Docente: Abg. Rodolfo Rocha Y.

Materia: Gestión Comercial y Tributaria

TEMA

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

INTRODUCCIÓN.
Podemos efectuar una división de las fuentes del Derecho Tributario entre fuentes positivas y fuentes
racionales.
A. Fuentes Positivas.
Que no son sino aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza obligatoria. Tales son la
Constitución Política del Estado, la ley, los reglamentos, los decretos supremos.
B. Fuentes Racionales.
Que no son aquellas que, sin ser normas jurídicas en sentido formal o estricto, contribuyen en su
formación. Ellas serían la jurisprudencia.
A continuación, estudiaremos las fuentes formales o también conocidas como fuentes positivas las
cuales responden a una jerarquía establecida en el Art. 410 parágrafo II de la CPE concordante con el
Art. 5 de la Ley No. 2492 que textualmente indican:
Artículo 410.
II. La constitución es la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano y goza de primacía
frente a cualquier otra disposición normativa. El bloque de constitucionalidad está integrado
por los Tratados y Convenios internacionales en materia de Derechos Humanos y las normas de
Derecho Comunitario, ratificados por el país. La aplicación de las normas jurídicas se regirá
por la siguiente jerarquía, de acuerdo a las competencias de las entidades territoriales:

1. Constitución Política del Estado.

2. Los tratados internacionales.
3. Las leyes nacionales, los estatutos autonómicos, las cartas orgánicas y el resto de
legislación departamental, municipal e indígena.
4. Los decretos, reglamentos y demás resoluciones emanadas de los órganos ejecutivos
correspondientes.

Artículo 5o.- (FUENTE, PRELACIÓN NORMATIVA Y DERECHO SUPELETORIIO).

I. Con carácter limitativo, son fuentes del Derecho Tributario con la siguiente prelación normativa:

1. La Constitución Política del Estado.

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes.
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos
facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este
Código.

También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y patentes,

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aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y
competencia.
1. Constitución Política del Estado Plurinacional.
Mediante referéndum, el pueblo boliviano a través el voto libre y directo, decidió aprobar la CPE la cual
fue elaborada por la Asamblea Constituyente y ajustada por el Congreso Nacional. Por ende, se
constituye en la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano y goza de primacía frente a
cualquier otra disposición normativa.
El ámbito tributario se rige bajo las disposiciones que disponen como deber el de tributar en proporción
a la capacidad económica de las personas naturales o jurídicas; como también la facultad de crear nuevos
impuestos a nivel nacional, tasas o contribuciones especiales de dominio del Estado, Departamentales
Descentralizadas o Municipales.
2. La ley.
Entendida como el acto emanado por el Órgano Legislativo que crea situaciones jurídicas generales y
abstractas por tiempo indefinido, las cuales pueden ser modificadas, abrogadas o derogadas por otra Ley
en razón de su jerarquía.
3. Decreto Supremo.
En nuestro ordenamiento jurídico, al Art. 172 núm. 8 de la CPE otorga la atribución al Órgano Ejecutivo
por medio del Presidente del Estado a Dictar decretos supremos y resoluciones. Para el efecto, se
encuentran atribuidos los Ministros de Estado a proponer proyectos de decretos supremos o normas
administrativas en el ámbito de su competencia. En materia tributaria, la atribución la tiene el Ministerio
de Economía y Finanzas Públicas el cual formula, programa, ejecuta, controla y evalúa las políticas
fiscales y financieras.
En suma, el Decreto Supremo tiene por finalidad reglamentar la ejecución de las Leyes.
4. El Código Tributario.
El Código Tributario Boliviano fue aprobado por Ley No. 2492 de 2 de agosto de 2003.
Por la dinamicidad del ámbito tributario, el CT fue completado, modificado y algunos artículos fueron
declarados inconstitucionales ya que se presentan nuevas figuras jurídicas o existe objeción a las que
originalmente fueron plasmadas.
El Código tributario es un conjunto orgánico y sistemático de disposiciones y normas que regulan la
materia tributaria; contiene principios fundamentales del derecho tributario sustantivo y administrativo,
sus disposiciones son aplicables a todos los impuestos, tasas y contribuciones especiales, así como a las
relaciones jurídicas tributarias entre la Administración Tributaria y los Sujetos Pasivos, sean
contribuyentes o sustitutos, terceros responsables, agentes de retención y/o información.
5. Las Resoluciones Supremas.
Constituyen normas de carácter reglamentario, con la particularidad que en el caso de disposiciones en
materia tributaria, son emitidas con las firmas del Presidente de la República conjuntamente con la del
Ministro de Economía y Finanzas Públicas no requiriendo el conocimiento y firmas del Gabinete
Ministerial.
6. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos facultados
al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este Código.
Este tipo de normativa tiene su respaldo en el Art. 64 de la Ley No. 2492que textualmente indica:
Artículo 64o.- (NORMAS REGLAMENTARIAS ADMINISTRATIVAS). La Administración
Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar normas administrativas de carácter
general a los efectos de la aplicación de las normas tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o
suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
Ahora bien, dependiendo la administración tributaria también cuenta con normativa que le faculta a cada
una a emitir este tipo de normas que se desarrollan a continuación:
Servicio de Impuestos Nacionales por medio del Presidente Ejecutivo y de conformidad al Art. 14 inc. i)
de la Ley No. 2166 concordante con el Art. 19 inc. p) del Decreto Supremo No 26462 y el numeral 1

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inc. a) de la Resolución Administrativa de Directorio No. 09-0011-02 de 28 de agosto de
2002 se encuentra autorizado de suscribir Resoluciones Normativas de Directorio.
Aduana Nacional de Bolivia por medio de la máxima autoridad de la Aduana Nacional en su Directorio
conforme dispone el Art. 34 de la Ley No 1990 concordante con el Estatuto de la Aduna Nacional de
Bolivia aprobado mediante Resolución de Directorio No. 02-0030-07 de 21 de julio de 2007 faculta al
Directorio a dictar y aprobar normas especializadas.
Cada una de las resoluciones que las diferentes administraciones tributarias emitan, tienen el carácter
general y vinculante a los contribuyentes que se encuentren bajo su jurisdicción y competencia. Claro
está que las normas reglamentarias que se emita no pueden considerarse por encima de lo dispuesto por
la Ley o Decreto Supremo, en respeto a la jerarquía normativa.
7. La Jurisprudencia.
Complementando las fuentes del Derecho tributario, se tienen las fuentes racionales que se traducen en
la jurisprudencia emanada por el Tribunal Supremo de Justicia y Tribual Constitucional Plurinacional.
A momento de sustentar una posición, constituye un factor importante la cita de un fallo judicial o
constitucional, es más, producto de la interposición de recursos se ha generado reformas e innovaciones
que posteriormente se tradujeron en Leyes ya sea porque se detecten errores o se precisen conceptos.
En el ámbito nacional, cuando se cita jurisprudencia emanada del Tribunal Supremo de Justicia, esta
proviene de la culminación de dos vías:
Sentencia, la cual deviene de la Demanda Contenciosa Administrativa interpuesta por la parte
agraviada contra la Resolución de Recurso Jerárquico emitida por la Autoridad General de
Impugnación Tributaria.
Auto Supremo, deviene de la Demanda Contencioso Tributaria producto de la interposición por
la parte agraviada mediante el Recurso de Casación contra el Auto de Vista emitido por una Sala
del Tribunal Departamental de Justicia.

Por otro lado, también se cuenta con jurisprudencia emanada del Tribunal Constitucional Plurinacional:
Sentencia Constitucionales, La sentencia es la resolución pronunciada por la jurisdicción
constitucional (jueces de garantías constitucionales, Tribunal Departamental o Tribunal
Constitucional) que pone fin a un proceso constitucional, y cuando adquieren la calidad de cosa
juzgada material, tiene efecto obligatorio y carácter vinculante. El artículo 10.1 es terminate en
el sentido de que el TCP no puede pronunciar otro tipo de resoluciones que no sea una sentencia
cuando tenga que resolver las acciones, demandás y recursos, así como en revisión las acciones
de defensa.
La interpretación del TCP, la sentencia es el acto jurisdiccional que sobre la base de la normativa
sustantiva vigente, en mérito a los hechos alegados, negados y probados por las partes y luego de
haber cumplido con las disposiciones adjetivas vigente, define situaciones jurídicas en conflicto,
sometiendo a su decisión a los justiciables y obligados al respeto de su contenido a la sociedad en
su conjunto.
Por consiguiente, en sentido estricto, la jurisprudencia no constituye una fuente del derecho objetivo, sin
embargo, no se puede desconocer la importancia que tienen en su obligatoriedad para la aplicación por
parte de los tribunales inferiores ante situaciones análogas ya que se tienen fallos que orientan a
dilucidad el conflicto entre la Administración Tributaria y los sujetos pasivos.

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