Inversiones en asociadas y negocios en conjuntos

Tania Elena Quispe Huaman

a
EP. Contabilidad, Sección Lima/ Facultad de Ciencias Empresariales, Universidad Peruana Unión

RESUMEN

En este artículo veremos un resumen técnico de la NIC 28 que lleva como título “Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos”. Este contexto redactado no tendrá aprobación alguna por la
junta de normas internacionales de contabilidad, sin embargo, fue creada con criterios propios y
entendibles a lo que quiere decir esta normativa NIC 28
Las NIC 28 nos brinda una guía para seguir, en la cual nos ayuda a reconocer una inversión
asociada negocio conjunto, con el objetivo de prescribir la contabilidad de las inversiones y
establecer los requerimientos necesarios para la aplicación del método de la participación a
contabilizar las inversiones y los negocios conjuntos, aplicando así a toda entidad que sean
inversores con control conjunto de una participada o formen parte de la influencia significativa.
Se indica que la entidad practica influencia significativa si posee directa o indirectamente el
20% o mas del poder de voto de la participativa. Los métodos de participación nos referimos a
la contabilización según el cual la inversión se deja registrado al inicio del costo y
posteriormente se ajusta con los futuros cambios. Una entidad aplicará esta norma para los
periodos anuales que inician desde el 01 de enero del 2013, pero también se puede considerar la
aplicación adelantada. Cuando la inversión es un 50% en cuando tiene influencia significativa e
control total salvo que se demuestre lo contrario, si la inversión es entre 20% y 50% cuanta con
una influencia significativa y si cuenta del 20% o menos pues no tiene influencia significativa.
Los medios de evidencias representan en el consejo de la administración, participación en los
procesos de fijación de políticas, entre los que se incluye las decisiones sobre dividendos y otra
distribución, transparencia de importancia transacciones de importancia relativa entre inversor y
la participad, intercambio de personal directivo y suministros de información técnica.

Palabras clave: Nic 28, Inversiones,Negocios,Participacion, Inversiones en asociadas, Negocios

en conjuntos, influencia significativa, control de negocios .

ABSTRACT

In this article we will see a technical summary of IAS 28 entitled "Investments in Associates
and Joint Ventures". This redacted context will not have any approval by the international
accounting standards board, however, it was created with its own criteria and understandable to
what this IAS 28 means
IAS 28 provides us with a guide to follow, in which it helps us to recognize an associated
investment joint venture, with the aim of prescribing the accounting of investments and
establishing the necessary requirements for the application of the equity method to accounting
for investments and joint ventures, thus applying to any entity that are investors with joint
control of an investee or are part of the significant influence. It is indicated that the entity
practices significant influence if it directly or indirectly owns 20% or more of the voting power
of the participative. The methods of participation refer to the accounting according to which the
investment is recorded at the beginning of the cost and then adjusted with future changes. An
entity will apply this rule for the annual periods that start from January 1, 2013, but it can also
be considered the advance application. When the investment is 50% when it has significant
influence and total control unless proven otherwise, if the investment is between 20% and 50%
it has a significant influence and if it has 20% or less because it has no significant influence.
The evidence represents on the board of directors, participation in policy-setting processes,
including decisions on dividends and other distribution, transparency of importance of material
transactions between investor and the investee, exchange of management personnel and
provision of technical information.

Keywords: NCI 28, Investments, Business, Equity, Investments in associates, Joint ventures,
significant influence, business control.

INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas (NIC 28) sustituye a la
NIC 28 Contabilización de las Inversiones en Asociadas (revisada en 2000) y se aplicará en los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación
anticipada. La Norma también reemplaza a las siguientes Interpretaciones:
• SIC-3 Eliminación de Pérdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con Asociadas.
• SIC-20 Método de la Participación—Reconocimiento de Pérdidas.
• SIC-33 Consolidación y Método de la Participación—Derechos de VotoPotenciales y
Distribución de Participaciones en la Propiedad.
Conocemos muchos tipos de empresas que requieren guías para poder ser reconocidas como
entidades y cuando necesitan asociarse desde dos entidades como mínimo es necesario
examinar de que manera se puede medir las participaciones. Actualmente solemos conocer de
loas empresas que son independientes, pero también existen muchas empresas que sea asociados
y han unidos sus negocios con intereses monetarios, para ello es importante conocer que
Normas debemos aplicar a estas inversiones en asociación y negocios conjuntos. Si la NIC 28
nos habla de negocios conjuntos, entonces necesitamos reconocer la diferencia entre la NIC 28
con la NIC 11, y también cuando debemos aplicar las NIC11 y la NIC 28. Aprendamos hoy más
sobres tas NIFF.

1. DESARROLLO O REVISIÓN

Inversiones en asociadas y negocios en conjuntos

1. Definición
Cuando nos referimos de las inversiones en asociadas y negocios en conjunto nos
estamos refiriendo a la NIC 28,siendo una entidad, incluyendo una entidad sin forma
jurídica, definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales sobre la que
el inversor posee influencia significativa, es donde el inversor puede ser una entidad de
una empresa como también una persona natural en la influencia significativa que hace
referencia a ese poder de participación en las decisiones política financiera y operación
en una sociedad. IASCF (2009)

Los términos que se utilizan en la Nic 28 Según (Negocios, 2008) son:

 Acuerdo en conjunto: es la conformidad que se plantea de dos o mas
partes para llevar el control.
 Asociada: es la empresa donde el inversor tiene poder de decidir
 Control juntos: es el reparto mutuo acuerdo que se establece entre
empresas para controlas las actividades.
 Influencias significativas: es tener poder de decidir, sin tener el
control.
 Estados financieros consolidados: es la unión de información
contables de las empresas subsidiarias.
 Método de participación: metodología empleada en la contabilidad, donde se
registra la inversión desde el inicio y las participaciones

1.2 Requisitos para tener influencia significativa

Deben tener un poder de voto como mínimo con el 20%, si contamos con una persona
que tenga menos del 20%, no tendría una influencia significativa sobre la entidad y si
contamos con una persona que tenga una influencia significativa mayor del 20% no
quiere decir que la persona que tenga el 20% o el 25% no tenga influencia significativa,
esto quiere decir que esto es proporcionado a la inversión que he cada uno de ellos
tengan. Por otro lado, la influencia significativa tiende que se pueda perder si la
asociada quede sujeta a controles de gobierno de los tribunales o de un administrador.
IASCF (2009).

1.3 Aplicación de modelos

La NIFF nos indica que tenemos tres posibilidades de contabilizar las inversiones
asociadas:
- Modelo COSO
- Modelo del método de participación
- Modelo del Valor razonable
Para la aplicación de uno de los métodos de la participación patrimonial es opcional
desde el punto de vista de la Norma Internacional, pero anteriormente no había un
acuerdo entre el uso obligado y opcional.

2. Objetivo
objetivo de esta norma es prescribir los requisitos contables de las inversiones en
empresas asociadas y establecer los requisitos para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones en empresas asociadas y en negocios
conjuntos.(Negocios, 2008)
Es importante tomar en cuenta cuando tenemos una inversión de asociadas debemos ir
directamente a la NIC 28 para realizar el tratamiento contable adecuado, pero sin
embargo debemos tomar en cuenta de los requerimientos para la aplicación del método
de participación patrimonial al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios
conjuntos, teniendo un nuevo concepto de los negocios conjuntos. Consideramos a las
NIIF 11 que nos habla de las operaciones conjuntos y como nace este negocio conjunto,
pero si deseamos medir aplicando el método de participación patrimonial debemos
considerar a la NIC 28, IFRS (2015).

3. Alcance
Aquí podemos referirnos a las entidades que cuenten con inversiones en una participada
como control conjunto, quiere decir que tenga un negocio conjunto o como también una
influencia significativa, que quiere decir que tenemos una inversión en asociada, se debe
considerar que si estamos aplicando el método de participación para estos dos tipos de
inversión debemos diferenciar entre tener un control conjunto y influencia significativa,
son dos conceptos diferentes, por ello la NIC 28 los diferencia.
- Control conjunto: Es cuando tenemos un acuerdo contractual en el cual para tomar
las decisiones relevantes debe ser de forma unánime con aquellos participantes en
ese negocio conjunto
- Influencia Significativa: aquí se puede presumir que la entidad practica influencia
significativa si posee directa o indirectamente que podría ser por medio de una
subsidiaria el 20% a más el poder de voto de la participada. IFRS (2015)

4. Método de participación
Es una metodología que se utiliza en la contabilidad, donde se puede registrar la
inversión desde el inicio y las participaciones posteriores. La aplicación de este
método de participación se da cuando una entidad con control conjunto o influencia
significativa sobre una participativa se contabilizará como su inversión en una
asociada o negocio. Contabilidad (2018).

Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se
contabilizará Normas Internacionales de Contabilidad Actualidad Empresarial NIC
28 5 como su inversión en una asociada o negocio conjunto utilizando el método de
la participación .(Niif, 2018)

5. Discontinuación del uso del método de la participación:

La empresa podrá interrumpir la ejecución del método de participación cuando la
inversión deje de ser un negocio conjunto o asociada.

Al dejar de utilizar el método de la participación, la empresa dará cuenta de todas las

cantidades previamente reconocidas en otros resultados integrales con relación a esa
inversión, basándose en los mismos criterios que se hubieran aplicado si la empresa
hubiera procedido a la disposición directa de los activos o pasivos correspondientes.

En caso de que la inversión en una empresa asociada se convierta en una inversión de

una empresa conjunta, la entidad continuará aplicando el método de la participación y
no volverá a medir la participación retenida.
 Podemos ver que El contenido de la propuesta que se elaboró en base a los
obtenidos de la investigación, está dirigido facilitar para el conocimiento de enseñanza
aprendizaje sobre las Inversiones en Asociadas revelando dicha investigación una guía
necesaria del tratamiento contable de dichas inversiones, mediante ejemplos de los
posibles escenarios existentes. Márquez, Reyes & Rivera (2016).

6. PRÁCTICO

La compañía ABC S.A. adquiere 8,000 acciones comunes de la compañía EBC International,
dichas acciones están valorizadas a S/15.00 por cada acción.
El patrimonio de la empresa EBC International, es como sigue:
patrimonio 380,000.00
Capital
Resultados acumulados
Resultado de ejercicio
Total de patrimonio 380,000.00

Al finalizar el primer año la empresa EBC International, obtiene una utilidad de S/.22,000.00
después de haber efectuado la reserva legal del 10% Al finalizar el segundo ejercicio económico
la empresa EBC International como resultado tiene una pérdida
de S/.5,800.00. Además ha efectuado una revalua- ción de sus activos inmovilizados en
cumplimiento de lo señalado por la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Dicha revaluación es
según se muestra en el cuadro:

CONCEPTO Valor en libros Valor revaluado Excedente de

revaluacion
Activo inmovilización 325,000.00 414,285.71 89,285.71
depreciación -97,500.00 -124,285.71 -26,785.71
Valor neto 227,500.00 290,000.00 62,500.00

Se pide reconocer la inversión de la empresa ABC S.A. en la empresa EBC International,

empleando el método de participación patrimonial.
Solución:
Primero se muestra cómo es que queda el patrimonio de la empresa ABC S.A. para lo que se
contabiliza el hecho económico ocurrido en el primer año:
debe haber
89 Determinación del 24,444.44
resultado
58 reservas 24,444.44
59 resultados 22,000.00
acumulados
 Con lo que tiene el siguiente patrimonio al finalizar el primer año:
patrimonio
Capital 380,000.00
Reserva legal 24,444.44
Resultado del ejercicio 22,000.00
Total patrimonio 404,444.44

Con estos datos se procede a contabilizar la operación en la contabilidad de la empresa ABC

S.A. El reconocimiento inicial de la inversión es al costo, el asiento contable es la siguiente:
-----------x------------ debe haber
30 inversiones mobiliarias 120,000.00
10 efectivo equivalente de 120,000.00
efectivo

Luego al finalizar el primer ejercicio deberá reconocer el nuevo valor de sus inversiones, para lo
que emplea el método de participación patrimonial.
Su inversión es de S/.120,000.00 que representa el 31.58% de S/.380,000.00 que es el capital de
la compañía EBC International, con el dato se calcula la variación de la inversión:
patrimonio 100% 31.58%
Capital 380,000.00 120,000.00
Reserva legal 2,444.44 771.93
Resultado acumulado
Resultado del ejercio
Total patrimonio 404,444.44 127,719.30

-----------x------------ debe haber

30 inversiones mobiliarias 7,719.30
77 ingresos financieros 7,719.30
x/x el reconocimiento de
rendimientos ganados

Para el segundo año se muestra la contabilización de la empresa EBC International:

-----------x------------ debe haber

33 inmueble,maquinaria y 89,285.71
equipo
39 26,785.71
depreciacion,amortizacion49
49 pasivo diferido 18,750.00
57 excedente de revaluación 43,750.00
x/x por la revaluación del
 activo inmovilizacion
59 resultados acumulados 5,800.00
89 determinacion del 5,800.00
resultado del ejercicio
x/x por el reconocimiento de
resultado en el segundo año

Reconocemos las variaciones de la inversión al finalizar el segundo año en la contabilidad de la

empresa ABC S.A.
patrimonio 100% 31.58%
Capital 380,000.00 120,000.00
Reserva legal 2,444.44 771.93
Excedente de revaluacion 43,750.00 13,815.79
Resultado acumulado 22,000.00 6,947.37
Resultado del ejercio -5,800.00 -1,831.58
Total patrimonio 442,394.44 139,703.51

-----------x------------ debe haber

30 inversiones inmobiliarias 11, 984.21
57edente de revaluacion 13,815.79
67 Gastos financiados 1,831.58

Realizamos una T para ver el resultado de la inversión al finalizar los dos años, de la siguiente
forma:

Compra 120,000.00
Ganancia en el año 7,719.30
Perdida en el 1,831.58
Revaluación 13,815.79
TOTALES 141,535.09 1,831.58
SALDO DEUDOR 139,703.51

El primero de enero del año 2020, ROMI SAS, Obtiene el 30% de las acciones de Marketing
SAS, por un monto de S/30,000,000. El 31 de diciembre del 2019, Marketing SAS, reconoció
una ganancia de S/50,000,000, Marketing SAS, no cotiza. El 30 de diciembre del mismo año,
Marketing SAS, declaró dividendos por S/25, 000, 000, los cuales serán efectivamente pagados
en junio del año siguiente.
1. Reconocimiento Inicial
ROMI S.A.S

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Inversiones en
S/ 30,000,000
asociada
 Banco S/ 30,000,000

Reconocimiento Posterior
ROMI S.A.S

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Ingresos por
7, 500 000
dividendos
Banco 7, 500 000

2. Reconocimiento Inicial

MARKETING S.A.S

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Capital S/ 30,000,000
Banco S/ 30,000,000

Reconocimiento Posterior
MARKETING S.A.S

DESCRIPCIÓN DEBE HABER S/ 25 000 000

Utilidad del ejercicio 50,000,000 30%

Dividendos por pagar 25,000,000 S/ 7 500 00
Utilidades acumuladas 25,000,000
 INVERSIONES EN
ASOCIACIONES Y NEGOCIOS EN
CONJUNTOS, NIC 28

Octubre del
2017

influencia objetivos
significativa Método de alcanze
participación
establece
contabilizacion prescribe
requerimientos
directa o aplicacion
indirecta
inversion entidades
registrar
apartir del 20% entidad con
control

poder de voto

vias de evidencia particpa Discontinuación del

método
inversores con
control conjunto de
una participacion
representacion
en el consejo

participaciones
cunado un inversor deja de
sobre dividendos
ser asociado

intercambio d
epersonal
directivo

transacciones de
importancia

entre entidad partiicpativa

CONCLUSIONES

La NIC 28 indica que una influencia significativa es cuando la inversión de la empresa posee un 20% o más, para tener la potestad de decidir con un voto de
participación, sin embargo, si el porcentaje es menor a ese número, entonces no tiene ese derecho. El tratamiento de las inversiones en empresas asociadas es
un tópico de la consolidación de estados financieros de un grupo empresarial y, en cualquier caso, también es necesaria su valoración en unos estados
financieros individuales.
Se indica que la entidad practica influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto de la participativa. Los métodos de
participación nos referimos a la contabilización según el cual la inversión se deja registrado al inicio del costo y posteriormente se ajusta con los futuros
cambios.

9. REFERENCIAS

Aucca Zuñiga, L., & Rios Muñoz, L. (2019). NIC 40 : Propiedades de Inversión y su impacto Financiero y Tributario en las empresas Inmobiliarias del distrito de
Santiago de Surco , año 2018.
Contabilidad, N. I. de. (2018). Capítulo 3: Inversiones en asociadas y negocios conjuntos NIC 28. Las Inversiones Estratégicas de Los Grupos Empresariales
Nutresa, Sura y Argos Bajo Niff En Colombia, 28(2003), 55–76. https://doi.org/10.19053/978-958-660-262-4.3
IASCF. (2009). Sección 14 Inversiones en Asociadas Alcance de esta sección Definición de asociadas Método de la participación. 86–89.
IFRS. (2015). Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. Nic 28, 1–7.
Márquez, Jessica; Reyes, Miguel; Rivera, M. (2016). Análisis Teórico Práctico de la Sección 14 Inversiones en Asociadas, de las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, para facilitar el proceso de enseñanza-aprendizaje, San Miguel. Angewandte Chemie
International Edition, 6(11), 951–952., 1, 1–160.
Negocios, C. De. (2008). Inversiones en Asociadas. 1467–1488.
Niif, N. (2018). Defini c i ó n de un Negocio.