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Auditoria forense
Contabilidad. Derecho. Empresas. Producción. Salario.
Fraude
Contabilidad
Auditoria forense
Ficha resumen del documento
Auditoria forense
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Auditoria forense
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 INTRODUCCION
En el lenguaje común, el término forense se asocia
únicamente con la medicina legal y con quienes la
practican, inclusive en la mayoría de nuestros países
se refieren frecuentemente a identificar este vocablo
con necropsia (necro que significa muerto o muerte)
patología (ciencia médica que estudia las causas,
síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia
(examen y disección de un cadáver, para determinar
las causas de su muerte)
Remitiéndonos al diccionario hispano universal,
observamos que el término forense corresponde al
latín forensis, que significa público, sin embargo y
complementando su significado podemos remitirnos a
su origen fórum del latín que significa foro, plaza
pública o de mercado en las antiguas ciudades
romanas donde se trataban las asambleas públicas y
los juicios. Por extensión, sitio en que los tribunales
oyen y determinan las causas; lo forense se vincula
con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en
la medida en que se busca que un profesional idóneo
asista al juez en asuntos legales que le competan y
para ello aporte pruebas de carácter público para
presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la
corte.
En términos de contabilidad, la contaduría forense es
una ciencia que permite reunir y presentar
información financiera, contable, legal, administrativa
e impositiva, en una forma que será aceptada por una
corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción
administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difíciles, en los
cuales el crimen organizado utiliza medios más
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Inicialmente la auditoría forense se definió como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas considerándose un verdadero
apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento
ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco,
malversación de fondos, prevaricato, conflicto de
intereses, etc.
Muchos profesionales han practicado la auditoria
forense, en desconocimiento de su existencia y de los
procedimientos que deben realizarse para la
elaboración de esta. Es una versión sofisticada de la
auditoria interna y externa para cubrir la fase de
convertir evidencias de auditoria y otros hallazgos de
interés criminalísticos, en pruebas legales, vale decir,
elementos probatorios que puedan ser admitidos y
valorados por los Tribunales de Justicia, con el
propósito de evidenciar, demostrar o comprobar
delitos o dirimir disputas legales. Muchas
investigaciones judiciales son rechazadas, en la
práctica, porque los jueces, que tienen la decisión final
sobre el proceso, objetan la forma y las técnicas
mediante las cuales se obtuvo las evidencias
convertidas en pruebas, por considerar que dichas
técnicas no se ajustan a derecho, así como la
presentación de las mismas; a título ilustrativo, basta
mencionar que, no todo lo que es o se considera una
evidencia de auditoria y/o jurídica, será
incontestablemente una prueba jurídica o tendrá
algún valor probatorio en un juicio penal, por lo tanto,
existe la necesidad de preparar personas con visión
integral, que faciliten evidenciar especialmente,
delitos como: la corrupción administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero
y el terrorismo, entre otros
Falta de conocimiento de los procedimientos en la
auditoria forense.
 SELECCIÓN DEL TEMA
PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORIA FORENSE
La auditoria forense o auditoria legal es la
herramienta más eficaz para el combate a la
corrupción de funcionarios electos, funcionarios
designados, empleados públicos, contratistas con el
estado y empresas mixtas de función social que se
nutren de fondos públicos. Investigación en delitos
como Colusión, Cohecho Concusión, Soborno, Fraude,
Nepotismo, Tráfico de Influencias, Abuso de Autoridad,
uso de Información privilegiada. De igual forma en el
Gobierno Corporativo, en empresas privadas o
mixtas, se investigan delitos como el Fraude
Corporativo, la Estafa, la Evasión de Impuestos, el
Lavado de Dinero y Activos, el Testa ferrato, la
Asociación Delictiva etc.
 JUSTIFICACION DEL TEMA
Actualmente se observa en el país un amplio
movimiento contra la corrupción, este tipo de
actividades resultan positivas y deben ser
estimuladas, la sociedad esta consiente de la
corrupción en el sector gubernamental, por lo tanto
exige que se tomen medidas efectivas para castigar a
los culpables.
Hasta el momento las pruebas que aportan las
auditorías gubernamentales tradicionales no son
suficientes y la impunidad se manifiesta en la
cantidad de millonarios que deja cada partido que
toma el poder, este tipo de acontecimiento dan origen
a una técnica de auditoría mas especializada
denominada auditoría forense.
La profesión de la contaduría tiene un modelo de
auditoría gubernamental que contribuye con el
adecuado control y usos de los recursos del Estado,
pero aun así los funcionarios gubernamentales logran
defraudar al estado, razón por la cual se considera
oportuna esta investigación, que conlleva la aplicación
de los procedimientos de la auditoría forense que
provea de las evidencias necesarias para enfrentar los
delitos cometidos por funcionarios y empleados del
sector gubernamental, de esta forma se controlaran
los múltiples fraudes cometidos en perjuicio del
desarrollo del país.
Como estudiantes de la carrera de contabilidad se
tiene el conocimiento necesario para abogar el tema
planteado, ya que en la preparación académica
profesional se aprenden los procedimientos
fundamentales para llevar a cabo una auditoría. Por
consecuencia la auditoría forense ha sido
seleccionada porque es la menos conocida y que tiene
más urgencia en ser aplicada.
 OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Documentar los procedimientos para desarrollar
exitosamente una auditoria forense basada en la
planeación, programación y ejecución de procesos en
los aspectos forenses o judiciales, tanto en empresas
privadas como públicas
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Identificar los procedimientos de la auditoria forense.
Elaborar los procedimientos de la auditoria forense.
 MARCO TEORICO

La auditoria es un sistema de revisión y control para

informar a la administración sobre la eficiencia y la
eficacia del programa que lleva a cabo.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
(NAGAS) son los principios fundamentales de auditoria
a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
EL AUDITOR Y SU FUNCION FRENTE A LA COMUNIDAD
El auditor aparece como el profesional que opina para
que los usuarios de los estados contables tomen sus
decisiones en condiciones de menor incertidumbre.
Condiciones Básicas para el ejercicio de la Auditoria:
Ser una persona totalmente confiable
Ser un profesional idóneo
Tanto en materia de cómo realizar la tarea
En como comunicar a la comunidad el resultado de su
revisión
Y en relación a las normas de independencia, a las
incompatibilidades, y cuando debe abstenerse de
aceptar su trabajo.
Ser Contador Publico matriculado.
DESARROLLO DE LA FUNCION DE AUDITORIA
RIESGO DE INFORMACION:
Causas
Tamaño de las empresas. En las grandes
corporaciones la alta gerencia esta alejada del nivel
operativo y depende de la información de gerencias
de menores niveles para decidir, por lo que la
información puede estar distorsionada, tener errores
intencionales o no.
Lejanía de la Fuente de Información.
Prejuicios y motivos de quien suministra la
información.
Datos voluminosos. Cuando hay muchas operaciones
aumenta el riesgo de errores en la información.
Operaciones entre empresas relacionadas.
Hay tres maneras de reducir el riesgo de información
Que el usuario verifique la información.
Que los usuarios confíen y compartan el riesgo con la
dirección.
Que las empresas presenten Estados Contables
auditados.
UTILIDAD DE LA AUDITORIA
La auditoria externa brinda verdaderos beneficios
económicos:
Mejora el grado de confianza: Los estados contables
auditados se hacen mas creíbles para los terceros
interesados.
Mejora la Eficiencia de la empresa: Con la auditoria
externa el personal de la empresa se siente bajo
control, entonces disminuyen los riesgos de errores o
irregularidades.
Carta de recomendación de control interno: Donde le
decimos al dueño de la empresa que debilidades tiene
y le recomendamos de que manera mejorar
TIPOS DE AUDITORIAS
Auditorias integrales:
Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto
medio entre una auditoria de gestión y una financiera,
ya que es contable - financiera y tiene elementos de
gestión en una gran medida, teniendo en cuenta la
actividad fundamental de la unidad auditada. En ésta
debe definirse en las conclusiones si los Estados
Financieros reflejan razonablemente la situación
financiera y los resultados de sus operaciones y si los
recursos que maneja la entidad y que fueron
revisados, se utilizan con Economía, Eficiencia y
Eficacia.
Auditoria financiera:
Consiste en el examen y evaluación de los
documentos, operaciones, registros y Estados
Financieros de la entidad, para determinar si éstos
reflejan, razonablemente, su situación financiera y los
resultados de sus operaciones, así como el
cumplimiento de las disposiciones económico-
financieras, con el objetivo de mejorar los
procedimientos relativos a las mismas y el control
interno.
Auditoria administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del
proceso administrativo aseguran el cumplimiento con
políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en
operación de los reportes y asegurar que la
organización los este cumpliendo y respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos
de una empresa de su estructura orgánica y de la
utilización del elemento humano a fin de informar los
hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona

a los directivos de una organización un panorama
sobre la forma como esta siendo administrada por los
diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando
aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos
problemas administrativos detectados exigen una
mayor o pronta atención.

Auditoria operativa:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y

sistemático de la totalidad o parte de las operaciones
o actividades de una entidad, proyecto, programa,
inversión o contrato en particular, sus unidades
integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad,
economía y eficiencia alcanzados por la organización y
formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con
los objetivos de eficacia, eficiencia y economía.
Auditorias temáticas:
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito
de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas
específicos, abarcando con toda profundidad los
aspectos vinculados a estos temas que permitan
evaluar en toda su dimensión si la unidad cumple con
las regulaciones establecidas.

Auditorias especiales:
Consisten en la verificación de asuntos y temas
específicos, de una parte de las operaciones
financieras o administrativas, de determinados hechos
o situaciones especiales y responde a una necesidad
específica.

Auditorias recurrente:
Son aquellas donde se examinan los Planes de
Medidas elaborados en auditorias anteriores donde se
obtuvo calificación de Deficiente o Malo, tratándose de
Auditorias de Gestión, Integrales, Financieras,
Temáticas o Especiales.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra
índole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que
le son aplicables.

Esta auditoria se practica mediante la revisión de

documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos están operando
de manera efectiva y son adecuados para el logro de
los objetivos de la entidad.

Auditoria de gestión ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto

ambiental que generan las actividades humanas ha
hecho que dentro de muchos sectores industriales se
produzca un incremento de la sensibilización respecto
al medio ambiente.
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar
el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas
de gestión medioambiental que permiten estructurar
e integrar todos los aspectos medioambientales,
coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para
llegar a objetivos previstos.

Es necesario analizar y conocer en todo momento

todos los factores de contaminación que generan las
actividades de la empresa, y por este motivo será
necesario que dentro del equipo humano se disponga
de personas cualificadas para evaluar el posible
impacto que se derive de los vectores ambientales.
Establecer una forma sistemática de realizar esta
evaluación es una herramienta básica para que las
conclusiones de las mismas aporten mejoras al
sistema de gestión establecido.

La aplicación permanente del concepto mejora

continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia práctica
constante, y por este motivo la revisión de todos los
aspectos relacionados con la minimización del
impacto ambiental tiene que ser una acción realizadas
sin interrupción.

Auditorias de informática
Auditoria informática de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como

técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la
importancia creciente de las telecomunicaciones ha
propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de
las instalaciones informáticas, se auditen por
separado, aunque formen parte del entorno general
de sistemas.

Su finalidad es el examen y análisis de los

procedimientos administrativos y de los sistemas de
control interno de la compañía auditada. Al finalizar el
trabajo realizado, los auditores exponen en su informe
aquellos puntos débiles que hayan podido detectar,
así como las recomendaciones sobre los cambios
convenientes a introducir, en su opinión, en la
organización de la compañía.

Normalmente, las empresas funcionan con políticas

generales, pero hay procedimientos y métodos, que
son términos más operativos. Los procedimientos son
también sistemas; si están bien hechos, la empresa
funcionará mejor.
La auditoria de sistemas analiza todos los
procedimientos y métodos de la empresa con la
intención de mejorar su eficacia.

Auditoria regular informática:

Se refiere a las que se realizan a la calidad de la

información existente en las bases de datos de los
sistemas informáticos que se utilizan para controlar
los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta
actividad.
Auditoria especial informática:
Consiste en el análisis de los aspectos específicos
relativos a las bases de datos de los sistemas
informáticos en que se haya detectado algún tipo de
alteración o incorrecta operatoria de los mismos.
Auditoria recurrente informática:
Son aquellas donde se examinan los Planes de
Medidas elaborados en auditorias informáticas
anteriores donde se obtuvo la calificación de
Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial.
Auditoria de recursos humanos:

La auditoria de recursos humanos puede definirse

como el análisis de las políticas y prácticas de
personal de una empresa y la evaluación de su
funcionamiento actual, seguida de sugerencias para
mejorar. El propósito principal de la auditoria de
recursos humanos es mostrar como está funcionado el
programa, localizando prácticas y condiciones que son
perjudiciales para la empresa o que no están
justificando su costo, o prácticas y condiciones que
deben incrementarse.
TIPOS DE AUDITORES
Auditor interno: Es el profesional de Ciencias
Económicas que depende de los dueños de la
empresa.
Auditor externo: Hace falta el requisito de que sea
Contador Publico y debe cumplir con ciertos requisitos
de independencia.
Auditor gubernamental: Son los Inspectores de la AFIP,
o del BCRA
NORMAS DE AUDITORIA
Establece los requisitos a ser cumplidos
universalmente por los auditores. Fijan pautas a ser
respetadas en relación a tres dominios:
El de la Persona: se refiere a la condición básica del
ejercicio de la auditoria
El de la tarea del Auditor: son los requisitos mínimos a
ser cumplidos en el desarrollo de su trabajo.
El del informe del Auditor: son las prescripciones que
debe respetar para emitir su informe
LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
Independencia:
El contador publico (en adelante indistintamente el
“auditor”) debe tener independencia con relación al
ente que se refiere la información contable
Falta de Independencia:
El auditor no es independiente en los siguientes casos:
Cuando estuviera en relación de dependencia, con
respecto al ente cuya información contable es objeto
de la auditoria o con respecto a los entes que
estuvieran vinculados económicamente a aquel del
que es auditor.
Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad,
en línea recta o colateral hasta el cuarto grado
inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado de
alguno de los propietarios.
Cuando fuera socio, asociado, director o administrador
del ente cuya información contable es objeto de
auditoria. Excepto cuando el auditor es socio o
asociado de entidades civiles sin fines de lucro.
Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya
información contable es objeto de la auditoria.
Cuando la remuneración fuera contingente o
dependiente de las conclusiones o resultados de su
tarea de auditoria.
Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base
del resultado del periodo a que se refieren los estados
contables sujetos a la auditoria.
Vinculación Económica: se entiende por entes
económicamente vinculados aquellos que a pesar de
ser jurídicamente independientes reúnen las
siguientes condiciones:
Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.
Cuando tuvieran los mismos directores , socios o
accionistas.
Cuando se tratare de entes que por sus especiales
vínculos debieran ser considerados como una
organización económica única.
Alcance de las Incompatibilidades:
Los requisitos de independencia son de aplicación
tanto para el contador público como para los
integrantes del equipo de trabajo.
En el caso de sociedades de profesionales la
incompatibilidad se extiende a todos los socios o
asociados.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
RESPONSABILIDAD CIVIL
Incumplimiento de Contrato: la relación existente
entre el Auditor y su cliente resulta formalizada a
través de un contrato locación de obra. El contrato
genera obligaciones para ambas partes.
Negligencia: todo el que ejecuta un hecho que por su
culpa ocasiona un daño a otro, esta obligado a la
reparación del perjuicio.
Dolo: Acción dolosa para conseguir la ejecución de un
acto, es tosa aserción de lo que es falso o disimulación
de lo verdadero.
Delito: Es el acto ilícito ejecutado a sabiendas y con
intención de dañar la persona o los derechos de otro.
AUDITORIA FORENSE
La auditoría forense ante la existencia de supuestos
actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicación de
técnicas, procedimientos específicos o alternativo y
normas de auditoría generalmente aceptadas que
permitan obtener evidencia de apoyo al Poder Judicial.
Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada
a los hechos de corrupción administrativa, también el
profesional forense es llamado a participar en
actividades relacionadas con investigaciones sobre:
- Crímenes fiscales
- Crimen corporativo y fraude.
- Lavado de dinero y terrorismo
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados.
- Disputas conyugales, divorcios y
- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros
Sobre este tema, la actitud de los contadores y
auditores ha generado un gran giro, especialmente al
comprender cómo su labor facilita el apoyo a las
investigaciones judiciales que mediante evidencias
contables aclaran diferentes disputas legales.
La experiencia nos dice, que para complementar los
conocimientos del contador y auditor habitual y
formarlo como auditor forense, se deben incluir
aspectos de investigación legal y formación jurídica,
con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias,
ya que sus habilidades en el manejo de evaluación de
control interno y procedimientos de auditoría, lo
destacan como un profesional de alta idoneidad.
Campos de acción:
La auditoría forense se puede aplicar tanto en el
sector público como privado, para el caso de los
profesionales con perfil de contadores públicos se
puede destacar:
Apoyo procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de
pruebas o como testigo experto.
Generalmente el título de contador acredita a su
tenedor como un experto en asuntos relacionados con
la contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los
casos ventilados en un Tribunal, el testimonio del
contador se restringirá a aquella parte del trabajo de
contabilidad que hubiere sido realizada por él, o bajo
su directa supervisión y en su presencia. En ningún
otro sector de la experiencia profesional; llega a ser
tan significativa la independencia del contador como
cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio,
desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo
como testigo competente.
Contaduría investigativa
No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa,
el contador público actúa realizando investigaciones y
cálculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio
de un proceso
Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude
contable y corporativo ante la presentación de
información financiera inexacta por manipulación
intencional, falsificación, lavado de activos, etc.
Disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede
desempeñar como investigador, para recaudar
evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos
tales como:
- Reclamos por rompimiento de contratos
- Disputas por compra y venta de compañías
- Reclamos por determinación de utilidades
- Reclamos por rompimiento de garantías
- Disputas por contratos de construcción
- Disputas por propiedad intelectual
- Disputas por costos de proyectos
Reclamaciones de seguros
- Reclamos por devolución de productos defectuosos
- Reclamos por destrucción de propiedades
- Reclamos por organizaciones y procesos complejos
- Verificación de supuestos reclamos
Negligencia Profesional
- Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia
- Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría,
Medicina, Derecho Ingeniería
- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de
Contabilidad
- Asesoría a demandantes y acusados
Valoración
El auditor forense puede determinar la valoración de:
- Marcas
- Propiedad intelectual
- Valoraciones de acciones y negocios en general,
incluyendo las compañías de Internet.
Peritajes
La actuación como perito dado su especial
conocimiento y experiencia en términos contables,
cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria,
sino los que se adelantan ante las autoridades
tributarias.
Estos no son los únicos campos de acción de la
auditoria forense, cada día se descubren nuevos
campos de trabajo donde los auditores forenses
pueden desempeñarse, pero también depende de la
administración de las empresas determinar el
costo/beneficio de realizar una auditoria forense.
La administración de la empresa tiene la
responsabilidad de prevenir la ocurrencia de
irregularidades que conlleven a desvirtuar la
información financiera que se representa finalmente
en forma de estados financieros. Esto conduce a
instituir un ambiente de control diseñado para
identificar y erradicar de manera efectiva cualquier
acto fraudulento que pueda suceder y que traiga
como consecuencia la presentación de información
financiera inexacta.
En tan solo 10 años la asociación de examinadores de
fraude con sede en los Estados Unidos, paso de 7.000
a 25.000 asociados y cerca de 11.700 son contadores
o auditores
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los
profesionales de contaduría pueden apoyarse para
convertirse en verdaderos custodios del bien social y
una contra, frente al fraude, la corrupción y el
terrorismo.
¿Que profesional podría calificar para ser auditor
Forense…?

Todo profesional o técnico, puede optar por lograr una

acreditación de auditor-investigador forense.

En este campo no existen limitaciones, por ejemplo;

un Administrador de Empresas, BA. Puede investigar
perfectamente como se administró una entidad que
está siendo investigada, como se compone su junta de
directores, hacer todo el diagrama del gobierno
corporativo. Un Ingeniero de Sistemas; puede
investigar todo el proceso informático de una
organización. Un Medico, puede analizar e investigar,
si otro medico una clínica privada o un hospital son
responsables por mala practica o negligencia, que
ocasionó una muerte o la invalidez de una persona. Un
Abogado, puede investigar si se aplicaron
correctamente las normas reglas y procedimientos de
acuerdo a las leyes en el país. Un Especialista en
Seguridad Industrial, puede perfectamente detectar
los procedimientos preventivos que tiene una
empresa para evitar accidentes y las fallas que
generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de
fallas existe responsabilidad civil o penal. Un Ingeniero
Civil, puede ser la clave para una investigación en
caso del colapso de un puente, una carretera, una
estructura etc. Un Experto en Comercio Internacional,
tiene una cantidad de aplicaciones en la investigación
de empresas que tienen negocios internacionales, de
hecho en un mundo globalizado, la mayor cantidad de
delitos económicos y financieros se hacen a través de
transacciones internacionales, por esto este grupo de
profesionales que manejan, comercio, exportaciones,
importaciones, deben incluso prepararse en un
segundo idioma, por lo menos el ingles, a nivel
comercial, pues de lo contrario quedarían en un
estancamiento ante los delincuentes internacionales
que si manejan a la perfección todos los secretos de
cómo evadir la ley.
Un corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero.
Puede convertirse en un investigador clave en
detectar inversiones ilícitas, transferencias “off
Shore”. movimientos en bancos extranjeros,
modalidad delictiva en aumento dramático por la
facilidad de las comunicaciones electrónicas. Un
economista. Por supuesto que también tiene acceso a
convertirse en un auditor-investigador, puede
fácilmente detectar las proyecciones que se hicieron
en una empresa, u organización a futuro y si esas
proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su
planta física y la capacidad de producción, o si por el
contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la
necesidad de inyectar capital externo, que no pueden
explicar de donde se obtuvo.
La auditoria forense, los contadores y auditores
financieros
En el caso de los Auditores Contables es aun más
crítica la situación, pues sobre este grupo recae toda
la total y absoluta responsabilidad de descubrir los
fraudes contables, la doble contabilidad, la evasión de
impuestos, los capitales ilegales, el lavado de dinero y
activos. Ya vimos el claro ejemplo de “Enron” y “World
Com” en donde las empresas auditoras fueron
responsabilizadas y penalizadas.

La profesión del contador y auditor a raíz de los

últimos hechos conocidos alrededor del mundo
globalizado es de mas de alto riesgo que nunca, el
crimen de cuello blanco, el crimen organizado, el
crimen corporativo son solo algunos de los riesgos que
confronta día a día. Está en una terrible disyuntiva, o
cumple con su deber como funcionario honesto y de
acuerdo con su juramento y código de ética
profesional, arriesgando su empleo e incluso su
integridad física, o simplemente se hace el de la “vista
gorda” y firma balances e informes financieros a
sabiendas que esta cometiendo un delito criminal, por
ocultar transacciones ilegales, doble contabilidad,
fraude y hasta lavado de dinero.
Cuando se descubre un delito corporativo, los
ejecutivos de alto rango siempre se escudan ¡y con
plena razón..! en los contadores y los auditores “que
no descubrieron e informaron sobre estos hechos”.
Están cubiertos legalmente con los balances e
informes financieros, debidamente firmados y
registrados por sus contadores, auditores, contralores,
revisores fiscales y oficiales de cumplimiento.
Solamente una exhaustiva investigación podrá
entonces descubrir la verdad y los verdaderos
responsables (cerebros, criminales de cuello blanco),
que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de
ninguna manera exime a los mandos medios de su
responsabilidad legal.
La contabilidad electrónica o registros digitales

Uno de los grandes inconvenientes que tienen los

contadores y auditores financieros es la falta de
preparación en el área de las computadoras,
prácticamente los libros de contabilidad están
desapareciendo, los registros en papel son cosa del
pasado y hasta podría asegurar cientos o miles de
años atrás y hasta la década de los 80's del siglo
pasado. ¡El cambio ha sido radical! empresa, entidad
u organización, por modesta que sea tiene al menos
una computadora donde llevan los registros, de
ventas, compras, facturación, inventarios, balances, y
por supuesto la contabilidad, esa digitalización de los
registros y la información, generalmente la procesan
los auxiliares, y el contador o auditor solamente se
basa en los “print outs” o las hojas impresas que salen
de la computadora. ¿Como verificar entonces que la
información es real y no ha sido manipulada? ¿Como
estar completamente seguros que un archivo no ha
sido borrado sin dejar rastro? ¿Cuando establecer la si
hubo manipulación si estas operaciones se hacen con
solo presionar una tecla en fracción de segundos?
¿Cómo podría un contador o un auditor, que no sabe
manejar programas especializados y que los hay por
decenas, para contabilidad y finanzas, dar veracidad
de la información, cuando depende de un auxiliar o
varios auxiliares que lo hacen por el? Este es el gran
reto.

No es como antes, que los libros de contabilidad eran

registrados hoja por hoja, con números y códigos de
identificación, y no podían tener ningún tipo de
enmendadura o tachadura, y prácticamente era la
historia viviente de la empresa, se guardaban hasta
en cajas de seguridad para que no se fueran a
extraviar y que alguien mas no pudiera ver esa
información. Hoy en día, la situación es muy distinta,
aunque existen códigos de seguridad en las
computadoras, y claves de acceso a la información,
para los delincuentes no hay nada que no puedan
descifrar y cambiar en cuanto a la información digital.

En el mundo moderno ya los delincuentes no tiene

necesidad de armas, para robar, solo necesitan la
preparación en el mundo de la informática (IT)
(information technology) para cometer todo tipo de
delitos, detrás de un teclado y una pantalla.
Una preparación Integral
Pero ¿que bases se necesitan para acreditar su
titulo…? yo diría que tendrá que tener una formación
en el área judicial, de criminalistica, de criminología,
técnicas de investigación, técnicas de recopilación de
evidencias y pruebas periciales, para evitar cometer
errores y que posteriormente esas evidencias o
pruebas no sean aceptadas por la corte, familiarizarse
con el sistema de los procesos en corte civil o
criminal, el conocimiento pleno de los derechos civiles
de los sospechosos, para evitar incriminar
injustamente a personas simplemente por un indicio
que a la postre no se puede probar.
Tener un minino de conocimientos sobre la tipificación
de los delitos criminales, y poder establecer la
diferencia entre un delito criminal y una contravención
a las normas o reglas establecidas, que puedan
causar, daños o perjuicios a otros y que aunque no
haya incriminación a personas, si puede haberlo en
contra de una entidad, empresa u organización que
sea responsabilizada en corte civil por daños
punitivos.
Prepararse en la documentología legal de los casos,
las declaraciones juradas, los testimonios, los testigos,
el manejo de una agenda precisa, con los datos de
cada uno de los pasos de su investigación, como fecha
hora, lugar, como se obtuvo la evidencia, personas
involucradas, características, la legalidad y la
transparencia en el procedimiento.
El profesional que tiene un titulo académico o que sea
un técnico experto, tiene que hacer estudios
superiores de Justicia Criminal e Investigación Legal,
pues esto le tomaría por lo menos dos años mas de su
tiempo de carrera, y también tiene el inconveniente
que hay una preparación técnica en este campo que
no son estudios convencionales que los dicta una
universidad o instituto publico o privado, hay algunas
áreas que precisamente por su complejidad solo se
puede acceder a estos cursos en organismos oficiales
de investigación a nivel gubernamental.

El solo hecho que un profesional o técnico tenga la

voluntad de especializarse como Auditor forense en su
función, ya es un paso importante, puede empezar por
la preparación sugerida en los entes educativos
convencionales y posteriormente acreditarse con
rango de oficial en una entidad de investigación
gubernamental, para tener acceso a cursos mas
complejos y de tipo clasificado. No obstante, para
tranquilidad de los futuros Auditores-investigadores,
cuando un ente oficial ordena una investigación,
siempre hay un oficial que dirige las operaciones de la
investigación y bajo su supervisión trabajan los
expertos, el o su equipo oficial se encargan de marcar
las pautas correspondientes al cumplimientos de cada
uno de los procedimientos para llevar cabo la
investigación exitosa y que sea de acuerdo con la ley.
Además de que se es profesional o técnico en un área
especifica y que también tenga los conocimientos a
que hago referencia, esto no significa que está
preparado para ser un investigador nato, también
debe tener una cualidad muy especial y es la intuición
muy desarrollada, el saber distinguir entre lo legal y lo
ilegal, el tener una visión objetiva, ver mucho mas que
lo que usualmente para otros podría pasar
desapercibido, saber leer entre líneas, no perder
objetividad por comentarios de los implicados o
dejarse llevar por el sentimiento de lastima o
compasión, es decir no envolverse emocionalmente
con los casos, como tampoco ser prepotente y abusar
de su autoridad y su papel de investigador, en otras
palabras, tener ese olfato de sabueso, desarrollar el
sentido de orientación para no perder el horizonte de
lo que se esta investigando, la verticalidad, la
imparcialidad la independencia y el cumplimiento de
un estricto código de ética y conducta personal.
Para mi concepto personal el auditor-investigador
forense, debe ser un profesional integral, abierto a la
innovación, al trabajo de grupo con profesionales o
técnicos de diferentes disciplinas, sin importar cual
sea su especialidad, debe prepararse también en el
campo de la psicología, entiéndase bien, no obtener
un titulo como psicólogo, pero al menos tener una
base de la psicología del ser humano, los diferentes
comportamientos, las conductas, las tendencias, los
estilos de vida, los grupos y clases sociales y quizás lo
mas importante, aprender a distinguir los perfiles de
los posibles sospechosos de cometer actos ilícitos y su
“modus operandi” .

En un trabajo a presión como es el de la investigación,

en que se trabaja en contra del tiempo, pues una
demora, puede ser fatal, ya que se pueden perder
pistas valiosísimas, o dar oportunidad a que los
implicados puedan borrar o eliminar evidencias,
igualmente el saber manejar las emociones, que al fin
y al cabo como seres humanos, los investigadores no
están exentos, y pueden caer fácilmente en un estado
de tensión nerviosa, estrés, ansiedad y en casos mas
severos de obsesión y compulsividad.
Certificaciones y Acreditaciones del Auditor Forense
Un Auditor Forense para poder ejercer su función,
debe estar certificado y acreditado, además de
calificado para el procedimiento que le sea asignado.
Si sus funciones son a nivel de investigación forense, y
su auditoria será cuestionada en una Corte, debe
estar entonces certificado por la Corte., o por el
sistema Judicial de las Cortes.
En la mayoría de los países del mundo, el sistema
judicial es manejado independientemente del sistema
Ejecutivo, y del sistema Legislativo, es una rama de
poder que ejecuta y hace cumplir la ley a través de
sus diferentes estamentos como lo son los cuerpos de
Investigación Judicial, la Policía uniformada y los
juzgados civiles y penales, además de los centros
punitivos como las cárceles.
En el caso de los Estados Unidos, es un poco mas
complejo el sistema, ya que tenemos dos tipos de
leyes, las leyes Federales y las Leyes Estatales,
entiéndase Federal como Leyes soberanas de los
Estados Unidos con jurisdicción Continental todos los
Estados incluyendo Hawai, Alaska, Las Islas Vírgenes,
Samoa, y Puerto Rico.
Leyes Estatales, tienen jurisdicción únicamente en los
Estados, por ejemplo California. De igual forma el
sistema de Cortes que las hay Federales y Estatales,
existen también instituciones de investigación Federal
como el FBI (Federal Bureau of Investigations) y
Estatal como FDLE (Florida Department of Law
Enforcement) estos cuerpos de investigación son de
tipo secreto y su trabajo es encubierto.
Existen también los departamentos de policía
uniformada que son estatales distritales y
municipales. (El gobierno Federal no tiene policías
uniformados), Estos departamentos que llamaremos
locales, son a saber Estatal como la policía de
autopistas o Highway Patrol, la Distrital como la policía
de los Condados (Distritos) y las policías locales como
NYPD (la policía de la ciudad de Nueva York ) El
Auditor Forense entonces debe estar certificado y
acreditado, igualmente por estas instituciones como
las agencias de investigación Federal, Estatal y los
Departamentos de policía. Otra Certificación y
Acreditación que debería obtener es la de la
asociación profesional en la cual se desempeña.
En todos los países existen las asociaciones de
profesionales que expiden una tarjeta que acredita
que esta colegiado. Por ultimo una licencia o tarjeta
profesional, si esta profesión tiene algún tipo de
regulación a nivel nacional o provincial.
En resumen, la Certificación y Acreditación, es el
reconocimiento oficial, que quien ostenta el titulo de
-Auditor Forense- en su especialidad, ha pasado por
todos los cursos que le permiten desempeñar su labor
con autoridad, que ha recibido el entrenamiento
básico en el sistema judicial y técnico pericial forense
y que conoce la responsabilidad legal de dar un
testimonio para sustentar una prueba ante un Juez o
un Jurado. Además cada una de las instituciones que
certifica y acredita a una Auditor Forense, debe haber
obtenido un record de antecedentes judiciales del
candidato, certificados de buena conducta y carácter
moral, como requisitos indispensables antes de
otorgar un Certificado para trabajar como Auditor en
el sistema judicial y de aplicación de la ley.

Cabe destacar que los Auditores Forenses certificados

y registrados en las cortes y el sistema de
investigaciones, deben estar “stand by” es decir a la
espera de un procedimiento, no necesariamente son
funcionarios a tiempo completo, pero si se requiere de
sus servicios, deben tener la plena disponibilidad para
cumplir con la tarea asignada. Puede ser que sea
tanta la demanda de acuerdo a su especialidad, que
su trabajo sea agotador y que incluso no pueda
trabajar en empresas privadas, o como trabajador
independiente, sino que sea de tiempo completo al
servicio del sistema judicial.
Conociendo entonces un poco de la normatividad de la
auditoria forense y la investigación legal, a
continuación tocaré algunos tópicos que son
importantes para el futuro Auditor Investigador,
enfocando el tema hacia el crimen organizado, que
seria el campo en donde mas podría desarrollar su
actividad profesional.
Crimen Organizado
El “crimen organizado” es una modalidad delictiva,
que abarca innumerables formas de violar la ley, con
la característica que quienes lo hacen son personas u
organizaciones que forman una red supremamente
sofisticada, que compromete individuos, empresas,
gobiernos, entidades religiosas, académicas, de salud,
y de servicios sin discriminar absolutamente nada. El
crimen organizado, como su nombre lo indica es tan
organizado que penetrar esas redes es muy difícil,
pues a su interior tienen su propia inteligencia, para
evitar ser detectados.
Operan en diferentes niveles, como en todas las
jerarquías. A nivel local, regional, nacional e
internacional, son tan complejas algunas
organizaciones criminales, que sus propios “cerebros”
pierden el control y no saben ni siquiera el alcance o
la dimensión de su propia organización. Por el
contrario algunas organizaciones criminales pueden
ser tan pequeñas, que operan a nivel local y tiene un
control estricto de sus actividades, pues conocen a la
perfección a todos los habitantes de su área, y saben
como mantener controlados a todos en la base de la
intimidación, el chantaje y la extorsión. Por
estadísticas, las más peligrosas organizaciones
criminales, son las que operan como “familias” el
estilo de las famosas mafias sicilianas de principios
del siglo XX.
No con esto quiero decir que las demás no sean de
cuidado, pero entre más grande sea la organización
delictiva, se cuidan aun más de no cometer errores,
mientras que las que operan estilo “familias” son
sanguinarias e imperan con la ley del terror.
Las organizaciones delincuenciales son tan poderosas
económicamente que manejan economías mucho
mayores que el presupuesto de varios países de África
y Latinoamérica juntos, se estima que se mueven mas
de 600 mil millones de dólares anualmente y gran
parte de este dinero entra a los círculos financieros
internacionales.

Estos grupos económicos, invierten a través de sus

bancos en todo tipo de negocios, desde el turismo,
con grandes hoteles en islas paradisíacas, hasta en
servicios de salud, pero también en otras actividades
que fortalecen las economías regionales.
Igualmente en las campañas políticas para
comprometer gobiernos.
¿De donde obtienen tantas ganancias? Principalmente
el tráfico de drogas y substancias psicotrópicas, no
solamente de la marihuana cocaína, heroína, opio y
hashis sino también de fármacos sintéticos como el
éxtasis, que se producen en laboratorios europeos y
que son la amenaza de este nuevo milenio.

Otras fuentes de ganancia, son las relacionadas con la

pornografía, la trata de personas (conocida
anteriormente como trata de blancas) La prostitución,
el contrabando de electrónicos, la venta y trafico de
armas, la venta de información de tecnología, el
espionaje industrial, el fraude con tarjetas de crédito,
el robo de vehículos lujosos para ser enviados a países
extranjeros, la falsificación de moneda, como Dólares
y Euros, elaboración de medicamentos falsos, la
clonación de marcas famosas, la falsificación de
artículos de lujo, la venta y compra de acciones con
dineros ilícitos, la transferencia de valores, las evasión
de impuestos, la consecución de contratos en base a
la intimidación o el soborno, el fraude corporativo, y
en casos extremos el crimen organizado tiene brazos
armados para defender sus organizaciones que
utilizan el secuestro como arma de intimidación, el
chantaje extorsivo, la muerte selectiva y los delitos de
delincuencia común.
Organizaciones Criminales
Suena un poco duro el termino “Organizaciones
Criminales”, o también llamadas “Empresas
Criminales” pero lamentablemente está aceptado
desde el punto de vista practico, para denominar
aquellas empresas que hacen de su negocio una
empresa criminal, cuyo objetivo es violar la ley,
estafar a sus clientes, evadir impuestos, cometer
fraudes masivos amparándose en una figura de
legitimidad y de servicio. Veamos un ejemplo:

Un entidad prestataria de servicios de salud

denominada” Med-Service and Rehabilitación
Therapy” (*), Su mayor proveedor de clientes era el
gobierno a través de la tarjeta “Medicare” (Cuidados
médicos) que por ley se le expide a todos los mayores
de 65 años en los Estados Unidos, y otra fuente de
clientes o pacientes es el servicio de “Medicaid”
(ayuda medica) un seguro medico estatal que
beneficia a las personas con incapacidad temporal o
permanente, a familias de bajos recursos y a niños en
edad escolar. De la misma forma proveía servicios
para clientes con seguros privados, que pagaban
cifras altas mensualmente para poder mantener
servicios de salud preventiva y de riesgo.
En el caso de los ancianos con “Medicare” (Seguro
Federal) se les hacia citas medicas periódicas sin
consultar previamente con el paciente. Mensualmente
o cada 40 o 45 días recibían llamadas telefónicas,
para notificarles que el transporte les recogería a
determinada hora de la mañana para ver al medico, el
anciano acudía a la cita en donde se le practicaban
todo tipo de exámenes de laboratorio y radiografías,
de nuevo le llevaban a sus casas, el paciente nunca
sabia cuanto esta empresa facturaba al gobierno por
estas consultas que a su parecer eran de control, pero
que a la postre no necesitaba, sin embargo firmaba
los documentos para que se procesara el cobro al
gobierno. Otra modalidad con los ancianos, era que
cuando llamaban para pedir una cita medica, le
pedían que esperara hasta que su medico primario le
llamara para autorizarle la cita, el medico o el
asistente llamaba al paciente y le hacia la consulta
por teléfono y le ordenaba los medicamentos para que
se los llevaran a domicilio. Por supuesto esta
“consulta” también era facturada como una visita
medica a domicilio, que es mucho mas costosa.

En el segundo caso, a los poseedores de “medicaid”

(Seguro Estatal), se les ordenaban terapias de
rehabilitación innecesarias, medicamentos de marca
original, (Medically recommended ) mientras que
recibían en la farmacia de la misma institución,
fármacos genéricos mucho mas baratos, equipos y
prótesis que por supuesto, los proveedores eran
asociados de la misma institución, servicios de
enfermeras a domicilio que también eran provistos
por entidades a contrato que también formaba parte
de esta entidad. Hospitalizaciones para exámenes
costosísimos, sin que fueran estrictamente
indispensables

En el tercer caso, a los pacientes con seguros

privados, les animaban a tomar tratamientos que
rayaban en el límite de las compensaciones para que
tuvieran que pagar una prima adicional. Lo más grave
era con los accidentes vehiculares o de trabajo, que
era a la postre, en donde estaba el verdadero negocio.
Toda persona en los EE.UU. que tenga un accidente
vehicular, o una caída en un establecimiento publico,
en una acera peatonal, o un accidente en el lugar de
trabajo, tiene la opción de demandar para solicitar
una compensación monetaria por dolor y sufrimiento,
además de los servicios médicos y hospitalarios.
Abogados inescrupulosos en asocio con esta entidad,
demandaban a los dueños de los vehículos, a las
compañías de seguro, incluso a los fabricantes de los
automóviles, para obtener mejores ganancias. En el
caso de accidentes de trabajo, demandaban al
empleador, a la compañía de la limpieza y hasta los
fabricantes de productos de limpieza por hacer
productos aceitosos que ocasionan resbalones. Cada
caso era real, pero ellos lo magnificaban hasta
aparecer como una catástrofe En otros casos que
posteriormente arrojó la investigación, contrataban
personas para que fingieran un accidente y así
reclamar al seguro para las victimas.

Por supuesto que la verdadera victima recibía una

ínfima cantidad de dinero y nunca sabía el monto total
de lo cobrado por sus abogados y la entidad
prestataria de los servicios de salud.

(*) Los nombres que aparecen han sido cambiados

para proteger la privacidad y la confidencialidad de la
investigación.

En este caso, la Auditoria Forense, jugó un papel

importante en la investigación. Expertos en el campo
medico, examinaron cada una de las historias clínicas
detalladamente, para determinar si los tratamientos
estaban plenamente justificados y si las consultas
periódicas eran clínicamente necesarias. Por otro lado
los especialistas en farmacia, determinaban
exactamente si los medicamentos recetados eran los
mismos que el paciente recibió, o simplemente hubo
cambios en las recetas, por medicamentos genéricos
mas baratos. Igualmente cotejaron la lista de
medicamentos por inventario, contra los pedidos a las
empresas farmacéuticas, para comprobar si los
medicamentos de marcas originales efectivamente
existieron en los inventarios para ser suministrados a
los pacientes o si por el contrario facturaban el valor
de la marca original y entregaban el genérico.

Los expertos en facturación medica (medical billing

specialist) revisaron las facturas medicas que esta
entidad cobró al gobierno Federal, “Medicare” y si
estos no excedían los topes mensuales a que cada
paciente tiene derecho. De la misma forma la
facturación al Estado en donde operaba ésta entidad y
que los pacientes tenían la tarjeta “Medicaid”
Igualmente lo hicieron con cada una de las cuentas de
las compañías de seguros. Por otro lado los Auditores-
Contadores, especialistas en investigación forense,
fueron los encargados de investigar la contabilidad
minuciosamente, en conjunto con expertos en
computadoras, para evitar pasar por alto información
valiosa que pudo haber sido borrada de los discos
duros del sistema informático.
En estos casos de investigación corporativa, se cuenta
con la colaboración también de ex-empleados de la
misma entidad, como auxiliares de contabilidad y los
mismos contadores que deciden colaborar con la
investigación, cuando ya se ven involucrados y
enfrentan cargos criminales, este acuerdo de
cooperación esta supervisado por la Fiscalia y de
común acuerdo con la Defensa de los acusados, para
llegar a un “arreglo” y rebajar años de sentencia a su
castigo. (Incluso la exoneración de algunos cargos
criminales, de acuerdo al grado de cooperación con la
investigación).
Se investigaron las cuentas bancarias, las inversiones
en clínicas y hospitales, en empresas proveedoras de
aparatos ortopédicos. En empresas de transporte para
pacientes. Contratistas de servicios médicos a
domicilio, como enfermeras, fisioterapeutas. Personas
que van a las casas de los pacientes, para hacer la
limpieza, ayudar al paciente a salir al mercado,
ayudarles para el baño diario, Etc. Se visitó a muchos
pacientes, para entrevistarlos y comprobar los
servicios que habían recibido y verificar si los aparatos
y prótesis que les habían suministrado, eran las
mismas que aparecían en las facturadas al gobierno.
Poco a poco se fue extendiendo la red hasta llegar a
los verdaderos responsables y su “botín” de
ganancias, representados en edificios, mansiones,
inversiones en la bolsa de valores, vehículos lujosos, y
hasta dinero en efectivo.

La investigación tuvo sus frutos tras meses de intenso

trabajo, se pudo consolidar un buen caso antes las
Cortes Federales, por los delitos de Fraude contra
“medicare” en gran escala, o fraude masivo,
Confabulación para cometer delitos, Conspiración para
defraudar al gobierno, Robo, Falsedad en documentos
oficiales, Perjurio, Crimen organizado, Asociación
Criminal, Inversiones Ilegales, Evasión de Impuestos
Federales, Transferencias ilegales de dineros, Compra
y venta de acciones en la bolsa de valores con dineros
ilegales, Lavado de dinero.
Empresas “Fachada” (Facade Enterprises)
Este tipo de empresas, tienen una connotación muy
parecida al ejemplo anterior, de igual manera
podríamos llamarlas “Empresas Criminales”, pero con
el agravante que se forman precisamente para “Lavar
dineros y activos” provenientes del crimen
organizado, muchas de ellas con relación al crimen
internacional organizado.
Veamos un ejemplo:

Supongamos que se forma una sociedad anónima,

-Corporación Siglo XXI- (*)
Esta sociedad tiene por objeto manejar inversiones de
diferentes accionistas e invierte en un complejo
turístico que consta de Hotel, Balneario, Bares,
Discotecas, Restaurantes, Servicios de transporte de
lujo, Yates recreacionales etc. tiene además su propia
empresa de promoción turística, y organiza “paquetes
turísticos” . Esta corporación, existe, es real, pero no
da ganancias, sino que produce pérdidas. Entonces
¿cual es el negocio..? ¡Ganancias ficticias! Un hotel
que no vendió determinadas noches de alojamiento no
podrá jamás recuperar ese dinero, igual que un avión
que no vende todas las sillas de un vuelo, tampoco
podrá retroceder el tiempo y recuperar pasajeros.
Pero si se puede alterar la información, y ese hotel
aparecer como que si estuvo ocupado en determinado
tiempo y producir “ganancias” además de justificar
con la ocupación, los demás servicios, como
restaurantes, bares, discotecas, y servicios al cliente.
En el crimen organizado existen verdaderos “magos”
para hacer este tipo de artimañas para inflar
ganancias y “lavar capitales” asumiendo las perdidas.

Si a esta corporación, le sumamos otros complejos

turísticos asociados en otros lugares del mundo,
entonces tenemos una red muy difícil de hacerle el
seguimiento, pues cuando se extiende, se va
perdiendo el hilo de la investigación, pues van
cambiando de nombres y las jurisdicciones de
investigación. Las pesquisas cada vez son mas
complejas, y para investigar hay que involucrar
diferentes agencias, y por supuesto diferentes
investigadores locales, que hablan otros idiomas,
además de las legislaciones, que convierten muchas
veces lo ilegal en un país, en perfectamente legal en
otro. Me refiero a las inversiones, que son bienvenidas
en países en crisis económicas, que necesitan de
estas infraestructuras, para proveer empleos y
promocionar sus lugares turísticos.

Esto precisamente es lo que ha hecho de las

empresas fachada, un gran reto para el combate al
crimen internacional organizado, pues las
investigaciones quedan en ceros, al cambiar las
jurisdicciones, la dificultad del manejo de los idiomas,
y la indiferencia muchas veces de los gobiernos, que
permiten socavadamente este tipo de inversiones.
El Crimen de Cuello Blanco o Criminal Ejecutivo

Llamase a este tipo de crimen como de “cuello

blanco”, a los delitos cometidos por ejecutivos, o
cerebros, que utilizan su poder, el conocimiento y la
posición, para convertir su actividad en un “modus
vivendi” Estos criminales, son mucho mas peligrosos
que los delincuentes comunes, que roban en las
calles, o que asaltan a un taxista, también los que
violan en complicidad de la noche o amparados por
una mascara asaltan un banco. Estos delincuentes
comunes, están dispuestos a matar, por conseguir lo
que buscan en una victima. Pero el criminal de cuello
blanco, maneja el poder y el dinero, no tiene
necesidad de salir a la calle armado con un cuchillo
para robar una anciana o un padre de familia
desprevenido. Este desalmado planifica sus crímenes
en una mesa ejecutiva, en una junta directiva, tiene la
capacidad, la inteligencia y la frialdad para desarrollar
múltiples estrategias y conseguir sus objetivos al
precio que sea, y no duda ni un instante en usar su
poder e influencia, para eliminar a sus enemigos.
Usa la intimidación, el chantaje, la extorsión, y el
soborno, para lograr sus fines.
Este tipo de criminal es un individuo con nombre
propio, que desde su lugar de asentamiento, llámese
“empresa criminal” o “empresa fachada”, como
hemos anotado anteriormente, maneja los hilos del
poder, compra votos para favorecer partidos, compra
políticos para cambiar leyes, soborna funcionarios
para obtener contratos, la época de las “familias
mafiosas” aun esta en vigor, en pleno siglo XXI,
aunque la modalidad delictiva ha cambiado mucho.
Quizás, Al-Capone, los Gambino, los Corleone, tenían
mucho mas ética, pues respetaban un código de
honor y era el de no atacar a los miembros de las
familias o personas inocentes que no estuvieran
directamente involucradas en sus “negocios”.

La diferencia entre aquellos “mafiosos” de los años

30's en las calles de Nueva York, Chicago o
Philadelphia, radica en que los de hoy, son mucho mas
sanguinarios, no tienen un código de honor, no
respetan sus familias, ni tampoco gente inocente,
atacan sin piedad, y lo único que importa es crear el
terror y el caos. Hoy en día los “criminales de cuello
blanco” tienen alta tecnología, están a la vanguardia
en comunicaciones, tienen actividades globales, para
ellos el mundo no tiene fronteras y manejan capitales
imposibles de calcular.

Perfil Psicológico del Criminal de Cuello Blanco

El perfil Psicológico de estos criminales ha cambiado

notablemente, antes eran fácilmente reconocibles,
pues ostentaban el poder y disfrutaban con ello, les
gustaba que todo el mundo se inclinara ante ellos, de
alguna forma tenían cultura, les gustaba la música
clásica y las obras de teatro, eran hombres maduros
de edad mediana, con predilección por las mujeres
bellas y famosas, vivían en mansiones con muchos
sirvientes y una gran colección de vehículos clásicos.
Se codeaban con las personalidades del momento, y
tenían gustos extravagantes y exóticos, como traer
todo el elenco del ballet ruso para una presentación
privada, o un cocinero de la india, solamente para
preparar una cena con ambiente oriental.

Hoy en día es difícil perfilar a un criminal de cuello

blanco, pero no del todo imposible. Primeramente hay
que establecer su “Modus Operandi” posteriormente
la dimensión de su entorno y alcance de actividades.
Puntualizar exactamente el tipo de crimen que
predomina en su actividad delictiva. La temeridad y
riesgo con que realiza sus operaciones. La frialdad de
sus actos. La continuidad o intermitencia de sus
crímenes. Medir el espectro real de sus acciones e
interpretar mensajes o huellas intangibles. Con estos
datos, se puede comenzar a perfilar el posible cerebro
detrás de los actos delictivos.

La generalidad hoy en día, es que la edad a

disminuido entre los criminales de cuello blanco, los
“Baby Boomers” de los años 50's o la época de la post
guerra, hoy son abuelos incipientes que están un poco
desactualizados (sin ofender a los cincuentones), de la
era cibernética y del mundo de la telemática. Si algo
nos dejó el siglo pasado fue una cantidad de inventos
que revolucionaron en dos décadas el universo.

Esos chicos de los 70's y 80's son actualmente estos

profesionales apasionados de las computadoras
personales, del Internet, de las bolsas de valores de
las inversiones de altísimo riesgo, de decisiones
rápidas y temerarias, de la competencia sin limites.
Con mentes ágiles como gacela, y capacidad ilimitada
para trabajar compulsivamente. Con esto no estoy
“marcando” a los jóvenes ejecutivos, por el contrario
soy el primer admirador del talento humano.
Podría resumir que el criminal de cuello blanco, es sin
dudas de alto nivel, con educación superior, y muy
ambicioso, que no escatima esfuerzos en ser un líder
en su área, que se ocupa personalmente de cada
detalle y que delega funciones con cuidado para que
no se cometan errores, es perfeccionista, minucioso,
gusta de afrontar situaciones criticas y maneja un bajo
perfil para no despertar sospechas.

Para lo que nos ocupa, que es el tema central de

Auditoria Forense, he querido dar dos ejemplos de lo
que son los posibles objetivos de nuestra gama de
posibilidades.
Siempre las comparaciones son odiosas, pero para
nuestro caso no podemos perder el horizonte, ni
descartar ninguna posibilidad.

Por esto es muy importante conocer el

comportamiento humano, aquí esta la clave para un
buen investigador forense
PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
La auditoría forense, es de hecho, una herramienta
muy valiosa en la aplicación de la justicia, y debe por
lo tanto ser un proceso legal que se deriva de una
serie de protocolos, como son la autorización de una
entidad oficial (Fiscalía, Procuraduría, Contraloría, una
Corte Civil o Criminal, etc.).
Este procedimiento como es de tipo investigativo y lo
que se persigue es la judicialización y a la postre la
penalización o exoneración, debe ser ejecutado bajo
normas internacionales de auditoría especial, para
evitar cometer errores que por insignificantes que
puedan ser, anulen totalmente la investigación y el
caso en la Corte o tribunal de Justicia pueda ser
desestimado por un Juez.
Es por esta razón que la auditoría forense, se
convierte en una herramienta eficaz para la
investigación cuando se comete un delito, pero
también sirve de control y prevención, pues no
necesariamente la Auditoría Forense está concebida
para encontrar un hecho delictivo sino también para
esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de
responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a
una empresa o entidad que haya sido acusada de un
fraude con la intención de obtener beneficios
económicos.
A raíz de los escándalos contables generados
principalmente por el gobierno corporativo de
empresas de clase mundial como Merck, Nortel,
Worldcom, Global Croossing, AIG, Enron, Ahold,
Parmalat, Drogas la rebaja y Grupo empresarial
Grajales, se ha retomado la auditoría y la contabilidad
forense, como una actividad que facilita
desenmascarar especialmente a los delincuentes de
cuello blanco que hacen parte de la alta directiva de
las organizaciones y que con sus actuaciones no
garantizan transparencia ni confiabilidad para
preservar el interés público, por ello el auditor forense
debe tener en cuenta que cualquier funcionario de
una compañía tiene que informar de un hecho
delictivo que descubra durante sus funciones, si de
alguna forma omite, oculta o manipula la información,
estará claramente en violación de la ley, incurriendo
en los delitos de “Obstrucción a la Justicia”,
“Encubrimiento”, “Omisión”, “Ceguera intencional”,
“Complicidad”, o “Falsedad”. Estos delitos lo
convierten automáticamente en parte comprometida
en un proceso de investigación criminal y será el
auditor forense el encargado de obtener evidencia
para probar el conocimiento, la intención y la voluntad
del imputado.
Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a
comprender que ante la globalización se vienen
firmando acuerdos bilaterales o entre bloques
comerciales; esto aceleró la estandarización de
normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los
negocios, sino comerciales y de información, estos
hechos ponen en plena vigencia la homologación de
las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas de
Información Financiera, conocidas como las NIA's,
NIC's y NIF´s adicionalmente están en pleno vigor
leyes extraterritoriales como “USA Patriot”, “Victory
Act” y “Sarbanes-Oxley”.
Lo anterior, obliga a los auditores forenses a
prepararse no solamente en el campo contable y
financiero, sino en el campo jurídico y legal, para que
en sus investigaciones abarquen el entorno global y
no solo el local.
Además de estas leyes, también están las normas de
aplicación y las recomendaciones “mandatorias” es
decir tomando un modismo anglo “Mandatory” que en
su traducción al español sería como decir
“recomendaciones de uso y aplicación obligada”.
Estas recomendaciones están compiladas en el nuevo
marco del “Gobierno Corporativo”, el nuevo sistema
de Control Interno C.O.S.O. ERM y el acuerdo Basilea
II.
ETAPAS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE.
Para la aplicación de las etapas de auditoría es
importante conocer el control interno de la entidad a
investigar. “No hay control interno eficiente si la
organización no permite, entre otras cosas, una
evolución continua del personal y si no hay voluntad
de realizar los ajustes que se requieran cuando los
objetivos de la organización no se estén cumpliendo o
se estén logrando con derroche, sin orden, ni
transparencia, sin cumplir las normas legales o los
principios de eficiencia.
FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE.
Respecto de las fases de la auditoría forense existen
varios planteamientos; sin embargo, la mayoría de
ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de
que difieren en aspectos secundarios (forma) como la
denominación de una fase, o presentan fases
agrupadas en una sola o por el contrario fases más
desagregadas.
Es importante señalar que la auditoría forense en su
planeación y ejecución debe ser concebida con total
flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se
requerirá procedimientos diseñados exclusivamente
para cada investigación, pueden haber casos similares
pero jamás idénticos.
A continuación se presentan las fases de la auditoría
forense:
Planificación.
En esta fase el auditor forense debe:
Obtener un conocimiento general del caso
investigado,
Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo
necesario (es opcional).
Esta evaluación, de realizarse, permitirá: a) detectar
debilidades de control que habrían
permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores
de fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno
existente a fin de prevenir futuros fraudes.
! Investigar tanto como sea necesario para elaborar el
informe de relevamiento de la
investigación, en el cual se decide motivadamente si
amerita o no la investigación;
es decir, si existen suficientes indicios como para
considerar procedente la realización de la auditoría
forense (investigación).
! Definir los programas de auditoría forense (objetivos
y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en
caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigación.
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el
tiempo necesario, evitando extremos
como la planificación exagerada o la improvisación.
Trabajo de Campo.
En esta fase se ejecutan los procedimientos de
auditoría forense definidos en la fase
anterior (planificación) más aquellos que se considere
necesarios durante el transcurso
de la investigación.
Los procedimientos programados pueden variar y por
ello deben ser flexibles puesto que en la ejecución del
trabajo de una auditoría forense se avanza con
sagacidad y cautela a medida que se obtiene
resultados, mismos que podrían hacer necesaria la
modificación de los programas definidos inicialmente.
El uso de equipos multidisciplinarios (expertos:
legales, informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y
del factor sorpresa son fundamentales.
De ser necesario deberá considerarse realizar parte de
la investigación con el apoyo de la fuerza pública
(ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a
investigación.
Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría
forense es el sentido de oportunidad, una
investigación debe durar el tiempo necesario, ni
mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los
delincuentes se ponen alerta, escapan
o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado
apresuramiento, la evidencia
reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad,
para sustentar al juez en la emisión
de una sentencia condenatoria, quedando impunes los
perpetradores del delito financiero investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un
experimentado abogado respecto de
las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido
proceso) y otras relacionadas específicamente con la
investigación que está realizando. Lo mencionado es
fundamental, puesto que, si el auditor forense no
realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo,
puede terminar acusado por el delincuente financiero
aduciendo daño moral o similares.
Comunicación de resultados
La comunicación de resultados será permanente con
los funcionarios que el auditor
forense estime pertinente.
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor
debe ser cauto, prudente,
estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo
que fuere pertinente, un error en la
comunicación de resultados puede arruinar toda la
investigación (muchas veces se filtra
información o se alerta antes de tiempo a los
investigados de los avances obtenidos).
Monitoreo del caso
Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que
los resultados de la investigación
forense sean considerados según fuere pertinente y
evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la
impunidad.
¿QUIEN ORDENA UNA AUDITORIA FORENSE?

Teniendo absolutamente claro que es una auditoria

forense o una investigación legal, pasamos entonces a
la justificación de una auditoria. Por ser un
procedimiento de investigación forense es decir de
carácter legal, no puede ser ejecutado a titulo
personal o privado, pues en este caso cualquier
evidencia o prueba, no podría ser presentada como
parte de un proceso judicial ante una corte, pues
simplemente fue adquirida sin cumplir con los
requerimientos legales correspondientes, que tienen
como objeto proteger los intereses tanto de los
acusados como de las victimas.

Una auditoria forense, la ordena un Juez, en primera

instancia, o un Gran Jurado como se estila en los
EE.UU. pero como la ley o el procedimiento legal
cambia de país en país, quizás haya países en donde
es la Fiscalia o la Procuraduría Instituciones que
toman la iniciativa de adelantar investigaciones
preliminares para evaluar el caso antes de llevarlo
antes un estrado judicial.
Quizás la mecánica sea diferente pero el objetivo es el
mismo. Primeramente tiene que haber una denuncia o
una sospecha con fundamento para iniciar una
investigación. Ninguna institución podría arriesgarse a
investigar sin bases suficientes, pues estaría violando
la privacidad de las personas y allanando propiedades
privadas. Por supuesto que no se puede avisar a los
cuatro vientos que se va a iniciar una investigación
interna de una entidad, pero si se tienen que tomar
todas las medidas legales para proteger el debido
proceso.
Normalmente hay una denuncia, de alguien que
conoce un hecho doloso, sea parte de la entidad,
empresa o institución. En la mayoría de los casos son
personas que están trabajando o que han sido
despedidas. El detonante puede ser un resentimiento,
un abuso por parte de sus superiores o una mala
repartición de las utilidades por los comprometidos.
Otra fuente de la denuncia puede ser una victima que
a sufrido perdidas, maltrato, humillación, o un cliente
insatisfecho que tiene sospechas que se esta
cometiendo un acto ilícito. Otras justificaciones son
por parte de los socios que desconfían de sus
asociados y ponen una denuncia penal por fraude,
estafa, abuso de confianza y un sinnúmero de posibles
delitos en contra de su patrimonio. Otra razón y las
mas fuerte es que una Institución gubernamental
oficial, ordena una investigación a fondo para
esclarecer hechos delictivos y encontrar a los
responsables.

En Estados Unidos existe lo que se llama una

demanda penal o civil “Class Action”, y es
generalmente impulsada por un pool de abogados a
nivel nacional, en donde se representa a un grupo de
personas, que buscan una compensación monetaria
por perjuicios generados a través de un producto, o
también un grupo de entidades que demandan a la
misma empresa por los costos y daños que hubiese
tenido por la negligencia de la entidad o empresa
demandada, igualmente un Estado puede demandar a
la misma corporación por los gastos en detrimento de
su presupuesto, que ha tenido que desembolsar para
corregir los perjuicios a su población.
Un claro ejemplo es la demanda a las compañías
tabacaleras como la Philip Morris, que fue demandada
por 11 mil millones de dólares y perdió el juicio pues
fue encontrada culpable de haber ocultado los
verdaderos peligros de la nicotina y la relación del
cáncer pulmonar, de garganta y del esófago en miles
de personas, también de haber dirigido su publicidad
en forma tendenciosa y maliciosa a los adolescentes
en forma subliminal creando le necesidad de fumar, a
través de vallas publicitarias gigantescas mostrando
un camello como símbolo o un vaquero del oeste de
mirada recia con un cigarrillo en los labios. Los
demandantes como el Estado de la Florida, que alegó
que tuvo que gastar miles de millones de dólares para
subsidiar hospitales y el seguro medico “medicaid”
para los afectados de cáncer y enfermedades
relacionadas con las vías respiratorias. Los familiares
de las victimas ya fallecidas y los fumadores afectados
alegaron que era una adicción provocada por la
nicotina, y que la Philip Morris, no disminuyo el
contenido en los cigarros sino que por el contrario se
mostró impasible y arrogante ante las cortes alegando
que era culpa de los mismos fumadores que no leían
las advertencias que por ley estaban obligados a
poner en los empaques de sus productos.
La Philip Morris llego a un acuerdo para pagar a sus
demandantes en un periodo de varios años y además
a invertir en obras sociales, y suprimir la publicidad
subliminal dirigida a los jóvenes fumadores. El
Veredicto de culpabilidad lo dio un gran jurado, en
base a testimonios de los expertos que investigaron
todo el proceso de la elaboración de cigarrillos y las
políticas de mercadeo y publicidad de Philip Morris.
AUTORIDAD LEGAL, DEL AUDITOR INVESTIGADOR
FORENSE

De inmediato que existe una orden judicial para

adelantar una investigación, el director de
investigaciones de la Fiscalia, la Procuraduría, la
policía técnica judicial según sea el país y la
jurisdicción que corresponda, como lo anoté
anteriormente, nombra un equipo y planifica el
trabajo, la logística y la metodología a seguir, el tipo
de profesionales que se necesitan, los técnicos y
expertos de acuerdo a la dimensión y características
del ente a investigar.
Todo esto se hace bajo un estricto código de reserva
sumarial para evitar alertar a los posibles implicados,
el factor sorpresa es fundamental. Basados en esta
orden judicial, se presentan los investigadores con un
documento llamado “orden de registro” “orden de
allanamiento” o también puede ser una “orden de
confiscación”.
Si se trata de una empresa y la investigación se
centra en un solo departamento, entonces quizás lo
mas probable es que se confisquen los equipos como
computadores y documentos de archivo
comprometidos, y estos sean trasladados al sitio que
designe el director de la investigación, además del
sellamiento de las oficinas en que se va a llevar cabo
la investigación, mientras que la planta de producción
puede seguir su curso normal para no perjudicar a los
obreros.
Si existen órdenes de arresto, de inmediato se
efectúan las capturas con la colaboración de la policía
y detectives asignados para este menester. Todavía
no están en función los Auditores forenses, sino que
deben esperar hasta que el ambiente sea lo mas
propicio para la seguridad de ellos, hay que destacar
que un auditor forense, aunque tenga la investidura
oficial, se considera un civil, con tareas de experto y
no tiene el entrenamiento para una posible
confrontación con delincuentes, que están dispuestos
a defender su libertad y sus intereses económicos a
costa de lo que sea.

Cuando se trata de una investigación encubierta, es

decir de tipo infiltración, en que detectives se hacen
pasar por empleados para poder hacer un
seguimiento durante un periodo de tiempo corto o
quizás que dure meses en carácter de interno o
externo de las actividades delictivas, es otro tipo de
procedimiento en que un auditor forense no participa,
pues seria riesgoso para el, por que de igual forma no
tiene la formación policial para cumplir con misiones
como la infiltración y la inteligencia, a no ser que sea
un investigador de carrera que por sus estudios
superiores opte por convertirse en un auditor-
investigador especializado.

Como se ve todo esto es muy complejo y fácilmente

se puede caer en el equivoco de que un auditor
forense tiene funciones policiales.
El hecho que aun auditor-investigador, sea asignado a
un caso por orden judicial, se convierte en un
funcionario con autoridad para el cumplimiento de la
ley, tiene la investidura oficial y por ende su actuación
debe ajustarse a las normas que exige el reglamento,
su conducta debe ser intachable, su ética debe estar
por encima de todo, su lealtad para con sus superiores
y para con sus compañeros de equipo debe ser a toda
prueba, nunca debe divulgar el desarrollo de la
investigación, ni mucho menos entablar amistad o
mantener relaciones de ningún tipo con personas
comprometidas con la investigación y que puedan
convertirse en posibles acusados.

Jamás tomar iniciativas por cuenta propia, primero

debe consultar con el jefe de la investigación para
revisar el procedimiento y que este no sea lesivo y
entorpecer el desarrollo del proceso. El equipo de
investigadores por lo general trabaja por grupos y un
investigador nunca debe estar solo, pues su actuación
individual, puede ser cuestionada posteriormente en
la corte, por los abogados de la defensa de los
acusados.
CONTROL DE CALIDAD DEL PROCESO DE AUDITORIA
Aplicar un programa de control de calidad, permitirá
responder entre otras a las siguientes preguntas:
Se esta realizando el trabajo correcto? -que debe
hacerse-
Se esta realizando correctamente el trabajo? -como
debe hacerse-
Se alcanzan los objetivos del estudio?
Se obtienen los resultados esperados?
Se cubren las expectativas del cliente expresadas en
el contrato?
Se están tomando las precauciones necesarias para
no caer en cuestiones de responsabilidad?
Requisitos a reunir por el personal
Independencia
Objetividad
Confidencialidad
Conducta profesional
Competencia Profesional: El personal deberá alcanzar
y mantener estándares técnicos necesarios para
realizar el trabajo, las firmas deberán implementar
programas de capacitación de su personal, tanto los
desarrollados en el estudio como fuera de la firma.
Planificación
Delegación y supervisión
LA AUDITORIA FORENSE EN LOS EXPEDIENTES
La auditoría financiera se basa en razonabilidad de los
valores en los estados financieros.
La auditoría de gestión mide calidad administrativa
para conseguir las metas y los objetivos, mientras que
la auditoría forense tiene mayor profundidad, porque
además de ver los dos renglones anteriores establece
responsabilidad individual porque lo que su campo de
investigación es más amplio.
El investigador puede ir ampliando el circulo de
personas naturales y jurídicas a investigar tales como
familiares, amigos, socios, sociedades o firmas que se
puedan identificar mediante el análisis de documentos
como declaraciones de renta, extractos de cuentas
bancarias, escrituras de constitución de sociedades y
de compra de bienes inmuebles, etc.
Pasos forenses característicos de la revisión:
Panorama de diseño de las pérdidas potenciales del
fraude basadas en debilidades identificadas de control
interno.
Identificar equilibrio y relaciones cuestionables de las
cuentas entre las cuentas, para analizar las
variaciones.
Identificar transacciones cuestionables, por ser muy
altas o muy bajas, frecuentes, muy raras, pocas o
muchas.
Distinguir los errores humanos de las omisiones.
Errores causados por ignorancia y errores
intencionales.
Revisar de forma cuestionables los documentos de las
transacciones por ejemplos facturas, denuncias,
destrucción de datos, clasificaciones irregulares de
cuentas, irregularidades en secuencias de
documentos (ordenes de compra, cheques, talonarios
de recibos etc...), cantidad, precio, sustitución de
copias por documentos originales.
Evidencia que corroboren perdidas de activos.
Documentos y reportes fraudes anteriores,
reclamaciones de seguros entre otros.
INVESTIGACIÓN FORENSE
La investigación forense se auxilia de equipos para
realizar la auditoría con un amplio nivel técnico:
Fotografía técnica forense
Huellas dactilares
Pruebas de caligrafía
Videograbadora con cámara oculta selladas, con
programación de tiempo y fecha.
Audiograbación y verificación de voz.
Rastreo de información en la memoria y archivos de
los computadores.
Recuperación de datos borrados del disco duros en los
computadores.
El software ACL es utilizado como herramienta de
auditoría forense en la detección de fraudes y delitos,
con énfasis en el sistema bancario. “Allí es donde
están interviniendo herramientas como ACL -Audit
Comand Language de ACL services con matriz en
Vancouver, Canadá en la ejecución de la obra.
Ellos auxilian con su programa a los contadores
forense a analizar y explotar minas casi interminables
de datos relacionados a un caso particular de muchos
ambientes de Tecnología de Informática. ACL puede
leer casi cualquier tipo de formato de banco de datos
y puede exportar sus hallazgos a una variedad de
sistemas, incluso a los programas del análisis ligados”
RECOPILACIÓN DE PRUEBAS Y EVIDENCIAS
“Si la auditoría forense es por orden Judicial, como
todo proceso de investigación debe estar avalado por
las autoridades competentes.
Una corte y un juez, la fiscaliza, departamento de
investigación policial, instituciones autorizadas por el
gobierno para investigaciones civiles o criminales y
firmas de auditoría debidamente acreditadas y
certificada y calificaciones del investigador.
Factores de admisibilidad de pruebas o evidencias:
circunstanciales, testimoniales, documentales, físicas
y técnicos periciales. Para habilitar como pruebas
legales para acusación deben tener por lo menos tres
de los cinco factores de admisibilidad.
Prueba legales para acusación deben cumplir con los
siguientes requerimientos de ley:
Orden del juez competente para investigar y recopilar
evidencias.
Debe ser obtenidas bajo un sistema técnico de
investigación y planificación.
No haber cometido errores o mala práctica por
negligencia o inexperiencia.
Divulgación de la información indiscreción o
comentarios con personas comprometidas.
Mala manipulación y contaminación de la evidencias,
borrar información por descuido.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o
maliciosa para incriminar a alguien.
No debe obtener evidencia por un solo investigador.
Documentar ampliamente pasos a paso los diferentes
procedimientos encaminado a un objetivo.
Las investigaciones especiales requieren habilidad
técnica, independencia, aspecto ético e integridad que
deben tener todas las auditorías.
PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO
Identificación de las afirmaciones.
Evaluación de la relativa importancia de las
afirmaciones: Hacemos un triple ranking
Según el monto involucrado: Que composición
porcentual tienen las distintas afirmaciones dentro del
Patrimonio Neto.
Según el riesgo implícito por la naturaleza del ítem:
riesgo inherente
Según el riesgo indicado por la calidad del control
interno
Obtención de los elementos de juicio: lo que debe
existir realmente existe y esta registrado.
Adecuados
Confiables
Suficientes
Evaluación de la evidencia
Formulación de un juicio
TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS CONTABLES
Afirmaciones de existencia o de no existencia
De cosas Físicas
Presentes: Caja, el dinero esta en la empresa
No presentes: Banco, el dinero esta pero en otro lado
De cosas no Físicas
Afirmaciones de hechos pasados: Aparecen el estado
de evolución del patrimonio neto
Afirmaciones de condiciones cuantitativas
Cantidades simples
Importes que indican juicios de valor: Previsiones de
un hecho contingente
Afirmaciones respecto de condiciones cualitativas
Expresa: Decimos expresamente que son activos de
libre disponibilidad.
Implícita: Cuando no decimos nada porque las normas
nos dice que debe expresarse cuando la disponibilidad
sea restringida.
Afirmaciones matemáticas
Cálculos simples
Cálculos múltiples: Son las de orden impositivo.
METODO LOGICO DE CONOCIMIENTO Y EVIDENCIA EN
AUDITORIA
Autoritarismo: Evidencia basada en el testimonio de
otro.
Testimonio de la gente
Confirmación: pedir información a terceros
independientes
Indagación: preguntas a funcionarios y empleados de
la empresa
Testimonio de documentos
De la empresa
De terceros
Misticismo: Evidencia obtenida intuitivamente, mezcla
de imaginación y experiencia
Racionalismo: Evidencia obtenida de razonamientos
que van de lo universal a lo particular
Recálculo
Existencia y calidad de control interno
Rastreo de procedimientos contables
Empirismo: Surge de la experiencia perceptiva
Examen físico
Recuento
Pragmatismo: Es la evidencia obtenida de hechos ya
ocurridos.
Escepticismo: Es un método negativo
Duda
EL SISTEMA JUDICIAL ACUSATORIO
La tendencia en América Latina, es adoptar un modelo
de aplicación de la justicia, que sin lesionar
gravemente el sistema actual que se cataloga como el
sistema Románico - Latino -Napoleónico - Inquisitorio.
Pueda ajustarse al sistema Acusatorio que sin afirmar
que sea el mejor sistema del mundo, sí es el modelo
que de alguna forma interpreta las nuevas tendencias
en la aplicación de la Justicia bajo el esquema de la
oralidad e inmediatez. Algunos países como México y
Argentina, han adoptado un sistema mixto, que
combina diferentes sistemas y se adapta a la
constitución de cada país.
No es fácil adaptar un modelo de por si complejo y
complicado, a una cultura en donde los “Juzgados”
siempre estaban atestados de casos atrasados con
archivos en paquetes de papeles amarillentos muchas
veces amarrados con cabuya (mecate, una especie de
lazo o soga hecha de fibra vegetal) mientras el
“sospechoso” está encarcelado en espera de un juicio
justo y durante varios años. Estos presos aún esperan
sus juicios y sentencias basados en el viejo modelo.
En latinoamérica los únicos países que cuentan en
algunas de sus provincias, con un sistema jurídico-
penal de inspiración acusatoria son: Brasil, Guatemala
y Argentina.
Hay otros países que están en proceso de adoptarlo,
como son Costa Rica, República Dominicana, Panamá
y México que en este último, como en Colombia se
inclinan por el sistema mixto.
Es de anotar que en la mayoría de países
latinoamericanos no existe el “Jurado de Conciencia”.
Sigue siendo el Juez, la figura más relevante en una
Corte, en donde imparte el veredicto de Culpabilidad o
Inocencia, en algunos casos de exoneración y
absolución, y es también el Juez quien dicta la
sentencia.
EL TESTIGO EN EL PROCESO JUDICIAL ACUSATORIO
El testigo como se conoce a quien rinde testimonio en
una Corte, es simplemente alguien que conoce un
hecho y que da fe pública de ese hecho bajo
juramento, para cumplir con la ley, su testimonio es
valorado de acuerdo a la aportación de pruebas en el
proceso a favor o en contra de un acusado. Puede ser
citado por una de las partes, el Estado (parte
acusadora) o la defensa.
El testigo de cargo, se considera a un testigo por
cuenta de la fiscalía (Estado) y que sirve para
sustentar una tesis acusatoria, sin embargo este
testigo puede ser cuestionado en su credibilidad por la
defensa y quizás hasta termine siendo parte del
proceso incriminado por perjurio o falsedad.
Los abogados con experiencia saben perfectamente
cómo descartar un testigo y cómo contrainterrogarlo
para que caiga en contradicciones usando una
metodología de juego de palabras que al final termina
enredando al testigo en una maraña de frases que
dicen lo mismo pero se percibe ante un jurado o una
corte, como diciendo totalmente lo contrario. Es por
esto que los fiscales deben estar muy atentos a las
preguntas para objetar cualquier intento por desviar
los hechos o cambiar de contexto el contenido del
testimonio inicial.
EL AUDITOR FORENSE COMO “TESTIGO EXPERTO” EN
LA CORTE
Conociendo la parte procedimental, del sistema Penal
Acusatorio, consideremos ahora el papel del “testigo
experto” en la Corte y la valoración de su testimonio.
Se denomina a un testigo experto, a un profesional o
técnico, conocedor a profundidad de un tema y con
capacidad de análisis, que pueda servir a la corte para
establecer una verdad, por medio de la experiencia
y/o pruebas técnicas, que determinan un hecho y que
de este testimonio, depende la responsabilidad de un
acusado en un hecho imputado.
El auditor con preparación técnica-forense, es un
valioso “testigo experto” en una corte criminal. Por ser
la auditoría forense un área muy especializada, el
auditor debe tener una muy completa capacitación,
acerca de las diferentes modalidades criminales, con
énfasis en delitos económicos y financieros. Además
de un conocimiento de la parte operativa en los
diferentes procesos de investigación, y por supuesto,
seguir cuidadosamente los manuales y las
instrucciones del investigador jefe, para no cometer
errores que pueden contaminar las evidencias y que a
la postre arruinan toda la investigación, pues el caso
se derrumba en la Corte por errores en la recopilación
de evidencias a falta por ejemplo de demostrar debida
diligencia en la cadena de custodia.
Por ser la naturaleza de los delitos económicos y
financieros considerados como de una alta
sofisticación y de inteligencia, que en su gran mayoría
son cometidos por verdaderos cerebros del crimen de
cuello blanco, que utilizan entidades bancarias,
financieras, corporaciones multinacionales, entidades
de servicio, empresas y hasta organizaciones sin
ánimo de lucro, es un espectro muy amplio en el
crimen organizado.
El auditor forense, debe prepararse en la investigación
documental, es decir en la recopilación de pruebas
documentales, registros, contabilidad, informes
financieros, documentos electrónicos, transacciones
vía electrónica, interpretación de balances, cruces de
información con inventarios, proveedores, clientes y
personas comprometidas.
Los delitos que usualmente comprometen una
investigación en donde el experto auditor forense
actúa, están tipificados en las siguientes categorías:
lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo de
capitales, evasión fiscal, fraude, fraude procesal,
fraude documental, fraude contable, fraude masivo,
fraude hipotecario, fraude en pensiones y seguros,
fraude electrónico, robo de identidad, fraude con
tarjetas de crédito, estafa, robo, robo continuado,
desfalco, falsificación de informes, falsificación de
documentos contables, falsificación de documentos-
valores, ocultamiento y manipulación de información
vital, transacciones ilegales, tráfico de divisas,
operaciones offshore, empresas de papel, empresas
fachadas, testaferrato, suplantación de identidad,
importación y exportaciones ficticias, contrabando,
etc.
Hacemos énfasis en este tipo de investigación, se
trata de delitos que caen en la categoría de crimen de
cuello blanco y de inteligencia, el investigador podría
encontrar durante su investigación muchos obstáculos
y hasta intentos de sobornarle, igualmente chantajes
y amenazas, pues se trata de una gran organización
que trata de proteger sus oscuros intereses.
El crimen de cuello blanco, no es un tipo de delito
individual, es un delito en donde la participación es
múltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan
a medida que vaya progresando en su investigación.
El auditor forense, no solo debe tener un conocimiento
en el área contable y financiera, sino que también
debe tener una capacitación en la forma de
entrevistar posibles implicados en la investigación,
como manejar una situación comprometedora con un
acusado. Y lo más importante, como presentar un
informe testimonial en un lenguaje sencillo tanto en lo
administrativo como en lo jurídico para que sea
interpretado fácilmente por la Fiscalía.
Terminada la investigación, el auditor forense, debe
estar perfectamente preparado en la presentación de
su investigación en la corte. No se trata simplemente
de rendir un testimonio y contestar preguntas, se
trata de “defender con autoridad sus argumentos” de
rebatir en corte las objeciones que tenga la defensa
para deslegitimizar las evidencias y pruebas que se
presenten ante la corte. Debe estar preparado para no
perder el control ante los ataques de la defensa, quien
buscará hacerlo caer en contradicciones y derrumbar
el caso.
OTROS PROFESIONALES SOLICITADOS COMO
“TESTIGOS EXPERTOS” EN LA CORTE
Contador Público
El contador público como profesional de alto riesgo en
el nuevo marco de gobierno corporativo, es
responsable ante la ley del cumplimiento de sus
funciones. El contador público, de hecho es un
“Atestador Público” ya que da fe pública de un
registro o cuentas de una empresa, entidad,
organización o persona individual a quien presta sus
servicios profesionales; certifica bajo juramento y
ratifica con su firma y número de tarjeta de registro, o
certificado oficial como contador colegiado, que la
información que es presentada en un balance, un
informe ante la junta de directores, un estado
financiero, o también en una declaración de
impuestos ante el estado, es veraz y objetiva y que se
han cumplido todos los requisitos de verificación de
esa información de acuerdo con las normas de
contabilidad legalmente establecidas y aceptadas en
su país o jurisdicción.
Esa documentación; los balances e informes con su
firma y número de registro, se convierten de hecho en
una “evidencia documental” en un proceso de
investigación criminal y es precisamente el contador
público quien tiene que responder ante la ley por esa
evidencia documental que puede ser la “Prueba
Reina” en un juicio.
El contador se convierte así en un “elemento clave e
importante” para el proceso judicial, sea de parte del
estado, (Fiscalía) como parte acusadora, o también
como parte de la “defensa”.
El contador público es un auxiliar de la justicia y un
“Testigo Experto”.
Aunque no esté directamente vinculado con el
proceso criminal, puede revisar un balance o un
informe financiero y presentarse ante un tribunal de
Justicia y dar su testimonio de acuerdo a su
experiencia profesional, objetiva imparcial y ser parte
integral de un juicio, que puede decidir culpabilidad o
inocencia de un acusado o también responsabilidad
civil de una corporación privada o una institución
pública.
Oficial de Cumplimiento
“Compliance Officer”, figura relevante en el marco del
gobierno corporativo, cuyas funciones son inherentes
a la celosa vigilancia del cumplimiento de los
controles preventivos: (Control Interno) y Control
Interno ERM (Enterprise Risk Management). En
algunos países de América Latina se conoce el oficial
de cumplimiento en funciones de prevención de
“lavado de dinero y activos” y delitos económicos y
financieros.
En el Nuevo Marco C.O.S.O. y las leyes Sarbanes
Oxley, USA Patriot Act., el Oficial de Cumplimento,
adquiere una responsabilidad civil y legal, en el
desempeño profesional.
Como “Testigo Experto”, no puede negarse a declarar
ante una Corte en un juicio Civil o Criminal cuando sea
notificado de comparecer.
El ingeniero de sistemas o experto en computación
Puede ser un testigo experto para determinar el uso
de un programa en una red de computadoras, puede
analizar una base de datos y encontrar información
valiosa, puede identificar información virtual a través
del “rastreo del disco duro” de una computadora,
fechas, origen de la información, claves secretas,
alteración de documentos electrónicos y en conjunto
con expertos financieros pueden hacer seguimiento
virtual a transacciones electrónicas ilegales, fraudes y
delitos informáticos.
VI. BIBLIOGRAFÍA.
! CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; “Auditoría
Forense: en la investigación criminal del lavado de
dinero y activos.”; 2a. Edición; ECOE ediciones; 2004;
370 p.
! CANO, Miguel Antonio y CASTRO, René Mauricio;
“Escándalos, Fraudes Contables y Corporativos.”
! CANO, Miguel Antonio; “Modalidades de Lavado de
Dinero y Activos: Prácticas Contables para su
Detección y Prevención.”; 1a. Edición; ECOE ediciones;
2001; 145 p.
! ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; “Cómo mienten
las empresas”; Ediciones Gestión2000; 2003; 156 p.
! WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; “Principios de
Auditoría”; 14a. edición; McGraw -Hill Interamericana
s.a.; 2.005; 723 p.
o Fraude: 32, 91, 93, 175, 647.
o Activos ficticios: 442.
o Fraude computarizado: 262.
o Comunicación con el comité de auditoría: 589.
o Constructivo: 91.
o Directrices del AICPA: 8.
o En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401.
o Fraude de empleados: 337.
o Fraude material: 8.
o Medidas antifraude: 251 - 252.
o Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459.
o Fraude administrativo: 175.
Dirección de Internet
Organizaciones
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants
www.aicpa.org
Firmas de Auditoría.
Deloitte www.deloitte.com
Ernest & Young www.ey.com
KPMG www.kpmg.com
Price Watherhouse Coopers www.pwc.com
Organizaciones que presentan información de
Auditoría Forense.
Association of Certified Fraud Examiners - ACFE
www.cfenet.com
Proyecto Si Se Puede - Ecuador (USAID)
www.sisepuede.com.ec
Proyecto Atlatl - México (USAID) www.atlatl.com.mx
ISACA
Information Systems audit and Control Association
www.isaca.org
Asociación Latinoamericana de Investigadores de
Fraudes y
Crímenes Financieros - ALIFC
www.alifc.org
United States InterAmerican Community Affairss
www.interamericanusa.com