Aspecto

tributario en
las diferentes
etapas de la
actividad
minera
Presentado por:

Christian Estefano Huarcusi Hermosilla 2018-102084

Ronald Jesus Ninaja Cruz 2018-102002
Alexander Efrain Contreras Rodriguez 2018-102026
Yanett Yakeline Quispe Llimache 2018-102012
 La actividad minera debería ser
uno de los motores centrales de

“
la diversificación productiva; y
con loa precios actuales,
consolidarse como una palanca
fundamental para el desarrollo
del Perú en su proceso de
recuperación luego de la crisis
económica. Tiene todo el DIEGO MACERA
potencial para hacerlo” Gerente General del IPE

3
1. Tributación
minera en el
Perú
Ingresos Tributarios 2021

5
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA SUNAT - TRIBUTOS
INTERNOS SEGÚN ACTIVIDAD ECONÓMICA, 2020
(Millones de Soles)

1.35% 0.47%
9.07%
2.04%
6.86% 16.67%
16.57%

46.98%

Agropecuario Pesca Minería Hidrocarburos

Manufactura Otros Servicios Construcción Comercio

6
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA
SUNAT - TRIBUTOS INTERNOS SEGÚN ACTIVIDAD
ECONÓMICA, 2019 (Millones de Soles)
1.53% 0.79%
2.48%
17.30% 7.67%

7.17% 15.64%

47.43%

Agropecuario Pesca Minería Hidrocarburos

Manufactura Otros Servicios Construcción Comercio

7
Ingresos Tributarios 2016

8
9
10
11
Marco Legal
TUO de la Ley General de Minería (LGM)
- Decreto Supremo N° 014-92-EM

Antecedentes: LGM aprobada mediante

Decreto Legislativo 109 de 1981,
modificado por Decreto Legislativo 708
de 1991.

Decreto Supremo N° 024-93-EM-

Reglamento del Titulo IX del TUO de la
LGM.

Muchas de las medidas promocionales

otorgadas por la LGM fueron
eliminadas en el año 2000, mediante
Leyes 27341 y 27343.

12
2. Ciclo
productivo de
la minería
Conceptos Previos
Cateo y Desarrollo y Cierre y
Prospección construcción Postcierre
1 3 5

2 4

Exploración Explotación

14
Conceptos Previos –
LGM
Según lo dispuesto por el articulo 8 LGM:

Cateo y
prospección
Exploración

Explotación
Desarrollo

15
MARCO
TRIBUTARIO:
TRATAMIENTO DE
LOS GASTOS DE
PROSPECCIÓN,
EXPLORACIÓN
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El tratamiento tributario aplicable a

los gastos de prospección,
exploración y desarrollo antes de la
etapa productiva se encuentran
regulado en los artículos 74° y 75° de
la LGM.
 REGLAMENTOS

• Ordenanzas de Indias y disposiciones administrativas posteriores que las

Antes de 1901 rectificaban o ampliaban

1901 • Código de Minería de 1901

1950 • Código de Minería de 1950

1971 • Ley General de Minería, Decreto Ley 18880 - (1971)

1981 • Ley General de Minería, Decreto Legislativo 109 - (1981).

1991 – Actualidad • Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería, Decreto Supremo
014-92-EM - (1991) - Decreto Legislativo 708 al Decreto Legislativo 109.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO SECTORIAL DE
LOS GASTOS DE
PROSPECCIÓN Y EXPLORACIÓN
 El T.U.O. de la Ley General de Minería
señala:
▸ El valor de adquisición de las concesiones se
amortizará a partir del ejercicio en que de
acuerdo a la ley corresponda cumplir con la
obligación de producción mínima, en un plazo
que el titular de la actividad minera determinará
en ese momento, en base a la vida probable del
depósito
El T.U.O. de la Ley General de
Minería señala:
▸ El plazo así establecido deberá ser puesto
en conocimiento de la Administración
Tributaria al presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que se inicie
la amortización, adjuntando el cálculo
correspondiente.
El T.U.O. de la Ley General de
Minería señala:
 El valor de adquisición de las concesiones
incluirá el precio pagado, o los gastos de
petitorio, según el caso.
 Incluirá lo invertido en prospección y
exploración hasta la fecha en que de
acuerdo a la ley corresponda cumplir con
la producción mínima, salvo que se opte
por deducir lo gastado en prospección
y/o exploración en el ejercicio en que se
incurra en dichos gastos
El T.U.O. de la Ley General de
Minería señala:

➢ Cuando por cualquier razón la

concesión minera fuere abandonada
o declarada caduca antes de cumplir
con la producción mínima obligatoria,
su valor de adquisición se amortizará
íntegramente en el ejercicio en que
ello ocurra.
 El T.U.O. de la Ley General de
Minería señala:
 En el caso de agotarse las reservas
económicas explotables, hacerse suelta o
declararse caduca la concesión antes de
amortizarse totalmente su valor de
adquisición; podrá, a opción del
contribuyente, amortizarse de inmediato
el saldo, o continuar amortizándose
anualmente hasta extinguir su costo
dentro del plazo originalmente
establecido
El T.U.O. de la Ley General de
Minería señala:
 Normalmente los intangibles son calificados
por nuestro Código Civil como bienes
muebles, De acuerdo con nuestra legislación
la concesión minera constituye un intangible
de duración limitada cuyo valor deriva del
yacimiento respecto al cual se otorga el
aprovechamiento económico
 En la adquisición de una concesión minera el
valor de adquisición incluye los gastos de
petitorio, los derechos de vigencia y otros
según la LGM
ASPECTOS A
TENER EN
CUENTA
A. Valor patrimonial de la concesión:

 El valor este activo intangible debe tener un valor para

poder ser contabilizado, la norma dispone que se incluirá
el precio pagado o los gastos del petitorio, según el caso,
así como lo invertido en prospección y exploración hasta
la fecha que corresponda cumplir con la Producción
Mínima Obligatoria, en un plazo que el titular de la
actividad minera determinará con base en la vida
probable del depósito, salvo que se opte por deducir
estos últimos conceptos en el ejercicio en que se incurran.
 B. Plazo de amortización:

 Dos interpretaciones posibles:

 a) La amortización se iniciará cuando corresponda
cumplir con la PMO.
 b) Iniciar la amortización cuando se inicie la etapa
de producción minera, esta interpretación tiene
armonía con lo que señala la Ley Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) respecto a la depreciación
y amortización de activos fijos y bienes intangibles
de duración limitada.
 C. Método de amortización:

 La LGM no señala expresamente el método

de amortización aplicable, sin embargo, se
puede inferir que cuando establece el plazo
de amortización en base a la vida probable
del depósito, se inclina por la aplicación del
método lineal.
 Este criterio es el adoptado también por el
Tribunal Fiscal en la Resolución 12603-8-2011
C. Método de amortización:
 De ser el caso que se agoten las reservas
antes de lo proyectado, se podrá deducir el
total de gastos de exploración por amortizar.
 Los gastos de exploración posteriores al inicio
de la producción Mínima Obligatoria están
sujetos a una regla similar que permite su
deducción tributaria en el ejercicio en que se
incurren o su amortización en el plazo de la
vida probable de
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
SECTORIAL DE
LOS GASTOS DE
DESARROLLO
31
 Podrán deducirse
íntegramente en el ejercicio
en que se incurran,
El T.U.O. de la LGM señala: Los gastos de
desarrollo y preparación que permitan la
explotación del yacimiento por más de un o
ejercicio (Artículo 75°, segundo párrafo)

amortizarse en dicho
ejercicio y en los siguientes
hasta un máximo de dos
adicionales.

De esta forma el contribuyente deberá optar comunicando su elección a la Administración

en cada caso, al cierre del ejercicio en que se Tributaria al tiempo de presentar la Declaración
efectuaron los gastos (de exploración y Jurada Anual del Impuesto a la Renta, indicando
desarrollo), por uno de los sistemas de en su caso el plazo en que se realizará la
deducción a los que se refiere líneas arriba, amortización y el cálculo realizado.
 En los casos en que los proyectos no lleguen a una
etapa de explotación.

En caso de agotarse las reservas el contribuyente podrá optar por amortizar de

económicamente explotables, hacerse suelta inmediato el saldo o continuar amortizándolo
o declararse caduca la concesión antes de anualmente hasta extinguir su importe dentro
amortizarse totalmente lo invertido en del plazo originalmente establecido
exploración, desarrollo o preparación,

Base legal: Artículo 75 (párrafo 4) LGM

Costo de Desbroce

Qué es el Consiste en la remoción del material

desbroce? estéril con la finalidad de acceder al
cuerpo mineralizado.

Los costos de desbroce se incurren en

Características la actividad minera a tajo abierto
Costo de desbroce
Aspectos tributarios
El numeral 2 del artículo 20 de
la LIR menciona que se
entiende por costo de
Costo de producción
producción o de construcción,
(Numeral 2, articulo
el costo incurrido del bien
20 LIR)
comprende los materiales
directos, la mano de obra y los
costos indirectos

Los gastos de desarrollo y

preparación que permitan la
explotación del yacimiento
Costo de
por más de un ejercicio,
desarrollo (Artículo
podrán deducirse
75 LGM)
íntegramente en el ejercicio
en que se incurran o
amortizarce

35
Pronunciamiento del tribunal Fiscal
respecto al costo de desarrollo:
❑ RTF N.- 03113-2006

❑ RTF N.- 789 – 1 - 2003

36
Cierre de minas
El cierre de minas es el conjunto Corresponden a costos
de actividades realizadas por la incurridos para remover las
empresa minera destinadas a la instalaciones y para restaurar el
rehabilitación de las áreas área de producción de acuerdo
utilizadas por ésta a través del con los requerimientos legales
tiempo
Cierre de
Minas

La rehabilitación se llevará a cabo

Se debe efectuar el registro de
mediante la ejecución de medidas
la provisión cuando exista la
que sean necesarias realizar
obligación legal o implícita
antes, durante y después del
cierre de operaciones.

37
Cierres de Minas
Tratamiento contable
❑ Contablemente se refleja en el activo como un activo
intangible y en el pasivo como una provisión para el cierre de
minas.

❑ El activo intangible es el que se va amortizar en el tiempo de

la vida de la mina e integrará el costo de la producción.

❑ Tributariamente, se repara y recién va a ser considerado

como gasto en el momento en el cual se haga el desembolso
efectivo, cuando se haga el cierre progresivo y el cierre final.
Cierres de Minas
Aspecto Tributario

Amortización de la
provisión de cierre
mina

Actualizaciones
de la provisión por
cierre de mina

39
Cierres de Minas
Aspecto Tributario

Desembolsos por
cierre de mina

40
Regalía Minera, el IEM y el GEM

41
THANK YOU