CONTINGENCIAS ANTE LA DETECCIÓN DEL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO

174° DEL TUO DEL C. T. A LOS EMISORES ELECTRÓNICOS

Partimos del informe de SUNAT el 053-2017 que concluye lo siguiente: “Si un

sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un comprobante de pago
en formato impreso […] configurándose, por ende, la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario […]”

Las preguntas que nos hacemos ante este informe de SUNAT son:

1. ¿El agente fiscalizador, dentro de una fiscalización, está facultado de

sancionar si detecta la infracción cometida en el numeral 2 del artículo 174°
del Código Tributario o a sabiendas que se cometió dicha infracción estaría
impedido de sancionar?
2. En caso que la respuesta sea afirmativa, ¿corresponde, de ser el caso, que
el contribuyente presente el “acta de reconocimiento” al agente fiscalizador
a fin de no ser sancionado por el numeral 2 del artículo 174° del Código
Tributario?

PUNTOS MÁS RESALTANTES DEL TEMA

 Descripción de numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario;
“infracción por no emitir y/u otorgar documento que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobante de pago […]”. el numeral
3 del artículo 87 del Código Tributario establece que los contribuyentes deben
emitir y/u otorgar comprobantes de pago. No obstante, agrega que para cumplir
con dicha obligación, debe considerar los requisitos formales legalmente
establecidos.
 Emisor electrónico, los obligados, que son los contribuyentes designados por
la SUNAT, mediante Resolución de Superentendía (ejemplo los contribuyentes
designados en el anexo j de la R.S. 300-2014 o la R.S. 155-2017 SUNAT), y
también están los voluntarios, que a diferencia de los obligados son los
contribuyentes que por voluntad propia desean ser emisores electrónicos, estos
pueden emitir comprobantes de pago físicos y electrónicos.
 Dentro de un procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria
determina la obligación tributaria o algunos de sus elementos, ejerciendo sus
facultades de fiscalización o verificación, esta facultad se encuentra plasmada en el
artículo 61, 62, 62-A y 62-B del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013 EF., según corresponda; el agente fiscalizador está
facultado de investigar los hechos que configuran infracción tributaria, asegurando
los medios de prueba e identificación al infractor. Es decir, si producto de la
fiscalización la SUNAT, constata omisiones o inexactitudes en la información
proporcionada por el contribuyente se emitirá la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa; en consecuencia, un agente fiscalizador no estaría impedido
de sancionar la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del
Código Tributario.
 El fedatario fiscalizador tiene la función de dejar constancia mediante “Actas
probatorias” las acciones u omisiones que importen la comisión de las antes
mencionada infracciones tributarias, esta facultad se encuentra regulada en el
artículo 4 del Decreto Supremo N° 086-2003- EF; así mismo, el agente fiscalizador
deja constancia mediante actas la evaluaciones de sus solicitudes de los hechos
constatados en el proceso de fiscalización, esta facultad se encuentra plasmada en
el artículo 5 del Decreto Supremo N° 085-2007- EF.
 El “Acta de Reconocimiento” será presentada al fedatario fiscalizador al
concluir la intervención o, a partir del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente
de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia,
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la
jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del deudor
tributario, se encuentra regulada en el artículo 7 de la Resolución de Superentendía
063-2007/SUNAT. Una interpretación literal de la norma limitaría a los
contribuyentes de presentar el acta de reconocimiento cuando son sancionados por
el agente fiscalizador porque solo se presenta este documento al fedatario
fiscalizador.
 La infracción en comentario es instantánea, configurándose en el momento
en que el contribuyente emita y/u otorgue un documento que no reúna los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, en
consecuencia, no solo está facultado en detectar el fedatario fiscalizador, sino
también el agente fiscalizador durante un proceso de fiscalización puede verificar
que los comprobante de pago no reúnan los requisitos y características.