UNIDAD BÁSICA 2

Supuesto 5

Mario y Olga están casados. Mario tiene reconocida una discapacidad del 38%
y Olga tiene reconocida una discapacidad del 52%.
En el año 2020 Mario ha trabajado durante los meses de octubre a diciembre
en la empresa MMM, percibiendo un salario mensual de 750 euros; las
cotizaciones a la Seguridad Social que figuran en su nómina son 25,50 euros al
mes.
Olga trabajó durante todo el ejercicio en la misma empresa (empresa OOO). Su
salario asciende 1.650 euros (cotizaciones a la Seguridad Social a cargo del
trabajador: 59,50 euros. Con efectos desde 1 de diciembre de 2020, se le ha
reconocido una discapacidad del 72%.
Calcular el rendimiento neto del trabajo en tributación CONJUNTA.
Solución

Rendimientos del trabajo

Contribuyente que obtiene los rendimientos ...…………………… DECLARANTE
Retribuciones dinerarias (1) …..……………………………………….. 2.250,00
Total ingresos íntegros computables .…………………………………. 2.250,00
Cotizaciones a la Seguridad Social ...………………………………… - 76,50
Rendimiento neto previo……………………………………………….. 2.173,50
Contribuyente que obtiene los rendimientos ...…………………… CÓNYUGE
Retribuciones dinerarias (2) …..……………………………………….. 19.800,00
Total ingresos íntegros computables .………………………………… 19.800,00
Cotizaciones a la Seguridad Social ...………………………………… - 714,00
Rendimiento neto previo……………………………………………….. 19.086,00
Suma de rendimientos netos previos ………………………………… 21.259,50
Otros gastos deducibles …...………………………………………….. - 2.000,00
Incremento para trabajadores activos con discapacidad (3) ..……... - 7.264,00
Rendimiento neto ……...………………………………………………. 11.995,50

Datos adicionales (Modalidad declarante)

Grado de discapacidad……………………………………………………. 1
Importe de rendimiento neto previo obtenido como trabajador con
discapacidad (4) ………………………………………………………….. 2.173,50

Datos adicionales (Modalidad cónyuge)

Grado de discapacidad……………………………………………………. 2
Importe de rendimiento neto previo obtenido como trabajador con
discapacidad (5) ………………………………………………………….. 5.090,50
(1) Ingresos declarante: 750 x 3 = 2.250
(2) Ingresos cónyuge: 1.650 x 12 = 19.800
(3) En tributación conjunta, si hay más de un contribuyente con derecho a
aplicar el gasto por trabajador activo con discapacidad, el importe total de gasto
deducible por ese concepto será la cuantía que corresponda al contribuyente
con mayor grado de discapacidad con el límite de la suma de los rendimientos
del trabajo obtenidos por los contribuyentes en los períodos en que sean
trabajadores con discapacidad. En este caso: 2.173,50 + 5.090,50 = 7.264.
(4) Rendimiento neto previo: 2.250 – (25,50 x 3) = 2.173,50.
(5) El artículo 11.2 del RIRPF dispone que cuando el contribuyente obtenga en
el mismo período impositivo rendimientos derivados de un trabajo que permita
computar un mayor gasto deducible de los previstos en el segundo y tercer
párrafo de la letra f) y otros rendimientos del trabajo, el incremento de gasto
deducible se atribuirá exclusivamente a los rendimientos íntegros del trabajo
señalados en primer lugar.

En este caso, el incremento de gasto deducible de los rendimientos del trabajo

obtenidos como trabajador activo con una discapacidad superior al 65 por
ciento será el rendimiento neto obtenido en diciembre (1.650 – 59,50 =
1.590,50 euros), esto es, se aplicará el límite señalado en el Reglamento del
IRPF que es el importe de los rendimientos que permiten computar ese mayor
gasto deducible.

Todo ello sin perjuicio de que a los rendimientos percibidos como trabajador
activo con una discapacidad inferior al 65 por ciento (en el supuesto planteado
los percibidos hasta diciembre) se aplique como gasto deducible el importe de
3.500 euros previsto en la LIRPF. Este gasto tendrá como el importe de estos
rendimientos si fueran inferiores a 3.500 euros.
Por tanto, rendimiento neto previo: 3.500 + 1.590,50 = 5.090,50.