para efectuar sus operaciones de corretaje.
REQUISITOS COPULATIVOS:
1.-Persona natural
2.- Que operaciones y sus negocios deben ser realizados en forma exclusiva por el
corredor persona natural.
El contrato de transporte está dentro de las actividades del 20 N° 3 y 4, luego qué pasa
en materia de transporte. ¿Queda gravado con IVA?
Va a quedar afecto con IVA en la medida que se cumplan con elementos del hecho
gravado servicio:
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Pero hay ciertos contratos de transportes de carga que no van a ser gravados con IVA.
2) Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y
viceversa, y los pasajes internacionales. Tratándose de fletes marítimos o aéreos del
exterior a Chile, la exención alcanzará incluso al flete que se haga dentro del territorio
nacional, cuando éste sea necesario para trasladar las mercancías hasta el puerto o
aeropuerto de destino, y siempre que la internación o nacionalización de las mercancías se
produzca en dicho puerto o aeropuerto;
En materia de contrato de transporte de carga hay que hacer una distinción pues ciertos
transportes de carga están exentos. El contrato de transporte internacional, desde adentro
o hacia afuera de Chile, estará exento según el artículo 12 letra e N°2.
EJ. Mercadería de chalas que vienen en avión desde Brasil, y llegan hasta el aeropuerto de
Santiago, este recorrido de la mercadería no paga IVA debido a que existe una exención,
pero el transporte desde Santiago a Concepción si paga IVA, pues en ese caso no hay
exención y existe hecho gravado debido a que la internación o nacionalización de las
mercancías se produce en el Aeropuerto de Santiago.
Si el puerto de destino es Valparaíso, y hay que llevarlo hasta Concepción, queda cubierto
hasta Valparaíso y no hasta Concepción. Pero si el contrato es hasta Talcahuano, y se
envían por barca, la internación o nacionalización se produce en Talcahuano y sí existe
exención.
“Estarán liberadas del impuesto de este Título las siguientes empresas e instituciones:
Ej. Cuando uno es chico y te pasa a buscar el bus del colegio, y los padres celebran un
contrato de transporte de pasajeros.
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Si el colegio no es dueño de los buses y nos presta el servicio celebrando el contrato con
nosotros, si queda gravado con IVA pues el colegio no es una empresa de transporte.
Si el contrato de transporte, o quien es dueño de los buses, como Buses Hualpén que
presta los servicios al colegio, pero con quien nosotros celebramos es Buses Hualpén, si se
aplica la exención de tipo personal.
Si existe una mixtura de buses, si son mitad del colegio y la otra mitad de una empresa,
respecto del colegio habría IVA y en el de la empresa se aplica la exención.
¿Qué pasa si el colegio tiene transporte como giro? No se aplica la exención porque el SII
ha dicho que es personal para empresas de giro único y exclusivo de transporte, por lo
que a los que tienen más giros no se aplica la exención.
Respecto de la TIA DEL FURGON también está exento, pues es un contrato de transporte
de pasajeros, es su giro único.
ACTOS ASIMILADOS
Artículo 8
El hecho gravado es la situación que debe existir para que nazca el impuesto.
En el IVA no hay solo un hecho gravado, sino que hay dos, que son las ventas y los servicios. El
legislador al momento de definir lo que era venta o servicio estableció ciertos requisitos para que
exista venta o servicio según la ley de IVA.
Si bien no se cumplen los requisitos de venta o servicio, se entenderá que es una venta o
un servicio que cumple con todos los requisitos del hecho gravado, esto con el objeto de
poder gravarlos con impuesto.
Esto debido a que se cumple el objeto impositivo del IVA, existe un consumo que es lo
que pretende gravar el IVA.
Estos actos asimilados tienen requisitos propios que se bastan a sí mismos. Esto quiere
decir que a cada acto asimilado hay que revisarlo individualmente, y hay que olvidarse de
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los elementos de los hechos gravados de venta y servicio, solo basta con que se cumplan
con los propios de cada acto asimilado.
Artículo 8°- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda:
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él,
tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el
inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar
constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro
Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna
transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho
de haberse pagado el impuesto;
En este caso el elemento de la venta que podría faltar la territorialidad (porque podrían
estar embarcados), pero el que realmente falta es la habitualidad.
ARTICULO 8 LETRA B)
“Artículo 8°- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda:
Si queremos formar una sociedad con un capital de 100, con tres socios. Uno aporta el 50,
otro el 30 y otro el 20. Al aportar cada uno de ellos es dueño de los derechos sociales de
la sociedad.
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Si bien se dan algunos de los requisitos no se trata de una convención onerosa, pues si
bien el socio se grava, la sociedad no se grava, solo se trata de un pasivo no exigible.
Si se tratara de autos usados, se daría también el acto asimilado, pero existe una exención
en ese caso. El aporte no es venta, pero es OTRAS OPERACIONES.
Por eso es que se grava como Acto Asimilado, pero cumpliendo con los requisitos:
2.- Que el aporte o transferencia de dominio recaiga sobre un bien corporal mueble
3.- Que el aportante tenga la calidad de vendedor del bien que está aportando
(Habitualidad)
Por eso es que hay que revisar uno a uno los aportes en cada contrato.
Cuando lo que este aportando sean derechos personales jamás habrá IVA porque son
incorporales.
Por ejemplo, si en caso de formar sociedad entre dos personas, uno que aporta dinero y el
otro dueño de una cafetería aporta mesas y sillas. Respecto del que entrega dinero, no
hay acto asimilado, pues el dinero es un bien incorporal, y en el caso que lo fuese, no se
“vende” dinero. Respecto del dueño de la cafetería si se trata de bienes muebles y de un
aporte, pero el aportante no tiene la calidad de vendedor de sillas, pues es sus mesas se
encuentran en el activo fijo, son bienes que se compran para que generen renta.
¿Qué pasa si en esta sociedad se aportan las acciones de LAN que tengo? Se trata de
bienes incorporales, no se cumple con los requisitos.
Cuando un empresario individual pasa a ser persona jurídica se trata de una conversión
Las sociedades con pérdidas son atractivas para fusión en aquellas que tienen grandes
utilidades, pues les sirve para disminuirlas y puedan ser gravados con impuesto a la renta
de primera categoría en una base menor.
También para efectos de cesibilidad de las acciones, pues se pueden llegar y vender en las
S.A en cambio los derechos sociales no pueden cederse sin acuerdo de los demás socios.
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En la Fusión por Creación se trata de dos sociedades que pasan a conformar una nueva,
dejando de existir cada una de las que crea a la nueva.
En la Fusión por Absorción, existen dos sociedades en la que una absorbe a la otra,
dejando así de existir la que es absorbida y la otra incrementando sus activos y pasivos.
La división social Consiste en que una sociedad se divide en dos o más, quedando una
“sociedad madre” y las nuevas divisiones “sociedades primas”
Hay que analizar diversos factores, como los trabajadores, las indemnizaciones, los
activos, los pasivos y así también con el IVA.
Situación de Conversión
Ej: Juan Pérez que es dueño de la panadería Pancitos, que trabaja como persona natural
desea convertirse en EIRL para tratarse de una persona jurídica distinta.
Ahora sus activos y pasivos van a formar parte del patrimonio de la EIRL, al aportar el
activo circulante a la EIRL esta quedará gravada con el artículo 8 letra B), hay IVA en la
transferencia de activo circulante que se hace. (Se cumplen los requisitos)
Situación de Fusión
Situación división
Cuando de una sociedad se separan dos o más sociedades de suerte que las nuevas
personas jurídicas cubren en su conjunto el capital y objeto de la sociedad dividida.
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Se produce la incorporación por el solo ministerio de la ley
Aquí ocurre exactamente lo mismo, pues si antes era socio de una sociedad, ahora lo soy
de dos o más.
Sin embargo, hay que tener cuidado porque el SII señala que la letra B) del artículo 8 no
se va a configurar sólo en la medida que las actividades y el patrimonio de la nueva
sociedad sean en su totalidad idénticas al de la sociedad que se divide.
Si hacemos una fusión y yo aprovecho de aportar nuevos bienes para hacer un aumento
de capital y recibir más acciones, existe IVA y se grava cuando estoy aportando más allá
de lo que había en la primitiva sociedad, en la medida que se den los requisitos. (Se grava
el socio que está llevando a efecto el aporte).
EJ. Después del terremoto muchas empresas quedaron con pérdidas. Estas pérdidas son
muy atractivas para las empresas con grandes utilidades. Una constructora que haya
quedado con grandes pérdidas. Generalmente está mal dicho el “compro las perdidas”,
pues estas no se compran, hay que comprar la empresa. Si solo me interesan las
perdidas, va a disminuir mi base y voy a pagar menos impuesto. Yo le compro la empresa,
siendo yo una empresa pesquera, compro la inmobiliaria y me convendrá. Hago una
absorción y la empresa pesquera se come a la inmobiliaria. ¿Si las valorizaciones son
distintas como lo hacemos? Primero hacemos una división y hacemos 2 sociedades, una
con pérdidas y las otras con activos, vendiendo la sociedad de las perdidas.
Por ejemplo: Una constructora que construye casa y edificios, postula licitación para
construir hospital higueras. Las bases de las licitaciones contienen hartos requisitos,
capacidad económica y tener construidos metros en línea blanca. Había una que no tenía
el respaldo económico, pero otra que si tiene los metros en línea blanca construidos.
Decidieron hacer una Asociación o Cuenta en Participación. La grande fue la gestora y la
más chica puso a los expertos en construcción de hospitales.
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¿Al aportar bienes, hay IVA?
No, porque no se trata de una sociedad. Todos los bienes que se “aporten” no quedan
gravados porque no existe una transferencia de dominio ni es un verdadero aporte.
ARTÍCULO 8 Letra C)
CASO 1: Sociedad Pancitos, con 4 socios. Pelean los 4 socios, se trata de un asunto
forzoso de arbitraje. Hay que disolverla y liquidarla para que posteriormente estos bienes
sean adjudicados a los socios.
Se trata de una adjudicación, por lo que no cae dentro de los requisitos de que sea un
título translaticio de dominio, ya que este es un título declarativo. Además no es un título
traslaticio de dominio.
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Respecto del primer socio no se aplica, pues se trata de un inmueble. Sin embargo,
respecto de inmuebles, si se trata de empresas constructoras se trata de inmuebles
construidos por ellos o por terceros para ellos si está gravado por el inciso 2.
Respecto del segundo socio, tampoco están gravados, pues se trata de bienes que se
encontraban en el activo fijo, por ende no son de su giro y faltaría este requisito
Respecto del tercer socio si se gravaría porque se trata de bienes del activo circulante,
que forman parte de su giro y se cumplen todos los requisitos
Respecto del cuarto socio tampoco se encuentra gravado pues se trata de bienes
incorporales.
Caso 2:
Hubo una quiebra de Bellavista Oveja Tomé. El síndico hace su inventario y procede a
venderlos en pública subasta. Había máquinas, lana, telas y empezaron a vender todo lo
que había dentro. Se publica el aviso de remate, y el mínimo de la postura será $X más lo
derechos del martillero. Respecto de ciertos bienes la suma puede ser $X más IVA y en
otros casos sin IVA.
Se va a rematar la máquina, pero no se dan los requisitos del artículo 8 letra C) para que
esté gravado. No proviene de liquidación de sociedad y no se lo adjudica un tercero. Sin
embargo, puede tratarse del hecho gravado venta general, se dan los requisitos salvo el
de habitualidad pues es un activo fijo. Si se tratara de la adjudicación de telas, se va a dar
el hecho gravado base.
ARTÍCULO 8 LETRA D)
Primera situación: “Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor
o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o
para la prestación de servicios, cualquiera que sea la Naturaleza jurídica de la empresa”.
Se denomina el retiro del dueño o de los empleados de la empresa de bienes para su uso
o consumo personal.
Por ejemplo, el hijo del dueño de KAMADI saca “promociones” para llevarlas a una casa
para una fiesta, en este caso habría un retiro pues si la hubiese vendido al público hubiese
habido IVA.
El artículo dice “Dueño” porque se refiere al titular de una EIRL, “Socios” por los socios de
sociedades de personas y por “Directores” de las SA
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Se tuvo que crear este Acto Asimilado porque no es a título oneroso y ni siquiera hay
convención y en el caso de la EIRL, aun no habría transferencia de dominio, pues es de la
misma persona.
El contribuyente, pero el SII de acuerdo al artículo 64 del CT puede tasar el precio, según
el corriente en plaza si este fuere muy menor.
Requisitos:
Ejemplo: Un señor dueño de una ferretería que arregló su negocio con los materiales del
negocio. El SII lo quiere liquidar, pero los materiales no son para su uso personal, son
para la reparación del activo fijo, por lo que pasan a incrementar el valor de mi activo fijo
Si el fiscalizador le dice que en la contabilidad no aumentó el valor del activo fijo, está
mal, pues como se destruyó con la reparación no aumento su valor.
Segunda situación: “Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de
servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación
fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el Servicio de Impuestos
Internos, u otros que determine el reglamento”.
Se llaman Ventas omitidas o ventas negras las ventas sin boletas, las que se van a gravar
como que si se hubiesen vendido y al socio se le gravara como un retiro presunto y gasto
rechazado para la sociedad (trilogía maldita) También se denominan faltantes de
inventario, que se presumen retiros, salvo que se justifiquen con documentación
fehaciente. (Por ejemplo, si me roban, mostrar la querella, si lo llevo a otro negocio con la
guía de despecho, si se hubiese destruido el activo físico si se quemó la constancia del
seguro)
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Tercera situación:
Ejemplo, supermercado que rifa un auto al igual que si rifara productos, es retiro.
Requisitos:
2) “Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda
entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores
efectúen con iguales fines”.
La diferencia principal con la anterior es que debe efectuarse por vendedores, por tanto
deben ser del giro.
TAREA: ¿Qué pasa con una empresa que compra en diciembre cajas de vino y las manda
de regalo a los clientes más representativos de la empresa?
Art 8 letra f).- los establecimientos de comercio es un concepto que no pocas veces cuesta
entender porque es todo, pero no es nada a la vez, lo propio de universalidades
compuestas por corporales e incorporales.
Ejemplo: la herencia, los comuneros somos dueños de todo, pero en particular no somos
dueños de nada.
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No estoy vendiendo una cosa particular, estoy vendiendo un conjunto.
La venta de un establecimiento de comercio quedan gravados con IVA, con una base
imponible limitada que no es el valor total de la venta sino el valor que comprende los
bienes corporales muebles de su giro que lo encontramos en el activo realizable circulante.
Por ejemplo en el caso de una viña: las botellas de vino.
Por eso se hacen inventarios en los contratos para distinguir que bienes quedaran
grabados con IVA y cuales no.
k).- nos dice lo mismo que la letra f).- pero con la diferencia que se refiere a los bienes
inmuebles del giro cuando son empresas constructoras.
Cuando se trata de bienes muebles hay que ver la letra f).- y esa venta será un acto
asimilado con base limitada.
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comercio quedara gravada con base limitada respectos de los inmuebles que comprenden
la venta.
La letra m).- nos hace una distinción temporaria de la venta del establecimiento
aplicándose a ambas indistintamente. Ya que señala que si la venta del establecimiento de
comercio se hace antes de transcurridos doce meses desde su adquisición, inicio de
actividades o construcción, la base imponible no están limitadas, es decir, es el precio total
de la venta, el valor de transacción.
Bienes del activo fijo que quiero mantener en la empresa para generar la renta, por lo
tanto se dice que esas ventas de los bienes del activo fijo no se encuentran gravadas con
IVA porque no hay habitualidad para vender esos bienes. Esto tiene su excepción en la
letra m).- que no cumple con los requisitos del hecho gravado venta porque no tengo
habitualidad.
Requisitos para que la venta de un bien del activo fijo quede gravada con IVA:
1) La venta debe ser de bienes corporales muebles que no formen parte del activo
realizable (Que sean parte del activo fijo)
2) La venta se debe producir antes que termine su vida útil normal o antes que hayan
transcurrido 4 años contados desde su primera adquisición o fabricación o
construcción (requisitos excluyentes, terminación de vida útil V/S 4 años)
3) Que lo adquiera un contribuyente con derecho a crédito fiscal por la adquisición.
(no es necesario que dicho crédito se haya efectivamente invocado)
En el EJ de Bellavista, que pasa cono se dan los requisitos básicos del hecho gravado IVA
pues no hay habitualidad, no forman parte de su activo circulante. Tampoco cumple con el
hecho gravado especial del articulo 8 Letra C), y tratándose de la letra M) habría que
preguntar en qué fecha se adquirió el bien. En este caso, tratándose del requisito 2, basta
con que se cumpla con cualquiera de ellos, con el que se cumpla primero.
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Tratándose del adquirente, con la factura
Tratándose del fabricante, desde que queda registrada en el activo fijo del fabricante
Depende del artículo 8 letra M). La venta de un activo fijo después de 4 años, podría
nunca quedar gravada con IVA.
TEMA: Vehículos motorizados usados transferidos en virtud del ejercicio por el comprador
de la opción de compra contenido en un contrato de arrendamiento con opción de compra
de un vehículo
¿Los bienes corporales muebles que están entregados en arriendo con opción de compra
se consideran parte del activo fijo o del activo realizable de la empresa de leasing?
Teniendo presente que los contratos de leasing solo permiten el uso de los bienes y no
transfieren el dominio de estos de mano del arrendador sino hasta el momento en que el
arrendatario decide por la compra, situación que no puede saberse al momento en q se
celebra el contrato de arrendamiento. Se estima por el SII que este se encuentra en el
activo fijo de la empresa.
-Se aplica IVA entre Autofrance y el Banco si el auto es nuevo, cumple requisito HG Venta
(Banco lo compro en X + IVA. Si fuera usado, habría una exención.
- Respecto del arriendo entre Banco y Cliente, si el cliente ejerce su opción de compra en
la cuota 37. No queda gravada en virtud del HG venta genera por exención, pero la
exención no se aplica para este caso.
-Ahora hay que analizar elementos articulo 8 letra M). pues se dan todos los requisitos,
pero dependiendo de en que activo del banco queda el vehiculo se configura o no esta
letra para ese caso. Por lo que señala el SII, si se cumple el hecho gravado de la letra M)
-Compraventa entre empresa leasing y automotora. Hay que analizar los requisitos
generales
-Arrendamiento
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-Opción de compra: En principio podríamos decir que se encontraría exento en virtud del
12 n°1, pero este mismo artículo tiene una contra excepción que es la letra m del artículo
8. El ejercicio de la opción de compra es una CV, por lo que para determinar aplicación de
IVA hay que ver los requisitos de la letra m
Pregunta: Qué pasa si somos dueños en común de una sociedad que es constructora y yo
voy a retirar de la sociedad una maquina Caterpillar que era de la sociedad, y con cargo a
mis utilidades y mi FUT voy a retirar la maquina, que el retiro va a ser evaluado en
$10.000.000.- ¿Ese retiro tiene alguna relevancia respecto del IVA? No se configura la
letra D porque se trata de un activo fijo. Podría estar en la letra M que se refiere a la
venta del activo fijo, porque lo compro, tuvo crédito fiscal y esta dentro del activo fijo, no
esta depreciado, tiene menos de un año y el socio lo retira, se configura la letra M? No,
porque el artículo 8 es de aplicación restrictiva y el M se aplica a las ventas, no al retiro.
Sin embargo, el SII dice que el concepto de “venta” es el del articulo 2 numero 1.
Letra G) Arrendamiento
Arrendamiento de bien mueble está gravado siempre, porque se configura el hecho gravado
especial del art. 8 letra g).
Cuestión de hecho será revisar la calidad de las instalaciones que tiene el bien inmueble que
permitan desarrollar alguna actividad comercial o industrial. No hay que tener en cuenta la
actividad que se quiere desarrollar, sino que hay que analizar objetivamente si las instalaciones que
tiene el inmueble permiten desarrollar una actividad comercial o industrial.
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O de un contrato atípico en el modo en lo que yo este otorgando sea cualquier forma de
cesión del uso o goce de bienes corporales.
Aquí basta que exista el arrendamiento de un bien corporal mueble para que exista la
aplicación del impuesto. No se requiere que sea del activo circulante.
En principio no, a menos que este amoblado o con instalaciones o maquinaria que
permitan el desarrollo de la actividad industrial no importa el uso del arrendatario.
Está amoblado cuando el que se entrega para su uso provisto de muebles y menajes en
cantidad y calidad suficiente para ser habitado.
En el caso que tenga instalaciones para una actividad industrial, es necesario que se
“permita el ejercicio de una actividad comercial”.
No es necesario que se ejecute la actividad comercial, sino sólo que permita desarrollar
dicha actividad.
¿Si se desea arrendar la planta libre de un edificio oficina? Y esa planta libre es el cuarto
piso de un edificio ubicado en el parque Arauco.
Hay que ver los servicios básicos, pero si tiene un sistema de aire acondicionado,
recepción central, determinado sistema eléctrico, hay que ver que más tiene la planta libre
y su entorno.
¿Y si se arrienda un auto?
Porque si es con chofer estamos frente a un contrato de transporte y en ese caso esta
exento conforme art 12 y en cambio sin chofer es arrendamiento cosa mueble y por lo
tanto grabado art 8 letra g).
Arrendamiento inmueble cuya renta es del 20 millones de pesos cual es la base imponible.
9.000.000
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Avalúo fiscal era de 100.000
Norma solo aplicable al arrendamiento por lo que no se aplica a otros tipos de negocios
jurídicos que no sea el arrendamiento.
Art 8 letra h).- Acto asimilado a servicio y en virtud de esto queda gravado con
IVA.
Hay que concordar esta norma con el art 12 letra E n° 7 y art 12 letra E n° 16: la regla
general es que las marcas grandes, el arrendador de la marca no tiene su domicilio en
Chile por lo que será una persona sin residencia o domicilio en chile y no se le aplicaría el
IVA, y tendrá solo efectos para renta.
En la realidad esta gravado en virtud de la letra h), pero en la realidad práctica esos
arrendamientos de marcas no quedaran gravada con IVA porque quien arrienda la marca
no tiene domicilio ni residencia en Chile.
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