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El Estado de Resultados - SMOLJE
El Estado de Resultados - SMOLJE
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RESUMEN
Sintetizamos las siguientes pautas básicas que debe cumplir la información contenida en el
estado de resultados (E/R) utilizado para la evaluación de la gestión:
· Armado en base a la técnica de la contribución marginal y con una adecuada y precisa
segregación de todos los costos (de producción, comercialización, financiación) por tipo de
variabilidad, separando los rubros variables y fijos.
· Datos de fuente preferentemente contable pero con ajustes y modificaciones para variar
ciertos criterios establecidos en las actuales normas contables profesionales argentinas para
confección de "estados contables para terceros", y que no resultan aplicables a nuestros objetivos
arriba expuestos.
· Frecuencia mensual.
· Preparado por el sector de Costos, Presupuestos, Planeamiento Económico, etc., pero en
forma absolutamente estrecha e interrelacionada con los usuarios de esta información, a fin de
que se ajuste a sus requerimientos y necesidades.
· Analítico.
INTRODUCCIÓN
. indicadores cualitativos
. indicadores cuantitativos
La información base debe provenir de fuente contable (saldos de cuentas que surjan del
sistema contable de la compañía). Esto no excluye la posibilidad de efectuar ajustes para adaptar
ciertas normas (cuyo objetivo original es 1 información para terceros) a las exigencias de los
informes "contables" de gestión (p.ej.: depreciaciones sobre valores revaluados o al costo de
reposición de máquinas y equipos y no sobre costos históricos de incorporación al activo del
ente).
c- Frecuencia mensual
Este área (o aquélla que con otro nombre cumpla las funciones a las que habitualmente
aluden las denominaciones expuestas) es la que establecerá las pautas básicas de] Estado de
Resultados, si bien preparará su informe en estrecha interrelaclón con el sector de "Contaduría",
proveedor de la mayor parte de los datos que serán reclasificados y analizados específicamente
para integrar un Estado de Resultados para "gestión".
e- Analítico
Esta cualidad impone la existencia de explicaciones sobre los números y sus causas,
incluyendo sugerencias de posibles cursos de acción. En el devenir de las organizaciones, y ante
lo turbulento, dinámico y cambiante de los escenarios económicos, los directivos carecen de
tiempo para leer y procesar toda la información que habitualmente les llega desde dentro y fuera
de la organización, circunstancia fáctica que siempre debe ser tenida en cuenta.
Si bien el "informe de gestión" que aquí proponemos resulta una de las piezas claves del
arsenal de información con que los directivos combatirán diariamente en el campo de batalla de
los negocios, es menester para quien los elabora generar informes simples, breves, concisos y
concretos, a fines de no distraer al lector y concentrar su atención sólo en los datos importantes.
Por ello recomendamos no preparar excesiva cantidad de carpetas ni páginas, y creemos
sinceramente que suele resultar sumamente útil (y agradable al usuario) intercalar sucintos
comentarios, tales como explicaciones de las causas de ciertos guarismos y sugerencias de cursos
de acción alternativos ante determinadas situaciones. Ello posibilitará un análisis más rápido (sin
necesidad de que el usuario deba genera todas las conclusiones por sí mismo), más ameno (lo
que provocará que el informe gane preferencias dentro de su escasez de tiempo) y más rico (no
conformará un monótono océano de números, sino que aportará análisis y reflexiones
conceptuales).
Este proceso es doble: consiste primero en concientizar a los más alto directivos sobre la
necesidad de contar con este tipo de información como elemento provechoso para la toma de
decisiones, sobre todo en los casos en que la compañía se maneja, hasta ahora, sólo con
información de tipo financiero. La segunda parte de esta tarea consiste en "explicar" el
contenido del informe al usuario y ayudarlo emplear adecuadamente los datos mediante un
lenguaje lo más claro y sencillo posible, de forma que lo aprecie, valore e incluso enriquezca
interactuando con quien lo elabora para transmitirle a este último todos sus requerimientos y
informe resulte así algo dinámico, que vaya sufriendo todos los cambios necesario para satisfacer
los deseos de los usuarios.
Este comentario parece elemental, redundante, obvio y hasta superfluo. Sin embargo
entendemos que debe ser realizado y remarcado. Sucede que 1a "contabilidad' y "los contables"
trabajan con números, saldos, cuentas documentación, pero los directivos operan con conceptos,
volúmenes, cantidades físicas, precios y costos teóricos, etc. Ellos se hallan muy cerca del
"corazón operativo" y conocen íntimamente el negocio, por lo que muchas veces tienen nociones
de la realidad de la empresa que los miembros del "sector contable" reconocen cronológicamente
después. Además la gente del área "contable pura" suele captar los hechos teñidos de
distorsiones ( problemas de devengamiento, imputación incorrecta de gastos a un sector o simple
desconocimiento de una transacción determinada por parte de quienes la registran). Aunque la
mayor parte de la bibliografía existente sobre temas de "Administración" y "Contabilidad" no
mencione ni admita estos hechos, la realidad muestra cotidianamente que se presentan tal cual lo
descripto. Ahora, si esos errores se filtrasen en los informes a la Dirección, ello restaría
credibilidad y confiabilidad a todo el paquete de información, ya que el directivo comenzaría a
dudar de la veracidad de todo el contenido, y esa "sensación" sería muy difícil de revertir.
Debido a ello, y por ínfimo que sea, debe tratar de eliminarse todo error u omisión significativa
de los informes de gestión.
e- Comenzar con información simple para evolucionar luego hacia un informe más
complejo.
En los casos en que la compañía no posea información para gestión y se maneje únicamente
con datos de carácter "financiero" (cash-flow proyectado, estados de orígenes y aplicaciones de
fondos reales, etc.) y "contables tradicionales" (balances y estados de resultados preparados con
los criterios y normas de contabilidad para terceros) debe implantarse un sistema de información
para la Dirección con grado de complejidad progresivo, comenzando a partir de E/R simples y
con pocos rubros hasta que los directivos se familiaricen e interpreten dichos datos, para luego
evolucionar hacia informes más sofisticados. En éste y en todos los casos cabe remarcar que
deben considerarse muy especialmente los aspectos particulares y culturales (p.ej. profesión de
los directivos, conocimientos de administración, propensión e interés por temas de carácter
económico, etc.) de los usuarios, elementos claves para el éxito del sistema de información para
la gestión. Uno de los conceptos típicos que en las etapas primigenias podría ser obviado es la
determinación de variaciones en standard o con respecto a los costos predeterminados de
producción, tanto variables como fijos, ya que para llegar a establecerlas se debe contar con
precisos costos unitarios (standard, presupuestos o estimados) y adecuados mecanismos de
medición de desvíos y análisis de sus causas. En los primeros tiempos se puede incluir una
estimación de costos unitarios (p.ej. predeterminados en base a las experiencias históricas) y
completar el costo de ventas real por diferencia de inventario.
Hasta aquí hemos presentado una serie de nociones teóricas y aspectos específicos del armado de
un informe de gestión, básicamente refiriéndonos al estado de resultados, que constituye la herra-
mienta basal de dicho "paquete".
Expondremos ahora un ejemplo práctico de armado de E/R para información a la Dirección,
detallando los rubros que lo componen y su contenido
Supongamos el caso de una compañía del rubro químico-farmacéutico que comercializa tres
productos:
* Especialidades medicinales de uso humano:
Hipotensil : medicamento en comprimidos para tratar la hipertensión arterial que se
presenta en envases de 20.
Nodol : producto antiinflamatorio que se comercializa en comprimidos x 30.
* Productos veterinarios :
Ivertin : antiparasitario inyectable para bovinos y ovinos en frasco de 500 ml.
Datos básicos
Definimos previamente los dos "negocios" cuyo resultado económico nos interesará evaluar:
Farmacéutico y Veterinario. Nos ubicamos ahora dentro del negocio farmacéutico, a efectos de
tratar de medir las utilidades de cada una de las dos líneas de productos que lo integran:
Hipotensil (línea cardiológica) y Nodol (línea antiinflamatoria).
(1) Representan el 17,8 % de las ventas, según datos del planteo enunciados ut-supra.
(2) Son las unidades vendidas de cada producto por su costo unitario variable de producción
predeterminado.
(3) Las variaciones se asignan a las líneas mediante un mecanismo de distribución que las haga
proporcionales a los consumos teóricos del mes para la producción de cada una, ya que no se
puede conocer con exactitud el monto de variaciones de cada producto como sí se puede conocer
por cada tipo de materia prima.
(4) El importe surge de multiplicar las unidades por el costo unitario fijo de producción
predeterminado.
(5) Es la diferencia entre el total de costos absorbidos por la actividad cumplida y el monto
devengado en el mes.
(6) Se asignó una porción de los costos totales de administración sobre la base de "taxis de tiempo”,
tal cual lo mencionado conceptualmente más arriba.
NEGOCIO VETERINARIO
Rubro Ivertin
Ventas 10800
Confeccionados ya los estados de resultados de cada negocio por separado, y dentro del E/R
del negocio farmacéutico, habiendo efectuado la apertura por líneas de productos entre
Hipotensil y Nodol, ahora acumularemos en el E/R global para toda la compañía toda la
información hasta aquí preparada.
Previamente, resta especificar que en caso de realizar estados de resultados proyectados para
periodos futuros que incluyan información estimada o predeterminada, los criterios de su
elaboración no variarán con respecto a lo desarrollado hasta aquí; sólo cambiará la fuente de los
datos (presupuestos de diferentes orígenes y hechos por los distintos sectores) y obviamente los
guarismos resultantes, los cuales servirán para ser luego comparados con los datos de los E/R y
analizar desvíos y sus causas en cada uno de los rubros.
Esta última situación actualmente no resulta frecuente en las empresas argentinas, debido a
que muchas compañías, sobre todo las de origen nacional, no tienen desarrollado todavía el
verdadero sentido del planeamiento integral de las operaciones y la evaluación económica de las
actividades futuras que desarrollarán esas organizaciones. Dado este "enfoque" de
"management" resulta lógico y compatible con él la baja propensión que actualmente
encontramos hacia este tipo de estudios. Creemos que debe exhibirse su importancia y
propender a su generalización, pues ello redundará en nítidos beneficios para los empresarios y
toda la comunidad económica.
CONCLUSIONES
Remarcar la vital importancia del Estado de Resultados como elemento de información para
la gestión, al tiempo que brindar una serie de nociones teóricas y de reflexiones surgidas de
la realidad empresaria, para ayudar a su correcto empleo como herramienta básica de
información en el análisis de toda actividad económica.
Exhibir mediante un ejemplo simple y concreto una técnica de confección de un Estado de
Resultados útil a los propósitos de evaluación de gestión, indicando claramente los
contenidos de cada uno de los rubros y ofreciendo un modelo genérico que aporte claridad a
elaboradores y/o usuarios de este tipo de información para la toma de decisiones y la gestión
en general.
Resta aclarar que lo presentado aquí es una visión general del tema, evidentemente
susceptible de ser profundizado en muchos de sus aspectos; sin embargo, dicho eventual
tratamiento excedería sin dudas el marco y las finalidades que aquí nos propusimos, por lo que
preferimos entregar esta aproximación al tema, que entendemos resultará igualmente útil como
aporte al estudio de los costos y la información de gestión en el proceso decisional.
BIBLIOGRAFÍA
VÁZQUEZ, Juan Carlos : "Costos", Ed. Aguilar, Buenos Aires, Argentina, 1992. OSORIO,
Oscar : "La capacidad de producción y los costos", Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina,
1991.
MARTINS, Eliseu : "Contabilidad de costos", Editora Atlas, San Pablo, Brasil, 1995.
MALLO, Carlos, MIR, Fernando, REQUENA, José y SERRA, Vicente: "Contabilidad de
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VÁZQUEZ. Juan Carlos: "Estados de resultados mensuales por líneas de productos", Boletín de
Lecturas Sociales y Económicas de la Universidad Católica Argentina, Buenos Aires, 1994.