CONTADURÍA FORENSE

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TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN…………………………………………………. 4

CAPITULO 1. CONTADURÍA FORENSE………………………. 6

Origen del termino forense……………………………………… 6

¿Quién es un Contador Forense? ………………………………. 7

Delitos en los que puede tener campo de

acción el Contador Forense …………………………………... 8

Diferencia entre Contaduría Forense y Auditoría Forense…. 9

CAPITULO 2. Técnica y metodología utilizada por los

Contadores Forenses……………………………………………. 10

Análisis macroeconómico y la incidencia

de los delitos en las bases de la economía ………………….. 11

Los delitos financieros y el daño económico que generan….. 13

Contexto en las investigaciones financieras y económicas… 14

¿Por qué todos los delitos no pueden ser investigados

bajo los mismos criterios y protocolos? ………………………… 15

Posición del Contador Forense en la investigación

criminal y financiera …………………………………………….. 15

CAPITULO 3. Teoría de puntos de convergencia

y articulación contable…………………………………………... 15
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Objetivo del Contador Forense en la

investigación criminal y financiera ……………………………. 18

Delitos contra los recursos naturales y

el medio ambiente ………………. ……………………………... 19

Explotación de minas y canteras……..………………………... 21

Delitos Contra la Administración Pública…………………… … 25

Asociaciones Publico Privadas (A.P.P)….…………………….. 27

Acciones como Contadores Forenses frente

al reto futuro A.P.P……………………………………………………… 28

Uniones Temporales y Consorcios……..……………………… 29

Tráfico de Hidrocarburos……………………………………….. 31

Estafas por internet……………………………………………… 32

Entidades financieras y su responsabilidad

En delitos como Lavado de Activos y Terrorismo……..…….. 33

Contrabando……………………………………………………... 36

Delitos Contra Marcas, Patentes y Derechos de Autor……… 37

Lavado de Activos ………………………………………………. 38

Captación masiva y habitual de dinero………………………... 39

Extinción del Derecho de Dominio…………………………….. 39

Perfil contable, financiero y económico, aplicables

en las investigaciones penales ……………………………….. 40

Responsabilidad social del Contador Forense……..………… 42

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Aspectos normativos…………………………………………….. 42

El Contador Forense desde el punto de vista de la defensa.. 43

La Contaduría Forense y La Gestión De Calidad

en el Sector Público (NORMA TÉCNICA DE CALIDAD NTCGP 1000:2009)…….......... 44

Relación entre La Norma Técnica NTCGP 1000:2009

y La Contaduría Forense ……………………………………….. 46

Importancia del Contador Forense en la gestión

de calidad en el sector público …………………………………. 47

Los Derechos Humanos y la Contaduría Forense…………… 47

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INTRODUCCIÓN

La Contaduría Forense lleva implícito un campo de acción

inimaginable, debido a que reúne diversas características especiales
como la Auditoria Forense, Documentología, Grafología, Ingeniería,
diversas ramas del Derecho y sobre todo el talante investigativo como
ejes esenciales del desarrollo eficaz de las averiguaciones. Las
investigaciones deben ser desarrolladas bajo los protocolos de
articulación contable a través de la ubicación de líneas que puedan
cortarse en un plano o sistema bidimensional, compuesto por dos
rectas perpendiculares, una horizontal y la segunda vertical, llamadas
también ejes de abscisas y ordenadas, que donde se crucen recibirán
el nombre de puntos de convergencia.

Como teoría, este procedimiento se empleará cuando se requiera

determinar las coordenadas de cualquier punto que este en el plano
bidimensional, en este caso las coordenadas se establecerían en base
al delito y la actividad económica que se esté investigando y si se
requiere, se puede adicionar al plano una tercera línea donde entraría
a convergir la actividad como Contadores Forenses en la
investigación.

El propósito del texto está dirigido a la identificación de los delitos

financieros, económicos y fiscales desde lo penal, en base a la
actividad económica de las personas naturales y jurídicas, la actividad
como Contadores Forenses no solo debe estar enfocada a la
detección del fraude como política pública y empresarial, sino, al
esclarecimiento de delitos graves que tienen que ver directamente con
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la profesión. A demás, se debe tener en cuenta que la legislación

colombiana no contempla dentro de los tipos penales esta conducta,
por esta razón, están llamados los Contadores Forenses a esforzarse
más allá, inclusive de sus capacidades para esclarecer las
investigaciones a su cargo.

El análisis macroeconómico debe ser un componente esencial en el

desarrollo de las diligencias como Contadores Forenses, no se puede
dejar de lado que todas las actividades en que se obtenga una
ganancia ilícita, generará lavado de activos, se puede establecer un
paralelo entre las actividades económicas con la incidencia directa o
indirecta que poseen los delitos en las bases de la economía, las
cuales se pueden medir, al analizar las ramas que componen el
Producto Interno Bruto (P.I.B), y calcular así la afectación a la
economía formal del país.

Casos de connotación nacional e internacional como el de

INTERBOLSA, en el cual la Fiscalía General de la Nación imputo
delitos como manipulación de acciones, administración desleal,
operaciones no autorizadas con accionistas o asociados y concierto
para delinquir, por inflar el precio de las acciones en el mercado de
valores de la firma comisionista; el desfalco a la DIAN a través de las
devoluciones de IVA, donde el monto del desfalco asciende a más de
un billón de pesos, además, de los procesos de corrupción que se han
presentado en el distrito de Bogotá, como el caso Nule, la red
hospitalaria, ambulancias y el Sistema Integrado de Transporte entre
otros. Casos como estos deben llamar la atención y la curiosidad del
Contador Forense, debido que el análisis se debe hacer en el ámbito
contable, investigativo y académico.

La articulación contable está propuesta en este libro como una

metodología, protocolo o herramienta práctica, que permita dirigir y
gerenciar una investigación de manera eficiente con resultados
efectivos, debido a que en la actualidad algunos profesionales de la
Contaduría y carreras a fines no están comprometidos con la labor
forense, esta rama de la contaduría se debe realizar con respeto,
pasión y profesionalismo, para poder llegar a entenderla y así lograr
revelar lo que en realidad encubren las cifras.
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CAPITULO 1

CONTADURÍA
FORENSE

ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE

Deriva del latín “forensis” que significa “público o perteneciente al

foro”, es decir que cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o
apoyo a la justicia en la toma de decisiones llevadas a cabo en un
proceso de investigación judicial, se le denomina forense, tal es el
caso de las siguientes disciplinas: Medicina, psicología,
documentología, grafología, genética, informática, auditoría entre
otras.

La función que cumple un Contador Forense en la investigación penal

se puede comparar con el rol de un médico forense en el hallazgo de
elementos materiales de prueba en un cuerpo, a través de diferentes
herramientas y métodos que permiten determinar razonablemente la
comisión de un hecho delictual.

La Contaduría Forense se basa en la evidencia documental, por medio

de la cual se suministra información fundada a los jueces y fiscales
sobre los puntos de discusión que son materia de su dictamen, lo que
permite admitir o no como verdad lo que esté debidamente soportado,
en base a los principios de objetividad, independencia mental,
confidencialidad, respeto entre colegas y conducta ética.
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¿QUÍEN ES UN CONTADOR FORENSE?

El Contador Forense es un profesional de

la Contaduría Pública, con conocimientos
especializados (técnico científicos), que
posteriormente son reconocidos a través El Contador
de los dictámenes, emitiendo Forense debe ser un
recomendaciones fundadas a los clientes investigador, capaz
de los informes como fiscales, jueces, de detectar diversas
investigadores, Procuraduría, Contraloría, tipologías de
empresarios y personas investigadas por delitos que pueden
delitos económicos, basada en el análisis a confluir en
documentos contables, financieros, documentos que le
tributarios, económicos, bancarios y a las sean entregados
coyunturas presentadas en el entorno para su estudio.
social.

Además, el Contador debe poseer habilidades como destrezas,

malicia, versatilidad, conocimientos en diversas áreas, que deben
contribuir a que sea un excelente investigador o detective, que
conjugado con la experiencia como Contador Forense, aumentan la
posibilidad de éxito en el desarrollo de las investigaciones a su cargo.

En el ámbito de la Contaduría Forense existen dos tipos de

contadores, primero, los que están nombrados en la rama judicial y
pertenecen al Grupo Especializado de Contadores Forenses del
Cuerpo Técnico de Investigación o a cualquier cuerpo investigativo de
policía judicial y los contadores independientes que son contratados
por la defensa, que posteriormente son aceptados y reconocidos en
juicio por el juez o el fiscal, siendo estos dos tipos quienes ejercen la
misma autoridad sobre la materia en un juicio en calidad de testigos.
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El Contador Forense debe tener en cuenta que en

las investigaciones económicas, contables y
financieras, el medio de prueba más importante es
Delito de peculado la contabilidad y los documentos soportes que
por apropiación puedan existir, por ende es el encargado de
Art. 397 C.P.
investigar la relación existente entre las actividades
Delito de omisión descritas anteriormente con los diferentes delitos
de agente retenedor contemplados en el Código Penal Colombiano (Ley
Art. 402 C.P 599 de 2000), Ley 600 de 2000, Código de
Procedimiento Penal (Ley 906 de 2004), Estatuto
Delito de
Anticorrupción (Ley 1474 de 2011), e identificar
enriquecimiento
diversas faltas de tipo penal contempladas en la
ilícito Art. 412 C.P
Ley 80 de 1993, modificada por la Ley 1150 de
Delito de lavado de 2007.
activos. Art. 323
C.P

DELITOS EN LOS QUE PUEDE TENER CAMPO DE

ACCIÓN UN CONTADOR FORENSE

El campo de acción para el Contador Forense es muy amplio, en el

Código Penal Colombiano se puede encontrar diversos delitos como
son el Lavado de Activo, Peculado por Apropiación o a favor de
terceros, Omisión de Agente Retenedor o Recaudador, delito de
Concusión, Cohecho Propio e Impropio, Enriquecimiento Ilícito,
Prevaricato por Acción o por Omisión, entre otros, y actuar como
testigo de la defensa en procesos de Extinción de Derecho de
Dominio.
Estos delitos pueden ser objeto de investigación contable siempre y
cuando se tenga el indicio que hayan generado ganancias ilícitas a
través de diferentes maniobras que puedan ser ubicables e
identificables por parte del contador forense o del equipo investigativo.
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DIFERENCIA ENTRE CONTADURÍA FORENSE Y

AUDITORÍA FORENSE
La diferencia básicamente radica en el campo de acción, siendo la
auditoria una rama específica de la contaduría, sin embargo, la pericia
complementa el conocimiento teórico de ambas, otorgando así un
reconocimiento especial a la experiencia como un factor importante y
determinante en los procesos investigativos de tipo penal.

La auditoría forense básicamente se enfoca en la detección de fraudes

ya sean económicos, financieros, bancarios entre otros, estos
hallazgos a su vez son puestos a disposición de la gerencia de la
entidad auditada, la cual de manera discrecional decide si la pone o no
a disposición de la justicia.

La Contaduría Forense sin embargo va mas

allá abarcando un campo de acción más
amplio donde se articula el conocimiento de
El perito es un
diversas áreas como la documentología,
profesional experto
grafología, ingeniería, derecho, entre otras en diferentes ramas
disciplinas que coadyuvan al esclarecimiento del conocimiento,
de los delitos. el cual debe ser
objetivo e
Desafortunadamente la Contaduría Forense no independiente
está enfocada a la prevención, por el contrario mental mente.
el Contador Forense y el equipo
interdisciplinario se encarga de reaccionar e
investigar hechos delictuales ya cometidos,
cuantificando así el impacto del posible
detrimento patrimonial al estado o la
identificación de los delitos que pudieron
confluir en una investigación determinada.

Otra diferencia que puede existir es que la Auditoria Forense evalúa la

información de manera selectiva o aleatoria, por ende no está perfilada
para detectar el 100% del fraude, limitando así su participación en los
hallazgos. Sin embargo el Contador Forense en la investigación penal
debe examinar y estudiar el 100% del universo de los documentos,
toda vez que en la comisión de delitos como los de administración
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pública, las penas dependen del detrimento patrimonial hallado en la

investigación, lo que lo obliga a esforzarse inclusive más allá de sus
capacidades.

El conocimiento teórico, la experiencia, los métodos de investigación,

los equipos científicos, el manejo de diferentes softwares, dan como
resultado la pericia, refiriéndose a un profesional experto en diferentes
ramas del conocimiento.

CAPITULO 2
TÉCNICA Y METODOLOGIA UTILIZADA POR LOS
CONTADORES FORENSES

La técnica utilizada en un dictamen contable, es la “Documental” la

cual consiste en obtener información escrita que permita soportar las
afirmaciones, análisis o estudios realizados por el experto de manera
objetiva.

Se llevará a cabo mediante la comprobación, es decir la verificación de

la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción con el
fin de corroborar su legalidad, propiedad y veracidad; la revisión
analítica que comprende el análisis de cada uno de los documentos
que se requieren para obtener las operaciones proyectadas.

Utilizando la técnica documental, se pueden diseñar diferentes

metodologías que conllevan al óptimo desarrollo de la actividad
contable, las cuales se enumeran a continuación:

1. Definición y reconocimiento del problema.

2. Recopilación de evidencias para realizar el estudio contable.
3. Evaluación de la evidencia recolectada.
4. Elaboración del informe final con los hallazgos.

Para la elaboración del informe o dictamen, no se pueden tener en

cuenta las afirmaciones que verbal mente expresen las personas
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inmersas en una investigación, toda vez que las mismas obedecen a

apreciaciones subjetivas.

Además, en los informes contables se debe evitar los juicios de valor,

teniendo en cuenta que la información puede estar incompleta llevando
así al Contador Forense a concluir en base a puntos de vista
personales y particulares que le pueden acarrear sanciones
disciplinarias e inclusive penales, como el prevaricato por acción.

ANÁLISIS MACROECONÓMICO Y LA INCIDENCIA

DE LOS DELITOS EN LAS BASES DE LA
ECONOMÍA

Desde el punto de vista macroeconómico, se debe analizar cada caso

investigativo en particular, sin dejar de lado que todos los delitos
económicos y financieros, tienen un grado de afectación a la
economía, y logran realizar efectos como burbujas económicas y
procesos inflacionarios, que deben ser valorados y analizados en
contexto por el Contador Forense.

Contextualizando la economía del país con los delitos financieros y

económicos, se debe necesariamente acudir a la mayor medida
económica, ya que calcula cual fue la producción en bienes y servicios
que se hizo en un periodo de tiempo específico, nos referimos al
Producto Interno Bruto P.I.B.

Según datos del Banco de La República y el D.A.N.E en el primer

trimestre del año 2014 la economía colombiana creció 6,4% con
relación al mismo trimestre de 2013, frente al trimestre inmediatamente
anterior, el P.I.B aumentó 2,3%.

Los mayores crecimientos para este periodo, comparado con el mismo

trimestre de 2014, se dieron en las siguientes actividades: 17,2% en
construcción; 6,3% en actividades de servicios sociales, comunales y
personales 6,1% en agropecuario, silvicultura, caza y pesca, el menor
crecimiento se presentó en suministro de electricidad, gas y agua en
3,1%.
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Al comparar con el trimestre inmediatamente anterior, el mayor

crecimiento se presentó en las siguientes actividades: transporte,
almacenamiento y comunicaciones en 1,7%; establecimientos
financieros, actividades inmobiliarias y servicios a las empresas 1,1%.

PRODUCTO INTERNO BRUTO TRIMESTRAL A PRECIOS CORRIENTES

GRANDES RAMAS DE ACTIVIDAD ECONÓMICA - MILES DE MILLONES DE
PESOS SERIES DESESTACIONALIZADAS
Base 2005

RAMAS DE
ACTIVIDAD
ECONÓMICA 2012* 2013* 2014*

i ii iii iv anual i ii iii iv anual i

agricultura, ganadería,
caza, silvicultura y
pesca 9.823 9.507 9.573 9.465 38.368 9.570 10.084 9.971 9.916 39.541 10.496
explotación de minas
y canteras 19.305 18.088 17.577 18.373 73.343 18.489 18.421 19.348 19.425 75.683 19.432
industrias
manufactureras 19.581 19.849 20.176 20.367 79.973 19.246 19.955 20.128 20.205 79.534 19.690
suministro de
electricidad, gas y
agua 5.610 5.529 5.612 5.648 22.399 5.873 6.062 5.964 6.049 23.948 6.145

construcción 13.088 13.784 12.210 13.774 52.856 14.417 15.019 15.894 15.879 61.209 17.574
comercio, reparación,
restaurantes y hoteles 18.583 18.795 18.986 19.299 75.663 19.462 19.904 20.302 20.820 80.488 21.146
transporte,
almacenamiento y
comunicaciones 9.526 9.243 9.447 9.802 38.018 9.889 9.717 10.064 10.403 40.073 10.678
establecimientos
financieros, seguros,
actividades
inmobiliarias y
servicios a las
empresas 30.245 30.779 31.079 31.749 123.852 32.194 32.928 33.585 34.087 132.794 34.739
actividades de
servicios sociales,
comunales y
personales 25.044 25.732 26.273 26.632 103.681 27.163 27.974 28.508 29.153 112.798 29.909
subtotal valor
agregado 150.805 151.306 150.933 155.109 608.153 156.303 160.064 163.764 165.937 646.068 169.809

iva no deducible 9.459 9.473 9.417 9.554 37.903 9.946 10.003 10.181 10.346 40.476 10.949
derechos e impuestos
sobre las
importaciones 1.358 1.317 1.291 1.355 5.321 1.348 1.386 1.390 1.470 5.594 1.518

impuestos excepto iva 3.663 3.810 3.781 3.816 15.070 3.995 4.025 4.062 4.022 16.104 4.064

subvenciones 250 250 253 253 1.006 257 267 270 271 1.065 265

total impuestos 14.230 14.350 14.236 14.472 57.288 15.032 15.147 15.363 15.567 61.109 16.266
producto interno
bruto 165.035 165.656 165.169 169.581 665.441 171.335 175.211 179.127 181.504 707.177 186.075

Fuentes: http://www.banrep.gov.co/es/info-temas-a/4024
Departamento Administrativo Nacional de Estadística –DANE
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Como se pudo observar en el cuadro anterior,

están relacionadas todas las ramas de la actividad
económica del país y su crecimiento, el Contador
PIB: Valor total de
Forense debe estar en capacidad de efectuar el
la producción de
bienes y servicios
análisis tanto vertical como horizontal de las
de un país variaciones porcentuales y monetarias
presentadas durante un periodo de tiempo
determinado.

LOS DELITOS FINANCIEROS NO PUEDEN SER

INVESTIGADOS SIN TENER EN CUENTA EL
DAÑO ECONÓMICO QUE GENERAN

Al apreciar las diferentes ramas que componen las actividades

económicas del país, se puede diferenciar algunas que son de vital
importancia para los estudios contables en las cuales se apoyan
grandes organizaciones criminales para efectuar sus blanqueos de
capital y financiar el terrorismo.

Se debe analizar cómo los delitos financieros inciden de manera

directa o indirecta en el crecimiento de los anteriores sectores
económicos.

Se puede llegar a demostrar a través de estudios forenses

macroeconómicos que así como crece el Producto Interno Bruto en
Colombia, crece el delito y las actividades que colaboran con ese
crecimiento son directamente proporcionales y es más difícil su
detección, toda vez, que ingresan a los sistemas financieros y a la
economía, pero se tienen herramientas y protocolos y allí juega un
papel importante el Contador Forense.
 CONTADURÍA FORENSE
15

Los negocios de servicios son propicios para lavar dinero, porque se

miden cualitativamente más no cuantitativamente.

El método cuantitativo se cimienta en el cálculo de las características

halladas en los hechos que se investigan, mientras que el método
cualitativo hace referencia a describir un hecho en particular.

Estos datos estadísticos son los que miden

la importancia y el impacto de los delitos Las investigaciones
económicos financiadores de terrorismo, económicas y
porque inciden porcentualmente en la financieras deben
economía del país, y la importancia que ser investigadas en
tienen los Contadores Forenses en la contexto por parte
prevención y judicialización de los mismos. del contador
forense

Por ejemplo, tomemos una rama de la economía en particular, que

puede ser la construcción de obras a través de contratos; si en un año
se establece cuánto dinero se hurtaron las bandas criminales en el
país por casos de corrupción, se pueden efectuar comparaciones
mediante la medición del crecimiento que presentó esta actividad
respecto al PIB y detallar que porcentaje de este se vio afectado por
este delito. Por otro lado se puede analizar en contexto el crecimiento
que pudo tener el delito de lavado de activos y enriquecimiento ilícito,
debido a la compra de vivienda, vehículos, viajes, aperturas de
cuentas en el exterior o en paraísos fiscales, procesos inflacionarios
regionales entre otros.

CONTEXTO EN LAS INVESTIGACIONES

FINANCIERAS Y ECONÓMICAS

Las investigaciones que revisten un alto grado de complejidad no

pueden ser llevadas a la carrera y sin contextualizar el delito, quiere
decir esto, que el Contador debe conocer en donde se originó la
denuncia, fiscalía que conoce del hecho y sobre todo la expectativa
 CONTADURÍA FORENSE
16

que se tiene ya sea por parte del fiscal sobre el delito a imputar o por
parte de la defensa cuando el contador hace parte de este equipo,
para así trazar la ruta investigativa e implementar protocolos de
articulación que produzcan resultados a pequeño y mediano plazo.

POR QUÉ TODOS LOS DELITOS NO PUEDEN

SER INVESTIGADOS BAJO LOS MISMOS
CRITERIOS Y PROTOCOLOS?

Debido a que al seguir la trazabilidad del dinero o bienes objeto de

estudio, estos no provienen de la misma fuente, y no tienen el mismo
destino, quiere decir esto que se debe identificar cual es el objetivo
que se persigue en la investigación y así mismo diseñar el protocolo de
articulación a seguir para obtener resultados óptimos.

POSICIÓN DEL CONTADOR FORENSE EN LA

INVESTIGACIÓN CRIMINAL Y FINANCIERA

Los Contadores Forenses en la investigación criminal tienen una

posición privilegiada ya que se cuenta con la posibilidad de conocer en
contexto toda la investigación debido a los conocimientos financieros y
experiencia que deben ser aprovechados para combatir este flagelo.

CAPITULO 3
TEORÍA DE PUNTOS DE CONVERGENCIA Y DE
ARTICULACIÓN CONTABLE

La teoría de puntos de convergencia nace por la necesidad de

establecer y llegar a determinar en qué lugar de la historia confluyeron
o se mezclaron actividades licitas con actividades ilícitas ayudando así
a consolidar una buena investigación, acercándose más a un grado
 CONTADURÍA FORENSE
17

alto de razonabilidad en los dictámenes que ayuden a la toma de

decisiones por parte del juez.

A continuación, se puede observar gráficamente la teoría de puntos de

convergencia diseñados por el autor en una investigación penal:

16

14

12 GRÁFICA 1: La primera gráfica hace

10 referencia a que tanto la actividad lícita,
ACTIVIDAD LICITA ilícita y las investigaciones contables
8
ACTIVIDAD ILICITA viajan de manera paralela en el tiempo,
6 CONTADOR FORENSE sin acercarse las unas a las otras.
4

0
DELITO 1 DELITO 2 DELITO 3 DELITO 4

GRÁFICA 2: En esta gráfica se puede

evidenciar como la actividad lícita se va
mezclando con la actividad ilícita,
generando puntos de convergencia que
pueden ser rastreables durante la
investigación contable, sin embargo se
puede apreciar que la actividad como
contador está retirada de los puntos.
 CONTADURÍA FORENSE
18

GRÁFICA 3: Esta sería la gráfica

ideal porque nos enseña como el
contador forense converge en la
investigación, éste traslada todos
sus conocimientos y experiencia a
detectar el vínculo delictual de la
investigación con los recursos
económicos que generó dicha
actividad; es importante resaltar que
en este caso se debe tener
enfocada la investigación.

ACTIVIDADILICITA
ACTIVIDAD ILICITA
6
6
5
GRÁFICA 4: En esta gráfica el 5

delito fluctúa solo, quiere decir 4

4
que nace de una actividad ilícita y 3
3 ACTIVIDAD ILICITA
se mantiene en el tiempo, no ACTIVIDAD ILICITA
existen soportes de una actividad 2
2
lícita y es más fácil su rastreo. 1
1
0
0
DELITO 1 DELITO 2 DELITO 3 DELITO 4
DELITO 1 DELITO 2 DELITO 3 DELITO 4
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OBJETIVO DEL CONTADOR FORENSE EN LA

INVESTIGACIÓN CRIMINAL Y FINANCIERA

Convertirse en la principal herramienta de la justicia para combatir el

crimen organizado, ayudando a identificar la multiplicidad de delitos
que pueden llegar a confluir en una sola investigación y diseñar
protocolos de articulación revelando así las tipologías en ellas
encontradas.

Así mismo, el Contador Forense debe

establecer razonable, objetiva y sobre todo
eficazmente un vínculo entre las finanzas
de una persona (s), grupo (s) o empresa (s),
con los delitos materia de investigación, con
el fin de coadyuvar a la justicia a llegar con
elementos suficientes y con un alto grado
de certeza, y así lograr la consolidación de
las investigaciones, evitando el aumento de
desaciertos en el aparato judicial,
minimizando errores para que los casos se
caigan, además, de evitar grandes
injusticias etc. En pocas palabras, la
adecuación típica del delito tiene que ver
directamente con el resultado del dictamen.

A continuación se relacionan algunos delitos en los que el contador

forense juega un rol importante en las investigaciones criminales
desde el punto de vista económico y financiero, y para ello se debe
partir que todos los delitos pueden llegar a generar Lavado de Activos.
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DELITOS CONTRA LOS RECURSOS NATURALES

Y EL MEDIO AMBIENTE

Teniendo en cuenta que el 71% de la tierra es agua y el 29 % es tierra;

siendo proactivo el delito contra el medio ambiente cobra importancia,
como una de las actividades delictuosas más rentables que tienen
lugar alrededor del mundo, con ganancias de miles de millones de
dólares.

Actividades que van desde el tráfico

ilegal de armas insumos para drogas,
plantación de coca, tráfico de
combustible, contrabando, tráfico de
personas, pesca ilegal y el comercio de
hidrocarburos, madera, aves. Este
delito debe ser catalogado como
problema internacional que afecta las
economías de las naciones, allí en
esos negocios ilícitos siempre están
las organizaciones criminales, y el
Contador Forense debe estar
preparado para afrontar este reto.

Los delitos contra el medio ambiente

pueden ir acompañados de otras actividades delictivas como la
falsificación de documentos, corrupción, lavado de activos, homicidios,
delitos financieros, y delitos contra la administración pública.

Además, se debe tener en cuenta que el medio ambiente no distingue

raza, religión y color; las afectaciones al ecosistema repercuten a nivel
global, por eso la Constitución Colombiana en sus Artículos 67, 79, 95,
80, 81, 88, 150, 206, 267, 268, 277, 300, 313, 317, 333, 334 y 361,
abordan el tema ambiental en un amplio marco jurídico encaminado a
la protección del mismo. Así mismo, dentro de este marco se puede
destacar la Ley 99 de 1993, que reza sobre los fundamentos
esenciales para el diseño y ejecución de la política ambiental en
Colombia.
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21

De igual forma, existen autoridades

ambientales encargadas de la protección y
conservación del medio ambiente como el
Ministerio del Medio Ambiente, el Sistema Artículo 328 del
Nacional Ambiental (SINA), el Consejo Código Penal
Nacional Ambiental, Instituto de Colombiano.
Hidrometeorología y Estudios Ambientales Delitos contra
(IDEAM), Instituto de Investigaciones recursos naturales y
Marinas (INVEMAR), Comisión Nacional de el medio ambiente
Oceanografía e Ingeominas, Instituto de
Investigación de Recursos Biológicos,
Instituto Amazónico de Investigaciones,
Instituto de Investigaciones Ambientales
del Pacifico, Fondo Nacional Ambiental
(FONAM) y las Corporaciones Autónomas
Regionales que son las encargadas de
administrar dentro del área de su
jurisdicción, el medio ambiente.

El Código Penal Colombiano en el Titulo XI, Articulo 328, tipifica el

delito Contra Los Recursos Naturales y el Medio ambiente que
consiste en “El que con incumplimiento de la normatividad existente
introduzca, explote, transporte, trafique, comercie, aproveche o se
beneficie de los especímenes, productos o partes de los recursos
fáunicos, forestales, florísticos, hidrobiológicos de especie amenazada
o en vía de extinción o de los recursos genéticos, incurrirá en prisión
de dos (2) a cinco (5) años y multa hasta de diez mil (10.000) salarios
mínimos legales mensuales vigentes”.

Y el Artículo 329 habla sobre la “Violación de fronteras para la

explotación de recursos naturales. Modificado por el art. 30, Ley 1453
de 2011. El extranjero que realizare dentro del territorio nacional acto
no autorizado de explotación de recursos naturales, incurrirá en prisión
de cuatro (4) a ocho (8) años y multa de 100 a 30.000 salarios
mínimos legales mensuales vigentes.
 CONTADURÍA FORENSE
22

La Ley 1708 del 20 de enero de 2014, deja abierta la posibilidad, que a

las personas a las cuales se les demuestre que han incurrido en estos
delitos, sus bienes y el de su núcleo familiar pueden ser objeto de
ocupación con fines de Extinción del Derecho de Dominio, la cual sería
una herramienta para controlar y persuadir a las personas dedicadas a
esta actividad, además de recuperar bienes o dineros a favor de la
nación como reparación al daño colateral causado.

EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS

Puede ser considerado el delito más importante del presente y del
futuro; partamos de la base que la minería ilegal representa el 8% de
la producción de oro en Colombia, además, el precio del oro en los
mercados internacionales supera hasta en 10 veces el valor del precio
de la cocaína. Según datos del Banco de la Republica en Colombia el
precio de los metales preciosos el 25/09/2014 es el siguiente:

Precios de compra y venta de metales preciosos para las operaciones propias

del Banco de la República
Pesos colombianos por gramo fino

Jueves 25 de Septiembre de 2014

Metal Precio de compra /1 Precio de venta

Oro $71,877.81 $78,128.05

Plata $904.62 $1,130.78

Platino $81,166.54 $84,162.73

1/ El Banco de la República compra únicamente metales

preciosos de producción nacional, en presentación aluvial libre.
Fuente: Departamento Técnico Industrial de la Subgerencia
Industrial y de Tesorería del Banco de la República.

De acuerdo a la publicación de la Revista Semana del 07/08/2014, un

informe de la Dirección de Fiscalías Nacionales, manifiesta que
“actualmente se adelantan 992 investigaciones por minería ilegal. Los
 CONTADURÍA FORENSE
23

delitos objeto de los procesos, son los de explotación ilícita de

yacimiento minero y otros materiales, y daño en recursos materiales.
En el 2013 y lo que va del 2014, se han capturado 164 personas y se
han logrado 55 sentencias condenatoria luego de la acción penal
adelantada por el ente acusador.

Así mismo, en el censo minero hecho por el Ministerio de Minas en el

2011, habla que el 63 % de la explotación del país es ilegal”.

Si bien es cierto se han efectuado capturas y se ha llegado a

sentencias condenatorias, la pregunta es, qué se ha hecho en materia
de Extinción del Derecho de Dominio de los Bienes de las personas
judicializadas o condenadas?, se ha verificado si han incurrido en
delito de Lavado de Activos?, se ha profundizado si poseen licencias
de explotación ilegales, o si son legales, cumplen con los requisitos?,
se ha preguntado quienes son los socios de estas minas, o si tienen
capacidad para comprar los insumos y las maquinarias que requiere
esta actividad ilícita?. Son preguntas importantes que deben hacerse
las entidades de control y la Fiscalía General de la Nación.

Para entender mejor por qué la minería ilegal de metales preciosos,

especialmente el oro es tan llamativa e importante para las
organizaciones criminales, se puede efectuar un paralelo entre el kilo
de cocaína en los mercados internacionales y el precio del oro, para lo
cual se realizará el siguiente ejercicio: El precio del kilogramo de
cocaína en los mercados internacionales oscila entre los U$3.000
hasta los U$20.000 dólares, este valor puede aumentar dependiendo
de los mercados que conquisten los narcotraficantes.

El precio del gramo de oro el 25/09/2014 en Colombia fue de

$78.128,05, si convertimos el precio del gramo y lo multiplicamos por
la unidad de medida de kilogramo, nos arroja como precio de venta en
Colombia por kilogramo de oro un total de $78.128.050, precio nada
despreciable, debido a que se gana más utilidad, se arriesgan menos y
efectivamente el control por parte de las autoridades es poco, aparte
del daño ambiental que ocasionan que no se puede calcular.
 CONTADURÍA FORENSE
24

Si tomáramos como referencia las cifras

estadísticas del PIB año 2013 referente a la
influencia de la minería en el producto interno
bruto, podemos ver que en el 2013 se obtuvo
un poco más de $75.000 millones de pesos
por este concepto (Equivalentes a 960 kg), y en el
primer trimestre de 2014 la cifra alcanza los
$20.000 millones de pesos (Equivalentes a 256
klg), cifras de verdad insignificantes, teniendo
en cuenta que en el país se extraen
aproximadamente 50 toneladas de oro al año
y que de estas alrededor del 63% es ilegal.

Al analizar el ejercicio anterior podemos observar que en cifras, la

cantidad de oro representada en el P.I.B. equivale solo a 960 Kg, la
pregunta es qué paso con las 49 toneladas restantes que se
explotaron durante el 2013?, cuál fue el destino de esos recursos?. Ya
que estamos hablando de aproximadamente $4 billones de pesos que
generó la explotación de oro en el último año en Colombia.

A los Contadores Forenses esta fluctuación y comportamiento del

comercio del oro les debe llamar poderosamente la atención, debido a
que las leyes 9 de 1991 y 31 de 1992, establecieron un mercado de
libre competencia para el oro en Colombia, en el cual el Banco de la
República debe comprar el oro de producción nacional que le sea
ofrecido, lo que deja un mercado propicio para el comercio ilegal de
oro y todos los delitos que de este se desprenden como el Lavado de
Activos, corrupción, financiación del terrorismo entre otros.

Todos los días se observa que las autoridades destruyen maquinarias,

dragas, capturan personas que de cierta manera se emplean en ese
oficio, pero quién está detrás de esa actividad ilegal?, cuánto dinero
ganan esas explotadoras ilegales de oro, coltan, platino y cualquier
otro mineral?, se ha podido demostrar que la cantidad de oro que se
extrae por hora en estas minas ilegales es enorme.
 CONTADURÍA FORENSE
25

El asunto a tratar aquí es el destino de esos recursos, el Contador

Forense debe identificar a qué cuentas bancarias nacionales o
extranjeras fueron a parar esos capitales, es hacerse preguntas como,
¿quiénes son los extranjeros que llegaron a los pueblos y se
quedaron?, migración juega un papel importante en este tipo de
investigaciones debido a que a través de esta oficina se pueden
identificar los foráneos, que incautación de dineros, divisas y metales
preciosos se realizó por parte de las autoridades, siempre se debe
analizar y contextualizar la información disponible.

En estos casos se pueden aplicar los protocolos de investigación

contable forense y ayudar a la investigación estableciendo
enriquecimiento de particulares, lavado de activos a través de
empresas, casas de cambios, casas de compra-venta de oro y ubicar
posibles testaferros.

CÓMO LOS CONTADORES FORENSES PUEDEN

AYUDAR A COMBATIR ESTE DELITO Y A DETECTAR
LAS DIFERENTES MODALIDADES DE LAVADO DE
ACTIVOS QUE PARTEN DE LA EXPLOTACIÓN DE MINAS
Y CANTERAS

Inicialmente se debe conocer los hechos que originaron la denuncia

para así trazar un plan investigativo encaminado a determinar
generalmente un enriquecimiento ilícito de particulares, esto se hace a
través del análisis de información financiera, tributaria, cámaras de
comercio, contratos, permisos de explotación, antecedentes judiciales,
análisis a las finanzas de su núcleo familiar entre otros.
 CONTADURÍA FORENSE
26

DELITOS CONTRA LA ADMINISTRACIÓN

PÚBLICA

Más de $10 billones en pérdidas estaría dejando la

corrupción en Colombia
Contraloría advirtió que ‘carrusel’ de la contratación de Bogotá podría
superar los $2,2 billones. Gobierno dijo que corrupción de la salud podría
superar los $4,2 billones. Cifra aumentará.
Mayo 22, 2011

21 de octubre de 2012

Una de las maneras de combatir el delito de Lavado de Activos,

Terrorismo, Cohecho, Concusión etc, es combatir la corrupción. ¿Por
qué?. Porque estadísticamente la corrupción le roba al país $10 o más
billones de pesos al año o sea el 1.44% del PIB, con ese dinero por
 CONTADURÍA FORENSE
27

ejemplo, se hubieran generado 20.000 empleos, se fuera construido

1.000 hospitales, 2.000 escuelas, y empleos que dejaron de generarse
porque unos pocos se quedaron con ese capital. Estas personas que
perdieron una oportunidad de trabajo por la corrupción son un flanco
fácil para las organizaciones terroristas por una debilidad esencial que
es la económica.

Tomemos una muestra de 10 personas que dejaron de emplearse por

la corrupción, 5 se van a engrosar las filas de una banda criminal,
estas personas, extorsionan, secuestran, intimidan, realizan atentados
terroristas, comercializan con drogas, constriñen a las personas,
sobornan a los funcionarios públicos y de la fuerza pública; todas
estas actividades terroristas generan dinero ilícito ejemplo: Estas 5
personas por un año de estar efectuando esta actividad generan
$300.000.000 siendo pesimistas.

Al Contador Forense debe investigar este delito contextualizando los

hechos, diseñando de manera inmediata un perfil económico del (los)
investigado (s) por parte de las autoridades, durante esta actividad el
contador debe convertirse en un rastreador, generándose preguntas
como:

1. ¿De dónde proviene la denuncia?

2. ¿Cómo fueron los hechos?

3. ¿Qué antecedentes poseen los investigados?

4. ¿En qué región del país se generaron los hechos? (Subjetivo)

5. Si la autoridad judicial no está bien enfocada, el deber del

contador es reorientarlo pero con base en la actividad de las
personas conexo con el delito que se está investigando.

6. Debe conocer la diversidad de delitos que pueden confluir en

una sola investigación.
 CONTADURÍA FORENSE
28

El Contador Forense está en la capacidad de efectuar perfiles

criminales con respecto a la actividad financiera y económica,
estableciendo las metamorfosis de estas personas, así como una
investigación empieza por un hurto simple, puede terminar en un
Lavado de Activos, Narcotráfico o Extinción de Dominio.

En las investigaciones adelantadas en contra de organizaciones

criminales dedicadas a desfalcar los recursos del estado, se pueden
encontrar fácilmente la interacción de otros delitos como el Lavado de
Activos, esto debido a que es difícil la legalización de tantos millones y
a veces billones de pesos; en la actualidad los funcionarios de los
diferentes grupos de Anticorrupción en Colombia, analizan únicamente
los contratos y sus etapas, tratando de identificar que estos cumplan
con los requisitos y que no haya ninguna otra irregularidad, pero que
sucede con el destino del dinero, en ese caso, se entra a analizar los
Certificados de Disponibilidad Presupuestal (CDP), los Registros
Presupuestales (RP) y las Ordenes de Pagos Presupuestal (OPP).

Allí entran los Contadores Forenses a identificar a través de la

implementación de los protocolos de articulación contable encargados
de identificar en donde se cruzan los dineros provenientes de recursos
públicos con el delgado margen de la ilegalidad, abriendo un millón de
posibilidades que la investigación que se generó por contratación
irregular, se convierta en una investigación completa con delitos como
Lavado de Activos, Peculado por apropiación o a Favor de Terceros,
Enriquecimiento Ilícito y terminando el circulo investigativo con un
proceso de Extinción del Derecho de Dominio en contra de los bienes
de estas personas y/o de su núcleo familiar.

ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS - APP -

La Ley 1508 del 10 de enero de 2012, establece el régimen jurídico de

las Asociaciones Publico Privadas.

En su Artículo 1° las define como “Un instrumento de vinculación de

capital privado, que se materializan en un contrato entre una entidad
estatal y una persona natural o jurídica de derecho privado, para la
 CONTADURÍA FORENSE
29

provisión de bienes públicos y de sus servicios relacionados, que

involucra la retención y transferencia, riesgos entre las partes y
mecanismos de pago, relacionados con la disponibilidad, el nivel de
servicio de la infraestructura y/o servicio".

Así mismo, el proceso de selección y las reglas para la celebración y

ejecución de los contratos que incluyan esquemas de Asociación
Público Privada se regirán por lo dispuesto en la Ley 80 de 1993 y la
Ley 1150 de 2007, salvo en las materias particularmente reguladas en
la presente ley.

Según la Ley las APP sólo se pueden utilizar para proyectos cuya
inversión supera los 6 mil salarios mínimos hoy, unos $3.400 millones
de pesos, cifra bastante representativa al compararla con capitales de
dudosa procedencia.

Si bien es cierto, las prórrogas y adiciones a los contratos de

concesión han sido uno de los mayores focos de corrupción. Con la
nueva ley, éstas sólo se pueden hacer después de tres años del inicio
del contrato y antes de que se cumpla el 75% del plazo. Pero el hecho
que estas prorrogas se efectúen después de tres años, no quiere decir
que se va a controlar el origen de grandes capitales y flujos de
efectivos disponibles para la inversión.

ACCIONES COMO CONTADORES FORENSES

FRENTE AL RETO FUTURO -APP-

Al observar la naturaleza innovadora de estas asociaciones, se deben

prender las alarmas y estar atentos como Contadores Forenses, toda
vez que al ser un instrumento de vinculación de capital privado al
sector público, se pueden abrir puertas para el Lavado de Activos y
Delitos Contra la Administración Pública en los contratos por esta vía,
ya que a través de estos se están financiando proyectos importantes,
como la navegabilidad del rio Magdalena con un costo de 2.17 billones
 CONTADURÍA FORENSE
30

de pesos cuyos recursos provendrán del Presupuesto General de la

Nación y de recursos del Sistema General de Regalías de los
municipios ribereños, de igual forma, se financiará la renovación del
C.A.N definido mediante documento COMPES de marzo de 2013,
entre otros.

El Contador Forense debe detectar y ayudar a la judicialización de

actividades y operaciones de Lavado de Activos, delitos contra la
Administración Publica y Financiación del Terrorismo.

Así mismo, ayudar a prevenir que la contratación estatal se utilice para

lavar activos a través de contratistas que se presten como testaferros,
a través de contratos de cuentas en participación, en el caso que
existiera una persona interesada en financiar la ejecución del contrato
con el objetivo de participar en las ganancias pero sin intervenir
directamente en esa contratación.

UNIONES TEMPORALES Y CONSORCIOS

Como contratistas del Estado la Ley 80 de 1993 los define de la

siguiente manera:

“Consorcio: Cuando dos o más personas en forma conjunta

presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y
ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por todas y
cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato.
En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se
presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a
todos los miembros que lo conforman.

Unión Temporal: Cuando dos o más personas en forma conjunta

presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y
ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el
cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las
sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la
propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación
en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal.
PARAGRAFO 1o. Los proponentes indicarán si su participación es a
título de consorcio o unión temporal y, en este último caso, señalarán
 CONTADURÍA FORENSE
31

los términos y extensión de la participación en la propuesta y en su

ejecución, los cuales no podrán ser modificados sin el consentimiento
previo de la entidad estatal contratante”.

La ley 80/1993 en su preceptiva eleva a la categoría de sujeto pasivo

de impuestos a los consorcios y las uniones temporales, figura a las
cuales se les reconoce capacidad para contratar con las entidades
estatales, la cual es utilizada como un instrumento de cooperación
entre empresas para buscar un bien común, sin embargo debe quedar
claro que las Uniones Temporales y Consorcios no son personas
jurídicas como lo expreso el Concejo de Estado en su fallo del 23 de
julio de 1987 que dice lo siguiente:

“El consorcio no genera una nueva sociedad mercantil, porque al no

estar constituida con todos los requisitos legales, no forma
una persona jurídica distinta de los socios individualmente
considerados (C. Co. artículo 98). Por similares razones tampoco es
una sociedad irregular (C. Co. artículo. 500). Tampoco es una
sociedad de hecho en
definición legal, y por esta misma razón, carece de personería
jurídica (C. Co. artículos. 98 y 499). Ni la ley lo considera cuenta en
participación, que además, carece de personería jurídica (C. Co.
artículo. 509)”

Si bien es cierto no hay legislación que imponga a los consorcios y

uniones temporales a llevar libros de contabilidad, si lo están los
consorciados o miembros de la unión temporal, los cuales responderán
solidariamente por cada una de las obligaciones derivadas del contrato
para el cual se hayan conformado. Así mismo, estos están obligados a
llevar el registro de los hechos económicos de manera ordenada de
acuerdo a los procedimientos y normas contables contempladas en el
Decreto 2649/1993 y 2650/1993, de tal manera que permita el
adecuado registro, medición, valuación, causación, clasificación y
revelación de la información contable.
 CONTADURÍA FORENSE
32

TRÁFICO DE HIDROCARBUROS

De acuerdo a datos de la Policía Fiscal y

Aduanera, en Venezuela, el precio del galón de
El tráfico de combustible oscila entre 200 y 300 pesos
hidrocarburo le deja al colombianos, pero cuando pasa la frontera se va
país la pérdida de incrementando con los peajes de los grupos
miles de millones de armados, hasta llegar al consumidor final a 5 o
pesos y por el 6.000 pesos. Cada galón va dejando una ganancia
contrario dichos en este recorrido. Se estima que más de dos
recursos coadyuvan a
millones de galones de gasolina de contrabando
fortalecer las finanzas
ingresan mensualmente a los municipios
de grupos ilícitos.
fronterizos con Venezuela, que multiplicados por
esta cifra representan ganancias por más de
17.000 millones de pesos mensuales, que al año
se convertirían en $204.000 millones de pesos.
(Fuente ElHeraldo.co)

Esta actividad ilegal afecta las finanzas territoriales de departamentos

fronterizos como La Guajira, Cesar, Norte de Santander, Arauca,
debido que la sobretasa a la gasolina se ve disminuido y esta es
utilizada por ejemplo para el mejoramiento de la malla vial, lo que
evidentemente origina un detrimento patrimonial y disminución de la
calidad de vida de los colombianos.

La pregunta sería ¿cuáles son las acciones que se deberían tomar

para recuperar parte de estos recursos? Desde el punto de vista del
contador forense se deben atacar directamente las finanzas, a través
de estudios patrimoniales que permitan identificar bienes provenientes
de este delito, demostrando un enriquecimiento ilícito de particulares.

En este caso se recomienda enfocar las investigaciones, teniendo en

cuenta el resultado, si desea establecer operaciones sospechosas, se
recomienda realizar estudios financieros y contables, pero si se va a
 CONTADURÍA FORENSE
33

determinar un posible delito de Enriquecimiento Ilícito y Testaferrato

se recomienda el estudio patrimonial de los investigados y de su
núcleo familiar o de terceras personas.

ESTAFAS POR INTERNET

En muchas ocasiones las estafas que se producen por internet causan

conmoción en la sociedad y provoca un fuerte impacto sobre todo
para la credibilidad de la Red.

No solo los cibernautas comerciantes son los responsables de estas

estafas, también hay muchos internautas que se aprovechan de las
deficiencias legales existentes en el comercio electrónico para sacar
provecho ilegal de ello.

Algunas de las estafas más frecuentes son:

1. Abuso de tarjetas de crédito:

Se solicita el número de la tarjeta de crédito con la única

finalidad de verificar su edad, y posteriormente se le realizan
cargos de difícil cancelación.

2. Pirámides

Funciona como sistema piramidal, ejemplo DMG.

3. Oportunidades de negocio

Mediante este sistema se ofrece trabajar desde su propio hogar

y ofrecen ingresos muy elevados, pero para empezar este
negocio se debe consignar alguna suma de dinero al contacto.
 CONTADURÍA FORENSE
34

4. Viajes vacacionales (TURINET)

Venta de viajes y alojamientos con el respaldo de empresas

grandes de turismo. En épocas de Semana Santa y Navidad se
ofrecen promociones de viajes, alquiler de fincas entre otros, las
autoridades reciben de 7 a 10 denuncias diarias por este delito,
se calcula que las pérdidas por este tipo de estafas llegan a las
$3.000 millones de pesos anuales.

Un aspecto a tener en cuenta por el Contador Forense es que todos

estos delitos generan ganancias, aparte de las transacciones
electrónicas, que a nivel mundial mueven millones de dólares, en estas
investigaciones el contador debe apoyarse con el ingeniero de
sistemas encargado de hacer el rastreo de dichas transacciones.

ENTIDADES FINANCIERAS Y SU
RESPONSABILIDAD EN DELITOS COMO LAVADO
DE ACTIVOS Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO

Según ASOBANCARIA en 2013 las ganancias de los 23 bancos que

funcionan en Colombia ascendieron a $5,9 billones de pesos.

Hasta qué punto tienen responsabilidad las entidades financieras en el

delito del Lavado de Activos. Es frecuente que todas las personas
investigadas posean cuentas bancarias y diferentes productos
financieros, cuando se efectúa el rastreo de algún tipo de dinero y se
circulariza a los beneficiarios de este, se llega a la misma conclusión,
el sistema adoptado para la administración del riesgo en dicha entidad
bancaria falló, además, también se presentaron fallas en el estudio del
cliente por parte del banco, la pregunta es por qué?
 CONTADURÍA FORENSE
35

Pongamos un ejemplo: el señor Anndresh llega al banco LA

MONTAÑA a abrir una cuenta de ahorros o corriente, el declara que es
comerciante y entrega un certificado de cámara de comercio o una
declaración de renta.

Pero resulta que detrás de ser comerciante el señor Anndresh

comercializa con oro en un departamento de Colombia.

Si se aplicara algunos de los protocolos que los Contadores Forenses

poseen para orientar las investigaciones, se daría con algún indicio de
saber qué hace la persona en realidad. Entonces el señor Anndresh
es un lavador de dinero que mensualmente consigna en esas cuentas
entre 30 y 40 millones de pesos, que al año pueden sumar como
ejemplo. $500.000.000, que posteriormente el banco coloca en
créditos y operaciones de leasing con personas naturales y jurídicas.

Cuando se entra a investigar se puede inferir que en muchos de los

casos, esas personas son informales, no tienen soportes contables, no
presentan una capacidad económica para comprar en el caso de la
minería ilegal retroexcavadores, dragas e insumos, entonces quién les
suministra el dinero?; algunos interrogantes importantes serían:

1. Que tienen movimientos representativos de dinero en sus

cuentas bancarias.

2. No poseen créditos, leasing ni hipotecas

3. Que las operaciones cuyas cuantías o características no

guardan relación con la actividad económica del cliente.

Esto debería alertar al contador, se verifican los bienes y se consigue

apartamento lujosos, mansiones, vehículos de alta gama, que no
están declarados, allí entra la pericia del contador por eso la
importancia de nuestro rol en el sistema penal, debido a que damos fe
pública de los hallazgos, y si miramos esa sola investigación inicia
como una judicialización normal por el delito de daño al medio
 CONTADURÍA FORENSE
36

ambiente y miren en todo lo que se convirtió o lo que se pudo extraer o

reciclar.

A continuación se relacionan algunas de las informaciones importantes

que se pueden extraer de formatos de clientes, extractos bancarios,
chequeras entre otros:

1. Que el dinero fue pasado por cuentas bancarias.

2. Los beneficiarios de los dineros.

3. Endoso de cheques.

4. Beneficiaros de cheques y consignaciones.

5. Firmas.

6. Información tributaria.

7. Compra de vehículos para efectuar seguimientos ilegales y para

atentados terroristas.

8. Las regiones de donde provienen los recursos.

9. Números telefónicos.

10. Direcciones.

11. Información de activos.

12. Información de pasivos.

13. Establecimientos de comercio fachadas.

14. Actividades comerciales de los delincuentes.

15. Y mucha más información relevante, pertinente y conducentes,

basada en un análisis contable objetivo.
 CONTADURÍA FORENSE
37

CONTRABANDO

Esta tipificado en Artículo 319 del C.P. modificado por el Art. 69, de la
Ley 788 de 2002.

El delito del Contrabando le cuesta al país aproximadamente $2

billones de pesos al año. Este flagelo puede acabar con la industria
nacional debido a que es difícil competir con precios de productos que
no pagan impuestos; algunas empresas del sector del calzado han
quebrado y sectores como el de juguetes, se están viendo afectados.

Una de las maneras de contrabandear es el contrabando técnico,

debido a que muchas mercancías que no pagan impuesto se pueden
esconder al amparo de documentos que surtieron los trámites legales
sin ningún reparo por parte de los funcionarios de aduanas.

Las consecuencias desastrosas que dejan a su paso los

contrabandistas que ingresan al país todo tipo de mercancías,
evadiendo el pago de impuestos arancelarios y dejando en clara
desventaja la actividad del comerciante legal que paga impuesto a la
D.I.A.N. son enormes. Según datos del Ministerio de Comercio Exterior
colombiano calcula en US$500 millones al año el monto de los
recursos que se manejan por debajo de la mesa al interior de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, D.I.A.N, a través de
pagos de sobornos a funcionarios para hacer toda clase de
transacciones dudosas.

Otras conductas ilegales han aflorado a la sombra del contrabando: La

usurpación de marcas, la falsedad en documentos públicos, el lavado
de activos, delitos que van a la par y hasta llegan a superar el
contrabando.

Del delito de contrabando se desprende una práctica que es lavar con

IVA, que consiste en presentar y liquidar un número mayor de ventas
 CONTADURÍA FORENSE
38

de un establecimiento comercial y por consiguiente un monto mayor

para que el capital ilegal que proviene del narcotráfico cancele el
Impuesto al Valor Agregado, I.V.A, y así ingrese al flujo de recursos de
la economía legal.

El rol como Contador Forense permite identificar estas conductas a

través del rastreo de flujo de efectivos, implementando los protocolos
de articulación contable con el fin de identificar en qué lugar de la
historia se cruzaron dineros lícitos e ilícitos.

DELITOS CONTRA MARCAS, PATENTES Y

DERECHOS DE AUTOR

Este delito está tipificado en el Artículo 270

del C.P. “Violación a los derechos morales de
autor. Incurrirá en prisión de dos (2) a cinco
(5) años y multa de veinte (20) a doscientos
(200) salarios mínimos legales mensuales
vigentes quien:

.
1. Publique, total o parcialmente, sin
autorización previa y expresa del titular del
derecho, una obra inédita de carácter
literario, artístico, científico, cinematográfico,
audiovisual o fonograma, programa de
ordenador o soporte lógico.

2. Inscriba en el registro de autor con nombre de persona distinta del

autor verdadero, o con título cambiado o suprimido, o con el texto
alterado, deformado, modificado o mutilado, o mencionando
falsamente el nombre del editor o productor de una obra de carácter
literario, artístico, científico, audiovisual o fonograma, programa de
ordenador o soporte lógico.
 CONTADURÍA FORENSE
39

3. Por cualquier medio o procedimiento compendie, mutile o

transforme, sin autorización previa o expresa de su titular, una obra
de carácter literario, artístico, científico, audiovisual o fonograma,
programa de ordenador o soporte lógico.

Durante los últimos años se ha visto el aumento de los delitos

relacionados con las marcas y patentes, además de los delitos contra
los derechos de autor, el Contador Forense debe tener en cuenta, que
por concepto de este delito se mueven anualmente en el país miles de
millones de pesos que no se rastrean, por ende se deben diseñar los
protocolos de articulación contable para iniciar la averiguación de los
mismos.

LAVADO DE ACTIVOS
ARTICULO 323 C.P.

Sencillamente se define como el resultado económico de una actividad

ilícita, se compran bienes, se pagan campañas, se hacen viajes, se
compran armas, drogas, se compran empresas, se mezcla el capital
ilícito con el licito y muchas más.

El Lavado de Activos es el principal delito que financia el terrorismo por

sus altas ganancias, se pueden poner de presente varios ejemplos,
hablemos de delitos tipificados en la normatividad colombiana: Delitos
Contra la Propiedad Intelectual y Patentes, un ejemplo claro es la
economía informal, allí usted consigue de todo pirateado, pero que hay
detrás este flagelo?, se puede hablar de contrabando, tráfico de droga,
exportaciones ilícitas, importación de divisas.

Ya se pudo observar cuánto dinero le cuesta a la nación el

contrabando, en esa percepción de lo económico, caemos todos los
que compramos desde una película en cd o blueray hasta un pantalón
marquillado, lo que no se sabe es, cuál fue el camino que recorrió ese
capital, desde donde vino, si salió de caletas, si fue el retorno de un
pago de drogas en el exterior, ¿quiénes construyen grandes obras en
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las ciudades?. Si nos hiciéramos esas preguntas frecuentemente se

podrían encontrar muchas respuestas sobre por qué no se detecta
eficientemente este delito.

Dentro del delito de Lavado de Activos se puede enmarcar cualquier

violación a la ley penal, especialmente los que afectan a la sociedad,
como el hurto a vehículos, a residencias, fleteos, autopartes etc.

CAPTACIÓN MASIVA Y HABITUAL DE DINERO

Se encuentra tipificado en el Artículo 316 del C.P. y fue modificado
por el art. 1, Decreto Nacional 4336 de 2008. “El que desarrolle,
promueva, patrocine, induzca, financie, colabore, o realice cualquier
otro acto para captar dinero del público en forma masiva y habitual sin
contar con la previa autorización de la autoridad competente…..”

Se puede evidenciar una captación masiva de dinero, cuando su

pasivo para con el público, esté compuesto por obligaciones con más
de veinte (20) personas o por más de cincuenta (50) obligaciones, en
cualquiera de los dos casos contraídas directamente o a través de
interpuesta persona.

EXTINCIÓN DEL DERECHO DE DOMINIO

Ley 793 de 2002

Ley 1708 del 20 de enero de 2014

En un proceso de extinción de dominio el Contador Forense posee las

mejores cualidades para ayudar a esclarecer la investigación,
partiendo que los estudios o dictámenes deben tener un grado de
razonabilidad alto, y lograr así enmarcar y encontrar los puntos de
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convergencia de la conducta delictual con los dineros, recursos y

bienes que provienen de dicha actividad.

PERFIL CONTABLE, FINANCIERO Y

ECONÓMICOS APLICABLES EN LAS
INVESTIGACIONES PENALES

Para elaborar un adecuado perfil se debe tener en cuenta que la

documentación recolectada y analizada por el Contador Forense sea
pertinente y sobre todo conducente, una vez se tenga toda la
información, esta debe ser analizada en contexto, elaborando un perfil
criminal de acuerdo a las diferentes actividades que desarrollen los
investigados e iniciar los análisis tanto verticales como horizontales.

Durante esta actividad el contador debe ser práctico para evitar el

desgaste, debido a la cantidad de información que poseen los
procesos y las empresas.

El Articulo 236 del Estatuto Tributario señala “Cuando la suma de la

renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta,
resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último
período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente
anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el
contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a
causas justificadas”

La renta por comparación patrimonial presume que el contribuyente ha

incrementado su patrimonio con respecto a año inmediatamente
anterior sin que dicho incremento se refleje en el incremento de sus
rentas declaradas, toda vez que el patrimonio suele aumentar con la
producción de riqueza.

Para contextualizar esta definición se pondrá un ejemplo en el cual el

señor Andreshh declara un patrimonio líquido de $50.000 durante el año
2012, posteriormente en el 2013 declara un patrimonio líquido de
$100.000, esto significa que debió obtener ganancias por $50.000, pero sí
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sólo declara $30.0000, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

DIAN presume que encubrió la diferencia de $20.000, a no ser que esa
diferencia esté debidamente justificada.

Cuadro de análisis de renta por comparación patrimonial

CUENTAS 2012 2013

Efectivo y Bancos

Cuentas por cobrar clientes y otros

Acciones y Aportes

Activos fijos depreciables y no depreciables

Inventarios

Inversiones

Otros Activos

Semovientes

Menos Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado

TOTAL PATRIMONIO BRUTO

Cuentas por pagar a proveedores

Cuentas por pagar sector financiero

Impuestos, gravámenes y tasas

Otros Pasivos

TOTAL DEUDAS

TOTAL PATRIMONIO LÍQUIDO

El análisis a la información consignada en el cuadro anterior debe ser

objetivo, teniendo en cuenta los anexos o los soportes que se tengan
para justificar el aumento del patrimonio y el excedente de capital
durante un periodo de tiempo determinado, sin dejar de un lado las
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diferentes coyunturas sociales y financieras que se puedan presentar

en la economía del país.

El análisis se puede efectuar de manera vertical y horizontal,

dependiendo en que renglón de la declaración de renta se presente la
duda que dio origen a una investigación penal.

RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL

CONTADOR FORENSE

Los Contadores Forenses deben conocer las actividades ilegales que

financian todo tipo de delitos como el Lavado de Activos, con el fin de
generar herramientas y protocolos de articulación contable que puedan
llegar a detectar, judicializar y de cierta manera con sus informes
ayudar a prevenir estos flagelos, ayudando a construir herramientas
eficaces y proactivas en la detección de diversos delitos fuentes de
financiación del terrorismo.

Así mismo, a excepción de sus cualidades humanas y pedagógicas,

debe estar en capacidad de identificar qué otros delitos pueden surgir
en una investigación, recomendando la articulación de diferentes
hipótesis que conlleven a mejores resultados investigativos.

Además, debe ser una persona con capacidad innovadora, debe tomar
riesgos a la hora de diseñar estrategias para la mejora continua de las
investigaciones que lidere y crear nuevas soluciones a problemas
existentes que ofrezcan resultados nuevos con un valor agregado
superior, que se obtiene con análisis y sobre todo contexto.

ASPECTOS NORMATIVOS

• Ley 43/90: Reglamenta el ejercicio del Contador Público.

(Código de Ética Profesional)
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• Decreto 2649/93: Reglamenta la contabilidad en general y

expide los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

• Ley 1314/90: Regula los principios y normas de contabilidad.

• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) (Ley

1314 de 2009 y 1450 de 2011)

• Estatuto Tributario

• Ley 80 de 1993, reglamentada por el Decreto

Nacional 734 de 2012 y modificada por la Ley 1150 de 2007.

• Código de Comercio

• Ley 99 de 1994

• Estatuto Anticorrupción (Ley 1474 de 2011)

• Código Penal Colombiano (Ley 599 de 2000)

• Código de Procedimiento Penal (Ley 600 de 2000 y Ley 906 de

2004)

EL CONTADOR FORENSE DESDE EL PUNTO DE

VISTA DE LA DEFENSA

Desde este punto de vista, el Contador Forense debe enfocarse en

crear hipótesis, partiendo de ellas para iniciar una investigación que
debe ser basada en la capacidad de establecer la relación entre unos
hechos y las causas que lo producen, considerándolas validas solo
hasta la etapa de demostración. Posteriormente se debe trasladar
virtualmente en el tiempo y ubicar la fecha en que se cometieron los
delitos materia de investigación.
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Así mismo, el dictamen emitido por el Contador Forense debe ser igual
a cuando una persona asiste a un sastre para que le sea
confeccionado un traje, a la medida de las necesidades y este debe
poseer el ingenio, la innovación y la destreza para conseguir el
objetivo, pasando de un tema de conocimientos a la prevalencia de la
actitud en el desarrollo del trabajo.

LA CONTADURÍA FORENSE Y LA GESTIÓN DE

CALIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO.

NORMA TÉCNICA DE CALIDAD NTCGP 1000:2009

(Fuente ICONTEC)

Otro ámbito de aplicación de la Contaduría Forense es a la gestión de

calidad en el sector público, ya que es considerada como una
herramienta de mejora continua del desempeño institucional.

Esta norma ha permitido al sector prestar servicios con altos

estándares de calidad, que junto a la implementación del Modelo
Estándar de Control Interno MECI, servirá como instrumento gerencial
en la evaluación del desempeño de las entidades públicas, con el
objetivo de satisfacer no solo a los clientes si no a todas las partes
interesadas en que se proporcione un servicio de altísima calidad.

Otro aspecto importante de la Norma NTCGP 1000:2009, es lograr

una unidad de propósito dentro del sector público, permitiendo a los
funcionarios involucrarse en el logro de los objetivos de las entidades.
Así mismo, debe existir una red de procesos que trabajan
articuladamente, obteniendo un resultado eficiente con altos
estándares de calidad.

La mejora continua es importante porque permite implementar

maneras prácticas para entregar los productos y prestar servicios en
las entidades, por eso esta mejora debe ser considerada como un
objetivo permanente para aumentar la eficacia, eficiencia y efectividad
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en los procesos, implementando acciones necesarias para alcanzar los

resultados planificados.

Los requisitos del Sistema de Gestión de Calidad son los siguientes:

1. Determinar los procesos que le permiten la función que se le ha

asignado.

2. Determinar la secuencia e interacción de estos procesos.

3. Determinar los criterios y métodos necesarios para asegurarse

de que tanto.

4. La operación como el control de estos procesos sean eficaces y

eficientes.

5. Asegurarse de la disponibilidad de recursos e información

necesarios para apoyar la operación y el seguimiento de estos
procesos.

6. Realizar el seguimiento, la medición cuando sea aplicable y el

análisis de estos procesos.

7. Implementar las acciones necesarias para alcanzar los

resultados planificados y la mejora continua de los procesos.

8. Establecer controles sobre los riesgos identificados y valorados

que puedan afectar la satisfacción del cliente y el logro de los
objetivos de la entidad.

Si la entidad opta por entregar a terceros los procesos que afecten la

conformidad del producto o servicio, esta debe aplicar sobre dichos
procesos entregados a terceros el Sistema de Gestión de Calidad.

Los objetivos de calidad deben ser medibles y coherentes con las

políticas de calidad implementada por las entidades públicas,
considerando la normatividad que lo rige y los recursos financieros,
humanos y operacionales con los que cuenta.
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RELACIÓN ENTRE LA NORMA TÉCNICA NTCGP

1000:2009 Y LA CONTADURÍA FORENSE

La Contaduría Forense puede aplicarse al sector público, debido a que

todos los procesos de calidad vistos en la norma citada anteriormente
son susceptibles de ser violados o vulnerados por funcionarios mal
intencionados, los cuales se encargan de buscar las fallas de los
procesos.

Si fallan los controles en el sistema público, se puede abrir una puerta

enorme a casos de corrupción y los delitos que de este se desprendan,
ya que los procesos son susceptibles de ser modificados, allí la
importancia de un adecuado control de auditoria enfocado a la calidad
y a la detección de los delitos que se puedan presentar en las
entidades públicas, que pueden ser rastreables por el Contador.

Esta norma da la posibilidad a que todos los clientes de las entidades

públicas hagan parte de los procesos, ya sea como auditores de los
mismos, cumpliendo con el principio de transparencia.

Con el fin de evitar que se materialicen delitos contra la administración

pública, se deben aplicar los procesos de calidad a la adquisición de
bienes y servicios por parte de la entidad, asegurándose que el
producto o servicio adquirido o contratado cumpla con los requisitos
especificados en los pliegos de condiciones, igualmente, se debe
aplicar el control de calidad a los proveedores del bien o del servicio,
evaluando y seleccionando a los mismos de manera objetiva y en base
a la capacidad que estos posean para suministrar dichos servicios,
cumpliendo con los requisitos del Sistema de Gestión de Calidad que a
bien defina la normatividad colombiana y la entidad contratante.

Así mismo, es importante que las entidades lleven a cabo auditorías

internas, con el fin de determinar si el Sistema de Gestión de Calidad,
esta aplicado de acuerdo a lo planeado, en base a los requisitos que
imponga la norma NTCGP 1000:2009, y que este sistema se
mantenga en base a los parámetros de eficacia, eficiencia y
efectividad.
 CONTADURÍA FORENSE
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De igual forma, la auditoria se debe planear, tomando en

consideración el estado y la importancia de los procesos por auditar,
así como los resultados de auditorías previas; se debe definir los
criterios de la auditoria, su alcance, su frecuencia y metodología. La
selección de los auditores y la realización de las auditorías internas
deben asegurar la objetividad, imparcialidad y medición del proceso,
permitiendo alcanzar los resultados planificados, así como el manejo
de los recursos disponibles, llevando acabo las acciones preventivas y
correctivas que sean necesarias.

Aplicando estas auditorías de manera periódica se pueden evitar

investigaciones de tipo penal y disciplinario, ya que se puede disminuir
el riesgo de caer en temas de desfalcos, favorecimiento en contratos,
detrimentos patrimoniales entre otros.

IMPORTANCIA DEL CONTADOR FORENSE EN LA

GESTIÓN DE CALIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO

El apoyo de los Contadores Forenses en el sector público, se convierte

en una herramienta importante, debido a que están en capacidad de
rastrear, detectar y seguir la trazabilidad de los delitos originados por
una deficiente aplicación del control de calidad en los procesos de la
gestión pública.

Lo transcendental en este tema, es que los directivos y los

responsables de los procesos de la aplicación de la norma NTCGP
1000:2009 en las entidades públicas, conozcan los delitos que pueden
ir conexos a las falla de los controles en los procesos de calidad,
debido a que se puede lograr reducir principalmente los niveles de
corrupción e impunidad.
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LOS DERECHOS HUMANOS Y LA CONTADURÍA

FORENSE

Como se ha visto a lo largo de esta

nota, la Contaduría Forense se
convierte en una herramienta efectiva
en la prevención, investigación y
judicialización de delitos económicos y
financieros como el Lavado de
Activos, Delitos contra la
Administración Publica, Financiación
de Terrorismo, y su aplicación en la
Justicia Transicional entre otros,
ayudando así a garantizar y preservar
los derechos humanos, atendiendo en
muchos casos a sujetos que gozan de
especial protección, como las
comunidades afrocolombianas e
indígenas.

En los casos puntuales de delitos Contra la Administración Pública, la

labor como Contador Forense está enfocada al desarrollo de
investigaciones que permitan recuperar la confianza de los
colombianos en el sistema penal, además de ayudar a recuperar los
recursos y regalías que se desvían y son apropiados de manera ilícita
por particulares, los cuales ayudan a incrementar la brecha y los
niveles de pobreza en algunas regiones del país, generando
condiciones propicias para la expansión de bandas delincuenciales y el
incremento de delitos como el narcotráfico, trata de personas,
explotación infantil, minería ilegal, corrupción administrativa entre
otros.

A continuación se presentan algunas apreciaciones referentes a los

temas expuestos en el desarrollo de esta nota:

1. Los delitos financieros, económicos, contables pueden afectar

directamente la economía.
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2. Todos los delitos se deben evaluar independientemente.

3. Los dictámenes contables deben ser objetivos y contar siempre

con un alto grado de razonabilidad

4. Es importante que los Contadores sepan y conozcan cuanto le

cuesta a la economía colombiana los delitos objeto de nuestro
estudio, con el fin de esmerarse más por llegar a la verdad.

5. Los dictámenes pueden ayudar indirectamente a recuperar las

regalías e impuestos de las regiones del país

6. Cualquier delito del que se desprenda una ganancia ilícita es

susceptible de ser judicializado por Lavado de Activos e iniciar
acciones de ocupación con fines de Extinción de Derecho de
Dominio.

7. Como contadores, dedicar nuestro esfuerzo a generar valor

agregado y analizar cada caso en particular e ir más allá para
aumentar los resultados positivos.

8. Que todas las investigaciones sean analizadas en contexto por

el Contador Forense.

9. Crear protocolos de articulación contable para identificar delitos

de lavado de activos en la minería ilegal y delitos contra la
propiedad intelectual.

10. Aplicar el método de puntos de convergencia a todas las

investigaciones contables.

Así se puede concluir, que los Contadores Forenses deben apoyarse

en los instrumentos que la Constitución y la Ley has dispuesto para el
esclarecimiento de los delitos económicos y financieros en Colombia,
para ello se debe compenetrar en las investigaciones a su cargo, e ir
más allá de una duda razonable aplicando sus conocimientos y
capacidades como profesional.
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BIBLIOGRAFÍA

CÓDIGO Penal Colombiano (Ley 599 de 2000), Ley 600 de 2000.

CÓDIGO de Procedimiento Penal (Ley 906 de 2004).

LEY 80 de 1993, modificada por la Ley 1150 de 2007.

BANCO de la República www.banrep.gov.co

PÁGINA de internet D.A.N.E

CONSTITUCIÓN Política de Colombia

LEY 1708 del 20 de enero de 2014

LEY 793 de 2002

LEY 1508 del 10 de enero de 2012

REVISTA SEMANA publicación del 07/08/2014

ESTATUTO Tributario Colombiano

NORMA Técnica de calidad NTCGP 1000:2009

WWW.defensoria.org.com

WWW.elpais.com.co

WWW.eluniversal.com.co

WWW.asobancaria.com

IMAGEN: Diseños Garpe

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CUANDO LAS CIFRAS OCULTAN EL DELITO

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