Facultad de Ciencias Contables

Escuela Académico Profesional de Contabilidad, Gestión

Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector Público

DERECHO TRIBUTARIO II
Unidad IV: El Impuesto a la Renta y el ITAN

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.

jdevelazcob@unmsm.edu.pe
 Semana 9

• Impuesto a la Renta
• Teorías del Impuesto a la Renta
• Categorías de Renta
• Tipos de imposición a la renta
Impuesto a la Renta
Principio de Capacidad Contributiva
“Los impuestos son el precio que pagamos por una
sociedad civilizada.”
Oliver Wendell Holmes.

“La capacidad contributiva es la aptitud económica

de los miembros de la comunidad para contribuir a
la cobertura de los gastos públicos”
Villegas, Héctor. Manual de Finanzas Públicas. Ediciones
Depalma. Bs. As. 2000.

¿Cómo se mide la capacidad contributiva en una empresa?

 Manifestaciones de Riqueza

Los impuestos gravan diferentes expresiones de capacidad contributiva:

Renta Patrimonio Consumo

Impuesto a la Renta Vehicular / Predial IGV - ISC

 Concepto de Renta

¿Que es Renta?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto
produce satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones

legales susceptibles de ser aplicadas por la
Administración.
 Concepto de Renta
Desde el punto de vista económico:
• Abarca el enriquecimiento después de realizar
consumos.
• Se traduce en incremento de riqueza, aumento de
bienes y servicios que una persona tiene a su
disposición. Su valor constituye una renta.
• También las ganancias de capital, los aumentos del
valor de un bien de capital.
• Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos
únicamente por el aumento del valor de estos bienes,
no por el hecho de producir rentas o ingresos.
• Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por
el hecho de haber disfrutado el bien.
 Hipótesis de incidencia tributaria

¿QUÉ ESTA GRAVADO? ASPECTO OBJETIVO

¿QUIÉN ESTA GRAVADO? ASPECTO SUBJETIVO

¿CUÁNDO ESTA GRAVADO? ASPECTO TEMPORAL

¿DÓNDE ESTA GRAVADO? ASPECTO ESPACIAL

¿CON CUÁNTO ESTA GRAVADO? ASPECTO CUANTITATIVO

Hipótesis de incidencia tributaria
Impuesto a la Renta
Personas Naturales
Domiciliadas

Impuesto a la Renta
Personas No Domiciliadas
Sin Establecimiento Permanente

Impuesto a la Renta
Empresarial
Domiciliados
 Actividades gravadas

ART. 1°.— El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
 Actividades gravadas

b) Las Ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros,
establecidos por esta ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de
goce o disfrute, establecidas por esta ley.
 Actividades gravadas
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
i. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización.
ii. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos
o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición
habitual de bienes.
Inafectaciones y Exoneraciones

Operaciones
Operaciones inafectas

Operaciones
Inafectaciones
legales
gravadas
Operaciones exoneradas
 Inafectaciones y Exoneraciones

EXONERACIÓN
INAFECTACIÓN
SITUACIÓN JURÍDICA
SITUACIÓN JURÍDICA POR
POR LA CUAL SE LIBERA
LA CUAL DETERMINADOS
SUJETOS U OPERACIONES
DE LA OBLIGACIÓN DE
SE ENCUENTRAN FUERA PAGAR EL TRIBUTO SI
DE LA HIPOTESIS DE SE REALIZA EL HECHO
INCIDENCIA TRIBUTARIA GENERADOR DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 Inafectaciones

DE SUJETOS - SECTOR PÚBLICO NACIONAL

- FUNDACIONES
(SUBJETIVA) - ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
- COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS

- INDEMNIZACIONES LABORALES
- INDEMNIZACIONES POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD
DE INGRESOS - COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
(OBJETIVA) - RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE SE
ORIGINEN EN EL TRABAJO PERSONAL
- SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL,
MATERNIDAD Y LACTANCIA

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR

 Teorías del
Impuesto a la Renta
 Concepto de Renta

Con la finalidad de precisar el ámbito de

aplicación del Impuesto a la Renta, debemos
considerar tres Teorías para la imposición a la
renta:
• Teoría de la Renta Producto.
• Teoría del Flujo de Riqueza.
• Teoría del consumo más incremento
patrimonial.
Teoría de la Renta Producto
Define la renta como el
producto periódico
proveniente de una fuente
durable y susceptible de ser
explotada por la actividad
humana. Dicha fuente
puede ser un capital, el
trabajo personal o la
combinación de ambos.
Teoría del Flujo de Riqueza
Define esta teoría la
renta como el total de la
riqueza que fluye al
contribuyente
proveniente de
operaciones con terceros
en un periodo
determinado. El ingreso
puede ser periódico,
transitorio o accidental.
 Teoría del Flujo de Riqueza

No es necesario que se mantenga la fuente

productora, se incluyen como renta otros
conceptos como:
• Ganancias de Capital
• Ingresos eventuales (producción
totalmente independiente a la voluntad
del que obtiene la renta)
• Ingresos a título Gratuito (donaciones,
legados o herencias)
 Teoría del Flujo de Riqueza
Constituye renta gravada cualquier ganancia o
ingresos derivados de operaciones con terceros.

• Obtenida en relaciones con

REQUISITOS

particulares.
• Partes en igualdad de condiciones.
• Partes consienten el nacimiento de
obligaciones.
Producto
Actividades accidentales, de:

Ingresos eventuales,

Transferencias a título gratuito.

Teoría del consumo más incremento
patrimonial
Mediante este criterio
se busca gravar el
íntegro de la capacidad
contributiva
considerando renta a la
suma de los consumos
más el incremento
patrimonial al final del
período.
Teoría del consumo más incremento
patrimonial

Concepto de Renta: se consideran ingresos

además de lo que abarcan las teorías
anteriores:
• Variaciones patrimoniales: Cambios
operados en el valor de los bienes en un
determinado período, sin importar las causas.
• Consumo: Se incluye como renta al monto
empleado por el sujeto en la satisfacción de
sus necesidades.
Incremento patrimonial no justificado

• El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta,

entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las
inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se
reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (artículo 92° de la
LIR).
• Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por el contribuyente (artículo 52° de la LIR).
Incremento patrimonial no justificado
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura
pública o en otro documento fehaciente.
La emisión de comprobantes de donaciones dinerarias por montos
mayores a los efectivamente recibidos constituye delito de defraudación
tributaria, conforme a lo previsto en la Ley Penal Tributaria (literal 2.5 del
numeral 2 del inciso s) del artículo 21° del Reglamento).
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté sustentado
debidamente.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, como los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones establecidas en el Reglamento.
 Caso propuesto: Drawback
• El Drawback es un Régimen Aduanero que se creó en
1995 que permite la devolución, total o parcial, de los
aranceles pagados en la importación de insumos
utilizados en la producción del producto final exportado.
• El objetivo de este régimen es evitar que el pago de los
derechos arancelarios de los productos importados para
confeccionar otro producto a exportar, incremente su
costo y su precio final, afectando así su competitividad.
• De acuerdo con la NIC 18 es un ingreso para la empresa.
• ¿Sería un ingreso gravado de acuerdo al impuesto a la
renta?
Caso propuesto: patrimonio con origen ilegal

¿Los ingresos de origen ilegal están afectos

al impuesto a la renta?
 Resumen
Ganancias o beneficios generados
Renta por actividades económicas ✓ Renta Producto
✓ Flujo de Riqueza
Fuentes de la Renta ✓ Incremento más
consumo patrimonial

Tomando en consideración:
Sistemas de Imposición de Renta: a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
✓ Cedular o analítico ✓ Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
✓ Global o sintético b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
✓ Mixto ✓ Condición de domicilio (domiciliado o no
domiciliado)

Aplicables a sujetos gravados con el impuesto:

✓ personas naturales
✓ sucesiones indivisas
✓ personas jurídicas
✓ otros tipos de entidades
✓ sociedades conyugales
Categorías de Renta
Categorización de Rentas en el Perú
Rentas de Inmuebles
Rentas de (1ra Cat.)
Rentas de Capital
Capital
(2da. Cat.)

Rentas del Rentas de Trabajo Independiente (4ta

Cat.)
Trabajo Rentas de Trabajo dependiente (5ta
Cat.)
Rentas
3ra Categoría
Empresariales
Dividendos Rtas x dist. de utilidades

No Domiciliados RFP discriminadas x actividad

 Rentas imputadas: Rentas fictas
Realizada por personas
Cesión de predios
naturales y/o personas jurídicas
gratuita o a precio
y empresas Base Legal: Art. 23°
no determinado
inc. “d” LIR

Cesión de bienes Realizada por personas

Rentas muebles o naturales o contribuyentes de
Fictas Inmuebles (no 3era. Categoría Base Legal: Art.
predios) 23° inc. “b” y 28° inc. “h” LIR

Devengan un interés no inferior

Préstamos de a la TAM promedio mensual en
dinero moneda nacional Base Legal:
Art. 26°, 5to. párrafo LIR
 Rentas imputadas: Presunciones

POR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Presunciones

POR APLICACIÓN DE
PROMEDIOS, COEFICIENTES Y
PORCENTAJES

BASE LEGAL: Artículo 91° primer párrafo de la LIR

 Criterio de imputación de ingresos
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
a) Rentas de tercera categoría se consideran producidas en
el ejercicio comercial en el que se devenguen.
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio
gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el país provenientes de la
explotación de un negocio o empresa en el exterior, se
imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en
que se perciban.

Artículo 57° LIR.

 Criterios de imputación
Las rentas de las personas naturales que tienen rentas computables
para su declaración anual, se imputan de acuerdo a los siguientes
criterios:
a) Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría, así como las rentas de fuente extranjera que
no provengan de la explotación de un negocio o empresa en el
exterior. Bajo este criterio existe la obligación de pagar el IR
cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya recibido el
pago.
b) Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categoría.
Bajo este criterio existe la obligación de pagar el IR mes a mes
hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de
declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya cumplido
con el pago del alquiler.
Base legal: Art. 57° LIR
 Principio del devengado

• Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni

su Reglamento, ni ninguna otra norma
tributaria, han definido al criterio del
devengado.
• Por dicho motivo tanto los contribuyentes,
como las Administraciones Tributarias, e
incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a las
normas contables sobre el reconocimiento de
los ingresos y gastos.
 Criterio de imputación de gastos

La imputación de Gastos sigue el mismo criterio

de los ingresos:
• Los gastos se reconocen cuando surge la
obligación de pagarlos, aún cuando no se
hayan pagado ni se puedan considerar como
exigibles.

Artículo 57° LIR.

 Sujetos del impuesto

Personas Naturales

Sucesiones Indivisas

Sociedades Conyugales

Asociaciones de hecho de
CONTRIBUYENTES
profesionales

Personas Jurídicas

Entidades transparentes: Fondos

Mutuos, Fondos de Inversión,
Fideicomisos

BASE LEGAL: Artículos 14° y 14°-A de la LIR

 Personas naturales

Personas físicas, individuales o de existencia

visible, que tienen capacidad jurídica para
adquirir derechos y contraer obligaciones.
 Sociedad conyugal
• Las rentas que obtenga cada cónyuge se declaran
independientemente por cada uno de ellos.
• Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas,
por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo pueden
optar por atribuirlas a uno solo de ellos para la declaración y
pago como sociedad conyugal.
• Las rentas de los hijos menores de edad se acumulan a las del
cónyuge que obtenga mayor renta o a la sociedad conyugal.
De ser el caso, son declaradas por el cónyuge que por
mandato judicial ejerce la administración de dichas rentas. En
caso de disolución del vínculo matrimonial, dichas rentas se
atribuirán a quién ejerza la administración de los bienes del
menor.
BASE LEGAL: Artículo 16° de la LIR
Artículo 6° Reglamento de la LIR
 Sociedad conyugal

ESPOSO
SOCIEDAD REPRESENTANTE
LEGAL
CONYUGAL
ESPOSA

• Deben comunicar ejercicio de la opción para tributar como Sociedad Conyugal

• Se ejerce al efectuar la declaración y pago a cuenta del mes de enero
• Representación la ejerce el cónyuge domiciliado en el país

BASE LEGAL: Artículo 16° de la LIR

Artículo 6° Reglamento de la LIR
 Sucesión Indivisa

Es la persona o conjunto de personas que reciben

un patrimonio determinado en calidad de herencia.
Asociaciones de Hecho de Profesionales o
similares

Son similares a las Asociaciones de hecho de

profesionales las que agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.

Base Legal: Artículo 5º inciso d) del Rgto.

 Personas Jurídicas
COOPERATIVAS EMPRESAS DE
SA, SRL, SCRL, EIRL PROPIEDAD
SOCIAL

SOCIEDADES EMPRESAS DE
IRREGULARES Y SON
PERSONAS PROPIEDAD PARCIAL O
CONTRATOS DE TOTAL DEL ESTADO
COLABORACIÓN JURÍDICAS
EMPRESARIAL QUE
LLEVEN ASOCIACIONES Y
CONTABILIDAD COMUNIDADES
INDEPENDIENTE LABORALES
SUCURSALES,
SOCIEDADES AGENCIAS, EMPRESAS
UNIPERSONALES,
AGRÍCOLAS DE ESTABLECIMIENTOS SOCIEDADES Y
INTERÉS SOCIAL
PERMANENTES ENTIDADES
CONSTITUIDAS EN EL CONSTITUIDAS EN EL
EXTERIOR EXTERIOR
Tipos de imposición
a la Renta
 Tipos de Imposición

1. Global, Sintético o Germánico

2. Cedular, Analítico o Inglés

3. Mixto
Impuesto global o sintético

• El régimen global del

Impuesto a la Renta, conocido
como sintético o integral, se
caracteriza porque suma
todas las rentas del
contribuyente (el individuo o
el núcleo familiar) y las grava
según una estructura de tasas
marginales progresivas
aplicadas a tramos de ingreso.
Impuesto cedular o analítico

• El impuesto cedular,
analítico o dual, grava
separadamente las rentas
del trabajo -a tasas
progresivas- y las rentas del
capital -a una tasa
proporcional-.
 ¿Eficiencia o equidad?
• La eficiencia de un sistema tributario se refiere a los costes que
impone a los contribuyentes. Un sistema tributario es más
eficiente que otro si recauda la misma cantidad de ingresos con un
costo menor para los contribuyentes. Los costos asociados son:
o La pérdida irrecuperable de eficiencia; y
o La carga administrativa del cumplimiento tributario.
• La equidad de un sistema tributario se refiere al grado en que la
carga tributaria se distribuye con justicia entre la población. Para
evaluar la equidad existen dos principios:
o El Principio de los Beneficios, según el cual los individuos
deben pagar tributos basados en los beneficios que reciben
de los servicios públicos; y
o El Principio de la capacidad de pago (o Principio de capacidad
contributiva), en virtud del cual los tributos deben
establecerse de tal forma que cada persona pague de acuerdo
con la medida en que puede soportar la carga.
 Sistema Mixto

“Es aquel sistema que contiene elementos cedulares

y globales en proporciones variadas”

Es posible que un sistema sin perder su globalidad,

obligue a agrupar las distintas rentas en “categorías”
movido por finalidades de simplificación de cálculo,
pero sin que ello implique tratamiento diferencial de
la renta en función de su origen.
MUCHAS GRACIAS

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.

jdevelazcob@unmsm.edu.pe