IMPUESTO SOBRE LA RENTA

y
COMPLEMENTARIOS
(Ganancia Ocasional)
 NOCION
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Complentario (Ganancia Ocasional)
• Impuesto sobre la Renta y su complementario de Ganancias Ocasionales
=> Un solo tributo (Art. 5 E.T)
• Comprende:
 Personas naturales, sucesiones ilíquidas, y bienes destinados a fines especiales
(donaciones o asignaciones modales )
 Demás contribuyentes =>liquidan con base en la Renta, en las Ganancias Ocasionales, así
como sobre las utilidades comerciales
 El impuesto de los no declarantes =>Sumatoria de las Retenciones en la fuente

Impuesto de Ganancias Ocasionales

Grava los ingresos extraordinarios
 Utilidades originadas en la liquidación de sociedades (existencia más de 2 años)
 Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por 2 años o más
 Actos jurídicos celebrados inter vivos a título gratuito, tales como el usufructo y la venta de
nuda propiedad. Art 302 E.T
 Herencias, porción legal, legados y donaciones
 Loterías, rifas, apuestas y similares
 ELEMENTOS ESENCIALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• SUJETO ACTIVO: (Nación - Estado). En su nombre (UAE-DIAN)

• SUJETO PASIVO: (Elemento Subjetivo Aspecto Personal).

• HECHO GENERADOR: Es el presupuesto establecido en la ley cuya

realización origina el nacimiento de la obligación tributaria (Elemento
Objetivo Aspecto Espacial – Temporal - Cuantitativo)
Origen de la obligación sustancial=> objeto el pago.

• BASE GRAVABLE: Es la medición del hecho gravado, a la cual se le

aplica la tarifa para determinar la cuantía.

• TARIFA: Es el porcentaje aplicado a la base gravable que determina el

monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.
 1. SUJETOS

Pasivos:
Son Personas Naturales y Jurìdicas y sus asimiladas
(Art. 7 a 11 y 20-1, 13 Y 14 E.T)

 Sujeto Pasivo directo => el mismo Contribuyente

*Dispone conjunto de Bienes (PATRIMONIO) o devenga unos Ingresos (RENTAS)

 Sujeto Pasivo Indirecto => cumple con la obligaciones tributaries en calidad

representante de otra persona
=>heredero de una sucesiòn , accionista de una Sociedad, Representante legal, Padre por sus hijos
menores obligados a declarer, Socios por la Sociedad de hecho, Liquidador por la Sociedad en proceso de
liquidaciòn

ENTES ASIMILADOS A PERSONAS NATURALES

Sucesiones Iliquidas, las Asignaciones o Donaciones Modales y los Establecimientos
permanentes de personas no residentes en el paìs
 1. SUJETOS Pasivos
ENTES ASIMILADOS A PERSONAS NATURALES
a. SUCESION ILIQUIDA
 No persona Natural
 Masa de bienes y rentas producidas por esos bienes =>Persona Natural al morir, sin
adjudicar a los herederos.

b. ASIGNACIONES O DONACIONES MODALES

 Asignaciones modales =>Persona Natural que al fallecer “Asigna” un bien o parte para
determinado fin (Para campo Deportivo, hogar de adultos, hogares de menores, etc)

 Donaciones modales => Persona natural viva Transfiere, gratuita e irrevocablemente una
parte de sus bienes a otra persona que la acepta

 Asignatario?
=> Persona Natural o Juridica que recibe el bien (fin determinado)
 Donatario?
=>Persona Natural o Juridica que recibe donación
=>Usufructùan directamente el bien, ellos son los declarantes de estos
bienes mas los propios
 1. SUJETOS
Pasivos:

c. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Concepto introducido bajo Art. 20-1 E.T (art 86 ley 1607/2012)
 Lugar fijo de negocios ubicado en el paìs, a travès del cual una empresa extranjera,
ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin
residencia en Colombia, segùn el caso, realiza toda o parte de su actividad .

 Comprende, entre otros, (…) las agencias, oficinas fàbricas, talleres, minas,
canteras, pozos de petròleo y gas, o cualquier otro lugar de extracciòn o explotaciòn
de recursos naturales.

 Cuando una persona, distinta de un agente independiente, actue por cuenta de una
empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente en el territorio nacional poderes
que la faculten para concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa.

 Art. 5 Convenios para contrarrestar la Doble Imposiciòn (tratados CDI)

 1. SUJETOS

Pasivos:
PERSONAS JURIDICAS Y ASIMILADAS

 Sociedades Anònimas y Limitadas, las asimiladas (art 13 y 14 E.T)

 Las sociedades y personas jurìdicas deben tributar por rentas recibidas y

bienes pòseidos en todo el mundo (Renta Mundial)

 Personas juridicas y sociedades NO RESIDENTES en Colombia, solo tributan

por las rentas causadas y los bienes poseidos en Colombia.
 Clasificación de Personas Naturales

Por naturaleza
 Personas naturales
 Sucesiones ilíquidas
 Donaciones y asignaciones modales

Por nacionalidad
 Colombianos y Extranjeros

Por residencia
 Residentes y no residentes
Clasificacion Personas Naturales
en Retención en la fuente
RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
FACTORES DE RESIDENCIA ART. 10 E.T.

1. Criterio de permanencia
2. Criterio de servicio exterior del Estado Colombiano
3. Criterio respecto de la familia y del asiento principal
de sus negocios
4. Criterio de control
 1.-CRITERIO DE PERMANENCIA

RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS. ARTÍCULO10.

Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las
personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
• Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de
entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de
trescientos sesenta y cinco(365) días calendario consecutivos, en
el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua
en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se
considerará que la persona es residente a partir del
segundo año o periodo gravable
 1.-CRITERIO DE PERMANENCIA

TALLER
RESIDENCIA FISCAL
PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
 2. SERVICIO EXTERIOR ESTADO COLOMBIANO

Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado

colombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior
del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena
sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en
el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte de
sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o
periodo gravable
 3. RESPECTO DE FAMILIA y ASIENTO PPAL DE NEGOCIOS

Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable cumpla

alguna:
a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,

b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,

c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,

d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.

e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su

condición de residentes en el exterior para efectos tributarios. La acreditación se
realiza mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces,
expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes

f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como
paraíso fiscal (Decreto 1966 del 7 de octubre de 2014). *Decreto 2095 del 21
octubre 2014.
PARAÍSOS FISCALES o BAJA TRIBUTACIÓN
 NO SERÁN RESIDENTES FISCALES

Los nacionales que reúnan una de las siguientes condiciones:

1. Que el cincuenta por ciento(50%) o más de sus ingresos anuales

tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

2. Que el cincuenta por ciento(50%) o más de sus activos se

encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.

El Gobierno nacional determinará la forma en la que las personas a

las que se refiere el presente parágrafo podrán acreditar lo aquí
dispuesto
 Resumen
RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES
 EJERCICIO
Residencia para Efectos Tributarios

Caso 1 => Colombiano que vive en España con su familia, durante el

2018 estuvo en Colombia desde el 31 de Agosto, se macho el 10 de
Marzo de 2019 y nos presenta esta informacion:

COLOMBIA ESPAÑA
INGRESOS $200.000.000 $300.000.000
ACTIVOS $600.000.000 $250.000.000

Sept 30 30 días
Oct 31 31 días 122
2018
Nov 30 30 días días
Dic 31 31 días 191
días
Ene 31 31 días
Feb 28 28 días 69
2019
días
Marzo 10 10 días
 EJERCICIO
Residencia para Efectos Tributarios

Caso 2 => Colombiano que vive en Argentina con su familia, durante

el 2019 estuvo en Colombia 175 días, nos presenta esta información:

COLOMBIA ARGENTINA PERU

INGRESOS $200.000.000 $150.000.000 $200.000.000
ACTIVOS $550.000.000 $250.000.000
RESPECTO DE FAMILIA y ASIENTO PPAL DE
NEGOCIOS

EJERCICIOS
ARTICULO 9 E.T IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES,
RESIDENTES Y NO RESIDENTES

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las

sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento
de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en
lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente
nacional como de fuente extranjera y a su patrimonio poseído dentro y
fuera del país

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia

en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país
en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional, y respecto de su patrimonio poseído en el país
 2. HECHO GENERADOR
 HECHO GENERADOR VS. HECHO IMPONIBLE

 El Hecho Imponible se vincula al hecho econòmico que causa materialmente la

obligaciòn fiscal
 El Hecho Generador se asume como aquel que cuando sucede, da lugar al
Nacimiento de la obligaciòn tributaria sustancial (pago del tributo), por ejemplo:
a. Obtenciòn de ingresos ordinarios y extrordinarios, de Fuente nacional , durante el año
gravable
b. Realizaciòn de actividades industriales,, tales como: extracciòn, transformaciòn o
producciòn de bienes corporals muebles, en forma habitual durante el operiodo
gravable
c. Realizaciòn de actividades comerciales, es decir: la compra habitual de bienes para
enajenarlos dentro del giroordinario del negocio
d. Posesiòn de activos patrimoniales dentro y fuera delpaìs, al finalizer el ejercicio fiscal,
lo que da lugar a presumir que esos activos generan unos ingresos y, en consecuencia
 3. BASE GRAVABLE

 Base gravable general => Renta Liquida gravable

 Debe hallarse proceso =>Depuraciòn de la renta
ARTÍCULO 26.
LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LIQUIDA.
Cálculo
Ingresos Ordinario y Extraordinarios (NO exceptuados)
(-) Devoluciones, Rebajas y descuentos
INGRESOS NETOS
(-) Costos realizados imputables
RENTA BRUTA
(-) Deducciones
RENTA LIQUIDA
•
 3. BASE GRAVABLE

EJEMPLO
Se pide calcular RENTA LIQUIDA
Información:
 Ingresos por ventas $ 359.540.000
 Total Costos de ventas $ 125.839.000
 Total Deducciones $ 71.908.000
 Devoluciones de ventas $ 85.300.000
 Vendió un Camión por $120.000.000 cuyo costo es $85.000.000
(poseído por 1 año)
 Retenciones en la Fuente Certificadas $ 8.168.500
 4. TARIFA

Tarifa general para Personas Jurídicas

( ART. 240 E.T)

ENTIDAD % AÑO
Sociedades nacionales y 33% 2.018 **
asimiladas
Empresas Personales de 33% 2.019
Entidades 32% 2.020
del exterior
Personas Jurídicas 31% 2.021
extranjeras 30% 2.022
con o sin residencia Col
**2018 33% màs 4% sobretasa 37% Base Gravable > o = 800 mm
 4. TARIFA

Personas residentes en Colombia

( Art. 241 y 242 del E.T)
Ley 1819 de 2016 =>3 Tarifas para 5 cédulas
1. Rentas liquidas Cedulas de Trabajo y Pensiones
2. Rentas liquidas Cedulas No Laborales y de Capital
3. Cedula de Dividendos y Participaciones
4. Tarifa del 35% (Dividendos o participaciones que no hayan sido
gravados en cabeza de la Sociedad) màs la tabla anterior.
 4. TARIFA

Personas Naturales No Residentes en Colombia

Las personas naturales no residentes y sucesiones

iliquidas de causante que no eran residentes en Colombia
tienen diferentes tarifas:
1. Personas Declarantes: Tarifa 35% (Art. 247 E.T)
2. Personas no obligadas a declarar: La tarifa que corresponda a
las retenciones practicadas, Art. 6 E.T
SISTEMAS TRIBUTACION
de acuerdo RESIDENCIA
 PERSONAS NO OBLIGADAS A DECLARAR

Segùn artìculos 592 a 594-1 E.T

 Personas con vinculo laboral, legal o reglamentario
 Personas independientes de menores ingresos con actividades
diferentes a los asalariados
 Personas naturales subsidiadas por terceros o sin actividad
econòmica
 Personas declarantes (antes Monotributo)
 Personas extranjeras no residentes en Colombia.
 No declarantes 2019

Nacionales No Residentes (Art. 592 E.T)

Los contribuyentes personas naturales y sucesiones
Iliquidas que no sean responsables del impuesto a las
ventas, que el respective año gravable hayan obtenido
ingresos inferiores a….

No Residentes No estan obligados a Declarar

(Oficio 025073 de octubre 2019 )
 No Residentes No estan obligados a Declarar
(Oficio 025073 de octubre 2019 )

1. Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año

gravable ingresos en el pais sobre los cuales se haya practicado
retención en la fuente según los conceptos previstos en los art.
407 a 409 del E.T
2. Poseer Patrimonio y no haber obtenido ingresos en el País.
3. No poseer Patrimonio en el País y haber obtenido en el
respective año gravable ingresos en el pais sobre los cuales se
haya practicado retención en la fuente según los conceptos
previstos en los art. 407 a 409 del E.T en su totalidad

Lo anterior siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho

previstros en los Art. 20-1 y 20-2 E.T en relación con los
establecimientos permanente
 CASO PRACTICO

Caso 1 =>Una persona Natural Colombiana vive con su Familia en

Canadá desde 2001, sin embargo, es propietaria en Colombia de una
Oficina, cuyo costo fiscal es de $149.000.000, la cual tuvo arrendada
a una persona natural.
El único ingreso que recibió en Colombia esta persona natural durante
el año gravable 2019, fue el arriendo de esta oficina, por un total
anual de $49.700.000. El arrendatario no le practicó retención en la
Fuente.

¿Esta persona natural colombiana está obligada a Declarar Renta

por el año gravable 2019?
 INGRESOS

Son ingresos todo lo recibido por una Persona Natural o Jurídica, en

Dinero o Especie, que la origina la realización de una actividad o la
prestación de un servicio.
 Ordinarios
Realización de actividades que generan ingresos habituales o
regulares
Ejemplo: Salarios
Honorarios
Intereses y Rendimientos Financieros
Dividendos y Utilidades de Inversiones
Venta de productos mercancías
Pago por prestación de servicios
 Extraordinarios
Realización de actividades esporádicas
 INGRESOS

Fuente de origen Nacional => Generados en Colombia Art. 24 E.T

Fuente Extranjera => No generan renta en el País Art. 25 E.T

Gravados
Se reciben en el giro ordinario del negocio o actividad que se realiza y
tiende a aumentar el patrimonio del quien lo percibe

No Gravados
No tiende a aumentar el patrimonio del declarante.
=>Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
(INCRNGO)
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL INCRNGO
ART. 36 a 57-2 E.T

Son aquellos que por disposición expresa de la ley han sido

catalogados como tal. El valor considerado como no gravado depende
de cada caso.

Finalidad =>favorecer ciertos contribuyentes e incentivar actividades

específicas, por lo cual pueden ser retraídos del ingreso bruto antes
de cualquier depuración

Importante, el hecho que un ingreso sea considerado como ingreso

no gravado, no significa que no deban declararse, pues , son
susceptibles de aumentar el patrimonio de quién los recibe.
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL INCRNGO

CEDULAS
INCRNGO 1 2 3 4 5
Aportes obligatorios al sistema general de
X X X X N/A
salud
Aportes Obligatorios a fondos de pensiones X N/A X X N/A
y Voluntarios
Condonación de créditos educativos X N/A N/A X N/A
Utilidad en venta de acciones N/A N/A X N/A N/A
Capitalización utilidades N/A N/A X N/A N/A
Componente inflacionario N/A N/A X N/A N/A
Indemnización por daño emergente X N/A X X N/A
 RENTAS PERSONAS NATURALES

De acuerdo con la actividad que desempeñen, pueden obtener

ingresos provenientes de:

a. Rentas de Trabajo
=>Originadas por la remuneraciones laborales (Salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos y compensaciones por servicios
personales) y honorarios.

b. Rentas de Pensiones
=>Percibidas por jubilación, invalidez, vejez y sobrevivientes, al igual
que las categorizadas como riesgos laborales.
 RENTAS PERSONAS NATURALES

c. Rentas de Capital
=> Provenientes de rendimientos financieros y económicos originados
por bienes muebles e inmuebles y derechos apreciables en dinero,
como son arrendamientos e intereses y explotación de la propiedad
intelectual.

d. Rentas No Laborales
=>Representados en los ingresos obtenidos por personas con
negocios de único dueño, profesionales liberales, entre otras.

e. Rentas Dividendos y Participaciones

=> Son aquellas rentas provenientes de cuotas y participaciones en
sociedades y entidades nacionales e internacionales
 PATRIMONIO

 Patrimonio Bruto Art. 261 del E.T

 Constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en
dinero,
 Poseídos por el contribuyentes en el ultimo día período gravable.
 Derechos apreciables en dinero =>aquellos susceptibles de ser
utilizados en cualquier forma para obtener efectivo

Parágrafo 1 Art. 261 E.T. define como activos a: “Los recursos

controlados por la entidad como resultado de eventos pasados y de
los cuales se espera que fluyan beneficios económicos futuros”

Patrimonio Líquido =>Patrimonio Bruto - Pasivos

 COSTOS Y GASTOS

 Costos y Gastos Procedentes

Para poder tomarlos fiscalmente: deben tener relación de causalidad,
proporcionalidad y necesidad para el cumplimiento del objeto
social.
 Que sean requeridos en la producción o comercialización de los
bienes vendidos o en la prestación de servicios.
 Las personas Naturales podrán restar de los ingresos, los costos
procedentes con relación a su actividad productora de renta.
 Los Gastos procedentes, son valores que sean considerados
expensas necesarias tanto para administrar; como para vender y
distribuir.
Ejemplo: Comerciantes (cédula No Laboral) => Los costos
procedentes, podrían ser el pagado por la compra de los bienes
vendidos.
 DEDUCCIONES IMPUTABLES
RENTAS EXENTAS

 Deducciòn
Es término fiscal, hace referencia a un gasto contable que puede ser
descontado en la declaración de renta.

 Rentas exentas
Son diferentes tipos de ingresos, que por Ley, tienen el beneficio fiscal
de tener tarifa 0% en el impuesto de renta.

=> Tanto las Deducciones como las Rentas Exentas, tienen un límite
individual y grupal ( en caso de las cédulas)
 DEDUCCIONES IMPUTABLES
RENTAS EXENTAS

 Deducciòn
Es tèrmino fiscal, hace referencia a un gasto contable que puede ser
descontado en la declaraciòn de renta.

 Rentas exentas
Son diferentes tipos de ingresos, que por Ley, tienen el beneficio fiscal
de tener tarifa 0% en el impuesto de renta.

=> Tanto las Deducciones como las Rentas Exentas, tienen un

lìmite individual y grupal ( en caso de las cèdulas)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
y
COMPLEMENTARIOS
(Ganancia Ocasional)

GRACIAS