I Actualidad y Aplicación Práctica

Inicio del procedimiento de cobranza coactiva y

la retención a terceros
- La existencia de una deuda tributaria total que se reclama, o presentar
Ficha Técnica
cierta emitida en valores y exigible por una carta fianza por el monto de la
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra (*) la Administración Tributaria por estar deuda reclamada
Título : Inicio del procedimiento de cobranza coac- pendiente su cumplimiento. c) La establecida por resolución no
tiva y la retención a terceros - La potestad de la ejecución forzada apelada en el plazo de Ley, o
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 309 - Segunda de la deuda tributaria, actuando en apelada fuera de plazo legal. La
Quincena de Agosto 2014 el rigor de la autotutela ejecutiva del apelación de una resolución de recla-
Estado para lograr el cumplimiento mación, debe ser presentada dentro
efectivo de los valores sin recurrir a de los 15 días hábiles de notificada
1. Introducción alguna instancia judicial. la misma. Si la apelación fuera pre-
El procedimiento de cobranza coactiva sentada fuera de plazo, es necesario
es uno de los medios por los cuales 3. Legislación que regula la co- el pago previo de la deuda tributaria
la Administración Tributaria ejerce su branza coactiva apelada y actualizada hasta la fecha
facultad coercitiva para exigir el pago de pago, o la presentación de una
Ahora bien, aun cuando la Administración carta fianza por el monto de la deuda
de deudas tributarias pendientes de su
cumplimiento, concretamente de aquellos Tributaria cuente con la potestad y ejerza actualizada, para que la apelación
valores –sea órdenes de pago, resolucio- todas las facultades coercitivas para el sea admitida en el procedimiento
nes de determinación o resoluciones de cumplimiento del pago de los tributos, administrativo.
multa– que hubiesen sido debidamente ella está dentro los parámetros regulados
del procedimiento de cobranza coactiva, d) La que conste en orden de pago
notificados, a fin de hacer efectivo el notificada conforme a Ley. En
cobro de la deuda tributaria. dispuesto en los artículos 114º al 123º
del TUO Código Tributario aprobado por forma excepcional, según el numeral
Esta facultad se ejerce a través del eje- el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, así 3 del literal a) del artículo 119º del
cutor coactivo, quien actúa dentro del como de la Resolución de Superintenden- Código Tributario el ejecutor coac-
marco del procedimiento de cobranza cia Nº 216-2004/SUNAT - Reglamento tivo suspenderá temporalmente el
coactiva con la colaboración de los au- del Procedimiento de Cobranza Coactiva, procedimiento de cobranza coactiva,
xiliares coactivos. Este procedimiento se publicada el 25.09.04. cuando medien circunstancias que
inicia mediante la notificación al deudor signifiquen la improcedencia de dicho
tributario de la resolución de ejecución valor, y siempre que se el recurso de
coactiva, en el cual contiene un man- 4. Deudas que pueden ser ma- reclamación se presente dentro de los
dato de cancelación de las órdenes de teria de cobranza coactiva 20 días hábiles de notificada la orden
pago o resoluciones de determinación De acuerdo al artículo 115º del Código de pago.
o de multa, dentro de siete días hábiles, Tributario, serán deudas exigibles coacti- e) Las costas y los gastos en que la
bajo apercibimiento de dictarse medidas vamente las siguientes: Administración hubiera incurrido
cautelares o en todo caso de iniciarse la en el procedimiento de cobranza
ejecución forzosa de cobranza. a) La establecida mediante resolu-
coactiva, y en la aplicación de san-
ción de determinación o de multa
ciones no pecuniarias de conformidad
o la contenida en la resolución
2. La cobranza coactiva como de pérdida del fraccionamiento
con las normas vigentes.
facultad de la Administración notificadas por la Administración También es deuda exigible coactivamente,
Tributaria Tributaria y no reclamadas dentro los gastos incurridos en las medidas
Walker Villanueva Gutiérrez estima que: del plazo de la Ley. El plazo para cautelares previas trabadas al amparo
presentar un recurso de reclamación de lo dispuesto en los artículos 56º al
es de veinte (20) días hábiles, con- 58º del Código Tributario siempre que
“El procedimiento de Cobranza Coactiva,
es un procedimiento de ejecución cuya tados desde el día hábil siguiente a se hubiera iniciado el procedimiento de
premisa fundamental es la existencia de una la notificación de la resolución de cobranza coactiva.
deuda cierta liquida y exigible contenida determinación o de multa o la con-
en un acto administrativo de ejecución. La
Administración Tributaria ejerce, a través
tenida en la resolución de pérdida 5. Notificación de los valores
de la Cobranza Coactiva, la potestad de la del fraccionamiento, esto según el que dan inicio al procedi-
auto tutela ejecutiva o potestad de ejecución artículo 137º del Código Tributario. Si
forzada para procurarse el cobro de la deu- vamos a reclamar una resolución de miento de cobranza coactiva
da tributaria, sin necesidad de acudir a los pérdida de fraccionamiento, tener en El procedimiento de cobranza coactiva
órganos jurisdiccionales”.1 tiene su inicio con la debida notificación
cuenta que se debe continuar con el
pago de las cuotas que correspondan del valor exigible coactivamente. Aquí
Dos puntos importantes que se debe tener al vencimiento de cada mes. enunciamos las formas de notificación
en cuenta sobre la posición de Walker regulados por el Código Tributario en su
Villanueva Gutiérrez: b) La establecida mediante reso-
artículo 104º:
lución de determinación o de
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Particular Ricardo multa reclamadas fuera de plazo, a. Por correo certificado o por mensa-
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora siempre que no se cumpla con jero, en el domicilio fiscal, con acuse
tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT). presentar la Carta Fianza res- de recibo o con certificación de la
1 Comentario de Walker Villanueva Gutiérrez, en la publicación pectiva. Ante un reclamo fuera de negativa a la recepción efectuada por
Código Tributario, doctrina y comentarios, p-. 831. Publicado
por el Instituto Pacifico plazo, es necesario cancelar la deuda el encargado de la diligencia.

I-12 Instituto Pacífico N° 309 Segunda Quincena - Agosto 2014


El acuse de recibo deberá contener
como mínimo:
1. Apellidos y nombres, denomi-
nación o razón social del deudor
tributario.
2. Número de RUC del deudor tribu-
tario o número del documento de
identificación que corresponda.
3. Número de documento que se
notifica.
4. Nombre de quien recibe y su
firma, o la constancia de negativa
5. Fecha en que se realiza la notifi-
cación.
b. Por medio de sistemas de comuni-
cación electrónicos, siempre que se
pueda confirmar la entrega por la
misma vía, para tal fin, la notificación
se considerará efectuada al día hábil
siguiente a la fecha del depósito del
mensaje de datos o documentos.
c. Por constancia administrativa, cuando
por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apode-
rado, se haga presente en las oficinas
de la Administración Tributaria.
d. Mediante publicación en la página
web de la Administración Tributaria,
en los casos de extinción de la deuda
tributaria por ser considerada de co-
branza dudosa o recuperación onero-
sa. La Sunat podrá optar por publicar
dicha deuda en el diario oficial o el
encargado de los avisos judiciales o el
de mayor circulación.
e. Cuando se tenga la condición de no
hallado o no habido o cuando el
domicilio del representante de un no
domiciliado fueran desconocidos, la
Sunat realizará la notificación de las
siguientes formas:
1. Mediante acuse de recibo, en-
tregado de manera personal al
deudor tributario, al represen-
tante legal o apoderado o con
certificación de la negativa a la
recepción efectuada por el en-
cargado de la diligencia, según
corresponda en el lugar en que
se les ubique.
2. Mediante la publicación en la
página web de la Administración
Tributaria, en el diario oficial o el
encargado de los avisos judiciales
o el de mayor circulación.
f. Cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna o es-
tuviera cerrado, se fijará un cedulón
en dicho domicilio. Los documentos a
notificar se dejarán en sobre cerrado,
bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificación por cedulón
deberá contener como mínimo:
1. Apellidos y nombres, denomi-
nación o razón social del deudor
tributario.
N° 309 Segunda Quincena - Agosto 2014
2. Número de RUC de deudor tribu-
tario o número del documento de
identificación que corresponda.
3. Número de documento que se
notifica.
4. Fecha en que se realiza la notifi-
cación.
5. Dirección del domicilio fiscal
donde se realiza la notificación.
6. Número de cedulón.
7. El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notificación.
8. La indicación expresa de que se
ha procedido a fijar el cedulón en
el domicilio fiscal y que los docu-
mentos a notificar se han dejado
en sobre cerrado, bajo la puerta.
El Tribunal Fiscal, en este aspecto, se
pronuncia al respecto por la indebida
notificación de las órdenes de pago, y
las implicancias de la misma en el inicio
del Procedimiento de cobranza coactiva
mediante la siguiente RTF N° 03617-
2-2012:
“Se declara fundada la queja presentada
contra la administración por seguir indebida-
mente procedimientos de cobranza coactiva,
toda vez que la Orden de Pago objeto de
cobranza no fue debidamente notificada,
ya que en el cargo de su notificación no se
consignó la fecha de la diligencia, y la reso-
lución de multa y la resolución que declaró
la pérdida de fraccionamiento, materia de
cobranza, fueron notificadas por publicación
sin que la Administración haya remitido
documentación que acredite la condición
de “no hallado” del quejoso, por lo que
no existe deuda exigible coactivamente
según lo previsto por los incisos a), c) y d)
del artículo 115° del Código Tributario, en
consecuencia se dispone que la Administra-
ción de por concluidos los procedimientos y
levante las medidas cautelares, precisándose
que en caso haya ejecutado el embargo en
forma de retención bancaria e imputado a
las cuentas deudoras del quejoso, proceda
conforme con las RTF Nº 10499-3-2008 y
08879-4-2009”.
La notificación de los valores pendientes
de pago que dieron inicio al procedi-
miento de cobranza coactiva, no fue
debidamente efectuado, por lo que se
concluye a favor del contribuyente, y
en tal sentido, la Administración pide al
ejecutor coactivo que de por concluido el
proceso de cobranza coactiva.
6. Inicio del procedimiento de
cobranza coactiva
Cuando la deuda tributaria adquiere el
carácter de exigible, el ejecutor coactivo
inicia el procedimiento de cobranza coac-
tiva, mediante la notificación al deudor
tributario de la resolución de ejecución
coactiva, regulado en el artículo 117º
del Código Tributario, que contiene un
mandato de cancelación de las órdenes de
pago o resoluciones de cobranza, dentro
Área Tributaria I
de los siete (7) días hábiles siguientes a la
notificación de dicha resolución.
De no cancelarse la deuda, vencido este
plazo de siete (7) días hábiles, el ejecu-
tor coactivo tiene la facultad de dictar
medidas cautelares e iniciar la ejecución
forzada de la misma; asimismo de dictar
medidas cautelares previas al procedi-
miento las que se encuentran reguladas
en el artículo 15º de la Resolución de
Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT.
Asimismo, y esto bajo sanción de nulidad,
la resolución de ejecución coactiva, debe
contener los siguientes requisitos, esto
de acuerdo al artículo 117º del Código
Tributario:
1. El nombre del deudor tributario
2. El número de la orden de pago o
resolución objeto de la cobranza
3. La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como los intereses y
el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y periodo a que
corresponde.
Asimismo, es importante mencionar que
el deudor tributario está obligado a pagar
a la Sunat las costas y gastos originados en
el procedimiento desde el momento de la
notificación de la resolución de ejecución
coactiva, desde ese instante es exigible
para todos los efectos de la cobranza.
7. Medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) días hábi-
les, el ejecutor coactivo podrá disponer
se traben las medidas cautelares que
considere necesarias. Además, el ejecu-
tor coactivo, según el artículo 118º del
Código Tributario, tiene la facultad para
adoptar otras medidas no contempladas
expresamente en la norma (que conside-
re necesarias), siempre que asegure de
las formas más adecuada el pago de la
deuda tributaria.
A continuación las medidas cautelares:
1. Embargo en forma de intervención en
recaudación.
2. Embargo en forma de intervención en
información.
3. Embargo en forma de intervención en
administración de bienes.
4. Embargo en forma de deposito.
5. Embargo en forma de inscripción.
6. Embargo en forma de retención.
8. Embargo en forma de reten-
ción
Los embargos en forma de retención son
las medidas más usadas por la Adminis-
tración, y esto, debido a que este tipo
de retención permite una recuperación
a corto plazo de los valores pendientes
de pago.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Entre las más aplicadas tenemos:
Embargo en forma de retención ban-
caria: Es notificada a las diversas entida-
des del sistema financiero, quienes deben
comunicar a la Sunat la existencia o no de
saldos a favor del deudor tributario, para
luego proceder a la retención y entrega al
ejecutor coactivo del monto embargado.
Embargo en forma de retención a
terceros: Para esta forma de embargo,
el ejecutor coactivo abarca a los clientes
del deudor tributario, pertenezcan al
sector público o privado, quienes también
deberán informar la posibilidad o no de
efectuar la retención correspondiente, y
entregar en la forma y lugares establecidos
por la Administración, del monto retenido.
Caso N° 1
Cobranza coactiva con solicitud de embargo a
terceros, en el caso que haya relación laboral
entre el deudor tributario y el tercero
El Sr. Juan Pérez Ramos con RUC
10134567890, ha sido notificado con
la Resolución de Ejecución Coactiva
N° 0230062456750 el día 1 de agosto
de 2014, por haber incumplido con el
pago de la renta de segunda categoría del
periodo Junio 2014. Pasado el plazo de
siete días hábiles, y sin haber cancelado de
deuda correspondiente, el ejecutor coac-
tivo traba medida de embargo en forma
de retención a terceros, notificando el día
11 de agosto a la empresa Los Pepitos S.A.
con RUC N° 20657932732, la resolución
correspondiente. Es necesario indicar que
el deudo tributario se encuentra en la pla-
nilla del Tercero, por el que percibe rentas
de quinta categoría. ¿Hasta qué límite
son embargables las remuneraciones?
El numeral 6) del artículo 648° del Código
Procesal Civil dispone lo siguiente: “Son
inembargables: Las remuneraciones y pensio-
nes, cuando no excedan de cinco Unidades de
Referencia Procesal. El exceso es embargable
hasta una tercera parte”.
Cada Unidad de Referencia Procesal (URP)
equivalente al 10 % de la Unidad Impo-
sitiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de
la Retención, es decir, para el Ejercicio Gra-
vable 2014, cada URP asciende a la suma
de S/.380.00. De este enunciado, podemos
concluir que los montos menores o iguales
a  S/.1,900 (Mil Novecientos y 00/100
nuevos soles), que equivalen a cinco (5)
URP (5*380) no podrán ser embargados. El
exceso de los S/.1,900.00 podrá ser embar-
gado hasta una tercera parte. A efectos de
nuestro caso, al Sr. Pérez le depositan como
pago de haberes el monto de S/.5,000.00, y
es inembargable el monto de S/.1,900.00.
Del exceso de S/.3,100.00, solo se puede
embargar la tercera parte. El tercero retene-
dor, o sea su empleador, solo podrá retener
el monto de S/.1,033.00.
I-14 Instituto Pacífico
Procedimiento
1. El Tercero debe informar a la Adminis-
tración, en 5 días hábiles, la retención
o la imposibilidad de efectuar la mis-
ma. De no comunicar, incurrirá en la
infracción tipificada en el numeral 23
del artículo 177º del Código Tributario.
Este tipo de resoluciones surten efec-
tos el mismo día de su notificación,
según el artículo 106º del Código Tri-
butario, indica que “la notificación sur-
tirá efectos al momento de su recepción
cuando se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares…”.
Dicha comunicación a la Sunat debe
efectuarse en forma virtual, a través
del Formulario 5011, al cual se tiene
acceso a través de la plataforma web
de la Sunat ingresando a Operaciones
en línea con la clave SOL.
2. Una vez comunicada la retención, el
Tercero tiene la obligación de entregar
el importe retenido. Dicha entrega
debe efectuarse en la dependencia que
Sunat establezca para tal fin (la cual
será informada a través de la retención
notificada al tercero), y debe efectuarse
mediante cheque de gerencia o cheque
certificado (a que se refiere el artículo
3º inciso e) de la Resolución de Su-
perintendencia N° 100-97/SUNAT),
expresado en moneda nacional sin
céntimos, al tipo de cambio vigente a la
fecha de entrega, a nombre de SUNAT/
BANCO DE LA NACIóN.
3. Una vez cancelada la deuda tributaria
(es decir, cuando la retención cubra el
total de la deuda tributaria), lo cual
incluye el pago de las costas procesa-
les, el ejecutor coactivo, procederá a
emitir la resolución de levantamiento
de embargo, dando por concluido el
procedimiento de cobranza coactiva.
Caso N° 2
Cobranza coactiva con solicitud de embargo
a terceros
La empresa Los Halcones SRL con RUC
N° 20134567890, ha sido notificada
con la Resolución de Ejecución Coactiva
N° 0230062456789 el día 1 de agosto
de 2014, por haber incumplido con el
pago del IGV del periodo Junio 2014.
Pasado el plazo de siete días hábiles, y
sin haber cancelado de deuda correspon-
diente, el ejecutor coactivo traba medida
de embargo en forma de retención a
terceros, notificando el día 11 de agosto
a la empresa La Central SA con RUC
N° 20657932732, cliente del deudor
tributario, la resolución correspondiente.
1. El Tercero debe informar a la Adminis-
tración, en 5 días hábiles, la retención
o la imposibilidad de efectuar la mis-
ma. De no comunicar, incurrirá en la
infracción tipificada en el artículo 177°
numeral 23 del Código Tributario.
Este tipo de resoluciones, surten efec-
tos el mismo día de su notificación El
artículo 106° del Código Tributario,
indica que “la notificación surtirá
efectos al momento de su recepción
cuando se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares…”.
Dicha comunicación a la Sunat debe
efectuarse en forma virtual, a través
del formulario 5011, al cual se tiene
acceso a través de la plataforma web
de la Sunat ingresando a operaciones
en línea con la clave sol
2. Una vez comunicada la retención, el
Tercero tiene la obligación de entregar
el importe retenido. Dicha entrega
debe efectuarse en la dependencia
que la Sunat establezca para tal fin
(la cual será informada a través de
la retención notificada al tercero), y
debe efectuarse mediante cheque de
gerencia o cheque certificado (a que
se refiere el artículo 3° inciso e) de la
Resolución de Superintendencia N°
100-97/SUNAT), expresado en mo-
neda nacional sin céntimos, al tipo de
cambio vigente a la fecha de entrega,
a nombre de SUNAT/BANCO DE LA
NACIÓN.
3. Una vez cancelada la deuda tribu-
taria, lo cual incluye el pago de las
costas procesales, el ejecutor coactivo,
procederá a emitir la resolución de
levantamiento de embargo, dando
por concluido el procedimiento de
cobranza coactiva, por el incumpli-
miento del pago del IGV del periodo
Junio 2014.
N° 309 Segunda Quincena - Agosto 2014