Novedades Ganancias 2

UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias
DECRETO 1006/2013
• Este Decreto tuvo efectos exclusivamente para la primera cuota del SAC
devengado en el año 2013 y para los sujetos cuya mayor remuneración bruta
mensual devengada entre los meses de enero a junio del año 2013, no supere la
suma de $ 25.000.-
• Cuando se liquidaron las remuneraciones de julio, a efectos de calcular el Impuesto

a las Ganancias, se debieron deducir los conceptos del artículo 23 por los montos
acumulados a esa fecha y luego sumar el incremento correspondiente al importe
del SAC neto cobrado, y devolver al trabajador la totalidad de los montos que ya
hubieran sido retenidos y que por aplicación de esta norma, ahora no
corresponden, bajo el concepto "Beneficio Decreto Nº 1006/2013".
DECRETO 1242/2013 Y RG 3525
Se incrementan, a partir del 1/9/2013, las deducciones personales para los trabajadores
en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, según el siguiente detalle:
a) Para aquellos sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual,
devengado entre los meses de enero y agosto del año 2013 no supere los $ 15.000,
se incrementa la deducción especial para que dejen de pagar el impuesto. El
presente beneficio deberá exteriorizarse inequívocamente en los recibos de
haberes con el concepto “Remuneración y/o haber no sujeto al impuesto a las
ganancias - Beneficio Decreto PEN 1242/2013”.
b) Para aquellos sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual,
devengado entre los meses de enero y agosto del año 2013 no supere los $ 25.000,
se incrementan las deducciones personales en un 20%.
c) Para aquellos empleados en relación de dependencia y jubilados que trabajen o
vivan respectivamente en la región patagónica -delimitada por L. 23272- se
incrementan las deducciones personales en un 30%.
La AFIP establece las siguientes precisiones sobre el Decreto 1242/2013 a fin de practicar
las retenciones a partir del mes de setiembre de 2013:
• El incremento de las deducciones previstas para los sujetos cuya mayor

remuneración y/o haber bruto mensual, devengado entre los meses de enero y
agosto del año 2013, no supere los $ 15.000, implica que la ganancia neta sujeta a
impuesto sea igual a cero;
• Aquellos agentes de retención que abonen las remuneraciones en el mes de

setiembre de 2013 con una liquidación de haberes ya confeccionada
anteriormente deberán generar una liquidación adicional para devolver el
impuesto retenido en exceso;
• Para determinar los segmentos en los que encuadra cada trabajador se deberán
tomar las remuneraciones mensuales, normales y habituales, entendiéndose como
tales aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido como mínimo
durante al menos 6 meses entre enero y agosto de 2013. Cuando no se hayan
devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses de enero a
agosto de 2013, se considerarán los conceptos que se hayan percibido, como
mínimo, en el 75% de los meses involucrados.
• En los casos de sujetos que comiencen a percibir remuneraciones o haberes

previsionales a partir del mes de setiembre de 2013, sin que hubiere existido otro
empleo y/o cobro en el año fiscal, deberán quedar encuadrados tomando como
parámetro las remuneraciones de dicho mes. En el caso, de tratarse de un mes
incompleto, el importe deberá mensualizarse.
DE ACUERDO AL DECRETO 1242/2013
PARA LOS QUE SUPERAN LOS $ 15.000 Y HASTA LOS $ 25.000 BRUTOS
AUMENTO DEL 20%

Desde Septiembre 2013 en adelante
Por mes MNI $ 1.555,20
Ded Especial $ 7.464,96
Cónyuge $ 1.728,00
Hijo $ 864,00
Otras Cargas $ 648,00
DECRETO 2354/2014
• Este Decreto tiene efectos exclusivamente para la segunda cuota del SAC
devengado en el año 2014 y para los sujetos cuya mayor remuneración bruta
mensual devengada entre los meses de Julio a Diciembre del año 2014, no supere
la suma de $ 35.000.-
• Se incrementa la deducción especial hasta el monto equivalente al Sueldo Anual

Complementario (SAC/Aguinaldo) neto del mes de Diciembre de 2.014. A efectos
de obtener el importe neto, se deberán detraer del importe bruto de la segunda
cuota del Sueldo Anual Complementario los montos de aportes correspondientes a
la jubilación, obra social, ley 19.032 y a cuotas sindicales.
• El beneficio deberá exteriorizarse inequívocamente en los recibos de haberes que

comprendan a las remuneraciones devengadas en el mes de diciembre del año
2014. A tal efecto los sujetos que deban actuar como agentes de retención
identificarán el importe respectivo bajo el concepto “Beneficio decreto
2354/2014”.
RESOLUCIÓN 3770
La AFIP incrementó las deducciones del impuesto a las ganancias para trabajadores en
relación de dependencia con efecto a partir del 1/1/2015, y estableció las siguientes
precisiones respecto de los sujetos beneficiarios, la metodología a utilizar y los límites
para aplicarlas:
Los sujetos alcanzados por el presente beneficio son:
• Quienes entre el período enero a agosto de 2013, ambos inclusive, hayan tenido
remuneraciones brutas mensuales entre $15.000 y no superiores a $25.000
(Decreto 1242/2013).
• Quienes hayan superado el límite de $25.000 de remuneración bruta mensual en
el período Enero a Agosto 2013, pero que a raíz de una disminución en sus
ingresos, desde el 1/1/2015 no superen dicho monto;
• Se precisa el tratamiento para aquellos sujetos que iniciaron actividad a partir del
mes de Septiembre de 2013 (con posterioridad al período base dispuesto por el
Decreto 1242/2013) y que a partir del 1/1/2015 tuvieran remuneraciones brutas
mensuales que se encuentran entre $15.000 y no superen los $25.000;
• Se señala que por remuneraciones inferiores a $ 15.000 los sujetos no se
encuentran alcanzados por el impuesto.
Para efectuar las retenciones se establecieron seis tablas diferenciadas de deducciones

personales incrementadas en base a los distintos montos de remuneraciones brutas
mensuales percibidas por los beneficiarios, tanto en el caso de trabajadores radicados en
la región patagónica para zonas desfavorables, como para el resto del país.
Las sumas retenidas en exceso a raíz de la aplicación de las presentes modificaciones

deberán ser reintegradas en 5 cuotas mensuales, iguales y consecutivas a partir del mes
en que se genere el saldo a favor del beneficiario, y dicho importe deberá consignarse en
el recibo de sueldo o comprobante equivalente identificado con el concepto
"DEVOLUCIÓN GANANCIAS - RG AFIP N° 3770".
A continuación encontrará las deducciones por cada grupo.

ANEXO A.- SUJETOS BENEFICIARIOS (EXCEPTO APARTADO B DE ESTE ANEXO) 1.-

Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS QUINCE MIL
($ 15.000) y no supere la suma de PESOS DIECIOCHO MIL ($ 18.000).
2.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS DIECIOCHO
MIL ($ 18.000) y no supere la suma de PESOS VEINTIÚN MIL ($ 21.000).
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS VEINTIÚN MIL
($ 21.000) y no supere la suma de PESOS VEINTIDOS MIL ($ 22.000).
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS VEINTIDOS
MIL ($ 22.000) y no supere la suma de PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000).
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS VEINTITRES
MIL ($ 23.000) y no supere la suma de PESOS VEINTICUATRO MIL ($ 24.000).
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS
VEINTICUATRO MIL ($ 24.000) y no supere la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
B.- SUJETOS BENEFICIARIOS EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE

TRABAJEN Y JUBILADOS QUE VIVEN EN LAS PROVINCIAS Y, EN SU CASO, PARTIDO A
QUE HACE MENCIÓN EL ARTÍCULO 1° DE LA LEY N° 23.272 Y SU MODIFICACIÓN
1.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, normal y habitual en los
términos del Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero
de 2015, sea superior a la suma de PESOS QUINCE MIL ($ 15.000) y no supere la suma de
PESOS DIECIOCHO MIL ($ 18.000).
2.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto, normal y habitual en los términos del
Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero de 2015, sea
superior a la suma de PESOS DIECIOCHO MIL ($ 18.000) y no supere la suma de PESOS
VEINTIÚN MIL ($ 21.000).
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTIÚN MIL ($ 21.000) y no supere la suma de
PESOS VEINTIDOS MIL ($ 22.000).
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTIDOS MIL ($ 22.000) y no supere la suma de
PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000).
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000) y no supere la suma
de PESOS VEINTICUATRO MIL ($ 24.000).
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTICUATRO MIL ($ 24.000) y no supere la
suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
PERÍODO FISCAL 2016 (DECRETO 394/2016)
Se deja sin efecto el decreto 1242/2013, que establecía la no aplicación del impuesto a las
ganancias para los sujetos que hubieran percibido entre los meses de enero a agosto de
2013 remuneraciones brutas de hasta $ 15.000 mensuales -entre otros- y se incrementan
a partir del 1/1/2016 los importes anuales de las deducciones personales, según el
siguiente detalle:
• Mínimo no imponible: $ 42.318

• Cónyuge: $ 39.778
• Hijos: $ 19.889
• Otras cargas: $ 19.889
• Deducción especial: $ 203.126
En virtud de las citadas modificaciones la deducción anual de los importes abonados por
servicio doméstico pasa a tener un tope de $ 42.318.
La AFIP puso a disposición las tablas indicativas de los importes acumulados en cada mes
calendario correspondientes al mínimo no imponible, deducción especial y para cargas de
familia, aplicables a los trabajadores en relación de dependencia, jubilados, pensionados y
otros.
Por otra parte, también se establece que, en el caso de sujetos a los que no se les venía
reteniendo el impuesto por aplicación del decreto 1242/2013 (remuneraciones brutas
mensuales iguales o menores a $ 15.000), las retenciones que deban realizarse por los
meses de enero y febrero de 2016 deberán efectuarse en cuotas mensuales y
consecutivas a partir del mes de marzo de 2016 hasta la finalización del período fiscal
2016, produciéndose de esta forma el diferimiento del ingreso de estos importes.
En otro orden, se aclara que, cuando con motivo de la aplicación de los nuevos valores se
deban reintegrar retenciones efectuadas en exceso, las mismas deberán ser realizadas en
la primera liquidación que se efectúe a partir del 26/2/2016.
IMPORTE DE LAS DEDUCCIONES ACUMULADAS CORRESPONDIENTES A CADA MES
Importe Importe Importe

acumulado acumulado acumulado
Concepto
enero febrero marzo
$ $ $
A) Ganancias no imponibles 3.526,50 7.053,00 10.579,50
B) Deducción por carga de familia.

Máximo de entradas netas de los familiares a cargo durante
el período fiscal que se indica para que se permita su
deducción: 3.526,50 7.053,00 10.579,50
1. Cónyuge 3.314,83 6.629,66 9.944,49
2. Hijo 1.657,41 3.314,82 4.972,23
3. Otras cargas 1.657,41 3.314,82 4.972,23
D) Deducción especial 16.927,20 33.854,40 50.781,60
Importe
Importe Importe
acumulado
Concepto acumulado abril acumulado junio
mayo
$ $
$

Máximo de entradas netas de los familiares a cargo
durante el período fiscal que se indica para que se
permita su deducción: 14.106,00 17.632,50 21.159,00
1. Cónyuge 13.259,32 16.574,15 19.888,98
2. Hijo 6.629,64 8.287,05 9.944,46
3. Otras cargas 6.629,64 8.287,05 9.944,46
Importe Importe
Importe
acumulado acumulado
Concepto acumulado julio
agosto setiembre
$
$ $

Máximo de entradas netas de los familiares a cargo
durante el período fiscal que se indica para que se
permita su deducción: 24.685,50 28.212,00 31.738,50
1. Cónyuge 23.203,81 26.518,64 29.833,47
2. Hijo 11,601,87 13.259,28 14.916,69
3. Otras cargas 11.601,87 13.259,28 14.916,69

Importe Importe Importe

acumulado acumulado acumulado
Concepto
octubre noviembre diciembre
$ $ $

Máximo de entradas netas de los familiares a cargo durante
el período fiscal que se indica para que se permita su
deducción: 35.265,00 38.791,50 42.318,00
1. Cónyuge 33.148,30 36.463,13 39.778,00
2. Hijo 16.574,10 18.231,51 19.889,00
3. Otras cargas 16.574,10 18.231,51 19.889,00
EXENCIÓN 1° CUOTA SAC 2016
Desde el 1° de Agosto de 2016 y hasta el 31 de marzo de 2017, los contribuyentes que

tengan sus impuestos al día pueden solicitar los beneficios contemplados en la ley de
blanqueo de capitales: la exención del Impuesto a los Bienes Personales 2016, 2017 y
2018 o, en caso de no estar alcanzado por ese régimen, la devolución del Impuesto a las
Ganancias pagado con el medio aguinaldo de junio.
El trámite no es automático. Todas aquellas personas que quieran recibir el beneficio

deberán aplicar a través del sitio web de la AFIP.
En el caso de Ganancias, el pago será realizado por el empleador que había realizado la
retención en un primer lugar.
Para efectuar la solicitud de exención en el Impuesto a las Ganancias 1° cuota SAC

período fiscal 2016, el sujeto deberá acceder al servicio con Clave Fiscal "SIRADIG –
Trabajador" a fin de informar su situación al empleador, a quien deberá continuar
suministrando información a través de ese servicio. De esta forma, los empleadores de los
beneficiarios quedarán obligados a cumplir con lo dispuesto en la RG 3.418 –en caso de
que aún no lo estuvieran- y también deberán identificar claramente en el recibo de sueldo
el beneficio correspondiente.
GRATIFICACIÓN POR DESPIDO
CIRCULAR 4/2016
La AFIP emitió la Circular 4/2016 en la que establece:
“…..se aclara que el pago realizado en concepto de gratificación por cese laboral por
mutuo acuerdo —normado en el Artículo 241 de la Ley de Contrato de Trabajo—, no se
encuentra alcanzado por el impuesto a las ganancias.
Consecuentemente, el monto correspondiente a dicho concepto se halla excluido del

régimen de retención establecido por la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y
sus complementarias.”
Ratificó que "el pago realizado en concepto de gratificación por cese laboral por mutuo
acuerdo no se encuentra alcanzado" por el gravamen.
La causa de la circular
En los considerandos de la norma, el organismo de recaudación hace referencia a

una vieja causa: "Negri, Fernando Horacio c/EN - AFIP DGI", sentencia dictada
en julio de 2014.
En la misma, un empleado se presentó para reclamar ante la Justicia debido a que la

compañía en la que trabajaba le retuvo un importe en concepto de Ganancias
por la gratificación que le abonaron tras la desvinculación. La Corte Suprema consideró
que el empleado en relación de dependencia tenía la razón y lo liberó del tributo.
El argumento esgrimido fue: "La aludida 'gratificación por cese laboral' carece de
la periodicidad y de la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al Impuesto
a las Ganancias".
El máximo tribunal también recordó dos sentencias que fueron anteriores y que pesaron
en la decisión final. En concreto, tal como surge del texto del fallo, se menciona a los
fallos "De Lorenzo" y "Cuevas".
En lo que respecta a Cuevas, la Corte decidió que la indemnización carecía "de

la periodicidad y de la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al
gravamen", ya que era "directa consecuencia del cese de la relación laboral".
En tanto, en el caso de De Lorenzo que fue despedida durante el embarazo, sostuvo que
"la finalidad de la indemnización por despido es la de proveer el sustento del empleado
hasta tanto pueda obtener nuevos ingresos".
Y añadió que, en este caso, "se agrava en el caso de la mujer embarazada pues, además de
que le será más difícil conseguir un nuevo trabajo en razón de su estado, deberá proveer
al sustento suyo y de su hijo".
Ahora, con la publicación de la circular en el Boletín Oficial, queda claro que la AFIP no
presentará más resistencia ante la falta de retención de Ganancias en los montos que
abonen las empresas a sus ex empleados tras una desvinculación.
EXENCIÓN SEGUNDA CUOTA SAC 2016
Mediante el Decreto 1253 publicado en el Boletín Oficial el 14/12/2016, se incrementa la

deducción especial del impuesto a las ganancias hasta la suma de $ 15.000, para aquellos
sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual devengado entre los meses de
julio a diciembre de 2016 no supere la suma de $ 55.000, respecto de las rentas obtenidas
por:
• Desempeño de cargos públicos y percepción de gastos protocolares.
• Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
• Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su

origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
APROBACIÓN DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El 22/12/2016 la Cámara de Diputados aprobó el proyecto de reforma de la Ley de

Impuesto a las ganancias. A continuación transcribo la parte pertinente de dicha Ley que
modifica la metodología de cálculo del impuesto, incrementa las deducciones personales e
incorpora nuevas deducciones generales.
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ley 27346 . Modificación.
El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, etc.

sancionan con fuerza de Ley:
TÍTULO I
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ARTÍCULO 1° — Modificase la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y

sus modificaciones, de la siguiente forma:
1.- Incorporase como inciso z) del artículo 20, el siguiente:
z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban
los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados,
inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral
correspondiente.
2.- Sustitúyese el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en

1997 y sus modificaciones, por el siguiente texto:
Artículo 23: Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias
netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos cincuenta y un mil

novecientos sesenta y siete ($ 51.967), siempre que las personas que se indican sean
residentes en el país.
b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean
residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos
superiores a pesos cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967), cualquiera
sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
1. Pesos cuarenta y ocho mil cuatrocientos cuarenta y siete ($ 48.447) por el cónyuge.
2. Pesos veinticuatro mil cuatrocientos treinta y dos ($ 24.432) por cada hijo, hija, hijastro
o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.
La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga
ganancias imponibles.
c) En concepto de deducción especial, hasta la suma de pesos cincuenta y un mil

novecientos sesenta y siete ($ 51.967), cuando se trate de ganancias netas comprendidas
en el artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de
ganancias netas incluidas en el artículo 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo

anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado
Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de
las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 citado. La
reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan, además,
ganancias no comprendidas en este párrafo.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no será

de aplicación cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado
artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del cargo
desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber
previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de
servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes
diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de
vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades
docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del

Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, determinará el modo del cálculo de las
deducciones previstas en el presente artículo respecto de los ingresos establecidos en los
incisos a), b) y c) del artículo 79, a los fines de que los agentes de retención dividan el
Sueldo Anual
Complementario por doce (12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la

remuneración de cada mes del año.
Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que

vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1° de la ley
23.272 y sus modificaciones, las deducciones personales computables se incrementarán
en un veintidós por ciento (22%).
Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo 79 de la presente, las

deducciones previstas en los incisos a) y c) de este artículo, serán reemplazadas por una
deducción especifica equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos
garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241 y sus modificatorias y
complementarias, siempre que esta última suma resulte superior a la suma de las
deducciones antedichas.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que

perciban y/u obtengan ingresos de distinta naturaleza a los allí previstos. Tampoco
corresponderá esa deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el impuesto
sobre los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de
la tenencia de un inmueble para vivienda única.
Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal
2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de
octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
3.- Incorpórase a continuación del último párrafo del artículo 69, los siguientes:
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta,
punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de
apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas
automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales
tributarán al cuarenta y uno coma cincuenta por ciento (41,50%). La alícuota mencionada
será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas.

Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, establecerá las condiciones operativas para la
aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos efectuados con el objeto de
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas a que hace mención el párrafo
anterior, en concordancia a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 80 de la presente
ley.
4.- Sustitúyese la denominación del Capítulo IV del Título II por la siguiente:
CAPÍTULO IV
— GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA —
INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS.
5.- Sustitúyense los incisos a) y c) del artículo 79, por los siguientes:
a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes
Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y

de las provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera

ocurrido a partir del año 2017, inclusive.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan

su origen en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del
impuesto, y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
6.- Sustitúyese el último párrafo del artículo 79, por los siguientes:
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en

especie y los viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones
de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en este artículo.
No obstante, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 82 inciso e) de esta ley,

en el importe que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica
en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, sobre la base de, entre otros
parámetros, la actividad desarrollada, la zona geográfica y las modalidades de la
prestación de los servicios, el que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente
ley.
Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el

párrafo anterior no podrá superar el importe de la ganancia no imponible establecida en
el inciso
a) del artículo 23 de la presente ley.
También se considerarán ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal

docente en concepto de adicional por material didáctico que excedan al cuarenta por
ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la
presente ley.
A tales fines la Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones

bajo las cuales se hará efectivo el cómputo de esta deducción.
7.- Incorpórase como inciso i) del artículo 81, el siguiente:
i) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el contribuyente, o del causante
en el caso de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su
casa habitación, y hasta el límite de la suma prevista en el inciso a) del artículo 23 de esta
ley, siempre y cuando el contribuyente o el causante no resulte titular de ningún
inmueble, cualquiera sea la proporción.

Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, establecerá las condiciones bajo las cuales se
hará efectivo el cómputo de esta deducción.
8.- Sustitúyese el primer párrafo del artículo 90, por los siguientes:
Artículo 90: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas —mientras no
exista declaratoria de herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma
finalidad— abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten
de acuerdo con la siguiente escala:
Ganancia neta imponible acumulada Pagarán $ Más el % Sobre el Excedente de $

Más de $ A$
0 20.000 0 5 0
20.000 40.000 1.000 9 20.000
40.000 60.000 2.800 12 40.000
60.000 80.000 5.200 15 60.000
80.000 120.000 8.200 19 80.000
120.000 160.000 15.800 23 120.000
160.000 240.000 25.000 27 160.000
240.000 320.000 46.600 31 240.000
320.000 en adelante 71.400 35 320.000
Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal
2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de
octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
9.- Incorpórase a continuación del último párrafo del artículo 90, los siguientes:
Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por
trabajadores en relación de dependencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir
las indicadas en el inciso z) del artículo 20, no se computarán a los fines de modificar la
escala establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán
aplicando la alícuota marginal correspondiente, previo a incorporar las horas extras.
La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las modalidades de

liquidación correspondientes a lo indicado en el párrafo precedente.
10.- Sustitúyese el séptimo párrafo del artículo 18, por el siguiente:

Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se

computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles
por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que corresponda utilizar
para la imputación de los gastos.
Administración Federal de Ingresos Públicos
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Resolución General 3976
Rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras

rentas. Régimen de retención. Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y
complementarias. Norma complementaria.
Buenos Aires, 29/12/2016
VISTO la Ley N° 27.346 y la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y

complementarias, y
CONSIDERANDO:
Que mediante el Título I de la ley del VISTO se introdujeron adecuaciones a la Ley del
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, modificando —
entre otros— los Artículos 23 y 90 de dicha ley.
Que en virtud de la sustitución del citado Artículo 23, se incrementaron los importes de las
deducciones correspondientes a las ganancias no imponibles, cargas de familia y
deducción especial, previstas en los incisos a), b) y c), para el período fiscal 2017.
Que asimismo, se previó que cuando se trate de empleados en relación de dependencia

que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace
mención el Artículo 1° de la Ley N° 23.272 y sus modificaciones, las aludidas deducciones
se elevarán en un VEINTIDÓS POR CIENTO (22%).
Que se dispuso que en el caso de las rentas provenientes de las jubilaciones, pensiones,
retiros o subsidios de cualquier especie, mencionadas en el inciso c) del Artículo 79 de la
ley del gravamen, las deducciones correspondientes a ganancias no imponibles y
deducción especial serán reemplazadas por una deducción específica equivalente a SEIS
(6) veces las sumas de los haberes mínimos garantizados, siempre que esta última resulte
superior a los importes de las deducciones antedichas.
Que además se facultó a esta Administración Federal para establecer el procedimiento a

aplicar por los empleadores, a fin de que la retención que corresponda practicar sobre el
Sueldo Anual Complementario se añada a aquélla correspondiente a cada uno de los
meses del año.
Que por otra parte, se adecuaron los importes de las escalas previstas en el mencionado
Artículo 90.
Que la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, estableció un

régimen de retención en el impuesto a las ganancias aplicable a las rentas comprendidas
en los incisos a), b), c) —excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades
cooperativas—, y e) del Artículo 79 de la ley del citado gravamen.
Que es objetivo permanente de este Organismo facilitar a los contribuyentes y

responsables el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Que en ese sentido, se estima conveniente poner a disposición de los mismos las tablas
indicativas de los importes acumulados en cada mes calendario correspondientes a las
deducciones a que se refiere el aludido Artículo 23 y a la escala del Artículo 90 de la ley,
que deberán utilizarse a los efectos de la determinación del importe de la retención
respectiva, así como establecer el procedimiento citado en el quinto considerando.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las
Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación, de Fiscalización, de
Servicios al Contribuyente y de Técnico Legal Impositiva, y la Dirección General Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7° del
Decreto N° 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
RESUELVE:
ARTÍCULO 1° — Los agentes de retención alcanzados por las disposiciones de la Resolución

General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, a los fines de la determinación
del importe correspondiente a la retención del impuesto a las ganancias prevista en dicha
norma, para el período fiscal 2017, deberán aplicar las tablas que se consignan en el
Apartado A. del Anexo I y la escala prevista en el Anexo II.
ARTÍCULO 2° — Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y

jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el Artículo
1° de la Ley N° 23.272 y sus modificaciones, se aplicarán las tablas que se consignan en el

Apartado B. del Anexo I y la escala del Anexo II.
ARTÍCULO 3° — A los fines dispuestos en el quinto párrafo del inciso c) del Artículo 23 de
la Ley del Impuesto a la Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
incorporado por la Ley N° 27.346, los agentes de retención deberán adicionar a la
ganancia bruta de cada mes calendario determinada conforme el Apartado A. del Anexo II
de la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, y en su caso, a
las retribuciones no habituales previstas en el Apartado B. del aludido anexo abonadas en
ese mes, una doceava parte de la suma de tales ganancias en concepto de Sueldo Anual
Complementario, para la determinación del importe a retener en dicho mes.
Asimismo, en los meses en que se abonen las cuotas del Sueldo Anual Complementario, el
empleador no considerará la ganancia bruta por tal concepto para la determinación del
impuesto a las ganancias en los respectivos meses.
La liquidación anual o final, según corresponda, se efectuará conforme el Artículo 14 de la

Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y complementarias, sin considerar el
incremento de la aludida doceava parte, pudiendo surgir un importe a retener o a
reintegrar por aplicación del procedimiento establecido en los párrafos precedentes.
ARTÍCULO 4° — Apruébanse los Anexos I y II que forman parte de la presente.
ARTÍCULO 5° — Las disposiciones establecidas en esta resolución general entrarán en

vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 6° — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y

archívese. — Alberto Abad.
Los anexos de esta resolución los encontrarán en el archivo denominado “ANEXO”
Resumiendo los cambios son:

MÍNIMO NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA
Se establece un incremento de aproximadamente el 23% en los importes deducibles en

concepto de mínimo no imponible y las cargas de familia por parte de las personas físicas
a partir del 1/1/2017,
Es importante destacar que la deducción por hijo/a o hijastro/a resulta aplicable cuando
ellos sean menores de 18 años y no de 24, como se venía aplicando hasta el período fiscal
2016.
También se establece que la deducción solo puede ser efectuada por “el pariente más
cercano” y no el “o los parientes más cercanos”, por lo que a partir de ahora solo uno de
los padres podrá deducir a los hijos cuando ambos obtengan ganancias alcanzadas por el
impuesto.
También se han dejado sin efecto a partir del 1/1/2017 las deducciones de los parientes
de la rama ascendente y aquellos de la rama descendente que no sean hijos/as o
hijastros/as (casos de la deducción de padre, madre, abuelo/a, hermano/a, etc).
SUJETOS QUE SE DESEMPEÑAN EN ZONAS DESFAVORABLES
Aquellas personas que se desempeñen las denominadas zonas desfavorables del país
Provincias de La Pampa, de Río Negro, del Chubut, del Neuquén, de Santa Cruz, de Tierra
del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el Partido de Patagones de la Prov. de Bs.
As., definidas por el artículo 1 de la ley 23272 tendrán un incremento en las deducciones
personales de un 22% adicional.
JUBILACIONES Y PENSIONES
Cuando se trate de jubilaciones y/o pensiones las deducciones en concepto de mínimo no

imponible y deducción especial serán reemplazadas por una deducción específica
equivalente a 6 veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el
artículo 125 de la ley 24241. El reemplazo señalado será procedente cuando el cálculo de
los 6 haberes mínimos garantizados resulte superior a la sumatoria del mínimo no
imponible y la deducción especial del mes correspondiente.
Esta posibilidad es aplicable únicamente para aquellos sujetos que no obtengan otros
ingresos y en la medida que no se encuentren obligados a tributar el impuesto sobre los
bienes personales, salvo que deban tributar exclusivamente por la tenencia de un
inmueble para vivienda única.
SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO
Se establece que la incidencia en el impuesto del sueldo anual complementario (SAC)

debe ser dividida por los agentes de retención en los 12 meses del año y no prorrateada a
partir del mes en que se percibe hasta el mes de diciembre tal como ocurría hasta ahora.
Esta modificación encuentra su justificación en el reclamo sobre la incidencia del impacto

que tiene el impuesto sobre la segunda cuota del SAC que se abona en el último mes del
año y hasta ahora no podía ser prorrateado. Recordamos que a través de la ley 27073 (BO:
20/1/2015) se dispuso que la segunda cuota del SAC debe ser abonada hasta el día 18 del
mes de diciembre del año correspondiente, y anteriormente se preveía su pago el día 31
de diciembre.
O sea que a la ganancia bruta de cada mes se le incorporará la proporción

correspondiente al aguinaldo (doceava parte de la ganancia bruta de ese mes). En los
meses que se abonen las cuotas del aguinaldo, éste no será considerado para la
determinación del impuesto.
Además en la liquidación anual o final se practicará la determinación del impuesto
considerando las sumas reales de las cuotas del SAC (y por lo tanto no se considerará la
doceava parte tomada durante el año). Este procedimiento generará diferencias (sumas a
retener o reintegrar).
TRATAMIENTO DE LAS HORAS EXTRAS
Se establece una exención para las horas extras que se perciban por los servicios
prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana. La exención aplica
únicamente sobre la diferencia de valor entre las horas extras y el valor de las horas
ordinarias que se perciban, mientras que el valor de la hora normal se encuentra
alcanzado por el impuesto.
Otro de los aspectos a tener en cuenta es que los importes percibidos en concepto de
horas extra que resultan computables para el cálculo del impuesto, no deben ser tenidos
en cuenta a la hora de comparar la ganancia neta para determinar la alícuota dispuesta en
el art. 90 de la Ley de la que corresponda liquidar el impuesto.
Es decir que los importes que se perciben en concepto de horas extras (horas extra al
50%) excluida la proporción que resultara exenta (mencionada en el primer párrafo de
este punto) deben ser calculados y acumulados en forma independiente para ser
incorporados a la ganancia neta, pero esa incorporación no producirá el salto en los
tramos de las escalas si correspondiera, de tal forma que estas horas extras tributan a la
alícuota correspondiente al cálculo efectuado con anterioridad a la incorporación de las
mismas.
Cabe mencionar que la AFIP todavía no ha publicado ninguna Resolución que aclare o
especifique la forma de aplicar esta exención.
VIÁTICOS Y MATERIAL DIDÁCTICO PARA DOCENTES
Los viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de
servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, se encuentran gravados
por el impuesto. Sin embargo, sobre estos conceptos se aplicará una deducción que fijará
la AFIP sobre la base de la actividad desarrollada, la zona geográfica y las modalidades de
la prestación de los servicios.
Esta deducción no podrá superar un importe equivalente al 40% del mínimo no imponible,
salvo que se trate de las actividades de transporte de larga distancia en cuyo caso la citada
deducción podrá ser equivalente hasta un importe similar al previsto para el mínimo no
imponible.
En el caso de los docentes también se considerarán ganancias las sumas abonadas en

concepto de adicional por material didáctico que excedan el importe equivalente al 40%
del mínimo no imponible. Dicho de otra forma no resulta alcanzado por el impuesto, el
importe que se abone por material didáctico cuando dicha suma sea igual o inferior al 40%
del importe del mínimo no imponible.
Aquí también la AFIP deberá reglamentar las condiciones bajo las cuales se hará efectivo
el cómputo de esta deducción.
DEDUCCIÓN POR ALQUILERES
Se establece como deducción general la posibilidad de deducir el 40% de las sumas

pagadas por el contribuyente en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su casa
habitación.
Esta deducción se podrá realizar cuando el contribuyente no resulte titular de ningún

inmueble cualquiera sea la proporción, y hasta un importe equivalente al mínimo no
imponible.
En este caso también la AFIP establecerá las condiciones para hacer efectivo el cómputo
de la presente deducción.
ACTUALIZACIÓN DE VALORES A FUTURO
Un aspecto novedoso que introduce la ley 27346 es el hecho de que los importes previstos
en concepto de deducciones personales art. 23 de la ley los distintos tramos de la escala
de tributación art. 90 de la ley serán ajustados anualmente a partir del año fiscal 2018 por
el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de
los Trabajadores Estables (RIPTE), lo que brinda previsibilidad a la evolución de las citadas
cifras a futuro.
INGRESOS DEL PODER EJECUTIVO Y JUDICIAL
Para el Poder Legislativo se establece que se encuentran alcanzadas por el impuesto las
ganancias provenientes del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales,
municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos
electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
Con respecto al Poder Judicial, se establece que los magistrados, funcionarios y empleados
del Poder Judicial de la Nación y de las Provincias y del Ministerio Público de la Nación
quedan alcanzados cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017,
inclusive.
La nueva redacción del artículo 79 de la ley del impuesto a las ganancias deja fuera del
impuesto a los importes que se perciban en concepto de gastos protocolares.

Novedades Ganancias 2

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UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias

• Cuando se liquidaron las remuneraciones de julio, a efectos de calcular el Impuesto

DECRETO 1242/2013 Y RG 3525

• El incremento de las deducciones previstas para los sujetos cuya mayor

• Aquellos agentes de retención que abonen las remuneraciones en el mes de

• En los casos de sujetos que comiencen a percibir remuneraciones o haberes

DE ACUERDO AL DECRETO 1242/2013

AUMENTO DEL 20%

• Se incrementa la deducción especial hasta el monto equivalente al Sueldo Anual

• El beneficio deberá exteriorizarse inequívocamente en los recibos de haberes que

Los sujetos alcanzados por el presente beneficio son:

Para efectuar las retenciones se establecieron seis tablas diferenciadas de deducciones

Las sumas retenidas en exceso a raíz de la aplicación de las presentes modificaciones

A continuación encontrará las deducciones por cada grupo.

ANEXO A.- SUJETOS BENEFICIARIOS (EXCEPTO APARTADO B DE ESTE ANEXO) 1.-

MIL ($ 22.000) y no supere la suma de PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000).

B.- SUJETOS BENEFICIARIOS EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE

PESOS DIECIOCHO MIL ($ 18.000).

VEINTIÚN MIL ($ 21.000).

PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000).

PERÍODO FISCAL 2016 (DECRETO 394/2016)

• Mínimo no imponible: $ 42.318

IMPORTE DE LAS DEDUCCIONES ACUMULADAS CORRESPONDIENTES A CADA MES

Importe Importe Importe

A) Ganancias no imponibles 3.526,50 7.053,00 10.579,50

B) Deducción por carga de familia.

1. Cónyuge 3.314,83 6.629,66 9.944,49

2. Hijo 1.657,41 3.314,82 4.972,23

3. Otras cargas 1.657,41 3.314,82 4.972,23

D) Deducción especial 16.927,20 33.854,40 50.781,60

A) Ganancias no imponibles 14.106,00 17.632,50 21.159,00

B) Deducción por carga de familia.

1. Cónyuge 13.259,32 16.574,15 19.888,98

2. Hijo 6.629,64 8.287,05 9.944,46

3. Otras cargas 6.629,64 8.287,05 9.944,46

D) Deducción especial 67.708,80 84.636,00 101.563,20

A) Ganancias no imponibles 24.685,50 28.212,00 31.738,50

B) Deducción por carga de familia.

1. Cónyuge 23.203,81 26.518,64 29.833,47

2. Hijo 11,601,87 13.259,28 14.916,69

3. Otras cargas 11.601,87 13.259,28 14.916,69

D) Deducción especial 118.490,40 135.417,60 152.344,80

Importe Importe Importe

A) Ganancias no imponibles 35.265,00 38.791,50 42.318,00

B) Deducción por carga de familia.

1. Cónyuge 33.148,30 36.463,13 39.778,00

2. Hijo 16.574,10 18.231,51 19.889,00

3. Otras cargas 16.574,10 18.231,51 19.889,00

D) Deducción especial 169.272,00 186.199,20 203.126,40

EXENCIÓN 1° CUOTA SAC 2016

Desde el 1° de Agosto de 2016 y hasta el 31 de marzo de 2017, los contribuyentes que

El trámite no es automático. Todas aquellas personas que quieran recibir el beneficio

Para efectuar la solicitud de exención en el Impuesto a las Ganancias 1° cuota SAC

GRATIFICACIÓN POR DESPIDO

La AFIP emitió la Circular 4/2016 en la que establece:

Consecuentemente, el monto correspondiente a dicho concepto se halla excluido del

En los considerandos de la norma, el organismo de recaudación hace referencia a

En la misma, un empleado se presentó para reclamar ante la Justicia debido a que la

En lo que respecta a Cuevas, la Corte decidió que la indemnización carecía "de

EXENCIÓN SEGUNDA CUOTA SAC 2016

Mediante el Decreto 1253 publicado en el Boletín Oficial el 14/12/2016, se incrementa la

• Desempeño de cargos públicos y percepción de gastos protocolares.

• Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.