Clase Semana 5

Técnica Impuesto a las Ganancias

El Hecho Imponible

Tal como lo hemos adelantado en la clase de la semana 2 el análisis del Hecho Imponible es el que nos
permite conocer el funcionamiento de todos los impuestos.

El Impuesto a las Ganancias es el de mayor complejidad del Sistema Tributario y por consiguiente, el
Hecho imponible no es para nada sencillo, sin embargo, si nos apegamos al análisis de los aspectos que lo
componen, seguramente llegaremos a comprenderlo.

Recordemos los conceptos de la clase de la segunda semana:

“El Hecho Imponible tiene 4 Aspectos que se deberán considerar en el análisis de cualquier impuesto:
Aspecto Objetivo: la descripción simple del hecho imponible (poseer determinados bienes o patrimonio,
ingresos, etc.)
Aspecto Temporal: determinación del tiempo o momento en el que el Aspecto Objetivo debe verificarse
(el año calendario, una fecha determinada)
Aspecto Jurisdiccional o Territorial: el lugar físico donde el Aspecto Objetivo debe ocurrir (Nación, Pcia) o
características sociales políticas del contribuyente (residente o no)
Base Imponible: la valorización del hecho imponible, es decir cuantificar el Aspecto Objetivo (valor de los
bienes, de los ingresos, etc.)”
Como se expresa esto en Ganancias:

Aspecto Objetivo en Ganancias

Este aspecto, dijimos, es la descripción simple del hecho. Aquí encontramos 2 definiciones distintas
según sea el sujeto:

Para las personas Humanas o Físicas: son ganancias gravadas aquellas que reúnen periodicidad real o
teórica y permanencia de la fuente productora, es decir la ley adhiere al Principio de la Fuente (o Permanencia de la
Fuente) para este grupo de sujetos. Con las siguientes excepciones, que si están gravadas a pesar de no cumplir con
la periodicidad y permanencia de la fuente:
a) resultado de la venta de bienes muebles amortizables
b) resultado de la venta de acciones, bonos, obligaciones negociables, cuotas y participaciones sociales,
fondos de inversión, monedas digitales
c) resultado de la venta de inmuebles y la trasferencia de derechos sobre inmuebles
Para este grupo de sujetos, excepto las mencionadas en el punto b) y c) (que se liquidan de forma
separada, mediante determinación cedular), las rentas se consideran en forma global, es decir juntas.

Para los sujetos empresa: el concepto que se adopta es el de la Fuente Ampliada o Teoría del Balance en
la que se considera renta la todos los ingresos rentas o enriquecimientos cumplan o no la periodicidad y
permanencia

Ejemplos de rentas sin periodicidad o sin permanencia de la fuente

o Rentas o ingresos que no cumplen con la periodicidad: herencias, juegos de azar, premios de un
concurso de destrezas, deportivo o belleza, ya que ninguna de ellas son periódicas.
o Casos donde no se cumple la permanencia de la fuente productora del ingreso: resultado de venta de un
bien de uso, resultado venta de una patente, de la participación en una empresa, resultado de la venta
de un departamento alquilado, etc. Luego de obtenido el ingreso, la fuente productora ya no permanece
en poder del contribuyente.

Aspecto Territorial o Jurisdiccional

Este impuesto adopta como aspecto jurisdiccional el principio de residencia del contribuyente. Esta
definición permite diferenciar que rentas deben considerarse en caso.

Las rentas que cada uno debe incluir son:

Residentes: las rentas obtenidas en el país y en el exterior

No residentes: únicamente las rentas obtenidas en el país
 Se considera residente a aquel contribuyente que haya permanecido en el país durante más de 180 días
(corridos o alternados)
Las empresas con forma jurídica argentina se consideran residentes.

Aspecto Temporal
La ley adopta el criterio periódico, aunque considera periodos diferentes según el tipo de contribuyente:

Personas Humanas o Físicas: el periodo a considerar es el año calendario

Para las empresas: el año comercial (año del balance comercial)

A esta primera consideración debemos conocer en qué momento se imputan al periodo que
corresponda, ya que no todas las rentas tienen el mismo método. Algunas se imputarán por lo percibido y otras por
lo devengado, según la categoría de renta de que se trate.

El impuesto a las ganancias divide las rentas del contribuyente en 4 categorías con la finalidad de
considerarlas de forma diferente, fundamentalmente para la aplicación del principio de rentas ganadas y no
ganadas (*)

Estas 4 categorías agrupan rentas de distinta naturaleza:

● Primera categoría: Corresponde a las ganancias generadas en relación a los inmuebles urbanos y
rurales, básicamente alquiler de inmuebles y gastos a cargo del inquilino
● Segunda categoría: Corresponde a los ingresos obtenidos por la colocación de un capital (acciones,
intereses, dividendos), alquiler de cosas muebles y las regalías originadas en las transferencias
definitivas o temporarias de derechos de llave, marcas y patentes
● Tercera categoría: Corresponde a las ganancias de las sociedades y empresas unipersonales.
● Cuarta categoría: Son las ganancias obtenidas por el trabajo personal, como:
o el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de CABA; poder
Judicial Nacional y Provinciales a partir de los nombramientos del 2017
o el trabajo de los empleados en relación de dependencia;
o Las jubilaciones, pensiones, retiros o cualquier subsidio con origen en el trabajo personal;
o las sumas asignadas a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.
o el ejercicio de profesiones liberales y oficios
o el desempeño de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana

Asimismo cada categoría tiene una imputación al año calendario específica

● Primera categoría: Devengado
● Segunda categoría: Percibido
● Tercera categoría: Devengado
● Cuarta categoría: Percibido

Una renta se ha Devengado cuando se ha adquirido el derecho de percibirla. Es decir se han producido
los hechos necesarios que derivaron en ese derecho, aunque no sea exigible.

 Una renta Percibida, es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente y tiene

su origen en un derecho devengado con anterioridad.

Base Imponible

En el impuesto a las Ganancias este Aspecto del Hecho Imponible es el que asume una mayor
complejidad ya que grava las ganancias o rentas, netas de gastos y deducciones permitidas, decir

Renta Bruta
Menos Gastos .
Renta Neta
Menos Deducciones Permitidas
Renta Gravada o Renta Neta Sujeta a Impuesto