ADE -DRET UB. Comptabilitat Financera II. Prof.

Ana González

PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD

Marco Conceptual de la
Contabilidad
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Contenido del Marco Conceptual

Conjunto de elementos estructurales y fundamentos 2
contables que deben estar presente en la elaboración de
la información contable

Incluye

1. Cuentas anuales. Imagen fiel

2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas
anuales
3. Principios contables
4. Elementos de las cuentas anuales
5. Criterios de registro o reconocimiento de los
elementos de las cuentas anuales
6. Criterios de valoración y definiciones relacionadas
7. Principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados
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1. Cuentas anuales. Imagen fiel (I)

3

 Balance
 Cuenta de pérdidas y ganancias
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Estado de flujos de efectivo
 Memoria

 Estos documentos forman una unidad.

 El estado de cambios en el patrimonio neto (1) y el
estado de flujos de efectivo no serán obligatorios
para las empresas que puedan formular balance y
memoria abreviados.
 1. Cuentas anuales. Imagen fiel (II)
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 Deben redactarse con claridad, de forma que la

información sea comprensible y útil para los usuarios al
tomar sus decisiones económicas.

 La aplicación sistemática y regular de los requisitos,

principios y criterios contables incluidos en los apartados
siguientes del PGC deberá conducir a que las cuentas
anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.

 A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se

atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma
jurídica.
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2. Requisitos de la información a incluir en

las cuentas anuales 5

 Relevancia

 Fiabilidad Integridad

 Comparabilidad

 Claridad
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3.Principios contables (I)

6

 Aplicación obligatoria en la valoración y registro de los elementos de

las cuentas anuales.

 En caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el

que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.

PGC 2007
1. Empresa en funcionamiento
2. Devengo
3. Uniformidad
4. Prudencia
5. No compensación
6. Importancia relativa
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3. Principios contables (II):
Principio de empresa en funcionamiento
7

Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa

continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los
principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el
valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni
el importe resultante en caso de liquidación.
En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los
términos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General
de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que
resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones
tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el
patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las
cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios
aplicados.
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3. Principios contables(III):
Principio del devengo 8

 Los efectos de las transacciones o hechos

económicos se registrarán cuando
ocurran, imputándose al ejercicio al que las
cuentas anuales se refieran, los gastos y los
ingresos que afecten al mismo, con
independencia de la fecha de su pago o de
su cobro.
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3. Principios contables (IV):

Principio de uniformidad 9

 Adoptado un criterio dentro de las alternativas que,

en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el
tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, en tanto no se alteren los supuestos
que motivaron su elección. De alterarse estos
supuestos podrá modificarse el criterio adoptado
en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán
constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las
cuentas anuales.
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3. Principios contables (V):

Principio de prudencia 10

Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en

condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de
los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.
[…]únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de
cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los
riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos,
incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la
memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto,
en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los
riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas
anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales
deberán ser reformuladas.

Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por

deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con
pérdida.
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3. Principios contables (VI):

Principio de no compensación 11

 Salvo que una norma disponga de forma expresa lo

contrario, no podrán compensarse las partidas del

activo y del pasivo del balance o las de gastos e

ingresos, y se valorarán separadamente los

elementos integrantes de las cuentas anuales.

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3. Principios contables (VII):

Principio de importancia relativa 12

 Se admitirá la no aplicación estricta de algunos

de los principios y criterios contables cuando
la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos de la variación que
tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere la
imagen fiel. Las partidas o importes cuya
importancia relativa sea escasamente significativa
podrán aparecer agrupados con otros de similar
naturaleza o función.
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4. Elementos de las cuentas anuales (I)

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Activos
Pasivos • Balance
Patrimonio neto

• Cuenta de pérdidas y
Ingresos ganancias
Gastos • Estado de cambios en
el patrimonio neto
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4. Elementos de las cuentas anuales (II)

14

Activo

Bienes, derechos y otros recursos controlados

económicamente por la empresa, resultantes
de sucesos pasados, de los que se espera que
la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
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4. Elementos de las cuentas anuales (III)

15

Pasivo

Obligaciones actuales surgidas como

consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos
efectos, se entienden incluidas las provisiones.
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4. Elementos de las cuentas anuales (IV)

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Patrimonio neto

Constituye la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución o en otros posteriores,
por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados
acumulados u otras variaciones que le afecten.
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4. Elementos de las cuentas anuales (V)

17

Ingresos
Incrementos en el patrimonio neto de la
empresa durante el ejercicio, ya sea en forma
de entradas o aumentos en el valor de los
activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.
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4. Elementos de las cuentas anuales (VI)

18

Gastos
Decrementos en el patrimonio neto de la
empresa durante el ejercicio, ya sea en forma
de salidas o disminuciones en el valor de los
activos, o de reconocimiento o aumento del
valor de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios, en su condición de tales.
 González
González

5. Criterios de registro o reconocimiento de

AnaAna

los elementos de las cuentas anuales 19

II. Prof.
II. Prof.

Criterios generales
Financera
Financiera
Comptabilitat

 Sea probable la obtención (activos e ingresos) o

Contabilidad

cesión (pasivos y gastos) de recursos que incorporen

beneficios o rendimientos económicos.
UB.UB.

 Su valor se pueda determinar con un adecuado

-DRET
ADEADE

grado de fiabilidad. El uso de estimaciones

razonables en los casos en que se requiera no
reduce su fiabilidad.
 Se registrarán los ingresos y los gastos
devengados en el período a que se refieren las
cuentas anuales, debidamente correlacionados.
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6.Criterios de valoración y definiciones

relacionadas (I) 20

 Coste histórico o coste (precio adquisición o coste de producción)

 Valor razonable
 Valor neto realizable
 Valor actual
 Valor en uso
 Coste amortizado
 Costes de venta
 Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero
 Valor contable o en libros
 Valor residual
ADE -DRET UB. Comptabilitat Financera II. Prof. Ana González 6. Ejemplos de aplicación de los
criterios de valoración (II)
21

Criterio de valoración Partidas valoradas

• Inmovilizado material e intangible
COSTE HISTÓRICO o • Existencias
COSTE • Participaciones en empresas del grupo y
asociadas
• Instrumentos financieros mantenidos para
negociar
VALOR RAZONABLE
• Instrumentos financieros disponibles para la
venta
• Cálculo de las correcciones de valor en las
VALOR NETO REALIZABLE
existencias
• Cálculo de las correcciones de valor del
VALOR EN USO
inmovilizado
• Débitos y partidas a pagar
COSTE AMORTIZADO • Préstamos y partidas a cobrar
• Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
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6.Criterios de valoración (III)

Valor razonable 22

 Si existe un mercado activo Precio cotizado

 Si no existe un mercado activo Valor resultante de la

aplicación de modelos y técnicas generalmente aceptados

 Si no se puede valorar de manera fiable (ni por referencia a

un mercado, ni por aplicación de modelos y técnicas de
valoración) Dos alternativas:
 Coste amortizado, o,
 Precio de adquisición o coste de producción – partidas correctoras
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7. Principios y normas de contabilidad

generalmente aceptados
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a) El Código de Comercio y la restante

legislación mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad y sus
adaptaciones sectoriales.
c) Las normas de desarrollo que, en
materia contable, establezca el Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
d) La demás legislación española que sea
específicamente aplicable.