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El inventario es uno de los activos más importantes de tu empresa. Aprende a manejarlo y mejora tus ventas
y tus ingresos. El inventario es uno de los activos más valiosos con que cuenta una empresa. Sin embargo,
muchos empresarios comenten el error de no reconocer la importancia de establecer un manejo eficiente
de éste.
Los inventarios le agregan utilidad de tiempo, lugar y cantidad al producto. Aquel producto que no está en el
lugar determinado, en el tiempo necesitado y en las cantidades solicitadas, pierde posibilidades de
consumo.
Al mantener un inventario se logra tener una fuente directa y continua de abastecimiento en cualquier
época, con lo que se presta un servicio constante y eficiente al cliente.
Como en muchos procesos de una empresa, la correcta gestión de inventarios requiere de una buena
contabilidad. Su objetivo es identificar los valores que deben incluirse en el costo de los productos o
servicios vendidos durante un periodo y planificar el siguiente.
Tu contabilidad en este proceso debe ser muy rigurosa, porque si existe un error en la valuación del
inventario, éste se verá reflejado en los valores del costo de mercancías vendidas, la utilidad bruta en ventas
y en el ingreso de todo el periodo.
Por tal motivo, lo primero que necesitarás es conocer los costos. Son cuatro y son derivados del
mantenimiento del inventario, aquí te los explicamos:
1. De capital invertido
Es el más importante de todos, ya que el dinero que se invierte en inventario ya no está disponible para
usarse en otras actividades. Por lo tanto, se debe determinar un costo de oportunidad que equivale a la
ganancia que se podría obtener en inversiones similares.
2. De almacenaje
Éste puede variar, dependiendo de si la bodega es alquilada o propia. En el caso de alquilar, es
recomendable determinar un costo por metro cuadrado, lo que se hace mediante un prorrateo de todos los
gastos en el espacio rentado. Mientras que si la bodega es propia, debes incluir aquellos gastos como
impuestos sobre propiedad y depreciaciones.
3. Por servicios
Son los servicios adicionales, tales como: seguros sobre los artículos, renta o compra de equipo, personal
para el manejo de los artículos disponibles, entre otros.
4. Asociados al riesgo
Una gran cantidad de productos bajan de valor durante el almacenamiento, debido a pérdidas, deterioros,
mermas u obsolescencia. Esta pérdida de valor representa un costo que debes asignar al mantenimiento del
inventario.
Ahora bien, para agregar eficiencia a la administración de inventarios, te recomendamos realizar estas
actividades :
1. Determinar las existencias, saber cuánto debemos tener de cada artículo presente en nuestro inventario;
2. Controlar las pérdidas que son inevitables, bien sea por mal manejo de los productos, deficiencias del
almacenaje, etc. Sin embargo, debemos desarrollar esfuerzos en transmitir cultura de control a todos los
involucrados en el proceso de inventario, a fin de minimizar el efecto negativo de dichas pérdidas.
3. Desarrollar un sistema de información que permita determinar el costo de los productos presentes en el
inventario de manera clara y segura, donde se tomen en cuenta todas las variables que afecten el costo de
los productos a fin de valorizar correctamente nuestros inventarios.
Clase 2
UNIDAD 2: Inventario de la Empresa Agraria. Concepto.
Un inventario es un conjunto de anotaciones que pueden definir el total de mercancías con que cuenta una
tienda, empresa, asociación o institución.
Aunque se define como inventario a la mercancía existente, también se entiende como inventario la lista
que define dicha mercancía.
Los inventarios se realizaban inicialmente en libros de contabilidad, que se denominaban precisamente
como “INVENTARIO”, la cual se debía modificar según las existencias, entradas o salidas.
Actualmente se realiza en una hoja de cálculo, esto independientemente de la plataforma o programa
utilizado y el proceso es automático.
Para que un inventario sea considerado como tal debe contener la información redactada en forma clara
precisa y ordenada.
Los inventarios en clínicas, o dependencias, tienen como función la de adquirir los insumos en el momento
más adecuado, y en las fábricas, es la de adquirir la materia prima en forma ordenada y adecuada al tipo de
producción de que se trate.
Así pues, si una tienda tiene una cierta cantidad de mercancía, ya sea de un solo tipo, o de diferentes tipos,
el inventario le indicará cual debe reponerse así como la estadística de ventas que se lleva por producto.
En un hospital el inventario les indica el número de artículos médicos que tienen en existencia tal como
sucede con las medicinas, camas y demás, logrando adquirirlas con tiempo de anticipación.
Y finalmente, el inventario es una de las herramientas más importantes de las que usan los administradores
y contadores que llevan los registros y movimientos del orden empresarial y administrativo.
Los diferentes tipos de inventarios son muchos, de los cuales destacan:
Inventarios fiscales
Inventarios comerciales
Inventarios médicos
Inventarios por caducidad
Inventario disponible
Inventario faltante
Inventario de pedido
Inventario de personal etc.
Ejemplo de inventario:
Clase 3
UNIDAD 3: Partes del Inventario de la Empresa Agraria
EL INVENTARIO DE BIENES Y OBLIGACIONES
Un Inventario de Bienes y Obligaciones es un documento privado, posiblemente confeccionado por no
contadores, que representa el primer informe que se realiza antes de constituir formalmente un negocio. El
Inventario de Bienes y Obligaciones consiste en una relación ordenada, clasificada y valorada de los Bienes y
Derechos con que comienza el negocio (Activos), las Obligaciones y Derechos del negocio que son ajenas
(Pasivos) y los Aportes o Derechos de los propietarios (Patrimonio o Capital Contable)
Las partes del Inventario de Bienes y Obligaciones son:
El Encabezamiento, el cual comprende la Razón Social con que se le piensa llamar al negocio, el
nombre del Documento de que se trata y la fecha de realización;
el Cuerpo que incluye tres subpartes o títulos llamados Activos (A), Pasivos (P) y Capital Contable
(Pn ), cuyos valores cumplen con la ecuación patrimonial A= P + Pn;
las Firmas Responsables del Dueño, Gerente o quien represente legalmente a estos y dos testigos.
En todos los casos la firma del Gerente debe ser autenticada ante Notario Público y cuando se trate
de sociedades, uno de los testigos debe ser un Contador Público con matrícula Profesional vigente.
Las reglas más comúnmente aplicadas son las siguientes:
Los bienes más parecidos entre si, según las funciones que desempeñan en el negocio, se agrupan y
se les asigna un nombre que represente lo más posible a dicho grupo de bienes, el cual no tiene
porque coincidir con los nombres utilizados en el Plan de Cuentas
Tanto los bienes componentes del ACTIVO como del PASIVO deben comprobarse por un recuento
físico real, de peso, cantidad o medida de cada una de las unidades que lo integran
La valorización de esas unidades ha de ser, por regla general, la de su costo, pero si en el momento
de hacer el inventario se encontraren unidades a un costo mayor del que hay en el mercado ese
mismo día y tal diferencia representare una disminución apreciable, entonces, esas unidades
deberán valorizarse por el precio (más bajo, o sea el) del mercado.
Todos los bienes y obligaciones inventariadas deben ser de propiedad exclusiva o endosadas a
nombre de el (los) empresario (s) fundador (es),
No deben incluirse las mercancías deterioradas, edificaciones destruidas y abandonadas, o
cualquier otro bien carente de un valor real
.Deben excluirse del inventario las mercancías recibidas en comisión o en consignación, así como
aquellas facturadas y no enviadas a los clientes, o pagos anticipados sobre contratos de compra, o
esas otras mercancías que han sido remitidas en consignación a clientes y de las cuales no se haya
recibido finiquito de ventas.
Debe confeccionarse un informe especial pormenorizado de los rubros con las especificaciones de
cantidad, calidad, nombre completo, precio por unidad y valor respectivo, con sus valores
totalizados debidamente clasificados
Ejemplo:
El Activo del negocio mercantil Pintura Arte y Decoración EU está compuesto de $ 10.000.000 en Efectivo, $
220.000.000 en Bienes Raíces de cuyo avalúo emitido por la Lonja de Propiedad Raíz de Barranquilla se
incluye una Bodega de 250 mt2 a 500.000 $/mt2 cubierta en estructura metálica de dos aguas para
almacenamiento de pinturas y un Lote de terreno de 1000 mt2 ubicado en Calle 17 Nº 30-20 de la ciudad de
Barranquilla; 50 Galón de Pintura al aceite, marca Terinsa, en diferentes colores a $ 51.105 / Gl y 8 Tambor
de Base acrílica para pinturas al agua, marca Barrio Montes a $ 3.750.000 / Tm. El Pasivo consta de Facturas
por Pagar por Mercancías recibidas a Crédito de Terin S.A., Fact Nº 2830, con vencimiento en 30/09/xx por $
1.750 y de Darío Barrionuevo, Fact Nº 157, con vencimiento en 12/04/xx por $ 17.000.000; en Letras
Aceptadas por Pagar $ 8.000.000 a Edinson Umaña, para el 31/12/xx, tenedor actual Asesorías y Cobranzas
Ltda. y .$ 5.000.000 a Hernando Celedón, Letra girada por Pagar para el 01/05/xx Además, pesa una
hipoteca sobre el inmueble del Lote de Terreno del Barrio Rebolo a nombre de Abogados Asociados. Cómo
será el Informe del Inventario de Bienes y Obligaciones y cuál es el Capital Contable?
EL RESUMEN O COMPROBANTE DE DIARIO
El Resumen de Diario es un documento contable elaborado por el empresario que le permite hacerse una
idea sobre la situación de las operaciones de la empresa realizadas en el periodo. Se les denomina también
Comprobante de Diario.
Un Resumen o Comprobante de Diario es un formato que se utiliza para visualizar la lista del total de los
débitos y de los créditos de las cuentas que han tenido movimientos, refleja la contabilidad de una empresa
en un determinado periodo.
El objetivo final de este documento es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad.
Ahora bien, esto no significa que todo esté en orden, sino únicamente que la contabilidad está cuadrada.
Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habérselo anotado a otro. En este caso el Comprobante
de Diario saldrá correcto y sin embargo la contabilidad estará mal realizada.
Por lo general, la elaboración del Comprobante de Diario no es de carácter obligatorio para el empresario,
aunque es muy recomendable para que este pueda conocer con precisión el estado de sumas debito y
crédito de cada ejercicio de operaciones contables sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de
las cuentas anuales.
Para su elaboración se siguen los siguientes pasos:
1. Se escribe en el encabezamiento: el nombre de la empresa, el número del comprobante, la fecha
de elaboración y el tipo de resumen, en 3 líneas, centradas.
2. Se trasladan las anotaciones del libro Diario que hayan tenido lugar durante el ejercicio en un
borrador en metodología de cuentas T.
3. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el debe como en el Haber.
4. Se trasladan estas sumas (movimientos) al formato de Comprobante de Diario en el orden
numérico que indica el código de cuentas. Según la importancia de ciertas cuentas (Caja, Bancos,
Clientes, Proveedores, etc.) puede convenir discriminar los sumandos originarios de cada valor.
5. Se suman las columnas Debe y Haber las cuales deben arrojar sumas iguales.
El siguiente paso es determinar la participación porcentual, y esta se acumula. luego se ordena de mayor a
menor porcentaje del valor total. por ejemplo: porcentaje del valor total del ítem 1 = $150.000.000 /
$2.388.110.
4.2. Métodos de valoración.
MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son técnicas utilizadas con el objetivo de
seleccionar y aplicar una base específica para valuar los inventarios en términos monetarios. La valuación de
inventarios es un proceso vital cuando los precios unitarios de adquisición han sido diferentes.
Existen numerosas técnicas de valoración de inventarios, sin embargo las comúnmente utilizadas por las
organizaciones en la actualidad (dada su utilidad) son:
Identificación Específica
Primeros en Entrar Primeros en Salir - PEPS
Últimos en Entrar Primeros en Salir - UEPS
Costo promedio constante o Promedio Ponderado.
Dado que la "Identificación Específica" consiste en la identificación individual de cada uno de los artículos, lo
cual incrementa su grado de certeza en igual proporción al grado de complejidad de su aplicación,
estudiaremos los tres métodos restantes.
PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - PEPS
Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), este método de valoración de inventarios se basa en
la interpretación lógica del movimiento de las unidades en el sistema de inventario, por ende el costo de las
últimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que ingresaron al almacén. Tal como
podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450 unidades, del primer lote de entradas se
toman 250 unidades al costo de $ 620 y del segundo lote se toman las 200 unidades restantes al costo de $
628.
La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con los costos más
recientes, dado que los costos más antiguos son los que van conformando a su medida los primeros costos
de ventas o de producción (costos de salidas). La principal desventaja de aplicar esta técnica radica en que
los costos de producción y ventas bajos que suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades,
generando así un mayor impuesto.
Vale la pena recordar que el flujo físico "PEPS" es irrelevante en la aplicación de la técnica, lo realmente en
este caso es el flujo "PEPS" de los costos.
ÚLTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - UEPS
Comúnmente conocido como LIFO (Last In, First Out), este método de valoración se basa en que los últimos
artículos que entraron a formar parte del inventario, son los primeros en venderse, claro está en función del
costo unitario, es decir que el flujo físico es irrelevante, aquí lo importante es que el costo unitario de las
últimas entradas sea el que se aplique a las primeras salidas. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450 unidades, del último lote de entradas se
toman las primeras 250 salidas a un costo unitario de $ 633, y del segundo lote de entradas se toman las 200
unidades restantes a un costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica es que el inventario se valorará con el costo más antiguo, lo cual supone un
costo de inventario inferior a su valor promedio, siendo de gran utilidad en épocas de inflación cuando los
costos aumentan constantemente.
COSTO PROMEDIO CONSTANTE O PROMEDIO PONDERADO
Este es un método de valoración razonable de aproximación en donde se divide el saldo en unidades
monetarias de las existencias, entre el número de unidades en existencia. Este procedimiento que ocasiona
que se genere un costo medio, debe recalcularse por cada entrada al almacén. Tal como podemos observar
a continuación:
En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se debe calcular el costo medio,
dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el número de existencias anterior a la salida de la mercancía(750), es
decir 470250/750 = 627. Este costo será el que se aplicará para todas las 450 unidades de salida.
Diferencia entre sistema de inventarios y métodos de valuación
Una de las confusiones más comunes inclusive en algunos colegas, tiene que ver con referirse de forma
indistinta a los sistemas de inventarios y a los métodos de valuación de inventarios.
Un sistema de inventarios es muy diferente a un método de valuación; cada uno tiene sus objetivos que
difieren mucho del uno al otro.
El sistema de inventarios tiene como objetivo el control de los mismos, mientras que el método de valuación
de inventarios tiene como objetivo el determinar el costo de venta y el de valorar o valuar el inventario final.
Una cosa en controlar las existencias de los inventarios, y otra muy diferente es la determinación del costo
de cada unidad vendida del inventario o valorar el inventario final de un periodo.
Solo existen dos sistemas de inventario conocidos: inventario periódico e inventario permanente. En cambio
existen múltiples métodos de valuación de inventarios. Peps, Upes, Promedio ponderado, Retail, etc.
Los métodos de valuación de inventarios determinan el costo de venta y el valor del inventario final en el
sistema de inventarios permanente, lo que quiere decir que si hablamos de métodos de valuación de
inventarios, nos estamos refiriendo necesariamente al sistema de inventarios permanente.
La determinación del costo de venta en el sistema de inventarios periódico no se hace con los métodos de
valuación de inventarios, sino mediante el llamado juego de inventarios, que no es otra cosa que tomar el
inventario inicial, sumarle las compras y restarle el inventario final.
Como vemos son claras las diferencias entre un concepto y otro.
Valoración
La valoración de existencias se contempla en la norma de valoración 13.ª del PGC. En ella, se establece que
se hará al precio de adquisición o al coste de producción.
Por lo tanto, al cierre del ejercicio, si la empresa tiene mercaderías, materias primas u otros
aprovisionamientos deberá valorar el inventario de éstas al precio de adquisición; si el inventario lo
componen productos en curso, productos semiterminados o productos terminados, se valorará al coste de
producción.
4.1. Existencias no sometidas a procesos de transformación
Dentro de éstas, se reúnen mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. Se valorarán al precio
de adquisición o coste histórico , compuesto por el precio de compra consignado en factura más todos los
gastos necesarios que se produzcan hasta que la empresa pueda utilizar estas existencias, o sea, hasta que
se hallen en almacén.
El precio de compra es el que figura en la factura emitida por el proveedor, deducidos todos los descuentos
conocidos en el momento de la adquisición, salvo los de carácter financiero (descuentos por pronto pago). El
PGC no dice nada acerca de los descuentos que se estimen razonables en el instante de la compra, como
sucede, por ejemplo, con los rappels. La AECA, en el documento citado, se inclina por excluirlos a la hora de
determinar el precio de adquisición, por lo que éstos incidirán al valorar las existencias finales.
EJEMPLO 1
«TARAZONA, SA» cuenta con un único proveedor en el abastecimiento de mercaderías. Al inicio del año X1,
el proveedor le comunica que le concederá unos rappels este año, debido al alto volumen de facturación de
los últimos ejercicios.
La tabla de rappels facilitada por el proveedor de «TARAZONA, SA» es la siguiente:
Facturación Descuento
Menos de 50.000 5%
Más de 50.000 10%
Durante el año X1, «TARAZONA, SA» ha adquirido mercaderías por importe de 60.000 u.m. Al cierre del
ejercicio, en el almacén queda el 20 por 100 de las existencias compradas en el ejercicio.
Se pide:
Reflejar las anotaciones que procedan en la contabilidad de «TARAZONA, SA».
Al finalizar el año X1, se dispone de información suficiente para determinar la cuantía de los rappels
obtenidos:
60.000 x 10% = 6.000 u.m.
Para calcular cómo afectan los rappels en la valoración de las existencias, se establece la siguiente
proporción:
Compras 60.000 ---------------------- Rappels 6.000
Existencias ----------------------- 12.000 X
X = 1.200 u.m.
Valor de las existencias finales = 12.000 – 1.200 = 10.800 u.m.
Los gastos necesarios más habituales para la utilización de estas existencias por parte del comprador son los
siguientes:
Los de transporte, fletes y comisiones a cargo del comprador.
Los de seguro, depósito y custodia en tránsito.
El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisición de las existencias sólo se incluirá
en el precio de adquisición cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la Hacienda
Pública (IVA no deducible).
Los de inspección y conservación cuando sean por cuenta del proveedor.
EJEMPLO 4
En noviembre de X0, «PANA, SA», cuya actividad es la venta de productos informáticos, adquiere una
partida de 200 ordenadores fabricados en Corea, cuyo precio es de 200.000 dólares. En esa fecha, el cambio
del dólar es de 1 u.m./$. El transporte hasta el puerto de Barcelona cuesta 5.000 dólares y el seguro 1.000
dólares. Los gastos de aduana ascienden a 8.000 u.m.
El desplazamiento hasta la sede de la empresa, situada en Madrid, ha importado 3.000 u.m. «PANA, SA»
paga mediante transferencia bancaria el coste de los ordenadores y los gastos anejos a esta compra.
Hasta el cierre del ejercicio, se han vendido al contado 180 ordenadores a 2.000 u.m./ordenador.
Para poder realizar esta adquisición, solicitó un préstamo, que ha devengado hasta el cierre del ejercicio
unos intereses cifrados en 500 u.m.
Se pide:
Registro en la contabilidad de «PANA, SA» de las operaciones relativas a los equipos informáticos y
valoración de las existencias finales.
Primeramente, hay que determinar el precio de adquisición total y unitario de los ordenadores:
Precio (200.000 $ x 1) 200.000
Transporte marítimo (5.000 $ x 1) 5.000
Seguro (1.000 $ x 1) 1.000
Gastos de aduana 8.000
Transporte a Madrid 3.000
Coste total 217.000
Número de unidades 200
Coste por unidad 1.085
Es de notar que los gastos financieros nunca forman parte del precio de adquisición de las existencias.
Con respecto a la valoración de las existencias finales, se dispone de la siguiente información:
Compras (200 x 1.085) 217.000
Coste de ventas (180 x 1.085) 195.300
Existencias finales (20 x 1.085) 21.700
4.2. Existencias sometidas a procesos de transformación
Éstas son las que han sido elaboradas por la empresa, como son: productos en curso, productos
semiterminados, subproductos, residuos, materiales recuperados y productos terminados. En cualquier
caso, se valoran al coste de producción, que se define en la norma de valoración 13.ª del PGC del siguiente
modo:
«El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras
materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte
que razonablemente corresponda de costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en
la medida que tales costes correspondan al período de fabricación».
Pero, ¿cuáles son los costes directamente imputables o costes directos? Son aquellos que, de manera clara,
intervienen directamente en la elaboración de un producto. Así, al producir cualquier producto, se sabe qué
cantidad de materias primas y otros materiales se precisa y cuál es el coste de éstos. Lo mismo cabe decir de
las horas de mano de obra necesarias para su realización.
Sin embargo, existen otros costes, los costes indirectos, que ante las dificultades que presenta su imputación
a cada producto, la empresa se ve obligada a establecer algún criterio de reparto, para resolver qué parte de
estos costes se ha de asignar a cada producto. Así, la empresa deberá ver qué importe de los costes de
limpieza y energía eléctrica de toda la fábrica, o de los de mantenimiento de todas las instalaciones y
equipos, etc., ha de imputar a cada producto.
EJEMPLO 5
«PLANA, SA» se dedica a la fabricación de un determinado tipo de piezas para maquinaria agrícola, que
posteriormente comercializa.
Para la fabricación de cada una de estas piezas consume, al inicio del proceso de transformación, una unidad
de materia prima.
Durante el año X0 ha adquirido 10.000 unidades de materia prima, a 500 u.m./unidad.
En relación a la producción de este período, se sabe que: se han vendido 6.000 piezas, otras 2.000 piezas se
han terminado y permanecen en el almacén de la empresa y otras 2.000 están en fase de fabricación. A
estas últimas, ya se les ha incorporado la materia prima, pero sólo han sido transformadas en un 40 por 100.
Los costes de transformación del período han sido los siguientes:
Gastos de personal 150.000
Servicios 40.000
exteriores
Amortizaciones 40.000
Otros gastos 19.920
Total 249.920
Se pide:
Calcular el coste de la producción vendida, las existencias finales y el coste de las piezas en curso de
fabricación.
Las piezas fabricadas llevan incorporadas, de una parte, las materias primas consumidas y, por otro lado, los
costes de transformación.
En relación a las materias primas, como cada pieza consume una unidad de materia prima, es sencillo ver
que este coste asciende a 50 u.m./pieza.
Resulta más complejo determinar el coste de transformación de cada pieza. En el período, se ha incurrido en
unos costes de transformación de 249.920 u.m., que hay que repartir entre las piezas acabadas y las que
están en fase de elaboración. El número de piezas terminadas se ha elevado a 8.000, 6.000 vendidas y 2.000
que hay en el almacén, pero la dificultad estriba en determinar qué costes de transformación son
imputables a las 2.000 piezas que han avanzado en el proceso de transformación sólo en un 40 por 100.
Para resolver esta cuestión, se considera que los costes de transformación en los que se ha incurrido para la
realización de los productos en curso son equivalentes a los que corresponderían a fabricar 800 piezas que
llevasen incorporadas el 100 por 100 de los costes de transformación, puesto que 2.000 x 40% = 800; a estas
últimas se les denomina unidades equivalentes.
Por lo tanto, las piezas producidas en el período son:
Conceptos Unidades físicas Unidades equivalentes
Producción vendida 6.000 6.000
Producción en almacén 2.000 2.000
Prod. en curso de elaboración 2.000 2.000 X 40% = 800
Total 10.000 8.800
Al determinar el coste unitario de transformación, se consideran las unidades equivalentes. Por lo tanto,
éste será:
249.920/8.800 = 28,4 u.m./pieza
Para calcular el coste de una pieza, hay que considerar el consumo de materias primas y el correspondiente
coste de transformación. Por lo tanto, la valoración de la producción se puede resumir:
Consumo de Costes de transformacion
Conceptos Costes totales
materias primas imputados a las piezas
Coste de ventas (coste de las (6.000 x 50) (6.000 x 28,4) (6.000 x 78,4)
piezas vendidas) 300.000 170.400 470.400
Existencias finales (piezas (2.000 x 50) (2.000 x 28,4) (2.000 x 78,4)
terminadas) 100.000 56.800 156.800
[2.000 x (50 + 0,4
Existencias finales de piezas (2.000 x 50) (800 x 28,4)
x 28,4)]
en curso 100.000 22.720
122.720
Totales 500.000 249.920 749.920
4.3. Métodos de valoración
A veces, la valoración al cierre del ejercicio se puede hacer de una manera individualizada y el coste de estos
bienes es perfectamente identificable. Por ejemplo, si una empresa se dedica a la crianza de perros de caza,
al cierre del ejercicio es perfectamente posible distinguir el coste de cada animal, dado que físicamente es
fácil reconocerlos.
Pero en la mayoría de las empresas no ocurre lo mismo. Así, en una fábrica de harina, en la cual la harina
conforme se vaya produciendo pasará a los almacenes, los costes de la harina producida no habrán sido
constantes, puesto que el precio del trigo, de la mano de obra y de otros abastecimientos pueden haber
experimentado variaciones a lo largo del tiempo que habrán incidido en el cálculo del coste de la harina.
En el primer caso, la valoración de existencias no entraña ninguna dificultad, pero en el segundo –que es el
más frecuente– hay que buscar soluciones alternativas, por lo que existen distintos métodos de valoración
aceptados contablemente.
A este respecto, la norma de valoración 13.ª del PGC señala:
«Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisición o coste de producción no sea identificable de modo
individualizado, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. Los
métodos FIFO, LIFO u otro análogo son aceptables y pueden adoptarse, si la empresa los considera más
convenientes para su gestión».
Para la comprensión de los métodos de valoración, al valorar las existencias y explicar su incidencia en los
resultados, se partirá del siguiente ejemplo, que será resuelto atendiendo a los distintos criterios:
EJEMPLO 6
Durante el ejercicio X1, «BARTOLOMÉ, SA» ha efectuado las siguientes transacciones relativas a existencias:
1. Al comienzo del período, cuenta con 100 unidades valoradas a 100 u.m./unidad.
2. En febrero, compra 100 unidades a 100 u.m./unidad, con unos gastos de transporte y almacén que
ascienden a 2 u.m./unidad.
3. En marzo, vende 150 unidades a 170 u.m./unidad.
4. En julio, compra 200 unidades a 103 u.m./unidad.
5. En septiembre, vende 100 unidades a 190 u.m./unidad.
6. En diciembre, compra 200 unidades a 105 u.m./unidad, ya incluidos los gastos de transporte.
4.3.1. Precio medio ponderado
El método del precio medio ponderado valora todas las existencias de almacén a un único precio, que se
determina mediante el cálculo de una media ponderada de las unidades que han entrado y sus respectivos
precios.
SOLUCIÓN
El primer paso consiste en determinar el número de unidades que componen el inventario final:
Iniciales + Compradas = Vendidas + Finales
100 + (100 + 200 + 200) = (150 + 100) + Finales
Finales = 350 unidades
El precio medio ponderado es:
100 x 100 + 100 x 102 + 200 x 103 + 200 x 105
PM
= -------------------------------------------------------------- = 103 u.m.
P
100 + 100 + 200 + 200
De lo anterior se desprende que el valor de las existencias finales según este criterio es:
350 unidades x 103 u.m./unidad = 36.050 u.m.
La incidencia en resultados viene dada por la diferencia entre los ingresos obtenidos por la venta de las
existencias y su coste de ventas (coste de las unidades vendidas). Así, en este caso, será:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190) 44.500 u.m.
– Coste de ventas [(150 + 100) x 103] 25.750 u.m.
Resultado obtenido 18.750 u.m.
4.3.2. Método FIFO (first input o primera entrada, first output o primera salida)
En este método, las existencias que salen del almacén son siempre las más antiguas, quedando en el
almacén las últimas que tuvieron entrada. En ocasiones, se ha defendido este sistema por ser el que más se
asemeja a los movimientos físicos del almacén.
SOLUCIÓN
Para calcular las existencias finales elaboraremos un cuadro de doble entrada para conceptos y precios del
siguiente modo:
Conceptos/precios 100 102 103 105
Existencias iniciales 100
Compras de febrero 100
Existencias 100 100
Ventas de marzo (100) (50)
Existencias 50
Compras de julio 200
Existencias 50 200
Ventas de septiembre (50) (50)
Existencias 150
Compras de
200
diciembre
Existencias finales 150 200
Existencias finales [(150 x 103) + (200 x 105)] = 36.450 u.m.
Como se puede ver en el cuadro, cada vez que se produce una venta consideramos como vendidas las
existencias más antiguas, que son las que aparecen en las columnas de izquierda a derecha.
La repercusión en el resultado es la que se expone a continuación:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190) 44.500 u.m.
– Coste de ventas (100 x 102 + 100 x 100 + 50 x 103) 25.350 u.m.
Resultado obtenido 19.150 u.m.
4.3.3. Método LIFO (last input o última entrada, first output o primera salida)
Este criterio es opuesto al anterior, al partir de la premisa de que las existencias que primero salen del
almacén son las últimas existencias que entraron, que generalmente son las más caras. De ahí que las
existencias finales suelan presentar menores importes que si se utilizase el criterio FIFO y el resultado
generado sea inferior al obtenido según ese criterio.
SOLUCIÓN
Para el cálculo del valor de las existencias finales se va a emplear un cuadro similar al anterior, pero en este
caso cuando se produzca una venta se da salida a las unidades de derecha a izquierda:
Conceptos/precios 100 102 103 105
Existencias iniciales 100
Compras de febrero 100
Existencias 100 100
Ventas de marzo (50) (100)
Existencias 50
Compras de julio 200
Existencias 50 200
Ventas de septiembre (100)
Existencias 50 100
Compras de
200
diciembre
Existencias finales 50 100 200
Existencias finales [(50 x 100) + (100 x 103) + (200 x 105)] = 36.300 u.m.
La influencia en el excedente empresarial (resultado) será:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190) 44.500 u.m.
– Coste de ventas (100 x 102 + 50 x 100 + 100 x 103) 25.500 u.m.
Resultado obtenido 19.000 u.m.
4.3.4. Precio medio variable
En algunas ocasiones este sistema es el más adecuado. Para su aplicación se dispone de un libro auxiliar en
el que se van anotando el número de unidades, el importe de las compras y los gastos inherentes a éstas.
Para determinar el precio medio –que, como su denominación indica, irá variando–, en una fecha dada, se
divide el coste total de las existencias que forman parte del inventario entre el número de unidades que hay
en almacén. Las salidas de mercaderías se valoran por el precio medio obtenido después de la realización de
la última compra.
Dado que en este método todas las unidades estarán valoradas a un precio único, no es preciso establecer
un orden de salidas como se requería en los criterios FIFO y LIFO.
SOLUCIÓN
Entradas Salidas Almacén
Concepto
N.º Coste Impor. N.º Coste Impor. N.º Coste Impor.
Existencias iniciales 100 100 10.000 100 100 10.000
Compras de febrero 100 102 10.200
Existencias 200 101 20.200
Ventas de marzo 150 101 15.150
Existencias 50 101 5.050
Compras de julio 200 103 20.600
Existencias 250 102,6 25.650
Ventas de septiembre 100 102,6 10.260
Existencias 150 102,6 15.390
Compras de 200 105 21.000
diciembre 350 103,97 36.390
Existencias finales
Existencias finales = 36.390 u.m.
La influencia en el excedente empresarial será:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190) 44.500 u.m.
– Coste de ventas (150 x 101 + 100 x 102,6) 25.410 u.m.
Resultado obtenido 19.090 u.m.
4.3.5. Valoración existencia-base
La AECA en su documento contable sobre existencias describe este método y comenta lo siguiente del
mismo:
«En ocasiones, algunas empresas utilizan una modalidad de valoración denominada existencia-base, cuya
fundamentación económica frecuentemente reside en que los productos que manufacturan están sujetos a
grandes fluctuaciones de precios por venderse en mercados altamente especulativos y la empresa desea
evitar que se repartan beneficios que no correspondan al flujo de fondos realmente obtenido. Al volumen
de existencias, valoradas a los precios de adquisición vigentes al comenzar la explotación, se le considera
una partida más del inmovilizado. El exceso de las existencias a fin de ejercicio, sobre la base, se evalúa
utilizando cualquiera de las modalidades descritas anteriormente».
El PGC describe este tratamiento en el apartado 4 de la norma de valoración 13.ª cuando señala:
«En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se podrán valorar ciertas materias
primas y consumibles por una cantidad y valor fijos, cuando cumplan las siguientes condiciones:
1. Que se renueven constantemente.
2. Que su valor global y composición no varíen sensiblemente y,
3. Que dicho valor sea de importancia secundaria para la empresa.
La aplicación de este sistema se especificará en la memoria, fundamentando su aplicación y el importe que
significa esa cantidad y valor fijos».
EJEMPLO 7
«HONTORIA, SA» utiliza el método de valoración de existencia-base para un determinado tipo de materias
primas. Al inicio del año X0, la base, que coincidía con las existencias iniciales, era de 100 unidades con un
coste unitario de 5 u.m.
Durante el ejercicio, ha adquirido 500 unidades a 5,3 u.m./unidad y ha vendido 450 unidades.
Se pide:
¿Cuál será el valor de las existencias finales, si utiliza el método FIFO para los flujos de salida del almacén?
Existencias iniciales base (100 x 5) 500
Existencias iniciales excedente 0
Compras del período (500 x 5,3) 2.650
Total (600 x 2 precios) 3.150
Salidas que no afectan a la base (450 x 5,3) 2.385
Existencias finales excedente (50 x 5,3) 265
Existencias finales base (100 x 5) 500
Total (600 x 2 precios) 3.150
El inconveniente de este método es que puede presentar una valoración anticuada de la existencia-base,
desfasada con los precios de compra actuales. La existencia-base sólo se modificará si el valor de las
existencias baja por debajo del nivel considerado normal.
Para poder aplicar este criterio, la AECA señala que se deben cumplir las siguientes
condiciones:
«1. Ha de tratarse de productos extraídos de la tierra, del mar o del subsuelo, sin
elaboración o transformación posterior. La posibilidad de utilización del método queda
relegada al productor de los bienes (es decir, a quien los ha extraído).
2. Deben ser vendidos en un mercado de fácil acceso, con cotizaciones conocidas, cuyo
establecimiento sea independiente de cada comprador o vendedor individual.
3. La valoración se hará según las cotizaciones de cierre o las medias del período
considerado, deducidos los costes de comercialización, en caso de que éstos tengan cierta
entidad con relación al precio, y además un margen comercial de beneficios.
4. Los estados financieros deberán contener una indicación expresa de cuáles son las
partidas de existencias a las que se aplica esta valoración, así como sus importes y el
tratamiento de las diferencias de valoración por cambios en la cotización del mercado».
Si las mercaderías han sido facturadas, pero la empresa todavía no las ha recibido y por
ellas ha contraído una deuda, se debe contabilizar el gasto producido:
Si estas existencias forman parte del inventario final del período deben figurar en el activo
del balance de la sociedad compradora, aunque puede abrirse una partida cuya
denominación podría ser «Mercaderías en camino».
Desde el punto de vista del depositante, las mercancías siguen siendo de su propiedad, pues
aunque las haya entregado –habitualmente, en consignación–, aún no han sido objeto de
venta en firme.
EJEMPLO 8
Sin embargo, al realizar el recuento de los productos que hay en el almacén, el encargado
comunica que sólo hay 1.800 productos.
Se han vendido en firme 300 productos, que aún no han sido retirados por el
comprador.
450 productos han sido entregados en consignación a diferentes comisionistas, para
que los vendan por cuenta de «DISTRIBUCIONES DEL SUR, SA».
De los restantes productos no se han obtenido datos, por lo que las diferencias
habidas se considerarán pérdidas con carácter extraordinario.
Se pide:
Efectuar los asientos que «DISTRIBUCIONES DEL SUR, SA» debe registrar en su
contabilidad.
Para proceder al cálculo de las existencias finales, hay que tener en cuenta que los
productos entregados en consignación forman parte de las existencias finales, ya que siguen
siendo de su propiedad aunque físicamente no estén en su poder. Por el contrario, los
vendidos en firme no se incluyen en su inventario, pues son de los clientes.
Entonces: