En la clase pasada estuvieron hablando de lo que era el impuesto a la renta, su

definición, sus características y el día de hoy vamos a empezar con las teorías que
regulan el tema de la afectación del Impuesto a la Renta, son tres las teorías que se
aplican en la determinación de los criterios de afectación para impuestos la renta, la
primera teoría es la teoría renta producto, también conocía como la teoría de la
Fuente este es una de las más sencillas de las teorías que pretenden explicar los
supuestos de afectación al pago del Impuesto a la Renta, bajo esta teoría de la renta
producto se determina que la renta es un producto el cual debe ser periódico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
periódicos, renta producto proviene debe ser periódico, debe provenir de una fuente
durable en el tiempo y ser susceptibles de generar ingresos periódicos; en ese sentido
se puede afirmar que se trata de un producto porque el mismo es distinto a la vez y se
puede separar a la vez de lo que es la fuente, la fuente que lo produce; ello puede
darse por ejemplo en el caso de una máquina que empieza a trabajar a producir
genera rentas- ganancia, pero se puede separar la máquina, cómo se puede separar la
renta, la ganancia, la utilidad que se obtiene, un ómnibus, un vehículo un bus
interprovincial, una parcela agrícola, una empresa que tiene su maquinaria, entre otros
bienes activos podemos separar entonces estás máquinas trabajan constantemente en
el tiempo, es una fuente durable y producen ingresos periódicos, semanales,
mensuales y anuales, una determinación del impuestos a la renta por lo general es por
ejercicio gravable por todo el año. También podemos mencionar que la fuente debe
quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza, es por eso que esta
fuente se conservan los vehículos, los terrenos, estos bienes activos se mantienen en el
tiempo definitivamente que va a necesitar su mantenimiento, se puede malograr,
reparación definitivamente como todo bien activo va a sufrir un desgaste, pero la
naturaleza del bien se mantiene y se puede separar de lo que es la renta, la utilidad, la
ganancia, en lo que corresponde a la periodicidad recordemos que se entiende como
un mecanismo para poder repetir la producción, por eso les decía que es periódico
porque va generando ingresos o bienes de manera periódica, día a día de manera
semanal, mensual y anual ya hace de todos los ingresos o bienes que genera, podemos
dedicarnos a producir como ejemplo, colchones o cualquier otro bien, entonces todas
esas máquinas van produciendo esos bienes que van a generar la utilidad, la ganancia,
la renta entonces se puede producir esos bienes de manera periódica, repetir la
producción siendo está una posibilidad potencial, no necesariamente afectiva que
quiere decir que yo tengo el bien el vehículo y no quiere decir que todos los días me va
a producir, el vehículo está ahí se puede usar, está en buenas condiciones, pero lo que
se requiere es que tenga esa posibilidad potencial de generar esa renta entonces el
vehículo está en buenas condiciones si yo quiero lo utilizo, si yo quiero lo hago trabajar
y voy a generar renta-producción, pero si quiero también lo dejo guardado o parado el
vehículo un determinado tiempo, una semana un mes y el tema de que este parado el
vehículo no significa que cumpla esta condición de la periodicidad de que va a generar
esa renta de manera periódica lo que se requiere es que tenga la potencialidad de
generar esta renta. La renta ya habíamos dicho que se caracteriza por ser una nueva
riqueza producida por una fuente productora y es distinto la fuente de la riqueza que
genera dicha fuente es un capital definitivamente que puede ser corporal o incorporal
esa fuente puede ser corporal o incorporal, también este capital está fuente no se
agota en la producción de la renta, si no que sobrevive la maquinaria o el aspecto de la
intelectualidad de las personas que utilizamos nuestro intelecto para generar renta,
del mismo modo es importante resaltar que la renta según este criterio es un ingreso
periódico que se repite en el tiempo, el sustento de esta teoría se encuentra reflejada
en el texto de literal A del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Artículo 1°.- El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos. Ahí tenemos esta teoría renta-producto de la que estamos hablando. El
capital que estamos hablando de los bienes de trabajo y materiales y de la aplicación
conjunta de ambos factores capital y trabajo que es empresa, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos, entonces esto es lo que grava el Impuesto a la Renta y esto es la renta
producto, entonces es la primera teoría.
La segunda teoría es la teoría del flujo de la riqueza, según esta teoría se considera
renta todo aumento de la riqueza que provenga de operaciones con terceros, aumento
de la riqueza que provengan de operaciones o de las relaciones que tenemos con
terceros. Este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas obtenidas por ganancias
por la realización de bienes de capital, ingresos por actividades accidentales, ingresos
eventuales, ingresos incluso a título gratuito; porque incrementan la riqueza por eso es
teoría del flujo de riqueza de esas relaciones que tenemos operaciones con terceros y
decimos que pueden haber diferente ingresos por actividades accidentales, eventuales
e incluso a título gratuito, la Ley del Impuesto a la Renta en la legislación de la Ley del
Impuesto a la Renta no hay un artículo en específico que regula esta teoría ello a
diferencia de la renta producto, que hemos visto que si está descrita y que tiene un
referente normativo en el literal A del inciso 1. En el campo de la política fiscal está
teoría, considera renta gravable a todo beneficio económico que fluye hacia un sujeto.
Les reitera no existe un artículo en la Ley del Impuesto a la Renta que consagre de
modo general todos los alcances de esta teoría, nuestro legislador en la ley del
Impuesto a la Renta regula algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de
la teoría del flujo de la riqueza, en ese sentido la ley tiene que proceder con la
descripción de cada uno de estos casos por separado. Por ejemplo el artículo 1 inciso B
de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la ganancia de capital se encuentra afecta
al Impuesto a la Renta en este caso la Ley del Impuesto a la Renta lo que está haciendo
es señalando de modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador es la ganancia
de capital, entonces es el aspecto objetivo del hecho generador, con relación al
aspecto subjetivo apreciamos que por regla general la Ley del Impuesto a la Renta está
guardando un silencio, señala nada de manera expresa, la ley no por excepción porque
es la regla por excepción la Ley del Impuesto a la Renta se refiere de modo expreso a la
persona natural por ejemplo, cuando en el último párrafo del artículo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que no constituyen una ganancia de capital gravable el
resultado de la enajenación de la casa- habitación por parte de una persona natural,
entonces ahí está describiendo persona natural, entonces ahí está describiendo ese
aspecto subjetivo, en este caso pues la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a una
renta inafecta pero indirectamente nos da entender que constituye una renta gravada
con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenación de predios de otros notables
como la casa de playa que inicialmente adquirida para el recreo no personal o familiar
puede hacer, es realizada por una persona natural; en cuanto a la teoría del flujo de la
riqueza que es asumida por la nuestra legislación, también una de sus características
es que para que la ganancia, ingreso derivado de esas operaciones que les decía con
terceros, califique como renta gravada debe ser obtenido en mérito de esas
actividades de la empresa en sus relaciones con otros particulares en los que
interviene o participan en igualdad de condiciones y nace esas obligaciones, entonces
esta es la segunda teoría y vamos a dar lectura al artículo 2 que están nos habla de los
bienes de capital.
Artículo 1°.- El Impuesto a la Renta grava: b) Las ganancias de capital.
Artículo 2°.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital
a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de
acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenación, redención o rescate, según sea el
caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para
cancelar créditos provenientes de las mismas. 2) Bienes muebles cuya depreciación o
amortización admite esta Ley. 3) Derechos de llave, marcas y similares. 4) Bienes de
cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el
tercer párrafo del Artículo 14° o de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de la tercera categoría. 5) Negocios o empresas. 6) Denuncios y
concesiones.
El Impuesto a la Renta graba inciso B, las ganancias de capital y el artículo 2 dice que
son ganancias de capital para efectos de esta Ley constituye ganancias de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital y luego dice se
entiende por bienes de capital aquellos que no están destinados a ser comercializados
en el ámbito del giro de un negocio o de una empresa entre las operaciones que
generan ganancias de capital de acuerdo a esta ley se encuentra que dice cuáles entre
pueden haber más inciso A la enajenación, redención o rescate según sea el caso de
acciones y participaciones representativas de capital de acciones, de inversión,
certificado , títulos bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
asimismo, la enajenación de bienes adquiridos en pagos de operaciones habituales o
cancelar créditos provenientes de las mismas, bienes muebles cuya depreciación o
amortización admite esta ley, derechos de llave, marcas y similares bienes de cualquier
naturaleza que constituyen activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el
país de las empresas unipersonales domiciliadas, a qué se refiere el tercer párrafo del
artículo 14 o de sucursales agencias o cualquier otro establecimiento permanente de
empresas unipersonales o sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el interior que desarrollen actividad generador de renta de tercera categoría,
negocios, empresas, consenciones, resultados de la enajenación de bienes que al cese
de las actividades desarrolladas por la empresas comprendidas en el inciso A del
artículo 28 hubieran quedado en poder del titular de dichas empresa siempre que la
enajenación tenga lugar dentro de los dos años contados desde la fecha en que se
produjo el cese de actividades. Luego dice, no constituyen ganancia de capital gravable
por esta ley el resultado de la enajenación de los siguientes bienes efectuada por una
persona natural este es el aspecto subjetivo por una persona natural sucesión indivisa,
sociedad conyugal que opto por tributar como tal que no genera renta de tercera
categoría, una persona natural sucesión indivisa, o sociedad conyugal puede tributar
como tal como persona natural como sucesión indivisa o sociedad conyugal asi yo
puedo tributar, pero también está personas naturales sucesiones indivisas, sociedad
conyugal puede tributar o generar renta de tercera categoría, de repente a través de la
habitualidad que ya les va a tratar de explicar hoy día, entonces no constituyen
ganancia de capital, el resultado de la enajenación de los siguientes bienes inmuebles
ocupados como casa habitación del enajenante lo que les decía que estaba explicando
este es una inafectación, otra es bienes muebles distintos a los señalados en el inciso A
de este artículo, una casa habitación es la de nosotros, por ejemplo si nosotros somos
una persona natural y vendemos un inmueble, que es considerado como nuestra casa
habitación, no vamos a tributar por qué no está constituyendo una ganancia de capital
la misma norma, no constituyen la ganancia de capital la enajenación de los siguientes
bienes muebles e inmuebles o predios ocupados como casa habitación del enajenante.
Yo por ejemplo que tenga tres inmuebles imaginen que es una casa habitación, es
donde ustedes viven actualmente dónde domicilian donde residen con sus padres con
sus familias esa es su casa habitación y a la vez pueden tener un departamento y un
terreno sin construir entonces si yo vendo la casa habitación donde nosotros vivimos o
residimos con nuestra familia, ahí no voy a tributar o ese acto del Impuesto a la Renta
no lo va a grabar porque la misma norma lo está infectando, no dice, no constituye
ganancia, capital la enajenación de inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante como es mi casa habitación al venderla una de usted no va a estar gravado
con el Impuesto a la Renta por esta inafectación, si yo la compré 100 mil y lo vendo a
150 mil ese exceso que es mi ganancia, 50.000 sobre eso no voy a tributar por la
misma inafectación de la ley pero sin embargo de los otros dos que tenía el
departamento y el terreno si vendo, supongamos que esté valorizado en 200 mil y yo
lo compré en 100 mil habría y ahí habría 100 mil de ganancia, pero ese terreno ya no
constituye casa habitación y él no constituir casa habitación estaría obteniendo una
ganancia de capital y ahí si tendría que tributar y pagar el Impuesto a la Renta, porque
este bien ya no es casa habitación. Ay sí voy a tener que tributar como persona
natural porque solo he realizado una venta en este año sobre esté bien. Si yo tengo
más bienes y realizó tres ventas, al realizar ya estaría convirtiendo en una persona
habitual es decir una persona que realiza constantemente este acto y la consecuencia
de la habitualidad de la norma, es que yo ya no voy a tributar como persona natural,
sino voy a tributar como renta de tercera categoría, entonces ya vamos a manejar
estos conceptos y diferencias; casa habitación como les decía es donde ustedes viven
con su familia, está construido y está denominación de casa habitación si ustedes
verifican los autovaluos, la declaración del Impuesto predial, no sé si ustedes habrán
visto que a su casa antes de la pandemia llegaba todos los años en los meses de Enero
Febrero hasta marzo algunas municipalidades que se retrasaban llegaba unos formatos
o unas hojas grandes, dónde ahí dice declaración del autoevaluó y decía había un
formato que era HR hoja de resumen y PU qué es predio urbano o PR que es predio
rural y aho salía el detalle de todo los inmuebles que ustedes tienen y en esas hojitas
está el detalle y por ejemplo, si es su casa habitación en esa hoja del PU, qué es el
predio urbano ahí señala el domicilio, la dirección cuanto esta construido, cuál es el
área y ahí sale la denominación de casa habitación o si es un terreno sin construir o si
tiene otra calificación, ahí sale porque así lo ha declarado entonces eso sirve para
determinar si es una casa habitación, también cuando solo se tiene un solo inmueble
se tiene también se presume que es la casa habitación de esa persona cuando se tiene
solo un inmueble, si se tiene más ya tendríamos que determinar cuál es la casa
habitación y cuál de los otros ya no son casa habitación.
ALUMNA: ¿Y se puede demostrar que una persona tiene dos casas-habitación de tres
inmuebles que tenga, por ejemplo, que 2 sean casa habitación o no?
DOCENTE:
No, para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta solamente uno es el que constituye
casa habitación. Para efectos de tema Civil de repente me están hablando de domicilio,
residencia que uno domicilio y otro reside o hay personas que por ejemplo se van a
trabajar a otro lugar de lunes a viernes tiene la residencia en un determinado sitio pero
su domicilio es otro o en la Reniec figura otro a efectos civiles tiene otra connotación,
para efectos tributarios la casa habitación solo es una no podría señalar que vivía en
una casa y que vivía en un departamento y que en ambas son casas habitaciones.
La tercera Teoría qué es la teoría del consumo más incremento patrimonial, para la
aplicación de esta teoría se requiere analizar, básicamente dos rubros, en dónde se
van a analizar Si una persona cuenta o no con capacidad de pago o Ingreso o sea, se
analiza, si esa persona tiene una denominación teoría del consumo más incremento
patrimonial, vamos a analizar el consumo de la persona o ese incremento patrimonial
entonces por eso se señala que se va analizar si esa persona cuenta o no, si esa
persona tiene o no la capacidad de pago Ingreso si yo consumo un montón, consumo
bastante y viajo, entonces voy a tener capacidad de pago, tengo que tener ingresos
entonces por ahí va esta teoría en analizar esas variaciones patrimoniales y los
consumos que realizamos. En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en
cuenta para efectos de Impuesto a la Renta los cambios del valor del patrimonio que
son propiedad del individuo, de la persona obtenidos, por ejemplo entre el comienzo y
el fin de un periodo.
Por ejemplo puede tomarse en cuenta un periodo inicial de revisión que puede
coincidir con el ejercicio gravable del primero de enero al 31 de diciembre de un
determinado año y si una persona del primero de enero contaba con un vehículo que
utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administración Tributaria
aprecia que tiene registrado a su nombre doce vehículos en el Registro Público de la
Propiedad Vehicular entonces ahí hay una variación de patrimonio Y sin embargo esta
persona no tiene ingresos declarados ante la Administración Tributaria con esa
declaración anual que regresamos al fisco, entonces toda vez que de repente no ha
presentado la declaración juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para
la compra de la mencionados bienes, entonces la administración se empiezan a
analizar o fiscaliza a un individuo según al inicio del ejercicio fiscal, no tenía tanto
patrimonio y luego al 31 de diciembre tiene más patrimonio y no ha declarado sus
ingresos, entonces de dónde saco el dinero, de dónde lo compro en cambio Si ha
declarado sus ingresos y la administración porque se declaran al mismo Administración
Tributaria verifica que ha declarado sus ingresos si tiene esa capacidad para poder
adquirir esos vehículos entonces estaría sustentado, pero también puede ser que el
contribuyente derepente tiene los ingresos, pero no los ha declarado entonces si se
realiza una fiscalización el va a mostrar que si tiene los ingresos, pero que él como no
declaro, y hay una omisión a la declaración de repente, va a tener una multa por no
haber presentado o no haber declarado a la vez que le van a determinar nuevamente
el impuesto que le corresponde va a tener que pagar entonces sobre estas variaciones
patrimoniales es donde se verifica, específicamente esta teoría y a efectos de
determinar el incremento patrimonial, no justificado se verificará que definitivamente
la documentación que presente el contribuyente a fin de establecer si los fondos
provenientes de rentas o ingresos percibidos en el ejercicio o en ejercicios anteriores
fueron utilizados para la adquisición de bienes o la realización de consumos en el
ejercicio fiscalizado, puede que tenga también sus ahorros adquiridos de los otros
ejercicios por eso entonces hay una fiscalización, por eso es que se notifica el
contribuyente para que justifique, sino logra justificar como digo, vendrá la
determinación del impuesto y definitivamente su multa entonces si no lo logra
justificar ese importe no va a considerarse como un incremento patrimonial en caso
que no se acredite de otro modo, no implicaría una variación patrimonial,En el
segundo de los mencionados rubros que les dije para poder verificar si hay o no
incremento patrimonial serían los consumos realizados por una persona que está
haciendo fiscalizada aquí, por ejemplo, podría ser el uso de bienes de consumo
adquiridos con la renta del ejercicio o adquisición de bienes o uso de diversos servicios
ya sea por propia producción goce de actividades de descanso de recreo como en el
caso de las caminatas, paseos juegos viaje, entonces si ven por ahí consumo mucho
compro mucho, muchos bienes suntuarios ropa colonia zapatos zapatillas, viajo al
exterior voy vengo, entonces ven que tengo consumos de diversos servicios o adquiero
diferentes diversos bienes entonces la Ley del Impuesto a la Renta también prevé pues
dentro del capítulo de la administración del impuesto y su determinación sobre base
presunta, está previsto en el artículo 92 de precisar que para efectos de determinar la
renta o cualquier otro ingresos que justifique los ingresos incrementos patrimoniales,
La Administración Tributaria en este caso la SUNAT podrá requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos, tiene que sustentar de esta
manera en incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta los siguientes
elementos entre otros porque pueden haber varios pero los principales son los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales que hemos hablado la adquisición
y transferencia de bienes las inversiones, los depósitos en cuentas bancarias de las
diferentes entidades del sistema financiero nacional o extranjero, hace poco salió la
normal que ya la Administración Tributaria va a pedir información a la Sunat de todos
los titulares de cuentas que tengan cuentas que superen los 30000 soles entonces va a
pedir para verificar estos incrementos patrimoniales, los consumos es otro elementos
que se tienen en cuenta para determinar el incremento patrimonial, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado aún cuando estos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio de acuerdo a los métodos que establezca el reglamento
entonces vemos que esos elementos que demuestran una variación en el Patrimonio,
signos de tener riqueza de consumo De diferentes cuentas con montos de dinero
entonces va a haber una fiscalización y vamos a tener que justificar de dónde
provienen esos ingresos y que esos ingresos son suficientes para todos estos gastos o
adquisición de bienes o de servicio, entonces las cuales se aprecia una verdadera
capacidad de gasto que a veces pareciera que pueden pasar como oculta son variadas
y múltiples formas se han de esta manera directa o indirecta, a veces tratan mucho de
maquillar u ocultar este tipo de sus ingresos o utilizan diferentes personas tercero se
utilizan un tercero luego cuando fiscalicen a ese tercero, el señor usted no tiene
ningún ingreso y como consume compra bienes, entonces va a decir que de repente el
dinero es de otra persona entonces es indirecto y se va determinando el final, si tiene
o no esa capacidad, está teoría entiende que la renta gravable es toda variación del
patrimonio, Entendemos que no existe un artículo en la Ley del Impuesto a la Renta
que adopte de modo general todos estos castos que se encuentran comprendidos
dentro de la teoría del consumo mas incremento patrimonionial, la legislación
nuestras leyes recoge algunos casos que están alcanzados por esta teoría, pero no
todos, no hay tampoco una fórmula general que lo ve todo entonces en ese sentido la
Ley del Impuesto a la Renta tiene descripción de cada uno de estos casos, los describen
por regla general la descripción legal de los aspectos objetivos del hecho generador se
lleva acabo de manera expresa, en cambio la Ley del Impuesto a la Renta no suele ser
referencia expresa a los aspectos subjetivos a los objetivos sí, pero los aspectos
subbjetivos referidos hechos generados no hace una referencia de manera expresa, en
la medida de que la teoría del consumo más incremento patrimonial a punta gravar
entre otros las variaciones del patrimonio de las personas naturales entonces cabe la
posibilidad de que la ley contemple estos gastos, por ejemplo el artículo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se encuentran sometidos al impuesto a la renta las
rentas imputadas qué son las rentas atribuidas que detalla la Ley del Impuesto a la
Renta a lo largo de todo su texto unas presunciones ahí, se presume y puede terminar
en mérito de estas presunciones o rentas imputadas o atribuidas puede determinar la
renta o el impuesto a la renta de una determinada persona, uno de estos casos
aparece por ejemplo en el art 23 inciso D de la Ley del Impuesto a la Renta en la cual se
configura una renta ficta cuando el propietario de un predio cede su uso a título
gratuito definitivamente este dispositivo se refiere a la persona natural, que es el
aspecto subjetivo es que está incidiendo en el indicado predio .
Artículo 23°.- Son rentas de primera categoría:
d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
-Renta ficta es decir es una renta Presunta cuando el propietario no ha cedido su uso a
título gratuito es como lo estoy haciendo a título gratuito no tendría utilidad no tendría
ganancia, pero ahí la ley al impuesto la renta va a presumir que hay una renta ficta es
decir, va a haber la presunción de que ha obtenido una renta ,cabe precisar que en el
texto del artículo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula el supuesto de la
presunción de incremento patrimonial en la medida que no puedo hacer justificada
por el deudor tributario en la medida de que no puede ser justificada el artículo 52 del
Impuesto a la Renta
Artículo 52°.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste. Los
incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con: a) Donaciones recibidas u
otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente. b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. c) El ingreso al país de
moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado.
-Artículo 52 se presume la presunción que los incrementos patrimoniales lo que
estamos hablando cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario
constituye un renta neta, no declarado, por eso vemos ahí una fiscalización señor.
Usted ha tenido estos incrementos justifique sus ingresos y si no logra justificar todo
ese exceso supongamos que tiene un millón que no logra justificar entonces que se va
a constituir renta no declarada, Luego dice que los incrementos patrimoniales no
podrán ser justificado con donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten
en escritura pública o en otro documento fehaciente, pero si consta en escritura
pública, si podrá ser justificado; no podrán ser justificados, donaciones o otras liberales
que no consta en escritura pública pero si consta en Escrituras si podrán ser utilizados
para justificar este incremento; utilidades derivadas de actividades ilícitas, dinero ilícito
definitivamente no puede ser justificado, entonces esas actividades ilícitas que atentan
contra el ordenamiento jurídico, hacer ingreso del país de moneda extrajera cuyo
origen no está debidamente sustentada, cuándo ingresan al país todo el dinero que se
ingresa tiene que ser declarado porque tiene que haber una cadena de dónde viene
ese dinero, muchas personas tiene que ingresar dinero en sus maletines mientras no
está debidamente sustentado este dinero no va a servir para justificar los incrementos
patrimoniales, los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor
tributario, pero que no los hubieran dispuestos ni cobrado así como los saldo
disponible se encuentra, no indicado entidad financiera extranjero que no hayan sido
retirado, otros ingresos entre ellos los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones señaladas en el Reglamento, entonces ahí estamos hablando sobre está
tercera teoría.

Ahora veamos los criterios de vinculación criterios de vinculación para determinar la

base juridiccional del impuesto, criterios como vinculamos como nos vinculamos para
poder ser sujetos pasivos del Impuesto a la Renta dentro de esta base jurisdiccional
dentro nuestra jurisdicción.A nivel de la doctrina existen varios criterios de vinculación
a efectos de determinar esa base jurisdiccional, hasta donde el Impuesto a la Renta
tiene jurisdicción, el Impuesto a la Renta en un determinado país y lo más conocido
son tres el domicilio es uno de ellos, la nacionalidad y la fuente; el domicilio es
entendido como el lugar donde esa persona vive o desarrolla la mayor parte de sus
actividades O el lugar de constitución de una persona jurídica no solo una persona
natural, sino puede ser una persona jurídica el domicilio ese lugar de constitución y
muchas empresas se constituye cuando se constituyen en su escritura pública de
constitución tiene que poner domicilio Piura,Trujillo Lima en cuáles quieran; entonces
ese es el primer criterio de vinculación, el segundo es la nacionalizadad, Es un vínculo
político y social que vincula o que une a una persona con el estado en el cual
pertenece, Es el nacional es el vínculo político, la nacionalidad de la persona y el otro
criterio es la fuente, este criterio es el más utilizado, ya lo hemos venido hablando la
renta fuente producto es el criterio más utilizado, dónde lo que se priorizan es el lugar
donde está donde se está generando produciendo la renta es el lugar donde se está
generando o produciendo la renta, criterio más utilizado en el Perú nuestro país todos
los que trabajan acá todos los que generan o producen renta tienen que tributar al
fisco, tienen que tributar al fisco la nacionalidad supongamos todos los peruanos que
están en el extranjero ,todos los peruanos que están dentro de nuestro país de nuestra
connacionales definitivamente si aca trabajan, tiene su fuente, van a generar su renta
y van a tributar. Yo les preguntaba y los nacionales que están en el extranjero que
están en Japón por ejemplo en Estados Unidos trabajando 5 o 10 años 15 años ellos
tributarán?
El criterio de la nacionalidad este es utilizado por Estados Unidos y Filipinas en nuestro
Estado no se utiliza, el criterio de la nacionalidad el criterio del domicilio, si se utiliza el
de domicilio y el de la fuente el de la nacionalidad, el artículo 6 de la Ley del Impuesto
a la Renta contiene las reglas para la determinación de la base juridiccional del
mencionado impuesto la renta y se establecen los criterios de vinculación utilizados
por el Perú que son en domicilio Y la fuente, de tal modo que cuando un sujeto tenga
la condición de domiciliado en el país sea persona natural o persona jurídica deberá
tributar con dicho impuesto sobre la totalidad de la renta que obtengan dicho
contribuyente es decir por la obtención de la renta de fuente peruana y renta de
fuente extranjera, Entonces si hay un sujeto una persona natural o jurídica que tienen
domicilio en el Perú si va declarar y tributar por sus rentas de fuente peruana y por su
renta de fuente extranjera, si es que tengo mi domicilio en el Perú, en cambio, si se
trata de un sujeto no domiciliado, ya vamos a ver luego la ley mismo señala, quiénes
considera domiciliados en el país y quiénes no se considera no domiciliados; entonces
si se trata de un sujeto no domiciliado solo deberá tributar con el impuesto a la renta
respecto de las rentas generadas únicamente en el territorio de la República es decir,
dentro del país en este caso del su renta de fuente peruana, por ejemplo, les decía un
peruano que estaban en Japón hace 15 años, si tiene renta de fuente peruana si va a
tributar, pero si ese peruano en japonés tiene 15 años tiene una empresa en el Perú o
tiene, bienes inmuebles y los alquila Cómo acá está la fuente es peruano como la
fuente esta en el Perú sobre esa renta va a declarar y tributar al fisco pero sobre sus
rentas que generen en Japón o en Estados Unidos no tienen que por que tributar por
qué no tiene la condición de domiciliado en el país, solo tributará en el Japón o el país
de Estados Unidos porque él no tiene la condición de domiciliado. Ya vamos a ver que
he pasado un determinado tiempo 180 días si esta fuera del país, entonces se
considera no domiciliado y así tienes 5 años 15 años para la Ley del Impuesto de la
Renta no domiciliado y al ser un no domiciliado solamente va a tributar sobre la renta
de fuente peruano, sobre todas las fuentes que le produzcan rentas en el país que sea
una empresa, una maquinaria vienen y los alquilan pero ya no sobre su renta de fuente
extranjera sin embargo, si es un peruano que vive domicilio en el país y tengo mi
empresa, mis bienes, mi fuente peruana entonces sobre esta renta de fuente peruana
es que voy a tributar y si este peruano que domicilia aca , nosotros que tenemos
también renta de fuente extranjeras, también tenemos empresa en el extranjero o
bienes en el extranjero como tengo la condición de domiciliado, si voy a declarar sobre
mi renta de fuenta y sobre mi renta fuente extranjera porque tengo la condición
porque estoy domiciliado en el país, entonces al aplicar lo criterios, se determina con
claridad, a qué tipo de renta se encuentra percibiendo el sujeto, en ese sentido si el
servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el
Peru entonces solo se considerará gravado con el Impuesto a la Renta los montos que
he dicho no domiciliado perciba en el Perú y no a la renta que perciben otras partes
del mundo. Si hay un no domiciliado que vive, por ejemplo vive en Japón EEUU Brasil
viene y presta un servicio aca, Está viene a veces contrata aca, constructores,
ingenieros gente profesional de otro País que viene y se contrata por un mes dos
meses o viene a realizar un determinado trabajo, sobre esa renta que produce aca esa
persona tiene que tributar acá, pero no sobre la renta que tenga país de origen.,
lectura del artículo 6 base jurisdiccional de impuesto;
Artículo 6°.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso
de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que se refiere el inciso e) del artículo
7°, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
-Artículo 6 están sujetos al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que conforme disposiciones de esta Ley se consideran domiciliados
en el país, lo decía los domiciliados sobre la totalidad de las rentas sin tener en cuenta
la nacionalidad como les decía la ley no aplica el criterio de la nacionalidad de las
personas naturales y luego dice se considerará domiciliados en los países en lugar de
constitución y en el segundo párrafo dice en el caso de los contribuyentes no
domiciliados son los que están afuera en el país y dice de surcusales de sus agencias de
sus establecimientos permanentes el impuestos solo recae sobre las rentas gravadas
de fuente peruana, entonces ese no domiciliado que no está en el país, entonces
solamente va a tributar sobre sus rentas de fuente peruana sobre esos empresas que
tienen el Perú, establecimiento sucursales o cualquier establecimiento permanente
sobre zona solamente va a recaer en el artículo 7 nos dicen se consideran domiciliados
en el país se consideran domiciliados en el país.
Artículo 7°.- Se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas naturales de
nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de
derecho común. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses. c) Las personas que desempeñan en el
extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Público Nacional. d) Las personas jurídicas constituidas en el país. e) Las
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. f) Las
sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley. g) Los bancos multinacionales a
que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y Complementaria de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros- Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones
en el mercado interno. h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y
entidades a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley,
constituidas o establecidas en el país. Para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales, con excepción de las comprendidas en el inciso c) de este artículo,
perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y
hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo con las reglas que para el
efecto señale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de
residente en otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
inciso c) de este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Los peruanos que hubieren
perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a
menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y
tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12)
meses. Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este capítulo, no modifican las
normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Código Tributario. Ahí vemos.
Ese es uno de los artículos sobre la base juridiccional, Qué diversos artículos de la Ley
del Impuesto a la Renta teníamos el art7, Se consideran domiciliadas en el país las
personas naturales de nacionalidad peruana que tiene el domicilio de acuerdo a las
normas de derecho, común, qué se refiere derecho común el Código Civil entonces
todas las personas naturales de nacionalidad peruana todos nosotros que tengamos
domicilio en el país conforme a la norma de derecho civil, se consideran domiciliados
en el país, primer presupuesto ; segundo las personas naturales extranjeras que hayan
recibido o permanecido en el país más de 183 días calendario durante el periodo
cualquiera de 12 meses, acá El tema es 183 días calendarios más o igual o menos esa
es la va ser una de las características para diferencia si tenemos o no la condición de
domiciliado en el país, En este supuesto dice personas naturales extranjeras que hayan
recibido o permanecido en el país más de 183 días más, que han permanecido más de
183 en un periodo de 12 meses, ya se considera domiciliados en el país, c las personas
que desempeñan el extranjero funciones de representación o cargos funcionales
designados por el sector público nacional , los embajadaros en el extranjero. los
consules, entonces tenemos uno en todos los países y entonces ellos se consideran
domiciliados en el país, las personas jurídicas constituidas en el país, todas las personas
jurídicas cuando se constituye consignan su domicilio peruano definitivamente ,inciso
e las sucursales agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
empresas unipersonales o sociedades, entidades desde cualquier naturaleza
constituidas en el exterior entonces nos dice estas empresas constituidas en el
exterior se van a considerar domiciliados solo en sus sucursales agencias o
establecimientos permanentes en el peru, si hay empresa extranjera que tiene una
sucursal un establecimiento en el Perú este establecimiento esa sucursal , va a tener la
condición por eso acá dice cuyo caso la condición alcanza a la sucursal agencia o
establecimiento permanente que constituyen en cuanto a su renta fuente peruano, en
cuanto produce el país este es una empresa al extranjero y tiene sucursal en el mundo
no va a grabar en todos los países solamente en la sucursal en el territorio peruano,
inciso f. La sucesión cuando el causante la fecha de fallecimiento tiene la condición de
domiciliario con arreglo a la disposición de esta ley si fallece una persona En el caso de
las sucesiones, los bienes que se adquiere tambien en cuanto la fecha de su
fallecimiento, si tuviera la condición de domiciliario conforme lo estamos exponiendo,
g otros, los bancos multinacionales, a qué se refiere el décimo séptimo disposiciones
del impuesto como lo han visto ustedes la ley de bancos respecto de las rentas
generadas por sus operaciones en el mercado interno, si es un banco multinacional
que tiene muchas operaciones a nivel mundial solamente sobre las operaciones
generadas en nuestro país, las empresas unipersonales o sociedades de hecho y
entidades, a qué se refiere el tercer y cuarto párrafo del ley constituidas o
establecidos en el país, para efectos del Impuesto a la Renta las personas naturales con
excepciones de los comprendidos en el inciso 6 del artículo perderán su condición De
domiciliados cuando adquieran la residencia en otro país, entonces hay peruanos que
sale y adquiere su residencia en otro país ahí va a perder su condición de domiciliado,
y hayan salido, adquieran la residencia y hayan salido a ambos conjuntos, Son
requisito si hayan salido del Perú lo que deberá acreditarse de acuerdo con las reglas
que para efecto señale el Reglamento, en el supuesto que no pueda acreditarse la
condición de residente, en otro país las personas naturales exceptuando las
mencionadas en el inciso 6 de este artículo mantendrá su condición de domiciliada en
tanto no permanezcan ausentes en el país más de 183 días calendarios. Si estoy
ausente, o sea, fuera del país más de 183 ya conforme lo hemos leído ya pierde la
condición de domiciliado, si estoy en el país o permanezco 183 días dentro de doce
meses tengo la condición de domiciliado, Luego nos dice los peruanos hayan perdido
su condición de domiciliados, la recobran cuando retornen al país a menos que lo
hagan en forma transitoria, permaneciendo en el país 183 días calendarios, dentro de
un periodo de 11 meses, si un peruano que se va al exterior o extranjero regresa, una
vez que ingresó recobra su condición de domiciliado a menos salvo que solo venga al
país o retorne de manera transitoria y luego vuelva a salir o vuelve a irse al exterior y
cuál es ese periodo a menos que lo haga de forma transitoria y permanezca en el país
183 días calendarios o menos, si permanezco mas de 183, ya tengo la condición de
domiciliado, pero si estoy de manera transitoria, como máximo puedo permanecer 183
días calendarios o menos, las disposiciones domicilio con este articulo no modifican las
normas sobre el domicilio fiscal contenidas en el Código transitorio.
artículo 8Artículo 8°.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país
según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a
lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el
caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo anterior, la
condición de domiciliado se perderá al salir del país.
-Nos dicen las personas naturales, se consideran domiciliadas o no en el país según su
fuera su condición al principio de cada ejercicio gravable, cuándo es el principio de
cada ejercicio, primero de enero, el primero de enero se va a tener en cuenta la
condición de cada uno de las personas que tengan, por eso se dice las personas
naturales se consideran domiciliados o no en el pais según fuera su condición al
principio de cada ejercicio gravable el primero de enero, con arreglo a lo que hemos
mencionado los cambios que se produzcan en el curso del ejercicio, solo producirán
efectos a partir del ejercicio siguiente si ha habido algún cambio dentro de este
ejercicio gravable dentro del 2021 entonces van a producir efectos en el ejercicio
siguiente, el artículo 9 nos dice que en general en cualquier nacionalidad o domicilio
de las partes que intervienen en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos se consideraran rentas de fuente peruana y aquí los
establecen en general, dice y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
viva en el Perú, viva en el extranjero que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos se consideran rentas de fuente peruana,
acá te dice que se va a considerar fuente peruana, , por ejemplo, las producidas por
predios y derechos relativos a los mismos incluyendo las que provienen de su
enajenacion en cuando los predios estén situados en el territorio de la República trata
de por ejemplo de dos españoles que van a celebrar contrato sobre predios que están
en el territorio peruano, entonces acá esto se considera de renta fuente peruana.
Luego te dice las producidas por bienes y derechos incluyendo las que provienen de su
enajenación cuando los bienes estén situados, físicamente o los derechos son
utilizados económicamente en el país, cuando los bienes están situados Físicamente o
los derechos son utilizados económicamente en el país, la fuente peruana y así con
todos los incisos que tienen que ustedes repasar el, art 10 sin perjuicio de lo dispuesto
del artículo anterior también se considera rentas de fuente peruana, por ejemplo,
inciso a los intereses de obligaciones cuando la entidad emisora a sido constituida en el
país cualquiera hace lugar donde se realicen la emisión o la ubicación de los bienes
afectados en garantía entonces Los intereses obligaciones cuando la entidad emisora
sido constituidas en el país, entonces aquí el dato objetivo entidad emisora constituida
en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los
viene, las dietas sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas
en el país pague o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos
administrativos que actúan en el exterior, aquí el dato objetivo es empresas
domiciliadas en el país que paguen o abonen a sus directores o miembros que actuen
en el exterior, dieta sueldo, es asi el art. 10 ya si los demás que tienen supuesto de
hecho, art. 12, se presume de pleno derecho presunción que la renta netas obtenidas
por los contribuyentes, no domiciliados en el país a raíz de actividades que se llevan a
cabo en el país y parte en el extranjero son iguales a los importes que resulten de
aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas y los porcentaje
establecido en artículo 28, consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reseguros y alquiler naves aeronaves transporte de la
República y del extranjero ahí establece otros supuestos. En el artículo 13 los
extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las siguientes calidades migratorias
de acuerdo a la ley de la materia se ejecutarán a las siguientes reglas que a
continuación se detalla en caso de contar con la migración y con la calidad migratoria
de artistas presentarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país, una
constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias, cualquiera otro documento
que reglamentariamente que establezca la sunat, viene un extranjero a cantar bien el
grupo Maná vienen a cantar al país, vienen con la calidad migratoria artística, o sea
ingresan hacen su concierto y luego dice la norma antes de salir del país tiene que
presentar una constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias, asi supone
otras calidades migratorias, en el caso de contar con calidad migratoria religiosa,
estudiante trabajador independiente o inmigrante también te establece un supuesto
cuáles son los requisitos que debes cumplir y antes de culminar mencionar el artículo 3
del tema de la habitualidad, artículo 4 se presumirá que existe la habitualidad en la
enajenación de inmuebles efectuadas por persona natural sucesión indivisa o sociedad
conyugal que opto por tributar como tal a partir de la tercera enajenacion, inclusive
que se produce en el ejercicio gravable, Esto es para las personas naturales sucesiones
indivisas o sociedad conyugal , el que están tributar como tal como persona, se va a
presumir que existe habitualidad partir de la tercera enajenación, es decir si tengo
varios inmuebles y vendo uno, no soy habitual, pero si vendo el tercero inmueble a
partir de la tercera enajenación ya me convierto habitual que se produzca en el
ejercicio gravable es decir que se produzca dentro de un año dentro de este ejercicio,
si dentro este ejercicio realizó dos operaciones 2 enajenación no soy habitual, pero si
realiza una tercera partir del tercero ya me convierto en habitual y le decía cuál era la
consecuencia de ser habitual, que ya no voy a tributar o pagar mi renta como persona
no, si no voy a tributar como renta de tercera categoría y que al tributar como renta de
tercera categoría que son rentas actividad empresarial voy a pagar más, luego nos
dice, no se computará para los efectos de la determinación de habitualidad, no se va a
tomar en cuenta la enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular o a cuarto de depósito siempre que el enajenante haya sido
sea el momento de la enajenación propietario del bien inmueble destinado a un fin
distinto a los anteriores y que junto a los destinados a los estacionamientos
vehiculares o cuarto depósito se encuentra ubicados en una misma edificación y estén
comprendidos dentro del régimen de unidad inmobiliarias de propiedad exclusiva y
propiedad común regulados por la ley de edificación, que quiere decir no se si habran
visto esos edificios, donde puedo tener mi departamentos y a bajo tengo mi
estacionamiento, entonces si vende el departamento y a la vez vendo el
estacionamiento, este estacionamiento está segunda no se va a computar , no se va a
considerar para habitualidad, a veces tengo mi departamento y tengo mi
estacionamiento y tengo un depósito estos tres no se van a considerar para la
habitualidad siempre cuando estén dentro de la ley de edificaciones exclusivas común
esos edificios grandes donde se comparten áreas comunes .