Tema Nº 11

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS

1.- INTRODUCCIÓN

En nuestro país nace un Nuevo Sistema Tributario Impositivo con la Ley 843, promulgada
mediante D.S. 24013 del 20 de mayo de 1.995 (texto ordenado) y los decretos reglamentarios de
la ley 1606 promulgada el 29 de junio de 1.995, que reglamenta la aplicación de una serie de
impuestos en vigencia a partir de esa fecha.

2.- CONCEPTO

Transacción comercial es el intercambio de valores, por compra, venta, permuta, pagos, cobros,
préstamos, depósitos, descuentos, etc. Que efectúan las entidades comerciales.

I
Impuesto es el tributo determinado por ley, es la contribución o monto de dinero obligatorio que el
Estado exige con carácter ineludible a las personas naturales y jurídicas. Así toda empresa
comercial está sujeta a pagar impuestos como consecuencia de las operaciones realizadas.

3.- CLASIFICACIÓN

Actualmente los impuestos en vigencia en nuestro país están clasificados de la siguiente manera:

 IV A impuesto al Valor Agregado

 RC -IVA Régimen Complementario al lVA
 IUE Impuesto sobre Utilidades de las Empresas
 IT Impuesto a las Transacciones
 ICE Impuesto a los consumos específicos
 ISAE Impuesto a las Salidas Aéreas al exterior
 TGB Impuesto a las Sucesiones y a las transmisiones gratuitas de Bienes.
 IEHD Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados.
 IDH Impuesto Directo a los Hidrocarburos.
 ITF Impuesto a las Transacciones Financieras
 IPB Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles I y Vehículos Automotores.
 IMT Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores.

4.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

De acuerdo al Decreto Supremo 21530 de la ley 843 se crea el impuesto al valor Agregado

 El Impuesto al Valor Agregado está sujeto al total de los ingresos provenientes de la

realización de las siguientes actividades:
 Venta habitual de bienes muebles al contado o al crédito.
 Contrato de obras o prestación de servicios
  Servicios técnicos y profesionales.
 Servicios públicos o privados (teléfono, luz, agua, espectáculos públicos, etc.)
 Alquiler de muebles e inmuebles
 Importaciones definitivas.

4.1. Periodo Fiscal

El pago del IVA es mensual y deben pagar todas las personas, organizaciones y empresas que
realicen cualquiera de las actividades señaladas.

4.2. Alícuota Vigente

Valor porcentual o parte proporcional del IVA es el 13% del monto facturado.

5.- CREDITO Y DEBITO FISCAL.

5.1. Crédito Fiscal IVA.- Se consignara sobre el monto de las COMPRAS y gastos, contratos de
obras, prestación de servicios que se hubiesen facturado mediante una FACTURA, o documento
equivalente como notas fiscales y se obtienen el 13% del total facturado.

También se aplica la alícuota del 13% correspondiente al crédito fiscal, sobre devoluciones y
descuentos, rebajas bonificaciones en ventas otorgadas y acontecidas en el periodo fiscal que se
liquida.

CREDITO A FAVOR DEL

COMPRAS FACTURA
FISCAL 13% CONTRIBUYENTE

5.2. Débito Fiscal IVA.- Se consignara los importes totales de las VENTAS o servicios
efectuados o toda prestación donde se genera la obligación de emitir FACTURA o documento
equivalente como notas fiscales y se obtiene el 13% del total facturado.

También se considera alcanzados con el Débito Fiscal las devoluciones, rescisiones descuentos,
bonificaciones y/o rebajas obtenidas sobre las compras facturadas otorgadas y acontecidas en el
periodo fiscal que se liquida

DEBITO A FAVOR DEL

VENTAS FACTURA
FISCAL 13% FISCO

5.3. Diferencia entre el Débito y Crédito Fiscal.

La diferencia que se produce entre el débito y crédito fiscal al vencimiento del periodo fiscal
genera dos situaciones:

Saldo a favor del fisco cuando el Débito (por ventas con factura), es mayor al crédito (por
compras con facturas)

Saldo a favor del contribuyente cuando el crédito (por compras con facturas), es mayor al
Débito (por ventas con facturas).

Cuando el saldo es a favor del fisco su importe será cancelado en el plazo establecido
considerando el último dígito del NIT.

0 Hasta el día 13 de cada mes

1 Hasta el día 14 de cada mes
2 Hasta el día 15 de cada mes
3 Hasta el día 16 de cada mes
4 Hasta el día 17 de cada mes
5 Hasta el día 18 de cada mes
6 Hasta el día 19 de cada mes
7 Hasta el día 20 de cada mes
8 Hasta el día 21 de cada mes
9 Hasta el día 23 de cada mes

6.- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES ( IT)

Este impuesto está dentro la Ley 843 y según D.S. 21532 que reglamenta a las persona naturales
y jurídicas que se dedican al ejercicio del comercio, industria, profesión, oficio, alquiler de bienes
o inmuebles, así mismo la transferencia de bienes muebles e inmuebles, siendo si alícuota
vigente del 3% del monto de la transacción y su forma de pago es mensual.

Este impuesto se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo
fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligación legal de llevar libros y
formular balances en forma comercial, la base imponible será del total de los ingresos percibidos
en el periodo fiscal.

Se debe aplicar este impuesto como agente de retención, en la compra de bienes y servicios,
manteniendo el mismo porcentaje cuando esto ocurre el impuesto a si retenido se debe cancelar
en el lapso de los 10 días siguientes de ocurrida la retención.

IMPUESTO A LAS GRAVA EL 13% A

TRANSACCIONES TODA TRANSACCION

EJERCICIOS:
- Se compran en efectivo mercaderías por un valor total de 5.200 Bs. según factura No. 002501
en fecha 9 de Septiembre de 2011
LIBRO DIARIO
 FECHA DETALLE F/M DEBE HABER
09-09-11 -1-
COMPRAS 1 4.524
CREDITO FISCAL 2 676
CAJA MONEDA NAL. 3 5.200
Por Mercadería s/g Fact.002501
5.200 5.200

- Se vende mercaderías en efectivo por un valor total de Bs. 15.000 según factura No. 02043 en
fecha 9 ,de Septiembre de 2011.

LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE F/M DEBE HABER

09-09-11 -2-
CAJA MONEDA NACIONAL 3 15.000
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 4 450
VENTAS 5 13.050
DEBITO FISCAL IVA 6 1.950
IMPTO. A LAS TRANSAC.
7 450
POR PAGAR
Por venta de mercaderías s/g Fact.02043
15.450 15.450

7.- REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RC-IV A

Este impuesto se aplica sobre sus ingresos a Todas las personas naturales y sucesiones
indivisas por alquileres, intereses de depósitos cta. de ahorro, a plazo fijo, consultores
(contratados por el sector público)
Los empleados del sector público y privado a través del agente de retención (empleador) sobre
sueldos, salarios, bonos, horas extras, etc.

8.- RETENCIONES

La inexistencia de una factura para respaldo de un gasto, origina la obligación de retención por
parte del comprador del bien o servicio, de un porcentaje sobre el monto total que se paga, esto
está en función al bien o servicio que se brinda.

8.1. Son Sujetos de Retención

- Personas naturales que prestan servicios en forma eventual.
- Personas naturales que venden bienes en forma eventual.
8.2. Por Servicios Eventuales
- Los que no están sujetos al horario de trabajo fijado se debe retener:
IUE IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS 12.5 %
IT IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES . 3 %

15,5 %
Ejemplo:

La empresa salvadora S.A. contrata los servicios eventuales del un plomero por Bs. 200 para
conexión de tuberías y por este servicio el plomero no emite una factura, debe hacer la retención
de 15.5% sobre el total a pagar, es decir 31.-

LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE F/M DEBE HABER

09-09-11 -1-
GASTOS DE INSTALACION
CAJA MONEDA NACIONAL
RETENCIONES FISCALES POR
PAGAR
Pago al plomero trabajo de tubería
1 200.
2 169.-
3 31.-
200.- 200.-

8.3. Compra de Bienes.

Por la compra de bienes (a una persona natural); no respaldadas por la nota fiscal, del importe
total pagado se retiene el 8% de acuerdo al siguiente detalle.

IUE IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS 5%

IT. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 3%
8%

EJEMPLO

La Empresa La Boliviana Ltda. compra un sillón del Sr. Hernán Robles por Bs. 150.- y por esta
venta eventual no emite la factura, la Empresa La Boliviana debe proceder a la retención del 8%
sobre el total a pagar, es decir Bs. 12.

LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE F/M DEBE HABER

09-09-11 -1-
MUEBLES Y ENSERES 1 150.-
CAJA MONEDA NACIONAL 2 138.-
RETENCIONES FISCALES POR 3 12.-
PAGAR
Pago compra de un sillón 150.- 150.-
8.4. Retenciones por Servicios

Cuando una persona que nos presta servicios como el de alquileres y No tiene su NIT y por tanto
no emite la factura de alquiler, nos convertimos en agentes de Retención de los impuestos
establecidos para este tipo de servicios.

RC-IVA REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA 13%

IT IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 3%
16%

EJEMPLO

Si una Empresa alquila en forma eventual un inmueble a una persona natural por un valor de Bs.
1.000.- y el dueño del mismo no le emite la factura la empresa debe retener el 16% sobre el total
a pagar, es de Bs. 160.

LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE F/M DEBE HABER

09-09-11 -1-
ALQUILERES PAGADOS 1 1.000.-
CAJA MONEDA NACIONAL 2 840.-
RETENCIONES FISCALES POR 3 160.-
PAGAR
Pago de alquiler por el ambiente 1000.- 1000.-