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Apuntes docente
D002
CP: LUZ MARINA URIBE DELGADO
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I CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos es un sistema de información diseñado para suministrar información a
los administradores de los entes económicos: comerciales, industriales y de servicios facilitando
la planeación, clasificación, el control, análisis e interpretación del costo de bienes y servicios
que produce o comercializa (Uribe D, 2019)

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

 Facilitar el proceso de planeación, para que la gerencia pueda proyectar sus planes
económicos a corto y largo plazo y así pueda asignar valor monetario a productos o
servicios.
 Definir la optimización de los costos; con la finalidad de obtener un beneficio económico y
que pueda promover la habilidad de generar utilidades a la empresa.
 Suministrar información para ejercer el control administrativo de las operaciones y
actividades de la compañía. que le permitan visualizar las desviaciones con respecto a lo
presupuestado para tomar las medidas correctivas que garanticen el optimo uso de los
recursos
 Entregar información que sirva de base a la gerencia para diseñar modelos de motivación
que le permitan direccionar y tomar decisiones en área de producción.
 Ofrecer información que le permita a la gerencia decidir una estructura funcional donde
exista una claridad de las funciones, autoridad y costo de cada área o centro de costo
(administración, ventas, producción para que la empresa sea rentable, estas áreas tienen
que ser autosuficientes) en la organización.

Actividades económicas
Comercial: compra y vende costo: costo de adquisición: valor de la compra, fletes,
aranceles, el IVA cuando no es deducible, menos descuentos: comerciales condicionados;
con destino a las ventas
industrial: agropecuarias, mineras y las manufactureras = costo= CIF (depreciación), materia
prima + la mano de obra  con destino a la venta
servicios: satisfacer necesidades (educación, trasporte, dinero, servicios públicos, salud,
alimentos... etc.)  costos= mano de obra, [gastos de medios de trasporte (gasolina,
lubricantes, mantenimiento)  son consumos ya que cada uno de los servicios necesita
diferentes insumos.] = vender el servicio
conclusiones:
independientemente de la actividad económica de la empresa todas calculan costo.
Todas tienen un destino especifico que son las ventas
La finalidad es tener ingresos y posiblemente utilidades

ALGUNAS DEFINICIONES

El costo y el gasto son el decremento de los activos  (de contado) o el incremento de pasivos
(compro a crédito) experimentado por una entidad, durante un periodo contable, con la
intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta, o en
su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado
en su patrimonio contable.

Consideraciones acerca del costo:

Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos
que se entregan o prometen entregar a cargo de un bien o servicio adquirido, por la entidad con
la intención de generar ingresos. (Valle L, 2011). Cuando los costos tienen un potencial para
generar ingresos en el futuro, representan un activo (Existen conceptos que no pueden

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identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencial generador de

ingresos; éstos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan (Valle L,
2011) (párrafo 51,58,60).

Tipos de costos y gastos

La empresa puede tener varios tipos de costo y gasto, estos pueden clasificarse esencialmente
en:
 Ordinarios, se identifican con la realización de las actividades propias del giro de la
entidad.
 No ordinarios, que se derivan de transacciones incidentales, inusuales, no directamente
relacionado con el giro de la entidad
 Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto
asociado debe reconocerse de manera sistemática y racional, en dichos periodos
contables (ejemplos de esto son las depreciaciones y las amortizaciones) (Valle L, 2011)

El reconocimiento de un costo y un gasto

debe hacerse sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al

capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a través de la utilidad o pérdida neta o, en
su caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente

Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados
de:

a) El aumento de otros activos

b) La disminución de pasivos o,
c) La disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios
de la entidad.
El reconocimiento es el análisis de las cuentas de costo y gasto para poderlas en los estados
financieros. Saber de donde salió el costo y el gasto

Costo, es un egreso que representa el valor de los recursos que se erogan en la realización de
actividades que generan ingreso; el costo se identifica por ser generador directo de ingreso y,
por tanto, es recuperable, está directamente relacionado con el producto y/o servicio que brinda
la empresa en cuestión, por lo tanto; es inherente con el giro de la empresa. (Uribe D, 2019)

Gasto es un egreso que no se identifica directamente con un ingreso (el gasto es como el
servicio público, no los vendo, pero me generan un beneficio), aunque contribuye a la generación
de este, no se espera que pueda generar ingresos directamente en el futuro, no es recuperable.
(Uribe D, 2019)

El costo es lo primero que se recupera en una venta

Costo camisas 90.0000

Gastos ejemplo: gastos 10.000
utilidad utilidades 30.000
= PV 130.000

Materiales: Principales recursos usados en la producción de un bien, y se transforman en bienes

o productos terminados.
Mano de Obra: esfuerzo humano físico o mental requerido en la elaboración de un bien,
producto o servicio.
Costos Indirectos de Fabricación: son necesarios en la elaboración de un producto, difíciles
de cuantificar e identificar en el producto o servicio terminado.
Costo de producción: es lo que cuesta producir un bien o un servicio y se calcula con la
sumatoria de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación

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Costo primo: se determina con la sumatoria de los dos primeros elementos del costo de
producción: materia prima y la mano de obra.
Costo de transformación: son todos aquellos costos en los cuales debe incurrir la entidad para
el procesamiento de los inventarios. Está dado por la suma de los dos últimos de la mano de
obra y los costos indirectos de fabricación; estos dos elementos transforman los materiales en
productos terminados (Uribe D, 2019). En la siguiente gráfica se ilustran algunos conceos de
costo .

Ilustracion 1 Costo de producción

Costo de producción= MP + MOD + CIF

Costro primo= MO + MOD

Costo de conversión o transformación= MOD + CIF

CARÁCTER DE LOS COSTOS Y GASTOS

Los costos y gastos pueden ser monetarios y no monetarios.

los monetarios o desembolsables representan salidas de dinero y los no monetarios; no
representan salidas de dinero y se requieren para lograr el cumplimiento de la actividad
económica de la empresa.

Los costos monetarios o salidas de dinero en las que incurre la empresa tienen diferentes fines
como: la compra de activos, inventarios, o pueden destinarse a cumplir con el desarrollo de la
empresa, como son los gastos otros costos – ver gráfica -; de esta manera los desembolsos
pueden capitalizarse, invertirse o gastarse.

a. Capitalizarse: en activos, gastos pagados por anticipado u otros activos como

inversiones temporales, o a largo plazo, adquisición de marcas y patentes -y después
depreciarse, amortizarse o agotarse-. Tales cargos son: usados en el período incurrido y
algunos no se relacionan con la producción.

b. Inventariarse: en la adquisición de materia prima- si se relaciona con la producción- o

en la compra de productos para la venta.

c. Gastarse: desembolsos destinados a cubrir los gastos de administración, ventas,

financieros y tienen relación de causalidad con los ingresos en el periodo respectivo.

Ilustración 2
Fuente Autora

Y los costos y gastos no monetarios o no desembolsables DESEMBOLSOS

son valores expresados en términos
monetarios que se requieren para el cumplimiento de la actividad empresarial, entre ellos se
encuentran las depreciaciones, amortizaciones, provisiones, y el agotamiento.

SON INVENTARIADOS
SE CAPITALIZAN EN SE GASTAN EN:
EN
ACTIVOS:
MATERIAS PRIMAS,
6 ADMINISTRACION,
FIJOS, DIFERIDOS, VENTAS
PRODUCTOS
INTANGIBLES Y FINANCIEROS
TERMINADOS
Ilustración 1 Desembolsos
Fuente: la autora
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SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Es procedimiento mediante el cual las empresas manufactureras hacen la recolección,

acumulación y organización de datos, para determinar los costos unitarios, controlar, proyectar y
tomar decisiones.

Un sistema de acumulación de costos debe proveer información permanente oportuna, y en

tiempo real, de las materias primas, productos en proceso, productos terminados, costo de la
producción, costo de los productos fabricados y vendidos. Además, facilita a la gerencia prever
los efectos de decisiones económicas tales como:

 Determinación de costos unitarios de producción y control de las operaciones realizadas.

 Productos que se deben promover y diversificación de líneas de producción
 Ampliación o reducción de áreas funcionales y su costo
 Cálculo del Precio de venta
 Si es mejor comprar que producir ( Rojas Ruíz, 2016)

EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN O PEDIDO.

El sistema de acumulación de costos por Órdenes de producción o pedido es un

procedimiento que los costos de cada orden de producción, para determinar el costo
unitario y costo total. Es utilizado en las empresas manufactureras cuando la producción
depende de procesos especiales, es decir de las especificaciones de los clientes.

CARACTERÌSTICAS DEL COSTO DE PRODUCCIÒN 1

COSTOS DE FABRICACIÒN POR PEDIDO
Por este sistema se elabora una cantidad específica de artículos a los que se define el costo
total real y el precio de venta anticipado, pues los productos están vendidos y la venta se
encuentra asegurada mediante el respaldo de la persona / empresa que envía la solicitud de
pedido.
Y sus principales características son:

 El diseño, medida, colores, tipos de materiales y unidades a elaborar; responde a las

exigencias del cliente.
 La unidad de medida para el costeo es el bien o grupos de bienes específicos.
 Los materiales serán plenamente identificables, cualquiera que sea el grado de avance
del proceso productivo.
 El costo de fabricación es mayor con respecto a otra forma de elaboración
 El precio de venta se pacta anticipadamente.
 No requiere inversión en busca de clientes.

COSTOS DE FABRICACION POR LOTE:

1
GOMEZ, Bravo Oscar, contabilidad de costos

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El costo del lote se determina con la orden de producción, pero la venta no está garantizada y el
precio de venta de cada lote deberá negociarse de acuerdo con la oferta de demanda y
existente.
Características:

 Requiere mayor infraestructura en equipos, espacios físicos, etc.

 El diseño, medidas, colores, corresponde a modelos predefinidos en catálogos
 El número de unidades a producir es limitado a un periodo específico.
 El costo de fabricación es más bajo que si se produjera por pedido.
 El precio de venta se fijará a partir del costo, y de la ley de oferta y demanda.
 Requerirá inversión en busca de clientes.
 La unidad de costeo será el lote de producción.

ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS

Este sistema de acumulación de costos requiere elaborar presupuestos para establecer

comparaciones entre la producción real y la presupuestada y determinar las desviaciones que se
hubieran presentado. Además, le garantiza fijar el costo y el precio de venta de cada orden de
producción, la valoración de los inventarios de productos en proceso.

ACUMULACION DE LOS COSTOS

El costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación se acumulan por
cada orden de producción ya sea por pedido o por lote. La orden de producción es el soporte
contable que contiene la información correspondiente al trabajo que se está realizando, para
atender las solicitudes de los clientes. Con este documento se inicia el proceso productivo; y
contiene los siguientes datos, ver gráfica 1
 Nombre de la empresa o razón social
 Nombre del cliente
 Numero consecutivo de la orden de producción
 Tipo de trabajo a elaborar
 Número de unidades a producir, especificaciones del producto
 Fechas de pedido, de inicio, y terminación de la orden de producción
 Costo total y costo unitario
 Materiales directos, indicando fecha, descripción, y documento con el que se decepcionan
los materiales, y el total de los materiales utilizados
 Mano de obra directa, incluye fecha, costo de la mano directa, y el total del costo de la
mano de obra directa
 Costos indirectos de fabricación incluye la tasa a aplicar y su costo, y se determina el total
de los costos indirectos de fabricación
 El precio de venta
 Responsables de elaboración de la orden de producción

Grafica 1 Orden de Producción

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Fuente http://orgindustrial2.blogspot.com/2013/03/documentos-para-procesos-de-
fabricacion.html

En el sistema de acumulación de costos por órdenes de producción, el costo de

producción se determina sumando los tres elementos del costo, materiales -MD-
directos, mano de obra directa – MOD- y los costos indirectos de fabricación-CIF-

Ilustración 2Orden de producción

Fuente: http://tallerdecostositfip.blogspot.com/2011/11/costos-por-ordenes-de-produccion.html

EL SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESO

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Acumula el costo del producto a través de varias operaciones, procesos o departamentos, no

hace distinción entre materiales y mano de obra directa e indirecta. Ver gráfica.

Ilustración 3 Gráfica 5 Costos Por Proceso

Fuente: http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

La gráfica se enuncia algunas de las clasificaciones de los costos

Ilustración 4 Clasificación de los costos

Fuente: Www.rinconcreativo.com.art

De esta manera los costos se clasifican.

a. Según los Elementos de un Producto: Los elementos de costo de un producto o sus componentes
son los materiales, obra y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la
información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto.

b. Según la Relación con la Producción: Está íntimamente relacionados con los elementos del costo de
un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control.
 Costo Primo: se determina con la suma de los materiales directos y la mano de obra
directa ,Costo primo = MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA DIRECTA, MPD + MOD 

Ejemplo:
Materiales Directos 260.000
Mano de Obra Directa 540.000
COSTO PRIMO 800.000

 Costo de Conversión: o de transformación estos costos están relacionados con la

transformación de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación.
Costos de conversión =

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MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION, MOD+CIF

Ejemplo:
Mano de Obra Directa 540.000
Costos Indirectos de Fabricación 142.800
COSTO DE CONVERSIÓN 682.800

Según la Relación con el Volumen:

Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total se cambia en proporción directa a los cambios
en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. Como se muestra en la gráfica 7

Gráfica 7 Costos Fijos y Variables

Costo variable

Costo fijo COSTO TOTAL

0 Q1 Q2 Q3 unidades producidas

Fuente autora

Características de los Costos Variables: entre las principales características

 Son controlables en periodos cortos de tiempo –controlabilidad-.

 Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad o nivel de
producción fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario es decir son -
proporcionales a un nivel de producción. -
 Son regulados por la administración.
 En su totalidad son variables, por unidad son fijos

Costo Fijo: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante frente a los
cambios en el volumen de producción, en tanto que el costo por unidad varía en forma inversa
con la producción.

Características de los Costos Fijos

 Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa y permanecen
constantes en varios periodos de tiempo
 Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
 Son variables por unidad y fijos en su totalidad

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Costos Semivariables: La parte fija representa un cargo mínimo, siendo la parte variable la que
adquiere mayor impacto dentro del costeo del producto

D. Según la Capacidad para Asociar los Costos

Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que tenga la gerencia para
asociarlo en forma específica a órdenes de producción o departamentos, como se observa en la
grafica 9

 Costos Directos: Son aquellos que se pueden asociar con los artículos, servicios o áreas
específicos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos más claros.

 Costos Indirectos: se cargan a los artículos o áreas con técnicas de asignación. Son
comunes a muchos artículos y por tanto no son directamente asociables a ningún artículo o
área.

Gráfica 8 costos Directos e Indirectos

Fuente: http://www..bp.blogspot.com

E. Según el Departamento donde Incurrieren los Costos:

Un departamento o centro de costos es la principal división funcional de una empresa. El costeo

por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En
las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos, ver gráfico:
 Departamentos de Producción: Comprende las operaciones manuales y mecánicas
realizadas directamente en la producción de un artículo e incluye los departamentos
donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración. el producto.

 Departamentos de Servicios: Son aquellas áreas que no están directamente

relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar
servicios a otros departamentos.

Grafico 9 Departamentos en una empresa manufacturera

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Fuente: http%3A%2F%2F1.bp.blogspot.com%

F. Según el momento en que se determinan los Costos.

Se reconocen tres momentos en la determinación de los costos, antes de iniciar el proceso
productivo, durante el proceso y al concluir un periodo contable. Es así como se definirán los
costos históricos y los costos predeterminados.

 Costos Predeterminados: son calculados antes de iniciar el periodo o proceso productivo y

se clasifican :

a. Costos Estimados. Se calculan de manera general y poco profunda, el referente son los
periodos anteriores; estos indican cuanto puede costar un producto o la operación de un
proceso.

b. Costos Presupuestados: se determinan sobre los costos reales o históricos y permiten a

las empresas conocer anticipadamente los costos de sus productos. para así tomar
decisiones acertadas

c. Costos Estándar. Son aquellos que indican a la empresa lo que debe costar un producto
o la operación de un proceso determinado.

ESTADO DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS

Es un informe para los administradores de la empresa donde se refleja el costo de los productos
fabricados y vendidos, el costo de la materia prima consumida en el periodo, el costo de
producción, el costo de la producción en proceso y el costo de la producción terminada.

La estructura del estado de costos de los productos fabricados y vendidos se divide en dos
partes importantes: el encabezado y cuerpo. El encabezado compuesto por el nombre de la
empresa o razón social, el nombre del estado, y la fecha.

Y en el cuerpo se detalla cada uno de los ítems requerido para el cálculo:

 Inventario inicial de materia prima: constituido por el costo de las unidades existentes al
iniciar el periodo contable

 Compras de materia prima o materiales: son las unidades de materiales que se requieren
en el periodo y el costo de adquisición se determina, teniendo en cuenta aquellos
elementos que incrementan o disminuyen su valor, como los fletes, el almacenamiento,
seguros, descuentos comerciales y financieros entre otros. Las unidades requeridas para la
compra de materiales se calculan así:

A las unidades requeridas para la elaboración de la producción del periodo

Se le suman las unidades de materiales que deben quedar en el inventario final

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A esta sumatoria le resta las unidades de materia prima existentes en el inventario inicial de
materiales y el resultado es el número de unidades a comprar

 Costo de la materia prima disponible: es la cantidad de materiales o materia prima

utilizable al iniciar la producción; se calcula con la sumatoria del costo de las unidades del
inventario inicial de materias primas mas el valor de las unidades compradas.

 Inventario final de materia prima o materiales: son las unidades de materiales o materia
prima que deben quedar en existencias finalizando el periodo contable, es decir el nivel
mínimo que requiere la empresa para atender los pedidos de los clientes, y que le garantizan
al área de producción mantenerse en actividad.

 Costo de la materia prima consumida - utilizada: es el costo de la materia prima o

materiales que se necesitó para la elaborar la producción de este periodo; y se calcula
tomando el costo de materia prima disponible menos el costo del inventario final de materia
prima

ELEMENTO UNIDAD DE MEDIDA CANTIDAD POR UNIDAD

Cuero Cms 3 80 cms 3

 Costo de la mano de obra directa: es el costo de los operarios o valores cancelados o

causados del personal vinculado directamente a la producción.
 Costos indirectos de fabricación: corresponde a los costos fijos y variables asignados al
producto. Los costos variables se asignan a partir de la distribución de las unidades
producidas a nivel normal o a nivel real según sea el caso
 Costo de Producción: es el resultado de la suma de la materia prima consumida, más la
mano de obra, más los costos indirectos de fabricación aplicados, es decir es el costo de la
producción de este periodo.

 Inventario inicial de productos en proceso: son las unidades de productos

semielaborados , que no se terminaron en el periodo anterior

 Costo de la producción en proceso: es la sumatoria del costo de producción más

inventario inicial de los productos en proceso.

 Inventario final de productos en proceso: son las unidades que finalizando este periodo
no se terminaron, es decir quedaron semielaboradas

 Costo de la producción terminada: corresponde al costo de las unidades terminadas en

este periodo, y se calcula tomando el costo de la producción en proceso y le resta el
inventario final de productos en proceso

 Inventario inicial de productos terminados: son las unidades terminadas en el periodo

anterior , pero que no fueron vendidas

 Costo de la producción terminada disponible: es el costo de las unidades que están para
la venta

 Inventario final de productos terminados: son las unidades terminadas en este periodo y
que no fueron vendidas, y su costo se puede calcular con los diferentes métodos de
valuación como son el peps, ueps, o promedio

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 Costo de los productos fabricados y vendidos a lo aplicado: corresponde al costo de las

unidades fabricadas y vendidas en este periodo

 Variación: es la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos
indirectos de fabricación reales, este valor se suma o se resta, según corresponda

 Costo de los productos fabricados y vendidos a lo real: se toma el costo de los

productos fabricados y vendidos a lo aplicado, y se le suma o resta la variación; este valor es
el que se traslada para el estado de resultados

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS

FABRICADOS Y VENDIDOS

INDUSTRIA MANUFACTURERA S.A

ESTADO DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS
A 30 DE ENERO DEL 200X
Inventario inicial de materias primas 100.000.00
Más compras de materia primas 1.500.000.00
Costo de la Materia prima disponible 1.600.000.00
Menos inventario final de materia prima 400.000.00
Costo materia prima consumida 1.200.000.00
Mano de obra Directa 1.000.000.00
Costos indirectos de fabricación 1.100.000.00
Igual. Costo de Producción 3.300.000.00
Mas Inventario inicial de productos en proceso 200.000.00
Costo de producción en proceso 3.500.000.00
Menos Inventario final de productos en proceso 300.000.00
Costo de la producción terminada 3.200.000.00
Más Inventario inicial de Productos terminados 800.000.00
Costo producción terminada disponible 4.000.000.00
Menos Inventario final de productos Terminados 500.000.00
Costos de productos Fab. y vendidos a lo real 3.500.000.00

2. MATERIALES.

Son Todos aquellos insumos físicos indispensables que se transforman por la acción de la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación en productos terminados se asignan
al costo de producción. Se clasifican en materiales directos y materiales indirectos.

Materiales Directos: Son todos aquellos insumos utilizados de forma directa en la fabricación de
un bien, se pueden identificar y cuantificar fácilmente en el producto terminado.

Materiales Indirectos: Son todos aquellos materiales que no forman parte fundamental del
producto terminado y no son reconocidos a simple vista en el producto.

COSTO DE LOS MATERIALES

El costo de los materiales esta dado por el precio de adquisición de los mismos y en algunos
casos se incrementa o disminuye en razón a componentes importantes que hacen que costo
inicial varíe, como son el costo de almacenamiento, los fletes, los seguros, los descuentos
comerciales, entre otros

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Almacenamiento: Es el costo de almacenar los materiales, ya sea en la bodega de la empresa

o fuera de ella, representa el equivalente monetario que implica la acción de mantener los
niveles de inventarios requeridos para que la planta de producción responda a la demanda de
sus clientes, involucra entre otros el arrendamiento de la bodega, los servicios públicos, costo de
mantenimiento.

Seguro: es el costo de protección de los materiales contra robo, daños por inundaciones,
asonadas, terremotos, averías, incendios, que se cancela a compañías de seguros, con el
ánimo de recuperar el valor o parte de los mismos en caso de alguno de los siniestros anteriores

Fletes: es el costo del transporte interno –nacional-o externo –internacional- de los materiales
desde el sitio de origen o fabrica -vendedor. Proveedor- hasta el sitio del comprador. Es
política de la gestión empresarial incrementar el costo de los materiales por este concepto o
cargarlo como un costo indirecto de fabricación. En algunos casos pueden ser facturados por el
proveedor ,hacen parte de la base gravable para efectos del impuesto al valor agregado IVA, y
la retención en la fuente.

Los fletes no facturados por el proveedor son aquellos cuyo servicio lo prestan las empresas
transportadoras y estas son contratados directamente por el comprador o vendedor de los
materiales. Vale la pena identificar cual es la política de asignación por este concepto. De hecho
tendrán el manejo contable de acuerdo a las normas fiscales vigentes

Descuento Comercial: se reconoce como un menor valor del costo de los materiales que se
deduce del precio de lista; no genera ninguna contabilización y afecta la base gravable para los
cálculos de IVA y retención en la fuente.

2.1. NIC 2 INVENTARIOS2. 

Define los inventarios como activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Define también los requerimientos específicos para el reconocimiento de éstos como un activo y un gasto,
la medición de los inventarios, y la información a revelar…….
El costo del inventario incluye los costos de compra y producción o transformación. El costo no incluye el
desperdicio de material, costos indirectos de administración que no son costos de producción, y los costos
de venta…….

Los inventarios se reducen al valor neto realizable (VNR) cuando éste es menor que el costo. El VNR se
estima como el precio de venta menos los costos estimados de terminación y realización de la venta.

Puede requerirse una rebaja (reducción en el importe en libros) del VNR cuando el inventario está dañado,
o se convierte en total o parcialmente obsoleto, o cuando se reduce el precio de venta, o aumentan los
costos de terminación del producto y de su puesta a punto para la venta. La rebaja se realiza partida por
partida, o por grupos de partidas cuando éstas tienen un uso similar, se producen o comercializan en la
misma área y no pueden ser fácilmente evaluadas por separado de otras partidas en esa línea de
producto. 
Implicaciones para los negocios

El uso de la fórmula del costo del último en entrar, primero en salir (UEPS, LIFO por sus siglas en inglés) no
está permitida.

En algunos países, se requiere que la medición de los inventarios a efectos fiscales sea la misma que la
medición utilizada en los estados financieros anuales.

2
http://www.gerencie.com/comparacion-con-la-actual-estructura-de-inventarios-en-los-decretos-
2649-y-2650-colgaap.html

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Debe utilizarse la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similar. Una diferencia en localización geográfica o en reglas fiscales no justifica el uso de una fórmula
diferente para inventarios similares.

2.2. LA NIC 2.6

Inventarios

Establece que los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación; o se encuentran en el proceso productivo para ser vendidos de forma posterior; o en
forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.

Actualmente[1]la estructura de cuentas colombianas contempla como inventarios los siguientes ítems:

Ítem norma colombiana Tratamiento aplicable en NIIF

Materias primas Inventario bajo NIC 2
Productos en proceso Inventario bajo NIC 2
Obras en construcción en curso[2] Inventario bajo NIC 2
Obras de urbanismo Inventario bajo NIC 2
Contratos en ejecución[3] Inventario bajo NIC 2
Cultivos en desarrollo Activos biológicos bajo NIC 41
Plantaciones agrícolas Activos biológicos bajo NIC 41
Productos terminados Inventario bajo NIC 2
Mercancías no fabricadas por la empresa Inventario bajo NIC 2
Bienes raíces para la venta Inventario bajo NIC 2
Semovientes Activos biológicos bajo NIC 41
Terrenos Inventarios o activos no corrientes mantenidos para
Materiales, repuestos y accesorios[4] la venta (NIIF 5)[6]
Envases y empaques[5] Inventario bajo NIC 2
Inventarios en tránsito Inventario bajo NIC 2
Provisiones Inventario bajo NIC 2
Deterioro bajo NIC 2

Sin embargo las únicas diferencias entre los inventarios bajo norma colombiana y los mantenidos
bajo norma internacional no son únicamente en su clasificación en los estados financieros,
también existen diferencias relacionadas con el costo asignado a los inventarios, a los criterios
de medición, lo relacionado con los descuentos condicionados y el tratamiento de
la financiación implícita[7].

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Algunas partidas que pueden generar dudas en el tratamiento establecido bajo NIC 2 son las
siguientes:
Caso 1. Envases en una compañía que fabrica gaseosas o cervezas. En este caso los envases
son retornables a la entidad fabricante, pero también pueden ser vendidos a los clientes o
distribuidores.
Caso 2. Envases en una compañía que fabrica bebidas alcohólicas. En este caso los envases no
son retornables a la entidad fabricante.
Caso 3. Laboratorio farmacéutico que fabrica muestras gratis los cuales son utilizados con fines
de publicidad y mercadeo, y son entregados gratuitamente a los usuarios finales para que
conozcan el producto.
Caso 4. Laboratorio farmacéutico que fabrica muestras gratis los cuales son entregados
gratuitamente a los distribuidores de forma proporcional a los productos comprados.
Caso 5. Laboratorio farmacéutico que fabrica muestras gratis los cuales son vendidos a los
distribuidores para que ellos los entreguen gratuitamente a los usuarios finales.
Caso 6. Empresa dedicada arrendar vehículos a terceras personas, los cuales un tiempo
después son vendidos.
Caso 7. Empresa de vigilancia que mantiene uniformes de dotación de los vigilantes en stock,
balas para las armas de fuego, armas de fuego.
Caso 8. Entidad fabricante de productos de consumo masivo el cual mantiene artículos
promocionales los cuales serán entregados a clientes por la compra de productos (muñecos que
salen en TV, relojes, manillas, cachuchas, etc).
Caso 9. Cadena de almacenes que mantiene productos que serán canjeados por puntos por los
clientes correspondientes (mugs, vajillas, relojes, muñecos de felpa, etc.)
Caso 10. Productor de productos de consumo masivo el cual mantiene carteles publicitarios,
banderas con logos de la entidad, catálogos de productos, cachuchas publicitarias, etc).
¿Qué opinión tiene usted al respecto?

[1] Decreto 2650 de 1993 y modificaciones posteriores

[2] Siempre que sean construcciones que luego serán vendidas como apartamentos o locales
comerciales
[3] Siempre que no se ha reconocido el ingreso ordinario según NIC 18, y no sean contratos de
construcción bajo el alcance de NIC 11.
[4] Verificar que algunas partidas de repuestos clasifiquen como PPYE
[5] Verificar que no sean considerados como propiedad, planta y equipo
[6] Si eran considerados como PPYE debe reclasificarse como activos no corrientes mantenidos
para la venta, si eran considerados como propiedad de inversión pueden considerarse como
inventarios.
[7] Temas que serán abordados en próximas ediciones

2.3. La NIC 2.10

Costo de Adquisición

• C o m p re n d e rá e l p re c io d e c o m p ra
• Lo s a ra n c e le s d e im p o rt a c ió n y o t ro s im p u e st o s
• Lo s t ra n sp o rt e s, e l a lm a c e n a m ie n t o y o t ro s c o st o s.
• Lo s d e sc u e n t o s c o m e rc ia le s, la s re b a ja s y o t ra s p a rt id a s sim ila re s se d e d u c irá n
p a ra d e t e rm in a r e l c o st o d e a d q u isic ió n

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19

Establece que el costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, del mismo modo también incluye todos los demás costos que se
hayan incurrido para darle a los inventarios su condición y ubicación actuales.

Teniendo en cuenta lo anterior es muy posible que algunas industrias tales como la construcción, se vean
bastante afectados por la expresión: “los demás costos que se hayan incurrido para darle a los inventarios
su condición y ubicación actuales”
De conformidad con lo anterior, son tres los elementos del costo de los inventarios, entre los cuales son:
 Costos de adquisición
 Costos de transformación (para empresas productoras), y
 Otros costos
Dentro de los costos de adquisición tenemos los siguientes:
 Precio de compra
 Aranceles de importación, cuotas antidumping, etc.
 Impuestos a las ventas, que se considere como no recuperable para efectos fiscales.
 Impuestos al consumo en el caso de productos como vinos y bebidas alcohólicas.
 Transporte relacionado con la compra de los inventarios.
 Almacenamiento necesario y relacionado con la compra de los inventarios (carne en
canal para efectos fitosanitarios).
 Si el inventario es importado, se incluirán también los costos legales y los trámites
aduaneros realizados por el intermediario aduanero.
 En el caso de los combustibles también se incluirá como costo de los inventarios el
impuesto nacional a la gasolina y ACPM
 Los descuentos, rebajas sean condicionados o no, serán tratados como un menor valor
de los inventarios (incluye rebates[2] y rápel[3] y financieros

Para lo anterior tomaremos el siguiente ejemplo:

Una entidad dedicada a la comercialización de combustibles adquiere inventarios para su venta incurriendo
en los siguientes costos:
 
Compra del combustible Impuesto $15.000.000 $  
nacional al ACPM 3.000.000
Sobretasa $   1.500.000
Transporte de la planta $   2.000.000
Total factura $ 21.500.000

A pie de página aparece una anotación donde se determina lo siguiente: si el pago es realizado
en los próximos treinta días, favor descontar $1.000.000, de lo contrario cancele la totalidad de la
factura.
En este caso dos controversias surgen del registro contable anterior:
Primera cuestión: El costo del inventario es de $ 20.500.000 si el comprador tiene pensado
cancelar la factura dentro de los treinta días especificados en la factura. (Nótese que en este
caso no se registra un ingreso financiero por descuento financiero condicionado).
Segunda cuestión: El costo del inventario es de $20.500.000 incluso si el comprador paga
treinta días después y el valor pagado seria por un valor de $21.500.000; en este caso la entidad
debería registrar el inventario por $20.500.000 y un gasto por intereses por valor de $1.000.000.
(En este caso el registro se realizaría de esta manera si se considerase que estamos frente a
una transacción por financiación implícita).
Es posible que el ejemplo pueda considerarse muy extremo y exagerado por tratarse de una
diferencia en el pago de treinta días, pero los términos de crédito no deben necesariamente ser
el único factor importante al momento de considerar la existencia o no de una transacción con
financiación implícita, sino más bien la esencia de la transacción .

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20

Criterios de Medición

2.4. CICLO DE LOS MATERIALES

En el ciclo de los materiales se identifican tres momentos como se muestra en la gráfica Compra,
Almacenamiento y el uso o consumo. En cada una de estas etapas el comité de gestión
administrativa de la empresa establecerá las políticas que garanticen controles adecuados para
hacer un costeo eficiente de los materiales.

Grafica 2 Etapas en el manejo de los materiales

Fuente UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA, departamento de ciencias contables, WWW.udea

guiadecostos

Cada una de estas etapas requiere el uso de documentos y personal involucrado como se
evidencia en la gráfica 3

Grafica 3 documentos y funciones en las etapas del manejo de materiales 3

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Acciones Documentos Funciones involucradas

Compra Orden de compra Proveedor – Finanzas –
(define las condiciones de la Planeación Producción –
compra) Almacén de Materias Primas –
Compras – Contabilidad.
Recepción Aviso de recepción; Compras – Almacén –
control de cantidad y Planeación Producción –
verificación contra orden de Contabilidad - Finanzas
compra original
Almacenamiento Inventario permanente Almacenes – Planeación –
Producción
Uso- Consumo Requerimiento de materiales Producción – Almacenes –
Control de costos – Planeación.
Reabastecimiento Pedido de Compra Compras – Planeación de la
producción
Fuente Contabilidad de costos, Oscar Gómez Bravo

2.5. CONTABILIZACIÒN COMPRA DE MATERIALES

La compra se genera en el momento en el que la empresa requiere una cantidad

material que no se tiene en existencia, por lo tanto debe solicitar al proveedor. Es la
primera etapa de registro contable de los inventarios de los materiales.

Contablemente la compra de materiales directos a crédito se registra así GRAN CONTRIBUYENTE A REGIMEN
COMÚN

CÓDIGO CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS

XXXX
1401 MATERIAS PRIMAS

2201 PROVEEDORES XXX

RETENCION EN LA FUENTE XXX
2422
2423 RETECION POR IVA XXX
2424 RETENCION POR ICA
2404 IVA POR PAGAR XXX

SUMAS IGUALES XXX XXX

La compra de materiales indirectos se registra así gran contribuyente a régimen común

CÓDIGO CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS

1410 MATERIALES REPUESTOS Y XXXX
ACCESORIOS

2201 PROVEEDORES XXX

2422 RETENCION EN LA FUENTE XXX
2423 RETENCION POR IVA XXX
2424 RETENCION POR ICA XXX
2404 IVA POR PAGAR XXX
SUMAS IGUALES XXX XXX

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En la compra de materiales deberá tenerse en cuenta que los proveedores son una fuente de
financiación para la empresa, al ofrecer posibilidades de crédito, las cuales deberán ser
analizadas para escoger la opción que más le convenga a la entidad, teniendo en cuenta: 4

 Si el proveedor ofrece una política de crédito sin ningún interés es decir que el Costo
Financiero es cero. O si la política de crédito además ofrece un descuento por pronto pago
(descuentos financieros)
 Si el proveedor ofrece descuentos comerciales
 Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios
para la correcta contabilización y liquidación del pago (entrega de la factura junto con los
materiales, adaptación de las entregas a los días y horas de recibo).
 Frente a los proveedores y a la compra misma se debe responder:
¿Se mantienen buenas relaciones?
¿Se cancelan las facturas puntualmente?
¿Se logran los descuentos financieros?
¿Se cumplen los pactos?
Ejemplo: Se compran materiales a un proveedor local. El precio de lista (sin descuentos) es de
$100.000.000. El proveedor ofrece las siguientes condiciones de pago: 5% de descuento si se
paga a los 30 días o se paga el valor neto a los 60 días.

Controles generales a tener en cuenta en la compra:

 Tener un único departamento con la función exclusiva de ordenarlas compras.
 Cuando existen varios almacenes con autoridad de comprar, deben asegurarse antes de la
adquisición, de que en el almacén central no existe o que su traslado no garantiza el tiempo de
respuesta necesario
 Conocimiento amplio de los proveedores, elaborando un directorio de proveedores inscritos donde se
conozca: Productos ofrecidos, calidades, precios, descuentos ,oportunidad en la entrega, Políticas de
crédito
 No aceptar productos que no se hayan solicitado o que no cumplan las especificaciones.
 Que se envíe copia de las órdenes de compra emitidas a los centros que controlarán la recepción y a
los que efectuarán los registros contables y la liquidación de los pagos.
 Que el área de Compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar
información relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras secciones de
la empresa (precios de mercado, órdenes de compra pendientes
 El recepcionista debe conocer los productos solicitados: recibir sólo los materiales autorizada por la
orden de compra, una de cuyas copias queda en su poder.
 Confrontar que la cantidad entregada no supera la solicitada
 Atender las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes
 Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el ingreso a la
mayor brevedad.
 Enviar los materiales al destino indicado en la orden de compra. Informar sobre los bienes recibidos a:
Compras, Control de Calidad y Contabilidad
 Garantizar oportunamente el ingreso de los productos a la aplicación de inventarios (Kárdex)
 Establecer una buena política de niveles de inventarios óptimos para asegurar que no se compra de
afán.
4
UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA, ,departamento de ciencias contables, WWW.udea guiadecostos

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2.6. ALMACENAMIENTO

Esta función controla físicamente y mantiene todos los artículos inventariados, la empresa debe
establecer la seguridad física adecuada para proteger los artículos de daño o de uso innecesario
por procedimientos de rotación o robos.

Cuando la materia prima se encuentra en el Almacén, se pueden presentar robos, material

defectuoso, material obsoleto o dañado. En estos casos la empresa debe registrar
contablemente para disminuir los inventarios y reflejar el costo real de los mismos. Se enuncia
el registro contable

Controles en el almacenamiento de los materiales

a. Los materiales deben almacenarse adecuadamente para evitar pérdidas.

b. Los materiales que no son propiedad de la empresa. se deben almacenar por separado
c. La bodega que se utiliza para el almacenamiento debe garantizar seguridad física y
tener una buena distribución del espacio
d. Los materiales deben estar asegurados., contra riesgos como: incendios, averías,
inundaciones, asonadas, robos.
e. Cuando se usan estanterías, los materiales más pesados deben ocupar las posiciones
bajas.
f. El ambiente de almacenamiento, debe ser adecuado para evitar el deterioro
g. Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarán posteriormente en el nuevo ciclo
productivo.
Costos de Almacenamiento5
Todo material almacenado genera costos, los cuales, dependen de dos variables; la cantidad en
existencias y tiempo de permanencia en existencias. Cuanto mayor es la cantidad y el tiempo de
permanencia, tantos mayores serán los costos de existencias. El costo de existencias – CE- es
la suma de los costos: el costo de almacenamiento –CA- y el costo de periodo –CP-:
Costo de Almacenamiento: El costo de almacenamiento –CA- se calcula mediante la siguiente
ecuación: CA = Q/2x Tx Px Donde:
Q= cantidad de material en existencia en el periodo considerado.
T= Tiempo de almacenamiento.
P= Precio Unitario de material y, I= Tasa de almacenamiento expresada en porcentaje del precio
unitario. Sin embargo, el CA está compuesto por una parte variable -la cantidad de material y el
tiempo- y una parte fija -alquiler de la bodega, salarios del personal de la bodega, seguro contra
incendio y robo, maquinarias y equipos instalados, entre otro-. La parte fija no depende de la
cantidad y tiempo de almacenamiento. Por ello, es prudente utilizar una formula más amplia – la
tasa de almacenamiento –TA- que constituye la suma de las siguientes tasas (tosas expresadas
en porcentaje):
Ta = Tasa de almacenamiento Físico: Ta = 100 x Ax Ca
CxP
Donde:
A= Área ocupada por las existencias.
Ca= Costo anual del metro cuadrado de almacenamiento.
C= Consumo anual del material. P= Precio Unitario material.
Tb= Tasa de retorno del capital detenido en existencias:
Tb= 100x Ganancia
QxP
Donde:
Q x P= Valor de los productos almacenados.
Tc= Tasa de seguros del material almacenado
Tc= 100x Costo anual del equipo
QxP
Td= Tasa de transporte, manipulación y distribución del material
Td= 100x devaluación anual del equipo

5
jvillalva@cantv.net

23
24

QxP
Te= Tasa de obsolescencia del material:
Te= 100x Perdidas anuales por antigüedad
QxP
En resumen, la tasa de almacenamiento (Ta) es la suma de todas las tasas explicadas:
TA= Ta + Tb + Tc + Td + Te + Tf

2.7. USO O CONSUMO DE LOS MATERIALES

USO: Es el proceso de trasladar los materiales de la bodega o del lugar de almacenamiento, al
área de producción para iniciar el proceso productivo

Para la utilización de la materia prima se deben establecer los siguientes controles:

a. Todas las requisiciones de materiales deben estar debidamente autorizadas. y llevar número
consecutivo
b. Para cada material se debe manejar un nivel mínimo y un nivel máximo. Salvo circunstancias
excepcionales un material debe estar por fuera de los niveles normales.
c. La oportuna utilización de inventarios y un eficiente procedimiento de compras, debe garantizar
siempre la existencia de materiales (respuesta inmediata).
d. El almacén debe despachar los materiales con las características solicitadas (se evitan pérdidas
de tiempo).
e. Debe existir compromiso de los funcionarios con la institución, para que nadie solicite materiales
en exceso
f. Los materiales que por cualquier circunstancia no se utilizaron, deben regresarse al almacén

CONSUMO. Es la cantidad de unidades de materiales que son retiradas del almacén en un

periodo de tiempo determinado., y serán utilizados en la producción de un bien.

Cuando la materia prima es entregada a producción se genera el registro contable del costo:

CODIGO CUENTA DEB ITOS CREDITOS

XXXX
7101 MATERIA PRIMA
XXXX
14 MATERIAS PRIMAS

El registro contable de devolución de producción a la bodega o almacén de la empresa se

registra así:

CÒDIGO CUENTA DÈB ITOS CRÈDITOS

XXXX
14 MATERIAS PRIMAS
XXXX
71 MATERIA PRIMA

Registro contable para el traslado a producción en proceso

CÒDIGO CUENTA DÈB ITOS CRÈDITOS

14 PRODUCTOS EN PROCESO
XXXX
14 MATERIAS PRIMAS

7 MATERIA PRIMA
XXXX
71 MATERIA PRIMA

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SITUACIONES QUE AFECTAN EL COSTO INVENTARIOS

Desperdicio o merma: Es la pérdida de materiales luego de un proceso; con valor contable y
económico -Ej.: evaporación en los procesos químicos. Perdidas de peso por efectos del cambio
de clima, estos valores están considerados dentro del costo normal.

Desecho: Son los que se producen en el proceso de transformación; a diferencia del

desperdicio tiene un valor de recuperación -Ej.: viruta de acero en la industria metalúrgica- pero
la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata.

Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para sí misma, pudiendo utilizarla
en la fabricación de nuevos productos.

Producción defectuosa: es la producción que, por alguna razón, está mal elaborada y debe ser
sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo
original ni al precio de venta; sino que debe hacer cargo al departamento que lo generó. Si tiene
mucha importancia se imputa como una pérdida o costo del período

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