Índice

Presentación 3

I. Contabilidad digital: tributación desde los regímenes 4

electrónicos

• Régimen especial electrónico de devolución de crédito 5

fiscal a los exportadores
• Régimen electrónico de pequeño contribuyente y 8
régimen especial de contribuyente agropecuario
• Tributación de la economía digital y comercio electrónico 11
en Centroamérica
• Comercio electrónico transfronterizo 14
• Factura Electrónica (FEL) 15
• Pasos para la activación de un nuevo usuario en la 17
Agencia Virtual de la SAT

II. Giros y percepciones sobre precios de transferencia 19

• Retos de precios de transferencia ante el impacto global 21

del covid-19
• Aplicaciones de la tecnología Blockchain al cumplimiento 22
tributario y de precios de transferencia

III. Descifrando los criterios institucionales de la SAT 23

• ¿Cuándo aceptar ajustes y cuándo rebatirlos? 24

• Criterio institucional 1-2021 25
• Criterio institucional 2-2021 26
• Criterio tributario institucional 3-2021 27

2 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 II. Giros y percepciones sobre precios de transferencia
Presentación
Las reglas de la tributación en Guate-
mala no están exentas al natural proce-
so evolutivo vinculado con la era de la
digitalización. En ese sentido, los con-
tribuyentes deben estar actualizados
en lo referente a las disposiciones con-
templadas en la legislación respecto
de los nuevos regímenes electrónicos
dirigidos a empresas exportadoras, al
sector agropecuario y a los pequeños
contribuyentes.
Por ello, Prensa Libre pone a su dis-
posición la “Guía digital de impuestos
Guatemala 2021”, en el cual se recogen
las actualizaciones en materia tributa-
ria implementadas hasta el 2021 por la
Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT).
3 Guía digital de impuestos Guatemala 2021
En el presente documento podrá infor-
marse respecto del uso de la factura
electrónica (FEL) y los aspectos rela-
cionados con el comercio electrónico
en Centroamérica, entre otros.
Además le ayudará a conocer cómo mi-
tigar las repercusiones de la pandemia
relacionadas con la fijación de precios
de transferencia.
Finalmente, el documento le ayudará
a descifrar los criterios institucionales
implementados por la SAT durante el
2021 y a conocer los argumentos de
cómo y cuándo rechazar o debatir
los ajustes tributarios.
 II. Giros y percepciones sobre precios de transferencia

I.
Contabilidad
digital:
tributación desde regímenes
electrónicos

4 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Régimen especial electrónico

de devolución de crédito fiscal
a los exportadores
Objetivo: hacer más eficiente el proceso de devolución del crédito
fiscal a favor de empresas exportadoras. (Base legal: Ley para la Re-
activación Económica del Café (decreto 4-2019) que adiciona el ar-
tículo 25 bis del decreto 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado).

¿Hasta qué monto podrán ¿Quiénes pueden utilizar

reclamar en concepto de
crédito fiscal?
• Hasta el 100% del impuesto al va-
lor agregado (IVA). Podrá solicitar-
se por período mensual calendario •
vencido.
este régimen?
• Las empresas exportadoras de bie-
nes y servicios que estén incorpora-
das a la factura electrónica (FEL).
Los exportadores que demuestren
que el 50% de su producción va a
mercados internacionales.
• Las empresas que utilicen el sistema
electrónico de registro de operacio-
nes y documentación de soporte

5 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Régimen especial electrónico de

devolución de crédito fiscal a los
exportadores
¿Qué obligaciones tienen ¿Qué debo hacer para
las empresas exportadoras inscribir a mi empresa en
que se incorporan a este este nuevo régimen?
régimen?
• Llenar formulario digital (SAT-0471).
• Enviar solicitud para la inscripción a
• Utilizar el sistema electrónico de re- este régimen.
gistro de operaciones y documen- • Adjuntar a la solicitud los libros de
tación de todas las operaciones del inventarios, libro de primera entrada
giro normal del negocio y del crédi- o diario, libro mayor o centralizador,
to fiscal reclamado. libros de estados financieros, libros
• Incluir libros de inventario, libros de de compras y ventas, otros libros o
primera entrada o diario, libro ma- informes auxiliares que determine la
yor o centralizador, libro de estados SAT.
financieros, libro de compras y ven- • Indicar el porcentaje de exportacio-
tas, otros libros auxiliares que exija nes que realiza su empresa.
la SAT (Contabilidad digital).
• Contar con pólizas de exportación
debidamente liquidadas.

6 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Régimen especial electrónico de

devolución de crédito fiscal a los
exportadores
¿Qué beneficios tiene este ¿Cuánto tarda la SAT en
régimen? autorizar la incorporación
a este régimen?
• Permite solicitar la devolución del
crédito fiscal del 100% en un me- •
nor plazo.
• Facilita la auditoría digital por par-
te de la SAT, que podrá verificar las
compras y ventas en tiempo real.
• Es aplicable a exportadores de bie-
nes y exportadores de servicios, sin
delimitar la aplicación al sector agrí-
cola.
• La solicitud se puede hacer median-
te la agencia virtual.
• La actualización como exportadores
se hace una vez al año, durante ene-
ro (otros regímenes obligan a que
sea semestral).
Después de presentada la solicitud
en plataforma electrónica, la SAT
tendrá 30 días hábiles para emitir
una resolución. En caso se autorice,
la SAT le notificará al contribuyente
y enviará un aviso al Banco de Gua-
temala, a más tardar, cinco días des-
pués de notificada la resolución.
• En caso de que el requerimiento sea
denegado, se notificará al contribu-
yente, quien podrá solicitar la de-
volución del crédito fiscal en cual-
quiera de los otros regímenes de
devolución.

7 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Régimen electrónico de pequeño

contribuyente y régimen especial
de contribuyente agropecuario
La legislación nacional establece que si usted es pequeño
contribuyente (ingresos de hasta Q150 mil anuales) debe
pagar el 5% por concepto de impuesto al valor agregado
(Ley del IVA, decreto 27-92).

La misma norma indica que, en caso de que desarrolle

actividades de producción y comercialización en el sector
agropecuario y sus ventas anuales no excedan los Q3 millones
en el año fiscal, usted debe pagar el 5% por concepto de
IVA sobre sus ventas brutas. Para el caso de compradores,
vendedores y engordadores, el monto impositivo será del
5% sobre las utilidades (Régimen Especial de Contribuyente
Agropecuario).

No obstante, desde marzo del 2020, la SAT impulsa un

régimen electrónico para el pequeño contribuyente y para el
contribuyente agropecuario para lo cual puso a disposición
una plataforma web

8 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Régimen electrónico de pequeño

contribuyente y régimen especial de
contribuyente agropecuario

¿Qué se gana con Debido a que será una retención auto-

mática, no es necesario presentar una
incorporarse a este
declaración de impuestos adicional. El
régimen? contribuyente tampoco debe actuali-
• Pagar únicamente el 4% sobre las zar los libros de ventas, porque la pla-
rentas mensuales. taforma electrónica llevará el control.

¿Cuáles son los requisitos

para adherirse? ¿Qué pasa si en el día
hábil que corresponde la
• Utilizar la plataforma electrónica cuenta no tiene los fondos
para la gestión y el cobro del ISR.
• Emitir facturas electrónicas. para asumir el pago del
• Registrar una cuenta bancaria ante impuesto?
la SAT. En ella se le debitará el im-
puesto (4%) del total de los ingresos Tendrá que presentar la declaración du-
reportados el décimo día hábil del rante el mes calendario y pagará el 5%
mes (con el régimen normal paga el de los ingresos reportados en el mes
5%, pero puede hacerlo el último día anterior.
hábil del mes).
• El contribuyente debe actualizar su
domicilio (para evitar problemas
ante una posible verificación de la
SAT).

9 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Régimen electrónico de pequeño

contribuyente y régimen especial de
contribuyente agropecuario

¿Qué sucede si facturo a ¿Qué es el libro

un agente de retención del electrónico del pequeño
impuesto? contribuyente?
Los contribuyentes que estén inscritos Es una herramienta web disponible en
en este régimen no estarán sujetos a la la Agencia virtual y facilita el registro de
retención del IVA. los documentos en el libro de compras
y ventas del pequeño contribuyente.
¿Por qué la SAT impulsa Esto facilita el cumplimiento volunta-
rio de las obligaciones y permite cargar
este régimen? automáticamente los documentos tri-
butarios electrónicos (DTE) de las ven-
La SAT busca promover la bancariza- tas o los servicios prestados.
ción de los contribuyentes.

¿Qué consideraciones
debo conocer?
Cuando el contribuyente otorga su nú-
mero de cuenta a la SAT acepta la ban-
carización de sus operaciones y esto
aplica para gastos e ingresos.

10 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Tributación de la economía
digital y comercio electrónico
en Centroamérica
Comercio electrónico: es la capacidad de comprar y vender
bienes y servicios del internet.

Dicha actividad
contribuye a:
• Mejorar la competitividad y la efi-
ciencia del comercio, pues abara-
ta el proceso de negociación entre
usuarios y proveedores.
• Permite tener acceso a mercados
nacionales e internacionales (diver- • La firma electrónica
sificación).
• Reduce los costos de transacciones.
• Fomenta la participación de las pe-
queñas y medianas empresas.
• Ofrece nuevas oportunidades de
desarrollo.
En Guatemala, esta actividad comer-
cial, por medio de plataformas digi-
tales, está normada en el decreto 47-
2008, Ley para el Reconocimiento de
Comunicaciones y Firmas Electrónicas.
La legislación estableció:
• El comercio electrónico (abarca as-
pectos de relación comercial sea o
no contractual a partir de la utiliza-
ción de una o más comunicaciones
electrónicas)

11 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Tributación de la economía digital y

comercio electrónico en Centroamérica

Dicha ley consiguió: ¿Qué es la firma

electrónica?
• Evitar que las empresas se apro-
vecharan del comercio electrónico Son los datos en forma electrónica con-
para ocultar su identidad. signados o adjuntados en una comuni-
• Que las empresas evadieran el cum- cación que pueden ser utilizados para
plimiento de las normas de protec- identificar al firmante y garantizar que
ción al consumidor. este aprueba la información recogida
• Desarrollar e implementar procedi- en la comunicación. Es una herramienta
mientos efectivos y fáciles de usar. que contribuye a agilizar procesos.
• Que los consumidores manifestaran
su decisión de recibir o no mensajes
comerciales.
La firma electrónica
cumple con los siguientes
La ley es aplicable para: requisitos:
Todo tipo de comunicación electrónica, • Está vinculada al firmante de mane-
transacción o acto jurídico. ra única.
• Permite identificar al firmante.
Ejemplos: • Haber sido creada utilizando los
medios que el firmante tiene bajo su
• Banca en línea control.
• Comercios • Estar vinculada a los datos a los que
• Restaurantes se refiere, de modo que cualquier
• Cualquier otra empresa de índole cambio sea detectable.
comercial que venda bienes y
servicios

12 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Tributación de la economía digital y

comercio electrónico en Centroamérica

Beneficios de la firma ¿Quién puede certificar mi

electrónica
• Ahorro en tiempo en trámites
gestiones
• Puede ser utilizada desde cualquier
parte del mundo
• Se puede documentar con eficiencia
• Propicia una mayor competitividad
en las operaciones y relaciones inter-
nacionales.
• Reducción del papel
• Mayor transparencia en las gestiones
• Automatización de procesos
• Seguridad en las transacciones
firma electrónica?
y Aquellos proveedores autorizados por
el Registro de Prestadores de Servicios
de Certificación (RPSC), adscrito al Mi-
nisterio de Economía
Estos son:
• Cámara de Comercio de Guatemala
• Registro Digital Prisma
• Transacciones y Transferencias, S. A.

Uso de la firma electrónica

• Contratos electrónicos
• Certificaciones, autenticaciones, le-
galizaciones de documentos electró-
nicos
• Apertura de expediente clínico elec-
trónico
• Pago de impuestos
• Comercio electrónico

13 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Comercio electrónico
transfronterizo
La pandemia de covid-19 potencializó el comercio electró-
nico en el país, en buena medida impulsado por las restric-
ciones de movilidad y las cuarentenas impuestas por el go-
bierno central para reducir los contagios.

En Guatemala, servicios de comercio electrónico transfron-

terizo (compras en línea con transacciones en otros países),
como streaming y otros de compra de productos en línea,
no pagan impuestos.

¿Qué se busca?
En Guatemala, el comercio electrónico
Que las empresas que prestan servi- transfronterizo no está sujeto a gravá-
cios digitales paguen impuestos. En menes, por lo que la SAT debe esta-
ese contexto, la Organización para la blecer los mecanismos para seguir las
Cooperación y el Desarrollo Económico recomendaciones de la OCDE e imitar
(OCDE) ha girado recomendaciones al los pasos dados por otras naciones de
respecto. la región.

La idea es que las empresas paguen El control en tiempo real

una porción de sus utilidades en cada
país donde prestan sus servicios. En • Facilidad al acceso a la información.
América Latina, países como Uruguay, • Incorpora un código de autorización
Bolivia, Chile, Costa Rica y Argentina de emisión (CAE), lo que la hace
han comenzado a recaudar impuestos única.
por estos servicios.

14 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos
Factura electrónica (FEL)
¿Qué es la factura
electrónica (FEL)?
Es un documento electrónico contable
que registra la venta de un bien o servi-
cio (tiene la misma validez y caracterís-
ticas que una factura en papel).
¿Qué garantiza el uso de
la factura electrónica?
• La existencia y procedencia del emi-
sor y receptor
• La precisión de su contenido
• El control en tiempo real
• Facilidad al acceso a la información
• Incorpora un código de autorización •
de emisión (CAE), lo que la hace
única
¿Quiénes están obligados
a utilizar la FEL?
• Los pequeños contribuyentes
• Las empresas exportadoras que
quieran optar al régimen electrónico
de devolución del crédito fiscal
• Los contribuyentes de nueva ins-
cripción a partir de julio del 2021
La SAT propicia e impulsa el régimen
15 Guía digital de impuestos Guatemala 2021
FEL, pero todavía no fija un plazo para
que aquellas empresas con derechos
adquiridos migren completamente al
uso de este documento.
¿Qué beneficios obtiene
el contribuyente al usar la
FEL?
• Facilidad para habilitarse en la agen-
cia virtual de la SAT
• Autorización inmediata del docu-
mento electrónico
• Información confiable y transparen-
te
Facilidad para descargar, imprimir
y enviar digitalmente el documento
(el cual se certifica en tiempo real)
• Reducción del uso de papel
• Reducción en costos de almacenaje
de facturas en papel
• Mayor seguridad
• Reducción de riesgo de fraude
• Facilita el cumplimiento voluntario
de las obligaciones
 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

Factura electrónica (FEL)

¿Cómo me habilito como Obligaciones al estar

emisor de FEL? habilitado para emitir la
• Ingresar a la agencia virtual de la
FEL:
SAT con usuario y contraseña
• Seleccionar menú de factura elec- • Llevar contabilidad electrónica
trónica • Cuentas contables, libros contables,
• Darle click para habilitarse como información en formato xml (que
emisor debe ser cargada a la plataforma
• Verificar la validación del usuario virtual de la SAT)
• Generar firma electrónica
• Aceptar los términos ¿Qué es un certificador?
Quiero incorporarme a la • Es una entidad que tiene la capaci-
dad técnica para la emisión y certi-
FEL, ¿qué debo saber? ficación de las facturas electrónicas
• Conocer las empresas certificadoras bajo los estándares de transparen-
autorizadas ante la SAT cia que exige la SAT.
• Analizar la cantidad de facturas que • Es un garante de la operación mer-
voy a necesitar, para, con base en cantil de compra y venta.
esa información, solicitar la certifi-
cación de las mismas
• Cumplir con las obligaciones de la
contabilidad electrónica

16 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

¿Cómo activo un usuario en la

agencia virtual de la SAT?
• Para activar mi usuario en la Agen-
cia virtual de la SAT se debe: contar
con DPI o pasaporte, en caso de ser
extranjero. (En caso de ser persona
jurídica también debe presentar el
nombramiento de representante le-
gal).

• Realizar la solicitud de activación de

usuario “agencia virtual” (se puede
gestionar de forma presencial y no
presencial).

Forma presencial:

• después de llenar la solicitud (verifi-

car que esta no haya sido generada
con más de 90 días hábiles), el siste-
ma envía un correo electrónico con
un enlace.

• Ingresar al enlace para confirmar, e

imprimir la solicitud.

• Firmar la solicitud y presentarla en

la oficina tributaria.

• Se activará su usuario inmediata-

mente y se le enviará una confirma-
ción al correo electrónico reportado
para la asignación de usuario y con-
traseña.

17 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 I. Contabilidad digital: tributación desde regímenes electrónicos

¿Cómo activo un usuario en la

agencia virtual de la SAT?
Forma no presencial:
• Llenar el formulario (verificar que la
fecha de generación no exceda los
90 días hábiles).
• El sistema enviará un mensaje al co-
rreo electrónico reportado.
• Debe ingresar al enlace para confir-
mar, imprimir y firmar la solicitud.
• Escanear o fotografiar la solicitud y
guardarla en un archivo en formato
.PDF, .JPG, .JPEG o JPE y asignarle
como nombre el número de solici-
tud.
• Escanear o fotografiar el DPI de am-
bos lados y guardar la imagen, asig- •
nándole como nombre el número de
DPI.
• Grabar un video de 720 pixeles, con
un tamaño que no exceda los 10 MB
y que dure menos de ocho segun-
dos. En este, el contribuyente debe
mostrar su rostro, junto con su DPI
original. El video debe grabarse en
formato MPEG o MP4, y consignarle
el NIT por nombre. - Enviar la soli-
citud al correo activa@sat.gob.gt,
consignando en el asunto el NIT y en
el cuerpo del mensaje los nombres y
apellidos.
• Se deben adjuntar los archivos ge-
nerados.
• No se debe enviar más de una vez la
solicitud.
La activación del usuario será notifi-
cada por el correo electrónico re-
gistrado.

• En caso de ser persona jurídica

también debe escanear el nombra-
miento de representación legal y
asignarle por nombre el número de
identificación tributaria (NIT) del re-
presentante.

18 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

II.
Giros y
percepciones
sobre precios de transferencia

19 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 II. Giros y percepciones sobre precios de transferencia

Retos de precios de transferencia ante el

impacto global del covid-19

¿Qué es un precio de ¿Cuáles pueden ser esas

transferencia? empresas relacionadas?
Son los precios que se pagan o cobran • Familiares
entre empresas relacionadas domici- • Socios
liadas en diferentes países. • Distribuidores exclusivos, entre otras

Estos pueden ser aplicables cuando ¿Qué deben hacer las

se transfiere una utilidad a un país de
baja o nula tributación. Si el precio de
transferencia no coincide con los crite-
rios establecidos, la SAT puede hacer
un ajuste y cobrar.
Responden al principio de libre com-
petencia, por lo que se verifica lo que
se vende y si está entre un precio com-
petitivo de acuerdo con el mercado.
empresas?
• Contar con un estudio de precio de
transferencia para conocer a qué
precio se puede vender a partes re-
lacionadas.
• Observar los márgenes de precios
para empresas relacionadas, a fin de
evitar ajustes de la SAT.

¿Cuáles fueron los

¿Cómo se calculan los desafíos de fijar precios
precios de transferencia? de transferencia ante el
escenario del covid-19?
La administración tributaria aplica una
mediana del precio del bien. Las em- Ante una economía contraída y par-
presas deben justificar técnicamente el cialmente afectada, muchas empresas
precio de la venta. redujeron sus rentas y sus operaciones,
pues no compraron ni vendieron a los
mercados internacionales

20 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 II. Giros y percepciones sobre precios de transferencia

Retos de precios de transferencia ante el

impacto global del covid-19

¿Qué hago para registrar • Contar con análisis de comparabili-

esas pérdidas y reducir los
efectos de la pandemia?
• Considerar cualquier cambio en las
• Se puede alegar incapacidad legal y
absoluta por caso fortuito y de fuer-
za mayor (base legal: artículo 78 del •
Código Tributario).
• La pandemia y las restricciones de-
rivadas de esta son consideradas un •
caso de fuerza mayor.
Ante este escenario se
recomienda:
• El contribuyente debe documentar
cómo y en qué medida la empresa
se ha visto afectada. En estos ca-
sos puede presentar como parte de
la documentación de soporte los
acuerdos gubernativos de Calami-
dad y Prevención. Además debe po-
ner a disposición de la SAT los esta-
dos financieros, flujos de caja, entre
otros.
dad consistentes con la política de
precios de transferencia del contri-
buyente en el largo plazo.
características económicas relevan-
tes.
Hacer un análisis de cómo han cam-
biado los volúmenes de venta du-
rante el covid-19.
Realizar análisis de la capacidad ins-
talada, de información macroeconó-
mica de la industria en la que opere
el contribuyente.
¡Ojo! En cualquiera de los casos,
la SAT tendrá que hacer la labor
de fiscalización y podrá pedir la
documentación correspondiente.

21 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 II. Giros y percepciones sobre precios de transferencia

Aplicación de la tecnología
Blockchain al cumplimiento
tributario
¿Qué es un blockchain?
Es una tecnología que sirve para en-
criptar y registrar transacciones finan-
cieras online, utilizada usualmente en
criptomonedas.

Con esta herramienta las administra-

ciones tributarias podrán:

• Intercambiar información segura y

precisa sobre operaciones entre di-
ferentes compañías

En caso de establecerse el blockchain

entre administraciones tributarias, ten-
drían la posibilidad de:

• Proporcionar información en tiempo

real.
• Aumentar la transparencia y eficien-
cia de las auditorías fiscales.

22 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

III.
Descifrando
los criterios
institucionales de la SAT

23 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 III. Descifrando los criterios institucionales de la SAT

¿Cuándo aceptar y
cuándo rebatir ajustes?
Los ajustes se dan cuando la SAT considera que la obli-
gación tributaria por determinada institución no fue
cumplida a cabalidad. Entonces reclama el porcentaje
que considera que no se pagó como corresponde.

Acepto ajustes cuando: ¿Cuándo rebato los

ajustes?
• No cuento con los documentos de
operación contable (por ejemplo, el
extravío de una factura). • Cuando la SAT no tiene elementos
• Hay duplicidad de facturas de com- suficientes para confirmar el ajuste
pras. (puede ocurrir si la SAT no compren-
• No se ha declarado una factura de de la actividad económica del con-
venta. tribuyente. Ejemplos: costos de em-
paque en empresas exportadoras,
(En estos casos es mejor aceptarlos y costos de seguridad, entre otros).
obtener la rebaja que establece el artí- • Cuando se violen las garantías esta-
culo 146 del Código Tributario) blecidas en el artículo 132 del Códi-
go Tributario referentes a los ajustes
extemporáneos (cuando está pres-
¿Qué implicaciones tiene crito porque han pasado más de
aceptar un ajuste? cuatro años del reparo).
• Cuando la SAT actúa con criterios
• El pago del impuesto, más la multa y arbitrarios y exige documentación
los intereses (el artículo 146 del Có- que no está en ley. Ejemplo, a veces
digo Tributario permite reducir las puede exigir un cheque, pero la em-
multas). presa puede documentar la forma
• 75% de rebaja si acepto en la fase de de pago de otra manera.
evacuación de audiencia.
• 50% de rebaja si acepto en la fase
de revocatoria.
• 25% de rebaja si acepto en la fase de
lo contencioso administrativo.

24 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 III. Descifrando los criterios institucionales de la SAT

Criterios institucionales de la SAT

Criterio 01-2021:
“Tratamiento tributario respecto de la validez jurídica y
efectos de las facturas que contienen errores formales o
que fueron emitidas en una fecha en que su autorización ya
estaba vencida”.

Si en un comercio se Es importante que sepa:

emite una factura vencida,
• El contribuyente no está obligado a
¿aplica para el crédito verificar la factura después de una
fiscal y gasto deducible? compra.

• Sí, es posible deducir este gasto del Anteriormente, estas facturas eran re-
ISR. El adquiriente no tiene la cul- chazadas por la SAT al momento de in-
pa de que la factura entregada esté gresarse para deducción del crédito
vencida. fiscal.

Y si la factura tiene
errores, ¿también puedo
contabilizarlas?
• Sí, toda vez se trate de errores orto-
gráficos, una denominación incom-
pleta, error en fecha o algún número
(se exceptúa cuando hay indicios de
alteración).

25 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 III. Descifrando los criterios institucionales de la SAT

Criterios institucionales de la SAT

Criterio 02-2021:
“Acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado ante
la Administración Tributaria de forma extemporánea”

El impuesto de solidaridad (ISO) está contemplado en el

decreto 73-2008 y debe pagarse dentro del mes inmediato
siguiente a la finalización de cada trimestre calendario.

¿Quiénes pagan el ISO? ¿Qué debo considerar?

• Las empresas que reporten utilida-
des inscritas en el Registro Mercan-
til.
Anteriormente, el pago extemporáneo
del ISO significaba renunciar al dere-
cho de acreditación del impuesto so-
bre la renta, lo que ha sido modificado
por el criterio 02-2021.
• Se podrá deducir del ISR, aunque
el pago sea extemporáneo, pero la
SAT cobrará una multa equivalente
al monto del impuesto pagado.
• La sanción podrá tener una rebaja
del 50% si se hace el pago de forma
voluntaria.

26 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

 III. Descifrando los criterios institucionales de la SAT
Criterios institucionales de la SAT
Criterio 03-2021:
“Tratamiento sobre el proceso de liquidación y facturación
en las exportaciones de energía eléctrica y la procedencia
de las devoluciones de crédito fiscal”.

¿Por qué se emite? ¿Y eso qué implicaciones

tuvo?
El criterio surge por la necesidad de
aclarar la denegatoria de solicitudes La denegatoria del crédito fiscal llevó a
de crédito fiscal a los exportadores de litigios largos en tribunales de lo Con-
energía eléctrica. tencioso Administrativo

¿Por qué surge la ¿Qué ocurre con el

controversia? criterio?
La Ley del IVA, en su artículo 34,
establece que las facturas deben • Se regula la procedencia de la devo-
lución del crédito fiscal aun con una
emitirse: fecha posterior de la facturación
contemplada en la Ley del IVA.
• En el momento de la entrega real de
los bienes.
• En el caso de los servicios, en el mo- ¿Qué requisitos debo
mento en que se reciba la remune- llenar para la devolución
ración. del crédito fiscal?
Pero… • Tener contabilizado como una cuen-
ta por cobrar
Por la naturaleza del negocio de la ex- • Tener las facturas a nombre de las
portación de energía, este servicio se personas a quienes se vendió
liquida con posterioridad (regulado en • Que se tengan pagadas facturas de
la Ley General de Electricidad y su re- compra
glamento) • Que se tengan al día operaciones
contables
• Hacer solicitud de devolución

27 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

Este manual fue escrito por Juan Manuel Castillo Zamora
gracias a la contribución de Edy Pérez, gerente general de
la firma Grant Thornton; Byron Aroldo Velásquez Villatoro,
consultor independiente en temas tributarios y la Superin-
tendencia de Administración Tributaria (SAT).

Bibliografía
Congreso de la República de Guatemala (2019). Ley Superintendencia de Administración Tributaria
de Simplificación, Actualización e Incorporación
Tributaria del 24 de septiembre del 2019.
Congreso de la República de Guatemala (2019
Ley para la Reactivación de la Economía del
Café -Decreto 4-2019 (30 de abril).
Congreso de la República de Guatemala (2008).Ley
para el Reconocimiento de las Comunicaciones
y Firmas Electrónicas -Decreto 47-2008- (16 de
septiembre).
Congreso de la República de Guatemala (1992). Ley
del Impuesto al Valor Agregado -Decreto 27-92-
(7 de mayo).
Superintendencia de Administración Tributaria de
Guatemala (2021). Criterio Tributario Institucional
02- 2021. Acreditamiento del Impuesto de
Solidaridad pagado ante la Administración
Tributaria en forma extemporánea del 19 de enero
del 2021.
de Guatemala (2021). Régimen electrónico
(presentación).
Superintendencia de Administración Tributaria de
Guatemala (2021). Criterio Institucional Tributario
01-2021. Tratamiento tributario respecto a
la validez jurídica y efectos de facturas que
contienen errores ormales o que fueron emitidas
en una fecha en que su autorización ya estaba
vencida del 18 de enero del 2021.
Superintendencia de Administración Tributaria de
Guatemala (2021). Criterio Tributario Institucional
03 2021. Tratamiento sobre el proceso de
liquidación y facturación en las exportaciones
de energía eléctrica y la procedencia de las
devoluciones del crédito fiscal del 4 de febrero
del 2021.

28 Guía digital de impuestos Guatemala 2021

29 Guía digital de impuestos Guatemala 2021