Analice y comente los aspectos conceptuales y

doctrinarios del Impuesto – Base jurisdiccional.

Base jurisdiccional del impuesto a la renta

Los estados en general aplican y respetan los principios de neutralidad y

equidad tributaria al momento de legislar su normatividad tributaria, con

algunas variantes, y depende de las características propias de cada Estado, en

tal sentido, el Perú no es ajeno a esta línea de pensamiento y es quien

establece su alcance jurisdiccional en razón de los criterios de vinculación que

más le convenga, dicho concepto de base jurisdiccional se encuentra

estrechamente relacionado entre la renta y el sistema tributario peruano que

intenta gravarla con el impuesto a la renta.

Como en muchos estados, en el Perú, al establecer los criterios que

estructuran su sistema de base jurisdiccional para atribuirse su potestad

tributaria sobre la renta, se pueden generar problemas de doble imposición

internacional, que muchas veces son solucionados mediante los acuerdos

denominados convenios de doble imposición internacional.

Como he señalado anteriormente en forma reiterada, los criterios de

vinculación o conexión pueden responder a dos clases de criterios básicos de

acuerdo con la doctrina revisada: los criterios de conexión subjetivos, que se

basan en circunstancias referidas al sujeto que ha generado la renta y los

criterios de conexión objetivos, que responden al hecho que la fuente

productora de la renta se encuentre ubicada en el territorio del Estado peruano

que quiere gravar la renta.

El estudioso tributarista Néstor Carmona Fernández señala lo siguiente

respecto a los puntos de conexión: “La Fiscalidad de los no residentes en

España: Hecho imponible y supuestos de exención”30 e indica los siguientes

criterios que pueden ser utilizados por el legislador tributario para definir la

soberanía fiscal sobre determinado tipo de rentas

Criterio de la situación de la fuente productora. La principal modalidad

de este criterio es el que vincula la fuente de la renta al lugar donde se

considera situada físicamente la fuente productora. Ejemplos de este criterio

son el gravar las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles o

inmuebles situados en el territorio; los derechos relativos a los bienes muebles

o inmuebles situados en el territorio, etc.

Criterio del lugar de la realización o prestación de los servicios. Este

criterio hace referencia al lugar donde se efectúa o desarrolla un trabajo

personal determinado, por ejemplo, este criterio lo tenemos en el inciso f) del

artículo 9º de la Ley del impuesto a la renta para el caso de personas naturales

y en el inciso e) del mismo artículo indicado en el caso particular de las

personas jurídicas, el cual establece que se considera renta de fuente peruana

las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier

índole que se lleven a cabo en territorio nacional

Criterio del lugar de la utilización económica. Este criterio atribuye la

fuente al lugar donde se coloca financieramente el capital, donde se produce el

aprovechamiento económico, etc. En la Ley del impuesto a la renta, en cuanto

a servicios internacionales, este criterio viene siendo usado para los servicios

de asistencia técnica y servicios brindados a través de Internet o cualquier

adopción o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología usada

por internet o cualquier otra red a través de la cual se prestan servicios

equivalentes.

Criterio del lugar de residencia de la entidad emisora. Supone que el

Estado que debe atribuirse la potestad tributaria debe ser aquella en el que el

contribuyente resida y se utiliza normalmente en el caso de rentas o en el caso

de ganancias de capital por enajenación de valores mobiliarios (acciones,

bonos, etc.).

En el Perú, el artículo 6º de la Ley del Impuesto a la Renta establece

que se encuentran sujetas al impuesto, la totalidad de las rentas gravadas que

obtengan los contribuyentes que conforme a la ley se consideren domiciliados

en el país sin tener en cuenta su nacionalidad

En el caso de personas no domiciliadas, el sistema es distinto, pues

solo tributan en el Perú por aquellas rentas que el legislador peruano considera

que tienen como fuente de riqueza el Perú; por ello, para el presente caso de

investigación del servicio satelital prestado por un sujeto no domiciliado, la base

para establecer el tratamiento tributario en el Perú se basa en determinar si

dicho servicio cumple con algún criterio de conexión que he mencionado en los

párrafos anteriores.