DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL

El problema surge con mayor vigor por considerar la carga tributaria elevada. Por lo que se
trata de que la misma carga tributaria no recaiga mas de una vez en el mismo objeto y de ser
así, que al menos el peso final sea el menor posible.

- Aspecto jurídico: no plantea un problema de legitimidad, cada país lo hace ejerciendo

su potestad tributaria
- Aspecto económico: resulta un obstáculo para el flujo de bienes, servicios y capitales.

FORMAS DE RESOLVER LA DOBLE TRIBUTACIÓN: unilateral o bilateral.

La forma clásica, entre países desarrollados, fue la solución bilateral mediante convenios.

- Particularidad: se da en ambos sentidos, la relación de inversionista y receptor de

capital es mutua entre países desarrollados.

Relación con países en desarrollo:

Considerando: -El objetivo de un convenio internacional tributario es el de evitar la doble

imposición, prevenir la evasión y facilitar el comercio-

En primer término, la corriente inversora es en un sentido. Por otro lado, los “países
desarrollados” siguieron aplicando el principio del domicilio y los “en desarrollo” utilizaron el
principio de la fuente.

- Si los “en desarrollo” hubieran adoptado el principio del domicilio evitando la doble
imposición, se hubieran perjudicado por estar resignando la gravación de rentas
producidas en su jurisdicción

El convenio para reducir la doble imposición:

- No debe representar un mayor sacrificio fiscal para el país en desarrollo en pos de no

frenar el flujo de capitales.
- Complementar el convenio con instrumentos que estimulen la inversión de países
desarrollados en países en desarrollo, dado que una inversión en el extranjero puede
ser de mayor riesgo, especialmente en un país en desarrollo.
- No se debe establecer una reciprocidad total para poder promover la economía de los
países menos desarrollados.

Los países en desarrollo deben armonizar sus políticas tributarias, revisando sus estructuras en
ciertos casos, para luego poder negociar

PROBLEMAS DE LOS CONVENIOS INTERNACIONALES TRIBUTARIOS

Impuesto a la renta:

Problemas menores: determinar que es renta gravable, si se grava renta presunta y prever el
tratamiento ante impuesto de emergencia.

Principio jurisdiccional: se debe determinar inequívocamente la fuente de las rentas en cada

situación, evitando la doble imposición.

- Evitando que por una mala determinación haya una transferencia de ingresos fiscales
desde el país “en desarrollo” hacia el “desarrollado”.
En casos donde sea muy complicado determinar la fuente (caso de transporte y
comunicaciones internacionales) se deberá determinar la proporción correspondiente a cada
país.

Debe primar el principio de la realidad económica, dejando de lado en ciertas situaciones las
formas jurídicas de los actos. Dado que al utilizar figuras inadecuadas se puede estar
disminuyendo la cuantía de la obligación tributaria.

Establecimiento permanente:

La definición de Establecimiento Permanente debe ser amplia, para no disminuir la materia

imponible en los países “en desarrollo”.

Porque no interesa determinar la intencionalidad de la persona beneficiaria de la renta en

crear un establecimiento que sea “permanente”.

- Importa determinar si la renta emana de una “fuente” ubicada dentro de los limites
jurisdiccionales donde el país ejerce potestad tributaria. Debe primar el principio
jurisdiccional sobre la temporalidad.

Impuesto sobre el patrimonio y las sucesiones:

Cuando se grava a los residentes por sus bienes situadas en el exterior, mitigan la doble
imposición concediendo créditos por el impuesto pagado en el extranjero.

Con el límite de que no supere el impuesto vigente del país que recae sobre tales bienes.

MEDIDAS QUE ALIVIAN O IMPIDEN LA DOBRE TRIBUTACION INTERNACIONAL

Crédito por el impuesto pagado en el extranjero (tax credit):

Es una medida unilateral, puede ser bilateral.

Para poder gozar del crédito, los contribuyentes deben cumplir requisitos previstos en la
legislación de su país y cuando es otorgado queda sujeto a:

- Debe ser por un impuesto de naturaleza similar al país que otorga el crédito
- El crédito no alcanza al monto del impuesto extranjero por la parte que excede al que
se hubiera pagado en el país.

Por Convenio internacional se puede llegar a otorgar, en concepto de crédito, la aplicación de

una tasa mayor a la que realmente se aplicó en el país extranjero; esto es, reconocer un
crédito mayor al realmente pagado (ejemplo: Argentina-Alemania, 1966). (Matching credit)

Diferimiento del impuesto hasta la transferencia de la renta desde el exterior (tax deferral):

Medida unilateral

Se difiere el cobro del impuesto en el país inversionista, no es gravable hasta que sea percibido
por el contribuyente.

El objetivo es favorecer la reinversión en los “países en desarrollo”.

Crédito por inversiones (investment credit):

Se basa en calcular un porcentaje del monto de la inversión e imputarlo contra el impuesto del
contribuyente en su país de origen.

El nivel de la tasa puede variar según el monto de la inversión.

Se ha tratado indistintamente del destino y tipo de inversión:

- Para los países en desarrollo es un inconveniente. Postulan que sea diferencial por tipo
de inversión y destino, para que sea un verdadero incentivo a la inversión.

Exención del ingreso extranjero (tax exemption) o rebaja impositiva (tax reduction):

La mejor forma para incentivar una inversión en un “país en desarrollo” es eximir de tributo las
rentas que procedan de estos.

O, al menos, aplicar tasas menores que las utilizadas en el país de origen.

Estas situaciones permiten que el “país en desarrollo” aplique su impuesto plenamente.

Debe suscribirse por convenios tributarios internacionales para poder darle estabilidad.

Variante más favorable al país de origen (desarrollado): eximir del impuesto la renta extranjera
de país en desarrollo, pero sumarla a la renta local al solo efecto de calcular la tasa a aplicar
sobre dicha renta local.

Crédito por impuesto no pagado en el extranjero, por exención en aquel país (tax sparing):

Los países “en desarrollo” suelen conceder exenciones fiscales para incentivar el arribo de
inversiones.

Pero el incentivo tributario no es un factor determinante en la mayoría de los casos. Además,

termina habiendo una transferencia de ingresos hacia fiscos extranjeros

Por eso se propone este crédito: que el país desarrollado otorgue un crédito por impuestos
que fueron exonerados en el país en desarrollo. Seria un real incentivo

- Requiere de una certificación confiable sobre el monto del impuesto eximido en un

país, para ser considerado crédito en el otro.

Su aplicación, según los convenios firmados, se reduce a:

- Cuando se trata de filiales, no de empresas subsidiarias o vinculadas, dado que estas

giran rentas al país de origen.
o Las subsidiarias son la que ocupan el mayor volumen de inversión
- La validez queda sujeta a un limite de tiempo, especialmente aplicada en empresas
nuevas. Estas, al inicio de su existencia, necesitan reinvertir utilidades (no se
benefician del crédito).

Mientras no haya una admisión del “tax sparing”. Los países en desarrollo no deberían
conceder exenciones, además, por ser perturbador de la equidad tributaria.

Conclusión:

1.Los sistemas de incentivos han creado una conciencia:

 - Son fundamentales para la actividad económica
- Tanto por beneficiarios del exterior como locales.

2.Es necesario que los países en desarrollo logren sistemas tributarios coherentes. Para discutir
regímenes internacionales en pie de igualdad.

3.Lo importante es la carga tributaria final que soporta el contribuyente.

4.La situación optima seria que el país exportador adoptase eximir del tributo a las inversiones
en países en desarrollo y no computasen dicha renta al efecto de la progresividad del impuesto
local. Logrando un verdadero incentivo, debiendo quedar sentado en un convenio
internacional.

MODELOS DE CONVENIO:

- Modelo de la OCDE (Organización para la cooperación y el Desarrollo Económico): El

receptor grava menos que el exportador de capital
- Modelo de los Andes: evita completamente la doble imposición. Convenio Argentina-
Bolivia.
- Modelo de la ONU: le da más imposición al receptor de la inversión