Materia: Impuestos I

Aula: Nº 7

Profesor: Natalia Amoretti

Clase: Nº 1

Unidad 1: Derecho Tributario

Temas de la clase: El poder tributario. Concepto. Impuestos, tasas y

contribuciones.
Derecho tributario constitucional. Principios constitucionales de la tributación.
Limitaciones constitucionales al poder tributario. Poder tributario original y
derivado.
Derecho Tributario sustantivo. Obligación tributaria. Hecho imponible.

Bibliografía para la lectura de la Clase Nº 1:

Martín, J. y Rodríguez Usé, G. (2006), “Capítulos IV y V”, en: Derecho
Tributario General, Lexis Nexis, Buenos Aires.
Carpeta de Trabajo. Unidad 1. Pág. 15-27

En esta primera clase el objetivo fundamental será introducirnos en el Derecho

Tributario. Siguiendo a Héctor Villegas 1 “El derecho tributario, en sentido lato,
es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos
en sus distintos aspectos”.

La mayoría de los autores especialistas en derecho tributario, coinciden en que

se trata de un derecho autónomo, es decir, que sus principios no dependen de
otras ramas del derecho (financiero, civil, comercial, etc.) y suele clasificarse
en derecho tributario constitucional, material, formal, penal, procesal e
internacional.

Previamente, repasaremos algunos de los temas que abarcan las finanzas

públicas, para ubicar fácilmente el rol de los tributos y su regulación normativa
a través del derecho tributario, nuestro tema del día.

1
Villegas, H. “Curso de finanzas, derecho financiero y tributario”, Depalma, 7º Edición, 1998, página 133.

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 Sabemos que el Estado, se dota de los recursos necesarios para satisfacer los
gastos a los que tiene que atender en el cumplimiento de su rol esencial, es
decir, la satisfacción de las necesidades públicas.

Siguiendo a Horacio Nuñez Miñana , el autor define a las Finanzas Públicas

como la que estudia “el proceso ingreso-gasto llevado a cabo por el Estado,
generalmente expresado en términos monetarios, en cuanto permite
determinar la forma en que el Estado logra los fines perseguidos y las
consecuencias – deseadas o no deseadas- de dicho proceso” 2

A las necesidades públicas las podemos clasificar de la siguiente forma:

Constituyen la esencia del Estado mismo y

de satisfacción exclusiva por él, son
ABSOLUTAS constantes: defensa de la Nación contra
enemigos externos, la seguridad en el
interior del país y el mantenimiento de la
paz social mediante la administración de
NECESIDADES justicia.
PUBLICAS
No constituyen la esencia del Estado mismo,
son variables, se relacionan con el progreso
RELATIVAS y bienestar social de todos nosotros: la
higiene y salud pública de los habitantes, la
instrucción y la educación, la protección de
los menores y ancianos, las comunicaciones
y el transporte, etc.

Por lo tanto, para que el Estado sea capaz de satisfacer estas necesidades,
deberá producir o hacer producir bienes materiales o inmateriales, en función a
la valoración de las necesidades de la sociedad, que llamaremos bienes
públicos.

Por ende, surge la necesidad de que para cumplir esta finalidad, el Estado se
vea en la obligación de obtener recursos públicos. Veamos en el siguiente
cuadro las formas y características que constituyen fuentes de financiamiento
del Estado para afrontar los gastos públicos (entre ellos, podemos mencionar
obras públicas -carreteras, puentes,-sueldos y remuneraciones al personal en
relación de dependencia, mantenimiento y reparación de edificios, compra de
bienes, etc.)

2
Nuñez Miñana, Horacio. Finanzas Públicas. Ediciones Macchi, 1994.

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 Aprovechamiento económico de su patrimonio. Por ejemplo,
PATRIMONIALES O explotación directa o alquiler de tierras de su propiedad,
PROVENIENTES DE cobro de entrada para acceso a un museo, etc. Los
BIENES DEL ESTADO clasificamos como bienes de dominio público y de dominio
privado.

Donaciones, legados provenientes de los individuos o de

GRATUITOS Estados extranjeros, por ejemplo. Constituyen los recursos de
menor importancia cuantitativa en el total de los obtenidos
por el Estado.

Durante la década del ’90 a la fecha, se ha efectuado en la

República Argentina un proceso progresivo de
EMPRESAS DEL privatizaciones de las empresas cuya explotación tenía a
cargo el Estado. Por ejemplo: transporte aéreo y ferrocarriles,
ESTADO petroleras, servicios telefónicos, eléctricos, etc. Podemos
decir que actualmente, son minoría los entes donde el Estado
participa .

Como mencionamos anteriormente, el Estado debe asegurar

el orden jurídico normativo, por lo tanto deberá castigar con
APLICACIÓN DE sanciones a las infracciones cometidas por aquellos
RECURSOS SANCIONES ciudadanos que no respeten dicho orden y el normal
PÚBLICOS PATRIMONIALES desenvolvimiento de la vida en sociedad (por ejemplo, una
sanción pecuniaria a quienes estacionen su auto en lugares
públicos no permitidos por la Ley de Tránsito)

En la Argentina durante muchos años, se recurrió a esta

forma de financiamiento para cubrir los déficit fiscales
presupuestarios. Así conocimos durante la década del ’80 lo
EMISIÓN que llamamos la “hiperinflación” . Con la Ley de
Convertibilidad (04/91) , se logró controlar este fenómeno
MONETARIA por cuanto el Estado tenía restringido su poder de emisión
monetaria. Actualmente, sabemos que desde el 6/1/02 la Ley
citada se ha derogado.

Es otra forma de financiar el déficit presupuestario por parte

del Estado. Consiste en la emisión de bonos o títulos p´blicos
CRÉDITO PÚBLICO ( internos y externos) con vencimiento a corto, mediano o
largo plazo. Los particulares (empresas o ciudadanos), los
bancos, Estados extranjeros, etc, se convierten en acreedores
del Estado, mientras tanto éste logra (a corto plazo) dinero
para el cumplimiento de sus fines.

Son aquellas prestaciones dinerarias que el Estado exige (son

TRIBUTARIOS coactivos) en el ejercicio de su poder de imperio. Los tributos
que coactivamente impone el Estado debe nacer de una Ley
emanada del Poder Legislativo ( voluntad y representación
del Pueblo) tal cual lo expresa la Constitución Nacional.

Prof. Natalia Amoretti 3 Impuestos I

Una vez, que clasificamos los recursos públicos, nos detendremos
específicamente en uno de ellos: los “tributos”.

Pueden leer la definición de los tributos, su clasificación y características en la

Carpeta de Trabajo – páginas 15 y 16.

Como dijimos previamente, el Estado goza de poder tributario, es decir, poder

para crear tributos y cumplir con el logro de sus objetivos. Este poder, como
veremos, se encuentra limitado por principios que emanan de la propia
Constitución Nacional. De allí surge una rama del derecho tributario que
estudiaremos a continuación: el derecho tributario constitucional.

“El derecho constitucional tributario estudia las formas fundamentales que

disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las
cartas constitucionales………..Estudia también las normas que delimitan y
coordinan las potestades tributarias entre las distintas esferas de poder en los
países con régimen federal de gobierno (nación o ente central y provincias o
Estados federados)”3

El efecto de limitar el poder del Estado, asegura a los ciudadanos la seguridad

jurídica y el legítimo derecho de defensa.

El primer principio fundamental y constitucional que limita el poder de imperio

del Estado es el principio de legalidad: ningún tributo es válido sino nace de
una ley sancionada y aprobada por el Poder Legislativo (artículo 75 de la
Constitución Nacional).

Los otros principios constitucionales que deben respetarse en el momento de la

creación de un tributo, son: “capacidad contributiva”, “equidad,
proporcionalidad e igualdad” y “no confiscatoriedad”. Los invito a leer el
significado de estos postulados constitucionales en las páginas 16-19 de la
Carpeta de Trabajo.

Respecto de la capacidad contributiva, son variados los indicios que se tienen

en cuenta para medir esta capacidad económica, por ejemplo, actualmente, en
el Impuesto al Valor Agregado, nuestra capacidad contributiva se manifiesta
por el consumo en bienes y servicios que realizamos (el IVA es un impuesto a
los consumos).

3
Villegas, H. “Curso de finanzas, derecho financiero y tributario”, Depalma, 7º Edición, 1998, página 185.

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Actividad en el Foro de la Clase 1: Me gustaría saber si conocen algún o
algunos de los impuesto/os que estudiaremos en esta materia y que
parámetros creen que ha tomado el legislador, al momento de crearlos, para
medir la capacidad contributiva de las personas.

Por otra parte, recordemos, que la Constitución – de acuerdo al sistema federal

- establece una división de poderes: Legislativo, Ejecutivo y Judicial
asignándole a cada uno de ellos facultades específicas a los efectos de evitar
superposición de las mismas.

Asimismo, la Carta Magna establece tres niveles de gobiernos: el nacional, el

provincial y el municipal, atribuyéndole potestades diferentes a cada nivel
mencionado. Es por ello, que de esta manera podemos clasificar al poder
tributario en original y derivado. En las páginas 19 a 21 de la Carpeta de
Trabajo, pueden estudiar que comprende la clasificación mencionada del poder
tributario y que surge de propia Constitución Nacional.

Por último, estudiaremos algunos aspectos relacionados con otra rama del
derecho tributario, denominada derecho tributario sustantivo o material.

El derecho tributario sustantivo “tiene la específica misión de prever los

aspectos sustanciales de la futura relación jurídica que se trabará entre el
Estado y sujetos pasivos con motivo del tributo”4

La relación jurídica tributaria surge entre el sujeto activo (Estado) y los sujetos
pasivos (los contribuyentes y responsables), relación en la cual el sujeto
activo, en el ejercicio de su poder de imperio, les exige a los sujetos pasivos
el pago de tributos para cumplir los fines que están a su cargo.

Como vimos, por el principio de legalidad la obligación tributaria (pagar el

impuesto) nace de la ley. El nacimiento de esta obligación tributaria se produce
en el momento en que se perfecciona el hecho imponible.

En la Carpeta de Trabajo (páginas 21 a 23) pueden leer la definición de estos

conceptos, así como las características, nacimiento y extinción de las
obligaciones tributarias.

Como estudiamos anteriormente, en la creación del impuesto, el legislador

debe definir lo que llamaremos el “hecho imponible”, es decir, el acto o
4
Villegas, H. “Curso de finanzas, derecho financiero y tributario”, Depalma, 7º Edición, 1998, página 245.

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conjunto de actos económicos que la ley determinará que se encontraran
alcanzados (gravados) por el impuesto, para que se origine la obligación
tributaria entre el sujeto activo y pasivo.

En la delimitación del hecho imponible, el legislador debe definir cuatro

aspectos o características esenciales para que el impuesto sea considerado
legítimo (como metáfora les puedo decir que las cuatro características son
como las cuatro patas que posee mesa o el escritorio en el que Uds. estudian,
si una de las patas que hacen su sostén falta, la mesa o el escritorio,
lógicamente, se cae al suelo por la ley de gravedad).

Los cuatros aspectos a definir por los legisladores en cada impuesto que se
crea son:

- Aspecto objetivo: responde a la pregunta ¿”qué” grava el impuesto?

- Aspecto subjetivo: aquí nos preguntamos ¿”a quiénes” alcanza el
gravamen?
- Aspecto temporal: ¿Cúando el objeto está gravado por el impuesto?
- Aspecto espacial: ¿Dónde está alcanzado el tributo?

Les aconsejo la lectura de las páginas 23 a 27 de la Carpeta de Trabajo para

profundizar con la definición y naturaleza del hecho imponible.

Por hoy, hemos terminado la primera clase de esta materia. Les voy a
agradecer mucho y serán bien recibidas cualquier duda, sugerencia u opinión
respecto de la exposición, redacción, gráficos y cuadros que les he expuesto
durante el transcurso de la clase. Por parte de Uds., espero que profundicen
los temas con la bibliografía que les he señalado al comienzo y en cada uno de
los conceptos que tratamos en el transcurso de la clase.

Espero la participación de Uds. en el Foro de la clase con opiniones y

soluciones a las actividades propuestas durante la clase y en la Carpeta de
trabajo.

Saludos cordiales a todos y hasta el próximo lunes !!

Natalia Amoretti

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