Beneficios Pequeñas y Medians Empresas LEY.

REFORMA TRIBUTARIA
2017
CURSO:
“REGIMEN SIMPLIFICADO PARA
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES”
MATERIAL DE ESTUDIO
Docente: Mg. RUBEN PELOZO
Marzo 2017
Página 1 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Régimen de fomento para las micro, pequeñas y medianas empresas.
Beneficios impositivos
Cambra, Santiago A.
1. Introducción
El 01/08/2016 fue publicada en el Boletín Oficial la ley 27.264, por medio de la cual
se instrumentaron una serie de medidas de fomento para las micro, pequeñas y
medianas empresas ("MIPYMES"), entre ellas, de índole fiscal, a las cuales nos
referiremos en la presente colaboración.
La mencionada Ley fue reglamentada por el Decreto (PEN) Nº 1101/2016 (B.O.
18/10/2016 y vigencia a partir de esta fecha) y al día siguiente (19/10/2016) se
publicaron en el mencionado Boletín, las Resoluciones Generales (AFIP) 3945 y
3946.
Con este panorama, en los apartados que siguen, describiremos las
características de este régimen conforme las normas que lo rigen, vinculando en cada
aspecto abordado, las disposiciones de la ley, del decreto reglamentario y de las
Resoluciones Generales de la AFIP, de modo tal de ofrecer al lector un panorama
completo del régimen a la fecha de la presente colaboración.
2. Concepto De MYPYME
Es fundamental, antes de entrar en las medidas de fomento dispuestas para el
sector, repasar cuáles son las empresas que encuadran en la definición de MYPYME.
2.1. Ley 25.300
Al respecto, el artículo 1º de la ley 25.300 (texto vigente) de Fomento para la
MYPYME, dispone en su artículo 1º que "la Autoridad de aplicación deberá definir las
características de las empresas que serán consideradas como tales, contemplando,
cuando así se justificare, las especificidades propias de los distintos sectores y
regiones y con base en alguno, algunos o todos los siguientes atributos de las mismas
o sus equivalentes, personal ocupado, valor de las ventas y valor de los activos
aplicados al proceso productivo."
Agrega que "La autoridad de aplicación revisará anualmente la definición de
MYPYME a fin de actualizar los parámetros y especificidades contempladas en la
definición adoptada", y luego finaliza con una muy importante advertencia, de que "No
serán consideradas MYPYMES las empresas que, aún reuniendo los requisitos
cuantitativos establecidos por la autoridad de aplicación, estén vinculadas o
controladas por empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no
reúnan tales requisitos."
2.2. Resolución Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana
Empresa (SEPYME) 24/2001
Dicha norma establece en su artículo 1º, que serán consideradas MYPYME
aquellas cuyas ventas totales anuales expresadas en pesos no superen los valores

del siguiente cuadro:
En el artículo 2º señala que se entiende por ventas totales anuales, el monto de las
ventas que surja del promedio de los últimos tres (3) ejercicios comerciales o años
fiscales, según la información brindada por el contribuyente conforme al
procedimiento indicado en el artículo 2 bis de la presente medida. Se excluirá del
cálculo el IVA, el impuesto interno que pudiera corresponder, y se deducirá hasta el
cincuenta por ciento (50%) del monto de las exportaciones.
Para los casos de empresas cuya antigüedad sea menor que la requerida para el
cálculo establecido en el párrafo anterior, las ventas totales anuales se determinarán
promediando la información de los ejercicios comerciales o años fiscales completos.
En su defecto, se considerará el proporcional de ventas acumuladas desde el inicio
de actividades hasta la fecha de solicitud, sumando las ventas correspondientes a los
períodos fiscales mensuales vencidos.
El artículo 2 bis referido, dispone que el monto de las ventas totales anuales será
acreditado por la empresa mediante la declaración jurada de ventas que se
presentará a través del servicio con Clave Fiscal denominado "PYMES Solicitud de
Categorización y/o Beneficios Fiscales" disponible en el sitio web de la AFIP
(http://www.afip.gob.ar).
La confección de la declaración jurada mencionada en el párrafo anterior implicará
el consentimiento expreso del contribuyente a que la AFIP transmita dicha
declaración a la SEPYME.
Alternativamente, la citada Secretaría podrá requerir a la empresa que acredite el
valor de sus ventas mediante la presentación de los últimos tres (3) Estados
Contables o una declaración jurada de ventas para cada uno de los tres (3) últimos
ejercicios comerciales o años fiscales, en cualquiera de los casos, firmados por
Contador Público y certificados por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas
de su jurisdicción. Además, podrá requerir cualquier información y documentación
que considere pertinente a los efectos de evaluar tal categorización y/o corroborar la
información brindada por la misma.
La Disposición (SsPyMEyDR) Nº 147/2006 (B.O. 25/10/2006), estableció que se
entiende por "ventas anuales" a los ingresos originados en la producción y
comercialización de bienes y en la prestación de servicios, netas de devoluciones y
bonificaciones.
Por su parte, el artículo 3º de la Resolución 24/2001, establece que a fin de definir
el sector de actividad al cual pertenece una empresa determinada de acuerdo a los
parámetros establecidos en el artículo 1º, se adopta el "Clasificador de Actividades
Económicas (CLAE) - Formulario N° 883" aprobado por el artículo 1º de la RG
—AFIP- Nº 3537, y aquellas que la reemplacen, según el cuadro que se detalla a
continuación:
No serán consideradas MIPYME aquellas empresas que realicen las actividades

de las secciones que se detallan a continuación:
La pertenencia de las empresas respecto de los sectores mencionados se

establecerá de manera que la misma refleje la realidad económica de las actividades
desarrolladas por la empresa.
En consecuencia, cuando una empresa tenga ventas por más de uno de los
sectores de actividad establecidos en este artículo, se considerará aquel sector de
actividad cuyos ingresos hayan sido los mayores de acuerdo al criterio establecido en
el artículo 2º. En aquellos casos en los que una empresa presente ventas por más de
una actividad y al menos en una de ellas supere los límites establecidos en el artículo
1º de esta Resolución, dicha empresa no será considerada MIPYME.

El artículo 4º de esta norma dispone que no serán consideradas MIPYME aquellas
que, reuniendo los requisitos establecidos en los artículos 1, 2, 2 bis y 3 de la misma,
estén controladas por o vinculadas a otras empresa/s o grupo/s económico/s
nacionales o extranjeros que no reúnan tales requisitos, conforme lo dispuesto en el
tercer párrafo del artículo 1º del Título 1 de la ley 25.300 (segundo párrafo del
apartado 2.1 de la presente).
Agrega que se considerará que una empresa está vinculada a otra/s empresa/s o
grupo/s económico/s cuando esta/s participe/n en más del diez por ciento (10%) del
capital de la primera; y controlada, cuando participe/n, en forma directa o por
intermedio de otra sociedad a su vez controlada, en más del cincuenta por ciento
(50%) del capital de la primera.
Cuando una empresa esté controlada por otra, el cumplimiento de los requisitos
establecidos en los artículos 1, 2, 2 bis y 3 de esta Resolución, deberá analizarse en
forma conjunta, debiéndose considerar el valor promedio de las ventas totales
anuales de todo el grupo económico. En consecuencia, para dicho cálculo se
considerará la sumatoria de las ventas totales anuales que surjan de las
declaraciones juradas de cada una de las empresas que integran el grupo económico,
en el sector de actividad que resulte ser el principal, de conformidad con el artículo 2,
o en su defecto, los montos de las ventas totales anuales que surjan de los Estados
Contables consolidados del grupo económico.
Cuando una empresa esté vinculada a otra/s empresa/s, el cumplimiento de los
requisitos establecidos en los artículos 1, 2, 2 bis y 3 de esta Resolución, deberá
analizarse en forma individual, separada e independiente de cada una de ellas. En
caso que, al menos una (1) de las empresas no cumpla con los mismos, ninguna será
considerada MIPYME.
3. Beneficios impositivos del régimen
3.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta
El artículo 4 de la ley 27.264 establece que las MIPYME quedarán excluidas de
este impuesto por los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2017.
Recordemos que este gravamen ha sido derogado para los ejercicios que se
inicien a partir del 01/01/2019, por la ley 27.260 (conocida como ley de moratoria y
blanqueo).
Decreto 1101/2016
Se instruye a la AFIP a emitir las resoluciones pertinentes con el fin de liberar del
ingreso de este impuesto a las MIPYMES cuyos períodos fiscales se inicien a partir
del 1º de enero de 2017, como así también del ingreso de sus anticipos
correspondientes a dicho período fiscal y subsiguientes, y a establecer el
procedimiento para la acreditación y/o devolución de los anticipos de dicho impuesto
que se hubiesen ingresado por el período fiscal por el cual no resulta aplicable el
gravamen.

3.2. Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios (ICDB)
El artículo 6 de la Ley 27.264 establece que el cien por ciento (100%) del ICDB
efectivamente ingresado, podrá ser computado como pago a cuenta del impuesto a
las ganancias por las empresas que sean consideradas "micro" y "pequeñas" y en un
cincuenta por ciento (50%) únicamente por las industrias manufactureras
consideradas "medianas -tramo 1-".
El cómputo del pago a cuenta podrá efectuarse en la declaración jurada anual del
impuesto a las ganancias o sus anticipos. El remanente no compensado no podrá ser
objeto, bajo ninguna circunstancia, de compensación con otros gravámenes a cargo
del contribuyente o de solicitudes de reintegro o transferencia a favor de terceros.
Cuando se trate de crédito de impuesto a las ganancias correspondiente a los
sujetos no comprendidos en el artículo 69 de la ley de dicho impuesto, el referido pago
a cuenta se atribuirá a cada uno de los socios, asociados o partícipes, en la misma
proporción en que participan de los resultados impositivos de aquellos.
No obstante, la imputación a que se refiere el párrafo anterior, sólo procederá,
hasta el importe del incremento de la obligación fiscal producida por la incorporación
en la declaración jurada individual de las ganancias de la entidad que origina el
crédito.
Cuando el crédito de impuesto previsto en los párrafos anteriores más el importe
de los anticipos determinados para el impuesto a las ganancias, calculados conforme
a las normas respectivas, superen la obligación estimada del período para dichos
impuestos, el contribuyente podrá reducir total o parcialmente el importe a pagar en
concepto de anticipo, en la forma, plazo y condiciones que al respecto establezca
la AFIP.
Por último, el importe del impuesto computado como crédito del impuesto a las
ganancias no será deducido a los efectos de la determinación de este tributo.
Decreto 1101/2016
Establece que este beneficio comprende el importe del ICDB efectivamente
ingresado, hasta la finalización del ejercicio anual en curso.
Para el caso del primer ejercicio anual, se tendrá en cuenta el importe
efectivamente ingresado a partir del 10/08/2016.
En el supuesto de resultar un remanente no computado a cuenta del impuesto a las
ganancias, el mismo no podrá ser trasladado a ejercicios futuros, salvo aquel importe
que hubiera podido trasladar de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 13 del Anexo
del decreto 380/2001 y sus modificaciones.
Recordemos que dicho artículo establece que de las acreditaciones bancarias
gravadas al 6 %o se podrá computar como crédito de impuestos el 34% y de las
operaciones gravadas a la tasa del 12%o se podrá computar como crédito de
impuestos el 17%.
Se entenderá por industria manufacturera a la definición que efectúa la Autoridad
de Aplicación de la ley 25300 y sus modificatorias, es decir, la SEPYME, a través de
su Resolución 24/2001 (citada en 2.2) define como industria manufacturera, a toda
actividad incluida en la Sección "C" del CLAE.
Por último, delegó en la AFIP el dictado de las normas que estime necesarias para
la implementación de los procedimientos que permitan el usufructo del beneficio.
Resolución General —AFIP- Nº 3946
a. Condición para el goce del beneficio
En primer lugar, esta norma dispone que quienes pueden acceder a este beneficio,
deberán observar lo dispuesto en los artículos 26 y 28 a 30 del la RG —AFIP- Nº 2111
(1), no pudiendo trasladar a ejercicios futuros el remanente no computado, excepto en
los importes autorizados por el artículo 13 del Anexo del Decreto 380/2001 más arriba
comentado.
b. Requisitos para gozar del beneficio
A efectos del goce del mencionado beneficio, la micro o pequeña empresa o la
industria manufacturera mediana -tramo 1-, deberá encontrarse categorizada como
tal o categorizarse ingresando con Clave Fiscal con nivel de seguridad 2 como
mínimo, al servicio denominado "PYME Solicitud de categorización y/o Beneficios"
disponible en el sitio web institucional (http:/www.afip.gob.ar).
Será condición para el cómputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias,
que la cuenta bancaria en la cual se efectúa la percepción del ICDB se encuentre a
nombre del beneficiario categorizado.
c. Extensión temporal del beneficio
El beneficio procederá respecto de las percepciones efectuadas a partir del mes en
el cual se apruebe la categorización peticionada y subsistirá hasta el mes, inclusive,
en el cual se produzca la pérdida de la condición de micro o pequeña empresa o
mediana empresa -tramo 1- del sector manufacturero.
d. Opción de reducción de anticipos del impuesto a las ganancias
La norma en comentario establece que a efectos de ejercer dicha opción será de
aplicación el procedimiento establecido en el Título II "Régimen opcional de
determinación e ingreso" de la RG —AFIP- Nº 327, sus modificatorias y sus
complementarias.
e. Vigencia
Las disposiciones de la RG 3946 entraron en vigencia el día de su publicación en el
Boletín Oficial (19/10/2016).
Aquellas empresas que se categoricen hasta el 31/12/2016, podrán hacer uso del
beneficio respecto del ICDB efectivamente ingresado a partir del 10/08/2016.
3.3. IVA
El artículo 7 de la Ley 27.264, dispone que las Micro y Pequeñas Empresas (no
incluye a las empresas medianas), podrán ingresar el saldo resultante de la

declaración jurada del IVA, en la fecha de vencimiento correspondiente al segundo
mes inmediato siguiente al de su vencimiento original, en las condiciones que
establezca la AFIP, para lo cual, esta última dictó la RG 3945.
Resolución General —AFIP- Nº 3945
a. Actividad agropecuaria
Los responsables que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias, a los
fines de acceder al presente régimen deberán previamente desistir expresamente de
la opción ejercida en el marco de la RG —AFIP- Nº 1745 (ingreso anual del IVA).
b. Sujetos excluidos
Se encuentran excluidos los sujetos imputados penalmente por los delitos
previstos en el Código Aduanero (Ley 22.415) y en la Ley Penal Tributaria (anterior
Ley 23.771, actual Ley 24.769), o por delitos comunes que tengan conexión con el
incumplimiento de sus obligaciones impositivas, de los recursos de la seguridad
social o aduaneras, siempre que se haya dictado el correspondiente auto de
elevación a juicio.
c. Adhesión al beneficio
Para gozar del mismo, los contribuyentes y/o responsables alcanzados deberán:
a) Poseer CUIT con estado administrativo activo sin limitaciones.
b) Declarar, mantener sin inconsistencias y actualizado ante la AFIP el domicilio
fiscal, así como los domicilios de los locales y establecimientos.
c) Constituir y/o mantener ante la AFIP el Domicilio Fiscal Electrónico.
d) Informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono particular,
a través del sitio web de la AFIP, mediante el servicio "Sistema Registral" menú
"Registro Tributario", opción "Administración de e-mails" y "Administración de
teléfonos", con clave fiscal.
e) Tener actualizado en el "Sistema Registral" el código relacionado con la
actividad que desarrollan, de acuerdo con el "Clasificador de Actividades Económicas
(CLAE) - F. 883", RG 3537.
f) Estar dado de alta en los tributos pertinentes y no registrar falta de presentación
de las declaraciones juradas determinativas y/o informativas correspondientes.
g) No encontrarse en concurso preventivo o quiebra.
h) Solicitar la adhesión al beneficio, ingresando con Clave Fiscal con nivel de
seguridad 2 como mínimo, al servicio denominado "PYME Solicitud de categorización
y/o Beneficios" disponible en el sitio web institucional (http:/www.afip.gob.ar).
Una vez cumplimentada la solicitud y efectuados los controles precedentemente
mencionados, la adhesión al beneficio surtirá efectos desde el primer día del mes de
aprobación sobre la procedencia de la categorización como MIPYME, que estará a
cargo de la SEPYME.
d. Obligaciones de presentación y pago
Los sujetos adheridos al beneficio estarán obligados a utilizar el "Sistema de
Cuentas Tributarias".
Para cumplir con las obligaciones de presentación y pago del IVA deberán:
a) Presentar en forma mensual las respectivas declaraciones juradas del
gravamen según el cronograma de vencimientos generales fijado por la AFIP para
cada año calendario.
b) Ingresar el impuesto resultante de las declaraciones juradas de cada período
fiscal en la fecha de vencimiento correspondiente al segundo mes inmediato siguiente
al de su vencimiento original, de acuerdo con la terminación de la CUIT, utilizando
-exclusivamente- el procedimiento de transferencia electrónica de fondos dispuesto
por la RG —AFIP- Nº 1778. No podrán incluirse en el régimen de facilidades de pago
establecido por la RG —AFIP- Nº 3827, los períodos fiscales comprendidos en el
beneficio de que se trata.
e. Decaimiento del beneficio
Tendrá lugar de pleno derecho y sin que medie intervención por parte de la AFIP
cuando ocurra alguna de las siguientes circunstancias:
1. desaparición de las causales que motivaron el encuadramiento en la
categorización mencionada, o
2. falta de presentación de tres (3) declaraciones juradas mensuales del impuesto
al valor agregado correspondientes a un mismo año calendario, o
3. incumplimiento del pago del gravamen, de acuerdo con su vencimiento.
En todos los casos, la pérdida del beneficio tendrá efectos a partir del período fiscal
correspondiente a la fecha en la cual se produzca alguna de las causales indicadas
precedentemente. Una vez subsanada la misma, se podrá solicitar una nueva
adhesión.
No obstante, se dispondrá la baja automática del beneficio otorgado desde el
período fiscal correspondiente al sexto mes siguiente al de cierre del ejercicio
comercial del contribuyente o responsable, en cuyo caso se deberá gestionar
nuevamente la solicitud de adhesión para acceder al mismo.
Respecto de los períodos fiscales anteriores, el ingreso del impuesto mantendrá el
vencimiento previsto en el punto b) del subapartado d.
f. Sujetos comprendidos en la RG-AFIP- Nº 3878
Las micro y pequeñas empresas a las que se les haya otorgado el beneficio de
cancelación trimestral del IVA, en los términos de la RG 3878, serán incluidas de
oficio (automáticamente) en este nuevo régimen de presentación e ingreso del IVA, a
partir del período fiscal diciembre de 2016, inclusive.
Por su parte, a las medianas empresas -tramo 1-, el beneficio de cancelación
trimestral del IVA de la RG 3878, les será dado de baja automáticamente desde el
primer día del mes siguiente a aquel en que opere el vencimiento general para la
presentación de la declaración jurada del impuesto a las ganancias, correspondiente
al mes de cierre de su ejercicio comercial.
Como consecuencia de ello, se deja sin efecto la RG 3878, en lo pertinente a la
cancelación trimestral del IVA, conforme a la temporalidad prevista para cada sujeto,
en los párrafos anteriores.
g. Vigencia de la RG 3945
Las RG 3945 tiene está vigente desde su publicación en el Boletín Oficial, aunque
el servicio "PYME Solicitud de categorización y/o Beneficios" se encuentra operativo a
partir del 01/11/2016.
3.4. Compensación y devolución de impuestos
El artículo 8 de la ley 27.264, dispone que en caso de que los beneficiarios de esta
ley tengan existencia de saldos acreedores y deudores, su compensación se ajustará
a la normativa vigente, teniendo en cuenta las pautas operativas estipuladas por la
AFIP, a través del denominado Sistema de "Cuentas Tributarias". De no resultar
posible la referida compensación, aquellos podrán ser objeto de devolución, a pedido
del interesado, y atento al procedimiento que a tal fin prevea el Organismo
Recaudador.
A su vez, se autoriza al Poder Ejecutivo Nacional, a emitir bonos de deuda pública,
cuya suscripción será voluntaria, a los fines de que la AFIP lleve a cabo la devolución
prevista en el párrafo anterior para los saldos existentes previos a la sanción de esta
ley.
Decreto 1101/2016
Aclara que los saldos acreedores y deudores a que se refiere el artículo 8 de la ley
27.264 son aquellos correspondientes a los tributos cuya aplicación, percepción y
fiscalización se encuentra a cargo de la AFIP.
Y agrega que el Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas será el encargado de
disponer la emisión y las condiciones del bono de deuda pública mencionado en el
segundo párrafo del apartado anterior.
Sin embargo, nada se establece respecto del rol de la AFIP en este aspecto, a
efectos de validar los saldos y las solicitudes de devolución, y el procedimiento a
establecer.
4. Otras medidas
En el artículo 9 de la Ley se instruye a la AFIP a implementar procedimientos
tendientes a simplificar la determinación e ingreso de los impuestos nacionales para
las MIPYME, para lo cual llevará a cabo las acciones necesarias para desarrollar un
sistema de ventanilla única.
En el artículo 10 se faculta al Poder Ejecutivo Nacional para implementar
programas tendientes a compensar a MIPYMES en las zonas de frontera que este
establezca por asimetrías y desequilibrios económicos provocados por razones de
competitividad con países limítrofes, para lo cual podrá aplicar en forma diferencial y
temporal herramientas fiscales así como incentivos a las inversiones productivas y
turísticas.
Y en el artículo 11 se establece que los beneficios impositivos a las MIPYMES que
otorga la presente ley tendrán un diferencial de como mínimo cinco por ciento (5%) y
como máximo quince por ciento (15%) cuando las mismas se desarrollen en
actividades identificadas como pertenecientes a una economía regional. Se instruye
al Ministerio de Agroindustria y al Ministerio de Hacienda y Finanzas a establecer el
alcance de los sectores y de los beneficios aquí referidos.
Respecto de esto último, el Decreto 1101/2016 establece que los Ministerios de
Agroindustria y de Hacienda y Finanzas Públicas serán los encargados de establecer
los sectores estratégicos representativos de las economías regionales del país, para
lo cual deberán contar previamente con dictamen técnico del Ministerio de
Producción.
5. Régimen de fomento de inversiones
La ley en su Título III crea un Régimen de Fomento de Inversiones para las
MIPYMES que realicen inversiones productivas en los términos que se prevén en la
norma.
5.1. Aspectos generales
5.1.1. Concepto de inversiones productivas
A los efectos de este régimen, se entiende por inversiones productivas, las que se
realicen por bienes de capital u obras de infraestructura, en las formas y
condiciones que establezca la reglamentación.
Las inversiones en bienes de capital deben tener por objeto, según corresponda, la
compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de bienes de
capital, nuevos o usados, excluyendo a los automóviles. Dichos bienes además
deben revestir la calidad de amortizables para el impuesto a las ganancias,
incluyéndose las adquisiciones de reproductores, quedando comprendidas las
hembras, cuando fuesen de pedigrí o puros por cruza, según lo establezca la
reglamentación.
5.1.2. Sujetos excluidos del régimen
No podrán acogerse al tratamiento dispuesto por el presente régimen, quienes se
hallen en alguna de las siguientes situaciones:
a) Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no se haya dispuesto
la continuidad de la explotación, conforme a lo establecido en la ley 24.522 y sus
modificatorias;
b) Querellados o denunciados penalmente con fundamento en la ley 24.769 y sus
modificatorias, a cuyo respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento
fiscal de elevación a juicio antes de la exteriorización de la adhesión al régimen;
c) Denunciados formalmente, o querellados penalmente por delitos comunes que
tengan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de
terceros, a cuyo respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento fiscal
de elevación a juicio antes de la exteriorización de la adhesión al régimen;
d) Las personas jurídicas -incluidas las cooperativas- en las que, según
corresponda, sus socios, administradores, directores, síndicos, miembros de consejo
de vigilancia, consejeros o quienes ocupen cargos equivalentes en las mismas, hayan
sido denunciados formalmente o querellados penalmente por delitos comunes que
tengan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de
terceros, a cuyo respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento fiscal
de elevación a juicio antes de la exteriorización de la adhesión al régimen.
El acaecimiento de cualquiera de las circunstancias mencionadas en los incisos
anteriores, producido con posterioridad a la adhesión a los beneficios establecidos en
este Título, será causal de caducidad total del tratamiento fiscal de que se trata.
5.1.3. Plazo de vigencia
El régimen será de aplicación a las inversiones productivas que se realicen entre el
01/07/2016 y el 31/12/2018, ambas fechas inclusive. Las inversiones productivas se
consideran realizadas en el año fiscal o ejercicio anual en el que se verifiquen su
habilitación o su puesta en marcha y su afectación a la producción de renta gravada,
de acuerdo con la ley de impuesto a las ganancias. De manera excepcional podrán
solicitarse habilitaciones parciales de conformidad a los mecanismos que para tal fin
habilite la reglamentación.
5.1.4. Estabilidad fiscal
Las MIPYMES gozarán de estabilidad fiscal durante el plazo de vigencia indicado
en el punto anterior.
Alcanza a todos los tributos, entendiéndose por tales los impuestos directos, tasas
y contribuciones impositivas, que tengan como sujetos pasivos a las MIPYMES.
Ello significa que dichas empresas no podrán ver incrementada su carga tributaria
total, considerada en forma separada en cada jurisdicción determinada, en los
ámbitos nacional, provinciales y municipales, siempre y cuando las provincias
adhieran al presente Régimen, a través del dictado de una ley en la cual deberán
invitar expresamente a las municipalidades de sus respectivas jurisdicciones a dictar
las normas legales pertinentes en igual sentido.
5.1.5. Caducidad del beneficio
Los beneficios de este régimen caducarán cuando, en el ejercicio fiscal en que se
computó el beneficio, y el siguiente, la empresa redujera el nivel de empleo, en las
formas y condiciones que establezca la reglamentación.
Si los bienes u obras que dieron origen al beneficio dejaran de integrar el
patrimonio de la empresa no será causal de caducidad:
a) El reemplazo del bien por otro cuando el valor de este último fuera igual o mayor
al precio de venta del bien reemplazado o cuando se produjera su destrucción por
caso fortuito o fuerza mayor, en las formas y condiciones que establezca la
reglamentación y;
b) Cuando haya transcurrido un tercio de la vida útil del bien que se trate.
Constatada una o más causales de caducidad deberá, según corresponda en cada
caso, ingresarse el impuesto a las ganancias correspondiente al pago a cuenta cuyo
cómputo resultó improcedente o ingresarse el monto del bono de crédito fiscal
aplicado, cancelándose el remanente. En ambos casos deberán abonarse los
intereses resarcitorios y una multa equivalente al cien por ciento (100%) del gravamen
ingresado en defecto.
A tales efectos la AFIP emitirá la pertinente intimación sin que deba aplicarse el
procedimiento establecido por el artículo 26 y siguientes de la ley 11.683
(entendemos que debe ser un error de redacción y en realidad es el artículo 16 y
siguientes, que regula la determinación de oficio), a cuyo efecto la determinación de la
deuda quedará ejecutoriada con la simple intimación de pago del impuesto y sus
accesorios por parte del citado Organismo Fiscal sin necesidad de otra sustanciación.
5.1.6. Normativa de control
La AFIP dictará las normas de control que estime necesarias para verificar la
procedencia del cómputo de los beneficios establecidos en el presente Título,
pudiendo incluso instrumentar la utilización de la franquicia mediante una cuenta
corriente computarizada, cualquiera sea la categoría de la empresa beneficiaria y el
objeto de la inversión realizada.
5.1.7. Normativa de aplicación supletoria
En todo lo no previsto, se aplicarán supletoriamente las normas de la ley de
impuesto a las ganancias, de la ley de procedimiento tributario Nº 11.683 y sus
modificaciones y de la ley del IVA.
5.1.8. Decreto 1101/2016
a. Solicitud de los beneficios. Declaración Jurada
El Decreto establece que las empresas previamente categorizadas como
MIPYMES que deseen solicitar estos beneficios deberán presentar una declaración
jurada mediante un servicio con clave fiscal que se encontrará disponible en la página
web de la AFIP, la cual efectuará los controles sistémicos que se establezcan sobre
las mismas.
La declaración jurada deberá contener: a) la aseveración de que se cumplen los
requisitos establecidos por la Ley, b) que la empresa solicitante no se encuentra
alcanzada por las causales de exclusión del artículo 14 de la Ley (ver 5.1.2), y que se
compromete a informar en caso de que posteriormente suceda, c) el nivel de empleo
que deberá ser mantenido para conservar los beneficios y d) en su caso la solicitud de
conversión del saldo técnico del IVA originado en las inversiones productivas en un
bono intransferible para la cancelación de tributos nacionales, incluso los aduaneros.
Se deberá adjuntar (bajo la forma de archivo en formato "PDF") dictamen de
Contador Público independiente (con firma legalizada) que acredite las inversiones en
bienes de uso y los créditos fiscales a convertir en el bono intransferible. De tratarse

de obras de infraestructura, adicionalmente se deberá acompañar dictamen de
profesional matriculado competente en la materia indicando tipo de obra, grado de
avance, fecha de habilitación y afectación a la actividad productiva durante la vigencia
del régimen de promoción de las inversiones y hasta la finalización de la obra.
b. Definición de bienes productivos de capital
El Decreto define que se considerarán bienes de capital a los bienes tangibles
destinados a ser utilizados en las actividades económicas de la empresa y no a la
venta habitual, incluyendo los que se encuentren en construcción, tránsito o montaje.
Y a efectos de lo comentado en 5.1.3, se entenderá que la habilitación de las
inversiones productivas se produce a partir de que la empresa comienza a emplearlas
en alguna actividad productora de renta gravada, sea en forma independiente o en
conjunto con otros activos para producir bienes o servicios para la venta.
c. Obligación del mantenimiento de la nómina del personal
A los efectos de la obligación de mantener la nómina de personal, el Decreto
establece que se considerará reducción del nivel de empleo cuando exista una
diferencia mayor al 5% con relación al promedio de trabajadores declarados durante
el ejercicio fiscal anterior.
No se considerará reducción del nivel de empleo a las bajas por motivos de
jubilación, fallecimiento o renuncia.
Tampoco se considerarán como parte de la nómina a mantener los regímenes
laborales especiales regulados por los capítulos II, III, y IV del Título III de la Ley de
Contrato de Trabajo N° 20.744, las modalidades de trabajo temporario previstas en la
Ley 26.727, la changa solidaria prevista en el Convenio Colectivo de Trabajo 62/75 y
el personal no permanente de hoteles previsto en el Convenio Colectivo de Trabajo
N° 362/2003.
d. Reemplazo de los bienes u obras incorporadas
En el caso que los bienes u obras por los que se obtuvo el beneficio dejaran de
integrar el patrimonio de la empresa se deberá comparar el precio de venta de dichos
bienes con el de costo del bien de reemplazo, calculado de acuerdo con las normas
del impuesto a las ganancias.
En tal caso, para mantener el beneficio, la venta y la compra del bien de reemplazo
se deberán producir en el mismo ejercicio fiscal o en el inmediato siguiente.
e. Obras de infraestructura. Plazo para su finalización
El Decreto establece que estas obras se deberán terminar en el plazo máximo de
cuatro (4) años. Asimismo, deberán permanecer en el patrimonio de la empresa al
menos durante un tercio de su vida útil contado desde la fecha de finalización de la
obra.
f. Caducidad del régimen
El Decreto reitera la disposición de la ley de que en caso de verificarse una causal
de caducidad, la AFIP intimará al contribuyente al ingreso del impuesto a las
ganancias dejado de pagar con motivo del régimen y/o el monto del bono recibido por
créditos fiscales que se hubiera utilizado.
Se aclara que dicha verificación podrá ser el resultado de las acciones de contralor
de la AFIP o de la SEPYME. Asimismo, se reitera que la determinación de la deuda
quedará ejecutoriada con la simple intimación, sin aplicación del régimen de
determinación de oficio.
g. Utilización de los beneficios
El Decreto establece que los beneficios establecidos se podrán computar a partir
de la presentación de la declaración jurada a la que nos hemos referido en el
subapartado a.
5.2. Beneficios del régimen
5.2.1. Pago a cuenta en el impuesto a las ganancias por inversiones
productivas
5.2.1.1. Ley 27.264
Las MIPYMES que realicen inversiones productivas mencionadas en 5.1.1,
tendrán derecho a computar como pago a cuenta, y hasta la concurrencia del monto
de la obligación que en concepto de impuesto a las ganancias se determine en
relación al año fiscal o ejercicio anual de que se trate, el importe menor entre:
- el diez por ciento (10%) sobre el valor de la o las inversiones productivas
-establecido según las normas de la ley de impuesto a las ganancias- realizadas
durante el año fiscal o ejercicio anual, según corresponda, y
- el dos por ciento (2%) sobre el promedio de los ingresos netos obtenidos en
concepto de ventas, prestaciones o locaciones de obra o de servicios, según se trate,
correspondientes al año fiscal o ejercicio anual en el que se realizaron las inversiones
y el anterior. El importe de dichos ingresos netos se calculará conforme las
disposiciones de la ley del IVA.
En el caso de las industrias manufactureras MIPYMES-tramo 1-, el límite
porcentual se incrementará a un tres por ciento (3%).
Quedó pendiente para la reglamentación (ver 5.2.1.2.a), disponer el
procedimiento que deberán aplicar los socios de las sociedades o los titulares de
empresas unipersonales que califiquen como MIPYMES a efectos de que pueda
computarse el referido pago a cuenta en su obligación anual.
El beneficio que estamos comentando es incompatible con el régimen de venta y
reemplazo consagrado por el artículo 67 de la ley de impuesto a las ganancias, como
así también, con otros regímenes de promoción industrial o sectorial, generales o
especiales dispuestos en otros cuerpos legales, estén o no concebidos expresamente
para las MIPYMES.
Cuando las MIPYMES que inicien sus actividades dentro del plazo de vigencia del
régimen, realicen durante el mismo inversiones productivas y al cierre del año fiscal o
ejercicio anual, según corresponda, en el que aquellas se materializaron determinen
en el impuesto a las ganancias la respectiva obligación en medida tal que no pueden
computar total o parcialmente el importe del referido pago a cuenta, calculado
mediante la aplicación del diez por ciento (10%) del valor de tales inversiones, podrán
imputarlo hasta su agotamiento contra la obligación que por dicho gravamen liquiden
en los años fiscales o ejercicios anuales inmediatos siguientes al indicado, siempre
que conservaren su condición de MIPYMES. Transcurridos cinco (5) años fiscales o
ejercicios anuales posteriores a aquel en el que se originó el pago a cuenta, la suma
que aún reste por tal concepto no podrá computarse en años o ejercicios sucesivos.
El saldo en ningún caso dará lugar a devolución a favor del beneficiario. Ver más
adelante 5.2.1.2.d.
En adición, la Ley dispone que el beneficio que derive del cómputo del pago a
cuenta establecido en este apartado estará exceptuado de tributar impuesto a las
ganancias y no le será aplicable la retención con carácter de pago único y definitivo
establecida por el artículo agregado sin número a continuación del artículo 69 de la
ley de dicho gravamen (impuesto de igualación), considerándose que el referido
beneficio integra la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas
generales de la ley. Esto último, es a efectos de que no incida en la aplicación del
impuesto de igualación en caso de distribución de utilidades. Ver 5.2.1.2.e.
5.2.1.2. Decreto 1101/2016
a. Determinación del pago a cuenta
El pago a cuenta se calculará en base al costo original de los bienes amortizables,
o tratándose de establecimientos agropecuarios, del valor amortizable de los
reproductores o hembras de pedigrí o puros por cruza, determinados de conformidad
con lo previsto por la ley de impuesto a las ganancias.
En el supuesto de habilitación parcial de las inversiones productivas, el importe del
pago a cuenta se determinará sobre el monto de los costos incurridos. Tratándose del
primer período de vigencia de esta norma, deberán considerarse los referidos costos,
incurridos a partir del 01/07/2016.
b. Derecho al beneficio
Los potenciales beneficiarios tendrán derecho a la utilización de este beneficio a
partir de la presentación de la declaración jurada a la que nos hemos referido en
5.1.8.a.
c. Inversiones realizadas por empresas unipersonales y sociedades de
personas
El pago a cuenta determinado se atribuirá al único dueño en el caso de empresas
unipersonales o a cada socio -en la misma proporción de su participación en las
utilidades- y computará contra el impuesto a las ganancias de la respectiva persona
humana, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia proveniente de la empresa o explotación unipersonal o
de la participación en la sociedad, que dieron lugar al mencionado pago a cuenta.

d. Empresas nuevas
Se considerará como fecha de inicio de actividades el día de inscripción ante la
AFIP.
El límite temporal de imputación del pago a cuenta previsto en la ley, se aplicará
también a las imputaciones que realicen los titulares de empresas o explotaciones
unipersonales o los socios de las sociedades no comprendidas en el artículo 69 de la
ley de impuesto a las ganancias.
e. Impuesto de igualación
Ratifica a la ley 27.264, en cuanto a que este beneficio se considerará que integra
la ganancia gravada determinada en base a la aplicación de las normas generales de
la Ley del impuesto a las ganancias.
5.2.2. Bono de crédito fiscal por inversiones en bienes de capital y en obras
de infraestructura
5.2.2.1. Ley 27.264
Se establece un régimen especial de fomento a la inversión para las MIPYMES,
por sus créditos fiscales en el IVA que hubiesen sido originados en inversiones
productivas a las que se refiere el apartado 5.1.1.
En oportunidad de verificarse la fecha de vencimiento general que fije la AFIP para
la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a las ganancias
correspondiente a las sociedades comprendidas en el artículo 69 de la ley de
impuesto a las ganancias, o a las personas humanas y sucesiones indivisas, según
corresponda, podrán solicitar que los mencionados créditos fiscales se conviertan en
un bono intransferible utilizable para la cancelación de tributos nacionales, incluidos
los aduaneros, en las condiciones y plazos que establezca el Poder Ejecutivo
Nacional, siempre que en la citada fecha de vencimiento, los créditos fiscales
referidos o su remanente integren el saldo a favor del primer párrafo del artículo 24 de
la ley del IVA.
El bono de crédito fiscal mencionado en el artículo anterior no podrá ser utilizado
para la cancelación (i) de gravámenes con destino exclusivo al financiamiento de
fondos con afectación específica y (ii) de deudas anteriores a la efectiva incorporación
del beneficiario a este régimen y, en ningún caso, eventuales saldos a su favor darán
lugar a reintegros o devoluciones por parte del Estado Nacional.
Los bienes de capital comprendidos en el presente régimen son aquellos que
revistan la calidad de bienes amortizables para el impuesto a las ganancias.
No será de aplicación este régimen cuando, al momento de la solicitud de
conversión del saldo a favor, los bienes de capital no integren el patrimonio de los
contribuyentes, excepto cuando hubiere mediado caso fortuito o de fuerza mayor,
tales como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, debidamente
probados.
Leasing. Cuando los bienes de capital se adquieran por leasing, los créditos
fiscales correspondientes a los cánones y a la opción de compra, sólo podrán
computarse a los efectos de este régimen luego de verificarse la fecha de vencimiento
general para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a las
ganancias correspondiente al período en que se haya ejercido la citada opción.
Cupo fiscal. Se establece un cupo fiscal anual destinado a la conversión de bonos
de crédito fiscal, que ascenderá a pesos cinco mil millones ($ 5.000.000.000), los que
se asignarán de acuerdo con el mecanismo que establezca el Poder Ejecutivo
Nacional y en los porcentajes que este disponga respecto de bienes de capital y obras
de infraestructura.
El Poder Ejecutivo Nacional informará trimestralmente a las Comisiones de
Presupuesto y Hacienda de ambas Cámaras del Congreso Nacional sobre la
distribución del cupo establecido en este artículo.
Por último, se establece que las disposiciones referidas a este beneficio surtirán
efectos respecto de los créditos fiscales cuyo derecho a cómputo se genere a partir
del día 1º de julio de 2016.
5.2.2.2. Decreto 1101/2016
En caso de que el potencial beneficiario solicite el bono de crédito fiscal, la AFIP
transmitirá los datos contenidos en la declaración jurada a la que nos referimos en
5.1.8.a a la SEPYME, la que certificará la existencia de cupo fiscal suficiente, a los
efectos que se pueda acceder al beneficio.
El bono de crédito fiscal podrá ser utilizado durante el plazo de diez (10) años
contado desde su emisión por parte de la SEPYME.
La SEPYME emitirá el bono de crédito fiscal al solicitante y detraerá su monto del
cupo atribuido al sector correspondiente.
La obtención del beneficio puede ser parcial, para el caso que el cupo disponible
no alcance a la totalidad del beneficio solicitado.
El Ministerio de Producción dictará las normas que estime necesarias a los fines de
establecer las actividades de verificación y control del efectivo cumplimiento de los
requisitos y las obligaciones del régimen.
En caso de que el Ministerio de Producción verifique el incumplimiento de alguno
de los requisitos u obligaciones del régimen mencionado en el párrafo precedente,
pondrá en conocimiento a la AFIP a fin de que esta dé curso al procedimiento
correspondiente.
El costo originado por las actividades de verificación y control del efectivo
cumplimiento de los requisitos y las obligaciones del régimen estará a cargo de los
respectivos beneficiarios, en los términos y condiciones que establezca el Ministerio
de Producción.
La SEPYME y la AFIP en forma conjunta, serán las encargadas de establecer los
mecanismos necesarios para que el mencionado bono fiscal pueda utilizarse para la
cancelación de tributos nacionales, incluidos los aduaneros, de conformidad a las
condiciones establecidas en la ley 27.264.
La SEPYME será la encargada de administrar el cupo fiscal anual, y a establecer
los porcentajes de distribución del cupo fiscal entre los distintos sectores de actividad
estratégicos que esta determine.
El cupo fiscal establecido por la ley 27.264 será otorgado por orden de solicitud en
tiempo y forma, y hasta su finalización para cada sector, de acuerdo a lo que
establezca la SEPYME.
La SEPYME será la encargada de reasignar el cupo distribuido entre los distintos
sectores de actividades en caso de que situaciones excepcionales así lo justifiquen.
6. Régimen de crédito fiscal para capacitación
Para finalizar esta colaboración, haremos referencia a otra disposición de la ley
27.264 que también tiene vinculación con el ámbito tributario. Se trata del artículo 36
de dicha Ley, por medio del cual se modificó el segundo párrafo del artículo 4 de la ley
22.317, la cual estableció un régimen de crédito fiscal para los establecimientos
industriales que tengan organizados cursos de educación técnica, aunque es
importante señalar que mediante el artículo 27, cuarto párrafo, de la ley 24.624, se
extendió este régimen, a todas las personas de existencia visible o ideal que
desarrollen actividades económicas, de modo tal que todas las personas físicas o
jurídicas que desarrollen actividad económica, que contribuyan al sostenimiento u
organicen cursos de capacitación y que reúnan los requisitos previstos en la
normativa pueden acceder a este Régimen de Crédito Fiscal.
La modificación consiste en que se elevó del 8% al 30% el tope a los efectos de
determinar el monto de crédito fiscal a ser asignado como compensación de la
capacitación efectuada por las MIPYMES. Recordamos que dicho tope se calcula
sobre la suma total de los sueldos y remuneraciones en general por servicios
prestados, correspondientes a los últimos 12 meses abonados al personal ocupado
en los establecimientos empresariales y sin tener en cuenta la clase de trabajo que
aquel realice.
El organismo administrador del cupo, dentro del límite mencionado en el párrafo
anterior, podrá establecer distintos porcentajes, según se trate de MIPYMES y
teniendo en consideración el sector en el cual se desempeñen.
Para ampliar algo más al lector el panorama de este tema, cabe mencionar que
este crédito fiscal se instrumenta mediante certificados que se emiten al efecto. El
cupo anual de tales certificados es establecido anualmente en el Presupuesto
General de Gastos y Cálculo de Recursos de la Administración nacional.
Los certificados de crédito fiscal podrán ser transferidos por endoso y sólo podrán
ser utilizados por sus titulares o en su caso, por los endosatarios para la cancelación
de sus obligaciones fiscales emergentes de cualquiera de los impuestos cuya
aplicación, percepción y fiscalización se encuentren a cargo de la AFIP.
La emisión de los certificados de crédito fiscal, como asimismo su importe, no

estarán alcanzados por ningún impuesto nacional presente o a crearse.
Los importes destinados a cubrir los costos de los cursos de capacitación,
equivalentes al monto del crédito fiscal asignado conforme a las disposiciones de la
ley 22.317, no serán deducibles en la determinación del impuesto a las ganancias.
1) RG —AFIP- Nº 2111 (texto vigente):
"A - Tributos alcanzados
Art. 26. — Los sujetos pasivos de los impuestos a las ganancias y/o a la
ganancia mínima presunta o de la contribución especial sobre el capital de las
cooperativas, a los fines de computar contra los citados tributos o, de
corresponder, sus respectivos anticipos, el importe del impuesto sobre los
créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias, ingresado por
cuenta propia o, en su caso, liquidado y percibido por el agente de percepción,
deberán observar las disposiciones del presente título.
C - Anticipos
Art. 28. — Cuando se trate de anticipos, el cómputo del crédito de impuesto a
que se refiere el artículo 26, se efectuará considerando el monto de dicho
crédito pendiente de imputación, hasta el último día del mes inmediato anterior
al del vencimiento del anticipo correspondiente.
Art. 29. — A los efectos de aplicar lo previsto en el artículo precedente
deberá emplearse, al momento de la cancelación de cada anticipo, el
procedimiento previsto en el artículo 5º, inciso a) de la Resolución General Nº
1658, mediante la utilización del programa aplicativo denominado
"Compensaciones y volantes de pago - Versión 1.0 reléase 2".
D - Declaración jurada
Art. 30. — El crédito de impuesto —acumulado hasta el último día del mes
inmediato anterior al del vencimiento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente—, no imputado contra los anticipos de los impuestos a
las ganancias y/o a la ganancia mínima presunta y/o contribución especial
sobre el capital de las cooperativas, podrá computarse en la respectiva
declaración jurada anual. De existir un remanente no imputado, podrá
trasladarse hasta su agotamiento a otros ejercicios fiscales posteriores, de los
mencionados tributos o imputarse como crédito contra cualquiera de ellos,
conforme lo autoriza el artículo 13 del Anexo del Decreto Nº 380/01 y sus
modificatorios, exclusivamente.
Idéntico tratamiento cabe otorgar a los eventuales saldos a favor del
contribuyente emergentes de las declaraciones juradas de los impuestos a las
ganancias y/o a la ganancia mínima presunta o de la contribución especial
sobre el capital de las cooperativas, originados en el pago de anticipos de
dichos gravámenes mediante la imputación como crédito de impuesto que
autoriza dicho decreto."


Beneficios Pequeñas y Medians Empresas LEY.

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Beneficios Pequeñas y Medians Empresas LEY.

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

REFORMA TRIBUTARIA

Docente: Mg. RUBEN PELOZO

Página 1 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Página 2 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

No serán consideradas MIPYME aquellas empresas que realicen las actividades

La pertenencia de las empresas respecto de los sectores mencionados se

Página 4 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Página 5 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Página 7 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Página 13 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Página 16 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Página 19 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

Página 20 © Thomson Reuters checkpoint.laleyonline.com.ar

También podría gustarte