CPC 1-3 2020

a) Compra de pollos BB por S/. 80, 000. 00 ( Valor de Compra)

X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 80,000
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 14,400
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 94,400
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4656 Activos biológicos
x/x Para registrar la compra de pollos BB.

b) Se adquieren alimentos balanceados por S/. 15,000 más IGV, que son consumidos durante su crecimiento S/ 10,000

X DEBE HABER
60 COMPRAS 15,000
6032 Suministros
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2,700
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,700
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Para registrar la compra de alimentos concentrados para los pollos BB.

X DEBE HABER
25 SUMINISTROS 15,000
252 Suministros
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 15,000
613 Materiales auxiliares,suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Para registrar el ingreso al almacén de los alimentos balanceados.
X
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00
613 Materiales auxiliares,suministros y repuestos
6132 Suministros
25 SUMINISTROS 10,000.00
252 Suministros
x/x Para registrar la salida de almacén y el consumo respectivo.

X DEBE HABER
 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 10,000
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 10,000
724 Activos biológicos
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
x/x
Para registrar el destino de los gastos de consumo de alimentos en el desarrollo de
los pollos BB.

c) Servicios prestados por tercerospor S/. 3,000.00 ( Medico Veterinario)

X DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00
639 Otros servicios prestados por terceros
40 240.00
401
40172
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2,760.0
424 Honorarios por pagar
x/x Para registrar los servicios no personales (MO) prestados ala crianza de los pollos
BB.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3,000

351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,000
724 Activos biológicoss
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
x/x Para registrar el destino de los gastos de mano de obra en el desarrollo de los
pollos BB.

d) Gastos por servicios básicos luz S/ 1000.00 Agua S/ 300.00 Telefono S/100.00 Y Internet S/200.00.Sin I.G.V.

X DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,000.00
636 Servicios Básicos
6361 Energía Eléctrica 1900
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 180.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1180.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Para registrar el gasto de los servicios de energía electrica en el desarrollo de los
pollos BB.
 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 300.00
636 Servicios Básicos
6363 Agua
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 54.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 354.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Para registrar el gasto de los servicios de agua en el desarrollo de los pollos BB.

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100.00

636 Servicios Básicos
6364 Teléfono
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 18.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 118.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Para registrar el gasto de los servicios de teléfono en el desarrollo de los pollos BB.
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 200.00
636 Servicios Básicos
6365 Internet
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 36.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 236.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Para registrar el gasto de los servicios básicos en el desarrollo de los pollos BB.

X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 1,600
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,600
724 Activos biológicos
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
x/x Para registrar el destino de los gastos por servicios básicos en el desarrollo de los
pollos BB.

Capitalización del consumo de alimentos y servicios prestados por terceros en los pollos BB.
 Medición S/.
Compra de pollos BB 80,000
Consumo de alimentos 10,000
Servicios prestados (MO) 3,000
Servicios básicos 1,600valor mercado
Costo del pollo BB 94,600 104,600.00

Hasta aquí, la valoración se ha realizado según el costo histórico, pero como el párrafo 12 de la NIC 41 señala que
un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el
que se informa, a su valor razonable menos los costos para ser vendidos, por lo tanto, debemos de medir su valor
razonable antes de ponerlos a disposición, para su venta, aquí han ocurrido hechos relacionados con su
transformación biológica, vale decir que ha incrementado su valor por el: crecimiento, engorde y otros elementos
que caracterizan su desarrollo, es por ello que tenemos que valorar ese cambio determinado por el mercado
activo, para el caso de nuestro ejemplo vamos a suponer ese cambio, de acuerdo al mercado activo, significo S/.
10,000 de más.

X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 10,000.00
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 10,000.00
762 Activo inmobilizado
x/x Ganancia por medición del activo biológico a su valor razonable.

S/.
Costo del pollo BB 94,600
Incremento por la transformación 10,000
Valor razonable 104,600

Finalmente, se deben disminuir los gastos para ser vendidos en el estado en que se encuentren, en el supuesto de
que fueran vendidos tendríamos que agregar dichos gastos que supuestamente ascienden a S/. 5,000, por lo tanto,
el valor razonable ascendería a S/. 99,600

X DEBE HABER
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 5,000.00
662 Activo inmobilizado
6622 Activos biológicos
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 5,000.00
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
 x/x
Para registrar el ajuste del valor razonable de los pollos BB de acuerdo al párrafo
12 de la NIC 41 (gastos para ser vendidos).

S/.
Valor razonable 104,600.00
(-) Gastos para ser vendidos -5,000.00
Valor razonable de los pollos BB (medición posterior) 99,600.00

CASO PRÁCTICO N°2

Nacimiento de un activo biológico.

La empresa ganadera EL CHAPARRAL S.A., dedicada la actividad ganadera, desea contabilizar el nacimiento de dos
becerros. Existe un mercado activo para la venta de becerros, estimándose que el valor razonable menos los costos de
venta para un becerro es S/. 500.00

¿Cómo debe reconocerse el nacimiento de los dos becerros?

Solución:
A causa del nacimiento de un becerro, automaticamente se genera una ganancia, ya que, según el párrafo 34.3 de la NIIF
PYMES, costituyen activos biológicos. Las NIIF completas son más específicas. El párrafo 27 de la NIC 41 señala que:

"[…] Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa del
nacimiento de un becerro".

a) Asiento contable.

X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 1000.00
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 1000.00
762 Activo inmobilizado
7622 Activos biológicos
x/x
Por el registro del nacimiento de dos becerros. Ganancia por medición del activo
biológico a su valor razonable c/u S/. 500 x 2 = 1,000.

CASO PRÁCTICO Nº 3

Reconocimiento y medición de activos biológicos.

En julio 2019, la empresa agrícola EL SOLAR SAC ha sembrado 6 héctareas de cultivos de esparrágos. El período de
siembra y desarrollo de espárrago es de 6 meses, luego de este tiempo se obtiene la primera cosecha y la vida
reproductiva es de 10 años.

Conceptos S/.
Semillas 20,000.00
Fertilizantes 2,000.00
ESSALUD 4% ONP 13% Mano de obra( Planilla) 12,000.00 Remuneracion Bruta
Agua 500.00

Otros Gastos 1,000.00

En diciembre, los espárragos ya han alcanzado su madurez y se espera obtener la primera cosecha en febrero del 2020

Al cierre del ejercicio 2019 el valor del mercado de un campo de cultivo de espárragos similar es de S/. 7000 por hectárea
y los costos que se incurrían para vender el 3% de la venta.
Se pide el tratamiento contable y tratamiento tributario. Aplicación de NIC 41

Solución:
1) Tratamiento contable.

Como la planta de esparrágos tiene una vida reproductiva de 10 años, en el proceso de cultivo la empresa EL
PIURANO SAC debe determinar el monto por el que se reconocerán los activos biológicos que vienen las plantas de
espárragos (campo de cultivo de 6ha).

a) Medición de los activos biológicos.

- Costos de producción.
Los costos incurridos desde la siembra hasta que el cultivo de espárragos logre la madurez deben ser
acumulados y contabilizados por EL SOLAR inicialmente, como costos de producción.

- Asientos Contables.

X DEBE HABER
60 COMPRAS 22,000
602 Materias primas
6023 Materias primas para productos agropecuarios 20,000.00
y píscicolas.
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2,000
6032 Suminstros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
 4212 Emitidas
x/x Por la compra de semillas y fertilizantes.

X DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 20,000
243 Materias primas para productos agropecuarias y piscícolas
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,000
252 Suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 22,000
612 Materias primas
6123 Materias primas para productos agrupecuarios y piscícolas.
6132 Suministros
x/x Por el ingreso al almacén de las semillas y fertilizantes.
Sale la totalidad de semillas y fertilizantes ……..
X
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 22,000.00
612 Materias primas
6123 Materias primas para productos agrupecuarios y piscícolas.
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
24 MATERIAS PRIMAS 20,000.00
243 Materias primas para productos agropecuarias y piscícolas
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,000.00
252 Suministros
x/x Por el consumo de la semilla y fertilizante en la producción de esparrágos.
X
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 22,000.00
351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 22,000.00
724 Activos biológicos
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
x/x Para registrar el destino de los gastos por EL CONSUMO DE SEMILLAS Y
FERTILIZANTES en el desarrollo de el esparrago.
X
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES. 12,480.00
621 Remuneraciones 12,000.00
6211 Sueldos y Salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 480
6271 Régimen de prestaciones de salud.
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTE AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD P. PAGAR 2,040.00
403 Intituciones Públicas
4031 ESSALUD 480.00
4032 ONP 1,560.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR. 10,440.00
 411 Remuneraciones por pagar.
4111 Sueldos y salarios por pagar.
x/x Planilla de los trabajadores.
X
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 12,480.00
351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 12,480.00
724 Activos biológicos
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
x/x Para registrar el destino de los gastos por servicios básicos en el desarrollo de los
pollos BB.
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 500.00
636 Servicios básicos.
6363 Agua
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTE AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD P.PAGAR 90.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,000.00
659 Otros gastos de gestión.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTE AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD P.PAGAR 180.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,770.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro del servicio de agua y otros gastos.
X
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 1,500.00
351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,500.00
724 Activos biológicos

- Cálculo del costo del campo de espárragos.

Componentes del costo: S/.

Materias primas
Semillas 20,000.00
Fertilizantes 2,000.00
22,000.00
Mano de obra
Jornales 12,000.00
 ESSALUD 480.00
12,480.00

Costos indirectos de producción

Agua 500.00
Otros gastos 1,000.00
1,500.00
Costo de producción 35,980.00

- Contabilización

X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 35,980.00
352 Activos biológicos en desarrollo.
3522 De origen vegetal

35222 Costo
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 35,980.00
724 Activos biológicos
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
x/x Por la transferecnia del costo de los activos biológicos (esparrágos).

b) Aplicación de la NIC 41.

Activo biológico-campo de cultivo de espárragos.

- Medición.

Según el párrafo 12 de la NIC 41, un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los
costos de venta, excepto cuando el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. En este último caso
medirá al costo.
 - Ganancia o pérdida por medición.

La ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor

razonable menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganacia o pérdida neta
De acuerdo a la NIC 41, cuando pueda determinarse el valor razonable del activo biológico, este
debe medirse por el valor razonable menos los costos de vender. Así, en el caso de la empresa EL PIURANO

- Cálculo del valor razonable delos activos biológicos al 31-12-19

Activos biológicos: campos de espárragos S/.

Valor de mercado (6ha x S/.7,000) 42,000
Costos para vender (3% x S/.42,000) 1,260
Medición de los activos biológicos 40,740
Valor en libros 35,980
Ganancia por medición a valor razonable 4,760

X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 4,760
351 Activos biológicos en producción

3522 De origen vegetal

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 4,760
762 Activo inmobilizado
x/x Ganancia por medición del activo biológico a su valor razonable.
x/x Por la ganancia por medición de los activos biológicos (esparrágos) al valor
razonable.

2) Tratamiento Tributario.

La ganancia por incremento en el valor del activo biológico (campo de espárragos) no se considera como un
ingreso gravado con el impuesto a la renta, pues no se trata de rentas que provengan del capital, del trabajo y de
De acuerdo con lo anterior, la ganancia obtenida por la empresa EL SOLAR SAC por S/. 4,760, por la medición a
valor razonable debe reducirse en la D.J. Anual del IR del 2019
 D.J. Anual del IR 2019

Resultado contable xxx

Agregados:
xxx xxx
Deducciones:
Ganancia por medición a valor razonable -4,760
Renta neta imponible xxx

3) Aplicación de la NIC 12.

La ganancia por medición a valor razonbale del activo biológico (planta de espárragos) que se deduce en la D.J
Anual del IR 2015 genera una diferencia temporaría de tipo gravable y un pasivo tributario diferido. El pasivo
tributario diferido se revertirá en ejercicios futuros cuando se venda el activo biológico.

Detalle 2019
CONTABLE
Costo de producción de campo de espárrago 35,980
Ganancia por valor razonable 4,760
Base contable (a) 40,740

TRIBUTARIO
Costo de producción de campo de espárrago 35,980
Ganancia por valor razonable 0
Base tributaria (b) 35,980
Diferencia temporaría (a-b) 4,760

- Identificación de la tasa del IR para calcular el impuesto diferido.

realice o el pasivo se cancele, tomando en cuenta las tasas que al final de periodo que se informa hayan sido
aprobadas. Según este párrafo, el impuesto diferido se calculará con la tasa del IR que se encuentre vigente
Pasivo Tributario
Diferencia Temporaría Tasa del IR del 2019
Diferido
4,760 29.50% 1,404.20

X DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,404
882 Impuesto a la renta-diferido
49 PASIVO DIFERIDO 1,404
491 Impuesto a la renta diferido
 4912 Impuesto a la renta diferido-resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.
10,000
Reconocimiento de activos biológicos (animales)
El 15 de enero del 2015, una empresa dedicada a la actividad ganadera adquirió 50 vacas de dos años de edad a un costo unitario de S/.
Las vacas serán utilizadas como reproductoras durante 4 años.
Al cierre del ejecicio 2015, cada vaca tiene un valor de mercado de S/.2,000 y los costos para su venta (transporte) se estiman en el 3%
valor de venta.

Solución:

1) Tratamiento Contable.

a) Medición inicial.

De acuerdo con la NIC 41, un activo biológico se reconocerá cuando se cumplan los siguientes requi
- La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados.
- Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo
- El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable sin un costo o r
desproporcionado.
Al momento de su reconocimiento inicial, los activos biológicos se mediarán por su valor razo
menos los costos necesarios para la venta.

Precio de compra: 50 vacas x S/. 1,500 = 75,000

obtiene el control, por lo tanto, procederá a reconocerlos como activos biológicos por su valor razo
que es el costo de adquisición.

X
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo.
3522 De origen vegetal
35221 Valor Razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el reconocimiento inicial de 50 vacas.

b) Medición posterior

- Medición
costos de venta, excepto cuando el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. En este
caso se medirá al costo.
- Ganancia o pérdida por medición
razonable menos los costos de venta y por un cambio en valor razonable menos los costos de ven
un activo biológico deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.
 - Cálculo del valor razonable del activo biológico al 31-12-15

Activos biológicos: vacas

S/.
Valor de mercado 50 x 2,000.00= 100,000
Costos para vender (3% x S/. 100,000) -3,000
Medición de los activos biológicos 97,000
Valor en libros (costo) -75,000
Ganancia por medición a valor razonable 22,000

- Contabilización

X
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en desarrollo.
3511 De origen animal
35211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
762 Activo inmobilizado
7622 Activos biológicos
x/x Por la ganancia por medición los activos biológicos a su valor razonable.

2) Tratamiento Tributario.

La ganancia por incremento en el valor del activo biológico (vacas) no se considera como un ingreso gravado
impuesto a la renta, pues no se trata de rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjun
De acuerdo con lo anterior, la ganancia obtenida por la empresa es de S/. 22,000, por la medición a valor razo
del ganado deben deducirse en la D.J. Anual del IR del 2015.

D.J. Anual del IR 2016

S/.
Resultado contable xxx
Agregados:
xxx xxx
Deducciones:
Ganancia por medición a valor razonable -22,000
Renta neta imponible xxx
3) Aplicación de la NIC 12.

El reconocimiento de la ganancia por medición razonable de los activos biológicos genera una diferencia temp
de tipo gravable y un pasivo tributario diferido, según la NIC 12, que se revertirá en el futuro, cuando el gana

Detalle 2015
CONTABLE
Activo biológico:
Costo de adquisición vacas 75,000
Ganancia de valor razonable 22,000
 Base contable (a) 97,000

TRIBUTARIO
Activo biológico:
Costo de adquisición vacas 75,000
Base Tributaria (b) 75,000
Diferencia Temporaría (a-b) 22,000

a) Identificación de la tasa del IR par calcular el impuesto diferido.

se planean mantener al ganado vacuno por 4 años, por lo tanto, el pasivo tributario diferido se cal
con la tasa del 2% del IR que estará vigente del 2019 en adelante.

Pasivo Tributario
Diferencia Temporaría Tasa del IR del 2016
Diferido
22,000 15% 3,300

b) Contabilización:

X
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta-diferido
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido-resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.
de edad a un costo unitario de S/. 1,500.

a (transporte) se estiman en el 3% de su

se cumplan los siguientes requisitos:

s futuros asociados con el activo.

s de forma fiable sin un costo o refuerzo

se mediarán por su valor razonable

tivos biológicos por su valor razonable

DEBE HABER
75,000

75,000

medido con fiabilidad. En este último

onable menos los costos de venta de

del periodo en que aparezcan.
 DEBE HABER
22,000

22,000

dera como un ingreso gravado con el

rabajo y de la aplicación conjunta de
00, por la medición a valor razonable

cos genera una diferencia temporaria

rá en el futuro, cuando el ganado se
pasivo tributario diferido se calculará

Pasivo Tributario
Diferido
3,300

DEBE HABER
3,300

3,300