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Autor:
Prof. Orlando Oliva Aguinagalde
C. I. Nº. V-8.895.366
Autor:
Prof. Orlando Oliva Aguinagalde
C. I. Nº. V-8.895.366
Por medio de la presente hago constar que después de haber leído con
precisión y exactitud el anteproyecto cuyo título tentativo es DETERMINACIÓN
ÓPTIMA DEL ESCUDO FISCAL DE UN CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA VIA RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL A TRAVÉS DE LA
LIBERALIDADES TIPIFICADAS EN LA LEY ORGÁNICA DE PROTECCIÓN DEL
NIÑO, NIÑA Y DEL ADOLESCENTE, presentado por el Licenciado Orlando Oliva
Aguinagalde, declaro no tener ningún impedimento para asesorarle en calidad de tutor,
la elaboración, entrega, presentación y evaluación del mismo.
En Ciudad Guayana, a los tres (30) días del mes de Mayo de 2016.
_________________
Msc. José Madrid
C. I. Nº V-4.941.056
___________________
Msc. José Madrid
C. I. Nº V-4.941.056
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................8
CAPÍTULO I................................................................¡Error! Marcador no definido.
EL PROBLEMA........................................................................................................12
Planteamiento del Problema....................................................................................12
Formulación del Problema................................................................................21
Delimitación de la hipótesis – problema...........................................................21
Objetivos de la Investigación................................................................................21
Objetivo General..............................................................................................21
Objetivos Específicos.......................................................................................22
Justificación.......................................................................................................... 22
Limitaciones.........................................................................................................23
Alcance................................................................................................................23
CAPÍTULO II............................................................................................................ 24
MARCO TEÓRICO..................................................................................................24
Consideraciones Generales.................................................................................24
Esquema Tentativo del Marco Teórico.................................................................25
Primera parte....................................................................................................25
Segunda parte..................................................................................................26
Comentarios sobre algunos fundamentos bibliográficos......................................26
Hipótesis..............................................................................................................33
Hipótesis Correlacional.....................................................................................35
Hipótesis Estadística........................................................................................35
Variables..............................................................................................................35
Variables Cuantitativas.....................................................................................36
Variable Independiente.....................................................................................36
Variable Dependiente.......................................................................................37
Variables Intervinientes....................................................................................37
Definición de Términos Básicos...........................................................................43
Breve caracterización del área de influencia del Proyecto...................................49
CAPÍTULO III...........................................................................................................52
MARCO METODOLÓGICO.....................................................................................52
Tipo de investigación............................................................................................52
Marco epistemológico..........................................................................................53
Diseño de la investigación....................................................................................54
Diseño del experimento o tratamientos................................................................55
Secuencia del Protocolo.......................................................................................57
Población y Muestra.............................................................................................59
Tipos de muestras............................................................................................59
Técnicas de Recolección de Información y Descripción de los Instrumentos correspondientes
............................................................................................................................. 61
Determinación del ISLR Personas Jurídicas....................................................67
Determinación de Deducción de Donaciones y Liberalidades Art. 27 LISR, PARÁGRAFO #
13..................................................................................................................... 69
Procedimiento para el Análisis de Resultados......................................................70
REFERENCIAS........................................................................................................73
Bibliográficas........................................................................................................73
Electrónicas.......................................................................................................... 75
ANEXOS..................................................................................................................80
Cronograma de actividades..................................................................................80
ÍNDICE DE TABLAS
INDICE DE CUADROS
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfica 1 Magnitud del ISLR Casos Contribuyentes Donantes Y No Donantes.......20
Gráfica 2 Enriquecimiento efectivo de Donantes y No Donantes.............................32
Gráfica 3 Campana de Gauss para Rechazar o No Rechazar la Hipótesis.............71
ÍNDICE DE FIGURAS
1
Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica para la Protección de Niños, Niñas y Adolescente Gaceta Oficial #
6.185, 8 junio 2015.
9
Sin embargo aún, no se conocen con exactitud ni las liberalidades ni la
magnitud del impacto de estas prácticas en el escudo fiscal de una entidad
donante; tal vez porque el interés de los investigadores se ha enfilado en
profundizar el conocimiento de la RSE por los matices sociales y por
estrategias gubernamentales que implican otros estudios 2. Como quiera que
sea, dentro del actual contexto socio económico del país tal vez ha llegado el
momento de ahondar en esta novedosa temática y sacar a la luz,
conocimientos que respondan y promuevan valiosas herramientas
gerenciales para los contribuyentes del ISLR. Pero, ¿Realmente existen
mecanismos que permitan que una entidad lucrativa obtenga ahorros
significativos mediante rebajas al impuesto sobre la renta? Por lo que el
problema objeto de esta investigación se centra en la determinación de un
escudo fiscal eficiente basado en las liberalidades contenidas en la LOPNNA.
La investigación responderá entre otras, a estas interrogantes: ¿Sobre
cuáles incentivos fiscales debe apoyarse un escudo fiscal eficiente? ¿En
realidad en la LOPNNA existen medios prácticos que coadyuven a disminuir
la presión del ISLR causado? ¿Cómo realizar liberalidades ante los Fondos
autorizados?
A partir de los objetivos trazados, se procederá a caracterizar los
incentivos fiscales insertos en la LOPNNA así como, describir y aplicar los
protocolos insertos en la LISLR y en la LOPNNA para hacer efectivo el
enteramiento de la RSE y finalmente, crear escenarios para evaluar la
correlación entre la variable liberalidad vía RSE y conocer cómo influye en el
ISLR y poder determinar un escudo fiscal óptimo.
El propósito primario de la presente investigación, obedece al
cumplimiento de los requisitos exigidos por la Universidad Nacional
2
Daniel Leza Betz, Beneficios Fiscales de las Instituciones sin Fines de Lucro en Venezuela, citado por Leopoldo
Molina Núñez en: De la Responsabilidad Social Empresarial a la Responsabilidad Social Universal, Trabajo
presentado para el 1er. Concurso Universitario de Responsabilidad Social Empresarial Caracas, 06 de junio de
2005.
10
Experimental de Guayana (UNEG) para optar al grado de magister. Dentro
de las justificaciones principales atribuibles a este cometido, destaca el
hecho que de sus resultados podrían extraerse valiosas alternativas en
función de su probable impacto positivo sobre la población infantil
venezolana al favorecer los proyectos y a las entidades de atención a que se
refiere la LOPNNA y sobre las finanzas de los contribuyentes al disminuir la
presión tributaria mediante la construcción de un escudo fiscal eficiente.
En cuanto a su alcance, la investigación estará delimitada en un
primer plano al contexto nacional de la República Bolivariana de Venezuela,
tal y como hasta ahora se la conoce nacional e internacionalmente y solo
pretenderá determinar un escudo fiscal óptimo sobre la base de las
liberalidades insertas en la LOPNNA. Tendrá como finalidad implícita, el
comprobar o no, la hipótesis sostenida; a saber: Las liberalidades realizadas
a favor de los programas y fondos auspiciados por la LOPNNA, constituyen
realmente un escudo fiscal eficiente para aminorar el ISLR determinado de
una entidad donante.
Desde el punto de vista epistemológico, la investigación se enmarcará
en el paradigma de la investigación social cuantitativa, de modo que se
procederá a aceptar o a refutar la hipótesis por medio la implementación del
método de investigación cuantitativo explicativo 3.
Con el fin de proporcionar fiabilidad, objetividad y validez a los hechos
y a los futuros hallazgos, la metodología seleccionada se sustentará en el
diseño experimental estadístico bajo una situación de control preestablecida
por el investigador, tomando en consideración, aspectos difíciles u
obstáculos, como la limitada bibliografía especializada, las escasas
investigaciones hasta ahora encontradas sobre el tema y las dificultades al
momento de solicitar colaboración de parte de los organismos adscritos al
Consejo Nacional de Derechos del Niño y del Adolescentes (CNDNA).
3
Briones G. (1987) Módulo 3 Metodología De La Investigación En Las Ciencias Sociales Cuantitativa
11
Este anteproyecto de investigación estará organizado de la siguiente
manera: El Problema; El Marco Teórico; El Marco Metodológico; El Plan de
Trabajo; Las Referencias Bibliográficas y los Anexos.
12
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
4
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014, fue publicado el Decreto N° 1.435 Con
Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta
5
Gaceta Oficial N° Extraordinario 6.210 del 30/12/2015 fue publicado el Decreto Presidencial N° 2.163 del
29/12/2015, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta.
13
para ciertas actividades exclusivas del ámbito financiero y la eliminación de las
rebajas por inversiones contempladas en los artículos 56 y 57.
Para aquel entonces, el titular de la cartera de finanzas expresó: "Se trata de
cambios progresivos, aplicados a leyes direccionadas, que no son destinadas a
todos los venezolanos, lo que se busca es hacer que quienes tienen más ganancias
paguen lo justo en impuestos6" Torres (2014). La creación del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)7, como un servicio con
autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a
las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario, quizás haya sido
útil en aras de educar paulatinamente a los sujetos pasivos y contribuyentes del
país, a entender la necesidad de abandonar la cultura del rentismo petrolero. Hecho
posteriormente complementado por la creación del Sistema Venezolano de
Información Tributaria (SIVIT), como un instrumento sincronizador e integrador
masivo de datos (las declaraciones de renta de los contribuyentes) provenientes de
la banca comercial como ente delegado por la administración tributaria de percibir
los depósitos de los contribuyentes (Cedillo, 2001). Este novedoso escenario,
permitió inferir que el Gobierno Bolivariano forzosamente sustentaría la satisfacción
de sus futuros presupuestos, en una recaudación tributaria cada vez más eficiente y
efectiva.
Cónsono con esta política al entrar en plena vigencia ambas fases de la
reforma tributaria acápite ISLR, se prevé que un número significativo de
contribuyentes dejarían de reflejar cifras en rojo (pérdidas fiscales) para reflejar
cifras en azul (ganancias fiscales), lo que supone la causación de mayor ISLR en
menoscabo de sus flujos de cajas. Aquellos contribuyentes que cada año suelen
planificar su arquitectura financiera, entendiéndose por ello la maximización de las
ganancias y del valor patrimonial de la entidad; suelen aplicar la estrategia que
mayor satisface este doble propósito, es decir, el incremento del capital accionario
mediante aportes realizados en efectivo. Esta política produce un doble efecto en
los estados financieros de la entidad, por una parte, protege su capital social de una
6
Disponible: http://noticias.seniat.gob.ve/index.php/en/78-noticias-recientes/413-reforma-tributaria-en-funcion-del-
pueblo Consulta: [2014 Nov 18]
7
Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994
14
descapitalización progresiva a causa de la inflación inter anual del país y por otra
parte, aminora la renta fiscal gravable, al generar pérdidas fiscales por indexación
de los aportes vía índices de precios.
Resulta entonces imposible ignorar la difícil realidad que los empresarios
venezolanos probablemente enfrentarán, al no poder valerse de antiguas pericias
que aseguren una decisión óptima a partir de una arquitectura financiera planificada
al cierre del ejercicio fiscal que finaliza el 31 de diciembre de 2016 que les permitan
alcanzar un mediano éxito en una economía marcada por factores novedosos e
invasivos. Enlazada además a una política fiscal restrictiva, plagada de regulaciones
de precios, alza de la tasa activa de interés, anclaje cambiario, índices galopantes
de inflación y un gasto público significativamente in crescendo cada año. Así lo
expresa y confirma García (2015), para quien la situación nacional es poco
halagadora:
Visto este nuevo contexto, es muy posible que la gran mayoría de las
empresas que conforman el parque empresarial venezolano, se vean inducidas a
evaluar todas aquellas estrategias que les permitan seguir evolucionando
favorablemente en medio de esta novísima circunstancia que conforma el escenario
económico nacional. Para los actuales gerentes venezolanos podría decirse que la
necesidad de planificar estrategias eficientes, capaces de mitigar estos efectos y
obtener resultados que apunten hacia la disminución de la presión tributaria del
ISRL y oxigene sus flujos de caja, se convierte en un nudo crítico fundamental para
poder abordar esta serie de compromisos, ya que sin la adecuada planificación de
este proceso, parecería difícil salir ileso y mantener acaso, la empresa en marcha.
8
http://www.eluniversal.com/noticias/opinion/colapso-economia-2016_16685
15
Mintzberg (citado en Hidalgo, 2009)9 considera que la planificación es un
procedimiento formal para generar resultados articulados, en la forma de un sistema
integrado de decisiones. En otras palabras, la planificación se refiere a la
formalización, lo que significa a su vez, la descomposición de un proceso en pasos
claros y articulados (...) y de esta manera replicados y verificados formalmente. La
planificación está asociada de esta manera a un análisis racional. Por ende, es
susceptible de convertirse en un proceso que ayuda a determinar los objetivos y
metas de la organización así como la manera de darles cumplimiento. Agrega
Mintzberg (Ibíd.), que no es posible alcanzar favorablemente los objetivos
propuestos sin un plan, ya que el personal de la empresa desconoce lo que habrá
de hacerse. Indudablemente, se infiere que la planificación facilitará la toma de
decisiones en virtud de que busca optimizar la coordinación de los esfuerzos del
personal y de los recursos para el cumplimiento de los fines propuestos además de
fijar las medidas de control para mantener la eficiencia y efectividad en los procesos.
Cámara (2005 citado en Hidalgo, 2009)10 afirma que:
9
Aspectos Generales De La Planificación Tributaria En Venezuela Dra. Alejandra Hidalgo De Camba. Universidad
Dr. Rafael Belloso Chacín – Venezuela. Disponible en:
Http://Publicaciones.Urbe.Edu/Index.Php/Comercium/Article/Viewarticle/198/266
10
Cámara L, (2005) Planificación estratégica. Guía para entidades sin ánimo de lucro que prestan servicios de
inserción socio laboral. Madrid: CIDEAL-Fundación Asistencia Técnica para el Desarrollo. Aspectos Generales De
La Planificación Tributaria En Venezuela Dra. Alejandra Hidalgo De Camba. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín
– Venezuela. Disponible en: Http://Publicaciones.Urbe.Edu/Index.Php/Comercium/Article/Viewarticle/198/266
16
totales o parciales del tributo. Y enfatiza que finalmente, representan ahorros
significativos para el contribuyente, quien los podrá aprovechar en pro de su
inversión. El autor (Ibíd.), lo grafica de esta manera:
11
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Publicada en G. O. N° 36.860
17
cooperación, contrastándose con una sociedad cada día más
materialista, más egoísta y menos caritativa.
18
sino que a su vez, representa para la empresa una inversión que repercute en
beneficios económicos y financieros internos. Pudiera agregarse otra limitante
importante: la necesidad de un cambio cultural tributario. Molina, L. (2005) 15 habla
inclusive que la legislación tributaria venezolana no contempla incentivos fiscales
interesantes para los contribuyentes que deseen hacer donaciones y o liberalidades
a favor de las instituciones sociales bajo la tendencia de RSE. Tal afirmación se
corresponde también con el estudio realizado por VenAmCham 16, en el año 2000,
cuando reportó que 73% de las empresas entrevistadas no reconocen incentivos
tributarios interesantes.
Sin embargo VenAmCham, (2000), señala que se están implementando
novedosas alternativas al materializarse la posibilidad de practicar donaciones a
favor de instituciones sin fines de lucro por medio de equipos y otros bienes que
vayan a ser desincorporados de una empresa, en virtud de, por ejemplo, su
depreciación acumulada, o productos que esta misma manufactura. Igualmente,
reseña que ya, son posibles las donaciones de servicios profesionales, lo cual
resulta particularmente atractivo para aquellas empresas que tienen amplias
capacidades en su recurso humano especialmente interesante cuando existen
capacidades ociosas.
Da la impresión que cada vez más los actores sociales tienen en cuenta las
políticas de RSE, por lo que se hace evidente que en el mundo actual, empresas de
cualquier tamaño y mercado tienen que ganar y mantener el beneplácito de la
sociedad en general para permanecer en funcionamiento. Pareciera que la RSE es
un aspecto esencial para la subsistencia de cualquier organización y se esté
convirtiendo en una cuestión inevitable e independientemente del tamaño o sector
de la compañía. Pudiera concluirse de lo reseñado hasta aquí, que la RSE, mejora
la imagen corporativa, la reputación pública, e incrementa la notoriedad y produce
una influencia positiva en la sociedad.
En el trabajo presentado para el 1er. Concurso Universitario de
Responsabilidad Social Empresarial Caracas, Daniel Leza Betz citado por Leopoldo
15
Disponible en: http:/www.geocities.com/ljmolina_opcion/RSE_Leopoldo_Molina.htm Consulta: [2008. mayo 08].
16
Alianza Social. Responsabilidad Social-Empresarial en Acción. Caracas, VenAmCham, 2000.
19
Molina Núñez17 (2005), afirma que mientras que al contribuyente que no hace
donaciones y liberalidades, sólo le cuesta el tributo que debe erogar, no así al
contribuyente que practica donaciones y liberalidades, a quien le cuesta la donación
o liberalidad en sí misma más el impuesto sobre la renta que debe pagar. Incluso va
más allá y valiéndose del siguiente cuadro lo ilustra mejor:
Cuadro 2
17
Daniel Leza Betz, Beneficios Fiscales de las Instituciones sin Fines de Lucro en Venezuela, citado por Leopoldo
Molina Núñez en: De la Responsabilidad Social Empresarial a la Responsabilidad Social Universal, Trabajo
presentado para el 1er. Concurso Universitario de Responsabilidad Social Empresarial Caracas, 06 de junio de
2005.
20
Gráfico 1. Magnitud del ISLR Casos Contribuyentes Donantes Y No Donantes.
Fuente: Molina L. (2005).
con el fin de precisar que en el caso de los contribuyentes donantes, los extremos
para calcular el ISLR (según cada tarifa aplicable) se desplazan hacia la derecha
(puntos de quiebre en 15 a 22 por ciento, y en 22 a 34 por ciento), es decir, siendo
siempre la curva del contribuyente no donante, más favorable que la del
contribuyente donante.
A pesar de la posición que los autores citados comparten en los párrafos
anteriores, queda claro que no escudriñan en lo más recóndito el asunto inherente a
los incentivos fiscales presentes en las liberalidades de las novísimas leyes como
por ejemplo La Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación; la Ley Orgánica
Contra El Tráfico Ilícito y el Consumo de Sustancias Estupefacientes y
Psicotrópicas; la Ley Orgánica Contra la Delincuencia Organizada y el
Financiamiento al Terrorismo y Ley Orgánica para la Protección del Niño y del
Adolescente entre otras y su impacto en el pago del impuesto sobre la renta de la
entidad. Además, el aspecto metodológico que sustentan sus conclusiones, no
satisfacen el gran dilema, de si en la actualidad es posible y conveniente
implementar la RSE para aminorar la presión tributaria.
Otra alternativa válida para aminorar la presión tributaria pudiera ser el
escudo fiscal; el Instituto de Estudios Superiores de la Empresa (IESE) citado por
Barroso (2012)18 lo define así: “El escudo fiscal es la estrategia para reducir los
impuestos mediante desgravaciones fiscales”. Barroso precisa su aseveración
18
http://empresayeconomia.republica.com/contabilidad/definicion-de-escudo-fiscal.html
21
mediante la definición siguiente: “Es la propiedad asociada a aquellos gastos que
disminuyen los impuestos a pagar”. Para Lira (2012)19, los escudos fiscales (EF) son
aquellos gastos que registrados en el estado de resultados de la empresa,
determinan, al reducir el monto imponible, un menor pago del impuesto a la renta. Y
agrega:
19
http://blogs.gestion.pe/deregresoalobasico/2012/03/la-importancia-de-los-escudos.html
20
Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 40.677 del 8 de junio 2015
22
fiscal eficiente que reduzca el ISLR causado y beneficie el flujo de caja de las
empresas?
Al hacer un análisis de la actual Ley de ISLR, se extrae de su artículo N° 27
Parágrafo Decimotercero que un contribuyente, puede destinar hasta un máximo de
diez por ciento (10%) de sus ganancias y un ocho por ciento (8%) sobre la porción
que exceda las diez mil (10.000) unidades tributarias (UT), para hacer donaciones y
liberalidades a favor de instituciones dedicadas a las actividades especificadas en
dicha Ley. Quizás sería preferible deducir el monto total correspondiente a la
donación y liberalidad de la base imponible para el pago del impuesto sobre la renta,
tal como si se tratase de un gasto corriente, lo que se correspondería más con las
expectativas de los contribuyentes, sin embargo no deja de ser atractivo si se le
añaden las bondades del artículo 344 (Ibíd.).
Ahora bien, ¿Qué se entiende por Sistema de Protección de la Niñez y
Adolescencia?
Según se extrae del texto contemplado en la LOPNNA (Ibíd.), representa uno
de los aspectos claves para enfrentar los distintos problemas y los derechos de la
población infantil y Adolescente que tal vez por sus amplias dimensiones y
repercusiones sociales, parte de su solución, se expresa bajo la figura de RSE para
atraer a los contribuyentes a una simbiosis ganar-ganar.
Pero en realidad pudiera afirmarse que ¿Los contribuyentes del ISLR
conocen el protocolo para realizar liberalidades ante los Fondos y Entes autorizados
para recibirlas?
De las citas analizadas ut-supra queda claro que no y que si se pudiese
describir el protocolo para llevar a cabo este tipo de liberalidades e identificar los
organismos autorizados por la administración tributaria para recibirlas y
considerando el novísimo contexto tributario venezolano en que se desenvuelve
actualmente el tejido empresarial, quizás se aceleraría la migración hacia este tipo
de alternativas, pudiendo transformarse en un instrumento gerencial y por tanto
estratégico, al recibir aparentemente ventajas tan significativas.
23
De conocerse el impacto de la RSE vía liberalidades LOPNNA sobre la
presión tributaria, ¿Los gerentes tributarios se abocarían a implementarla con el fin
de optimizar su escudo fiscal?
Para responder esta interrogante surge entonces la necesidad imperiosa de
dar a conocer el impacto de un escudo fiscal basado en liberalidades vía
responsabilidad social empresarial a los contribuyentes del ISLR en Venezuela que
aún no la practican o la practican sin saberlo y revelar el protocolo de cómo
aplicarlas y dar la suficiente claridad en cuanto a las ventajas financieras que se
obtendrían de su aplicación, traducidas en una disminución importante de la
tributación del ISLR y mejores flujos de caja. Es precisamente este, el punto de
partida de este estudio. Por tanto, el problema de esta investigación se circunscribe
en demostrar el impacto de un escudo fiscal eficiente, basado en la incorporación de
liberalidades para aminorar el ISLR causado de una entidad donante.
Responderá entre otras a las siguientes interrogantes:
¿Cuáles son las liberalidades vía RSE tipificadas en la LOPNNA sobre
cuáles debe proyectarse un escudo fiscal eficiente?
¿Cómo realizar liberalidades ante los Fondos autorizados?
¿Cómo influyen las liberalidades vía RSE en el ISLR?
24
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Objetivos Específicos
Justificación
25
información colateral para el diseño de estrategias gerenciales de aplicación
inmediata favorable a las empresas y a la población infantil. Al poseer alta
probabilidad de convertirse en estrategia gerencial, adquiriría mayor importancia en
cuanto a que sus resultados podrían repercutir en los ámbitos financieros, tributarios
y socio económico del país e indirectamente podría convertirse en el motor principal,
para la masificación de las liberalidades tipificadas en las diversas Leyes sociales y
en especial, en la Ley Orgánica para la Protección del Niño y del Adolescente, en el
tejido empresarial venezolano.
Limitaciones
26
2. Visitas virtuales programadas apoyadas por la tecnología Messenger vía
chat, con los administradores de aquellos organismos autorizados por la
LOPNNA.
Alcance
27
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Consideraciones Generales
21
Gaceta Oficial del jueves 30 de diciembre de 1999, N° 36.860.
22
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014, Decreto N° 1.434.
23
Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 30 de diciembre de 2015.
24
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.662 de fecha 24/09/2003.
28
la determinación del enriquecimiento neto gravable. El espectro de acción incluirá el
sistema jurídico a través de la Ley Orgánica para la Protección del Niño y del
Adolescente (LOPNNA)25 y el basamento jurídico de la Responsabilidad Social
Empresarial en Venezuela.
Con el fin de entrar cada vez más en el abordaje del problema se expondrá
el sistema de hipótesis, así como, las variables y su Operacionalización. Por último
se incluirá una breve caracterización del área de influencia del proyecto y un
glosario de términos básicos
Primer acápite
Segundo acápite
25
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.185 de fecha 8 de junio de 2015.
29
7. La Planificación Tributaria.
8. El Escudo Fiscal y la Teoría de la Estructura del Capital.
Tercer acápite
1. Fundamentos Constitucionales.
2. Fundamentos y Basamento jurídico de la Responsabilidad Social
Empresarial en Venezuela.
3. El Código Orgánico Tributario.
4. Ley del ISLR y su Reglamento.
5. Fundamentos y Basamento jurídico de las Liberalidades.
3. Hipótesis.
4. Variables y su Operacionalización.
5. Glosario de Términos Básicos.
El uso de esta obra tiene trascendencia en virtud de que expone con claridad
los fundamentos y la razón de ser de la Responsabilidad Social Empresarial en
Venezuela. Por tanto, abarca el cuerpo de normas rectoras vigentes en la República
Bolivariana de Venezuela. De mucha relevancia (a veces inadvertido), el artículo Nº
135 de la CRBV expresa la no exclusividad del Estado en cuanto a la atención de
los asuntos de interés público.
FONCIED, Responsabilidad Social Empresarial en las Américas. PDVSA,
2001.
Desde el punto de vista conceptual, el autor reconoce que existen varias
definiciones respecto a la Responsabilidad Social Empresarial. Plantea que en las
empresas, aún no se ha asimilado con la suficiente seriedad que merece la
Responsabilidad Social Empresarial, pues existe un conflicto filosófico en el
30
tratamiento dado hasta ahora que contradice los intereses empresariales. La
utilización de esta obra es valiosa porque trata sobre las causas históricas desde el
enfoque fiscal venezolano (paternalista y rentista) diferente al de muchos países del
mundo, en los que el aporte de sus ciudadanos a los gastos públicos de la nación es
realmente significativo. De allí se desprenden consecuencias como lo poco probable
que una empresa asuma una política de responsabilidad social si se le convierte en
un gasto que va en contra de sus intereses financieros.
Deja entrever además que si se divulgan las bondades tributarias que
obtendría el tejido empresarial al hacer RSE por medio de su muy probables
impacto mitigante en el ISLR, decididamente esta práctica podría convertirse en una
estrategia generalizada.
Ley de Impuesto Sobre la Renta, Noviembre 2015.
Esta obra define los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos
en dinero o en especie de las personas sometidas a esta ley que causarán
impuestos. El Capítulo III del Título II trata sobre las deducciones y del
enriquecimiento neto. Siendo el artículo 27 el que señale que para obtener el
enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que deberán
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento.
El Parágrafo Duodécimo de dicho artículo establece que también se podrán
deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de
utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones
efectuadas a favor de la Nación, los Estados, los Municipios y los Institutos sin dejar
vacíos en cuanto a su objeto y finalidad. En el Parágrafo Decimotercero se
establecen los porcentajes máximos permitidos y las bases imponibles para estas
donaciones o liberalidades. En el Parágrafo Decimoquinto se explicita que solo se
admitirá la deducción de las liberalidades si y solo si, el contribuyente no haya
declarado pérdidas el año anterior.
El artículo Nº 32 expresa que estas deducciones deberán corresponder a
egresos causados durante el año gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles para la oportunidad en que se realice la operación. Cuando se trate de
31
ingresos disponibles en la oportunidad de su pago, tales deducciones deberán
corresponder e egresos efectivamente pagados en el año gravables.
32
Delfino, M. “Determinantes de la Estructura de Capital de las Empresas en
América Latina”. Working paper Universidad del CEMA. Buenos Aires, Mayo de
2006.
La estructura de capital de las firmas es quizás uno de los temas de finanzas
corporativas más estudiados en los últimos tiempos; este trabajo procura analizar el
impacto que los principales determinantes postulados por las teorías tradicionales,
como impuestos, oportunidades de crecimiento, rentabilidad y tangibilidad de
activos, tienen sobre la estructura de capital de empresas de Argentina, Brasil,
Chile, Colombia, México, Perú y Venezuela.
Antecedentes
33
pro de solucionar aspectos sociales y de asistencia humanitaria, exigible de los
particulares en concordancia con sus capacidades.
PricewaterhouseCoopers Espiñeira, Pacheco y Asociados (2014), realizó
una investigación intitulada “lV Encueta de Responsabilidad Social en Venezuela”
con el objetivo de conocer las Prácticas y Tendencias Actuales de Responsabilidad
Social y Ambiental en Venezuela. La investigación se enmarcó en un estudio de
campo con una población total de 350 organizaciones pertenecientes a diversos
sectores de la economía del país. La recolección de datos se realizó mediante la
aplicación de una encuesta contentiva de 42 preguntas basada en 5 criterios a
saber: estrategia, organización, procesos, personas y tecnología. De sus
conclusiones se cita:
• Las organizaciones en nuestro país han desarrollado una mayor conciencia
de la importancia que tiene para su desarrollo sostenible, la incorporación de
sus compromisos con la sociedad y el ambiente cuando declaran su Visión,
Misión y Valores y Gestión Estratégica.
• Cada vez son más las organizaciones que han logrado incorporar objetivos
de RSE dentro de sus estrategias de negocios y a su vez, han asociado
políticas e indicadores de RSE para medir sus cumplimientos y logros.
• Por otro lado, las organizaciones afirman que su inversión social ocupa entre
el 0% y 2% de su presupuesto total y manifiestan que no recortarán ni
incrementarán el presupuesto destinado a la RSE para el próximo año.
• Las organizaciones venezolanas han evolucionado al pasar de los años con
la internalización de la RSE en la estrategia del negocio y su medición
sostenible a través de indicadores económicos, sociales y ambientales.
• En la actualidad, las organizaciones venezolanas manifiestan la importancia
de capacitarse en el ámbito de la RSE para facilitar la implementación de
acciones sociales y ambientales.
• La RSE es un compromiso con un enfoque estratégico y moral que
concientiza a todos los niveles de la organización con bases sólidas en ética
y valores.
34
• Una gobernabilidad en la organización debe considerar la RSE como un pilar
para la consecución de los objetivos sociales, económicos y ambientales que
repercutan en una excelente gestión de una organización abierta al
aprendizaje.
La conexión de estas conclusiones con esta investigación, estriba en que
ambas aceptan que la RSE no va en contra de la rentabilidad de la empresa y que
estas prácticas no deberían asumirse como meras relaciones públicas o simples
actos de filantropía. Su adopción si mayor restricción permitirá la consecución de
todos sus objetivos con énfasis en aquellos ligados al aspecto económico. Es partes
de la estrategia empresarial del negocio.
35
de la Ley Orgánica para la Protección del Niño y Adolescente (LOPNA),
realicen donaciones o liberalidades a cualquiera de los fondos creados por
ésta, permitiéndoles deducir hasta tres veces los porcentajes antes
mencionados.
En aras de mejorar el marco jurídico tributario para las donaciones y liberalidades a
favor de las Instituciones sin fines de lucro en el país, es necesario que el
legislador introduzca elementos como: la ampliación del porcentaje máximo
posible de las ganancias del contribuyente que éste puede destinar para
liberalidades y donaciones a favor de las instituciones sin fines de lucro más
del 10% que está establecido actualmente en la LISLR.
Véase la gráfica No. 2 para observar mejor la brecha entre los contribuyentes
donantes y los no donantes. La línea que está por encima de todas (de color
rojo) representa el enriquecimiento del contribuyente no donante, mientras
que la siguiente (de color verde) representa el enriquecimiento del
contribuyente que dona hasta el máximo de 10% especificado en la Ley del
ISLR. La siguiente línea, de color azul, representa el enriquecimiento efectivo
e hipotético de un contribuyente que, donando hasta el 10% de sus
36
ganancias, no realiza la deducción fiscal de la donación, resultándole,
obviamente, mucho más desfavorable para su enriquecimiento propio. La
línea de color amarillo, representa el enriquecimiento efectivo de un
contribuyente que realiza donaciones destinados a los Fondos de Protección
del Niño y del Adolescente, según la LOPNA hasta por el orden de 30% de
sus ganancias.
37
Fuente: Molina L. (2005).
Las intenciones de llevar la RSE más allá de las grandes empresas también
se dejan ver en la afirmación hecha por María Corina Parisca de Machado 26,
Presidenta de Opportúnitas, cuando dice: “Entendemos la responsabilidad social
como un amplio espectro que va, desde la responsabilidad individual del ciudadano
con su comunidad, su familia y su trabajo, hasta la responsabilidad de las empresas
con sus trabajadores, clientes y la sociedad en general”.
De aquí puede desprenderse que la responsabilidad social empresarial no
debe ser un concepto asociado solamente a las grandes corporaciones (así como
tampoco sólo al sector empresarial en general).
26
Parisca de Machado, María Corina, en la Presentación del libro de Daniel Leza Betz y la
Fundación Opportúnitas.
38
Hipótesis
39
a. Formuladas en términos claros, es decir, emplear palabras precisas que no
den lugar a múltiples interpretaciones. La claridad con que se formulen es
fundamental, debido a que constituyen una guía para la investigación.
b. Prescribir un referente empírico, ello hace que pueda ser comprobable. Una
hipótesis sin referente empírico se transforma en un juicio de valor al no
poder ser comprobable, verificable, carece de validez para la ciencia.
Hipótesis Correlacional
Hipótesis Estadística
40
Variables
Variables Cuantitativas
41
Variable Independiente
Variable Dependiente
Variables Intervinientes
De manera general, pero simplificada, podemos decir que entre una variable
independiente y su correspondiente variable dependiente se puede dar una variable
que actúa como puente entre las dos primeras y están vinculadas con las variables
independientes y dependientes. “Aparece interponiéndose entre la variable
independiente y la dependiente.” (Tamayo y Tamayo, 2000, p. 113). En esta
investigación están representadas por: Los Ingresos, Los Costos, Las Deducciones
y La Renta Neta Mundial Gravable.
42
Operacionalización de las Variables, Indicadores
Las técnicas estadísticas de las cuales se pudieran hacer uso, son aquellas
que se adecuan al recuento, por ejemplo, el número de casos, la moda y el
coeficiente de contingencia.
43
hacer operaciones aditivas, no se puede sumar dos coroneles y obtener un general.
Una expresión típica para este tipo de variables seria: (A), es mayor que (B). Sólo es
posible lograr una ordenación de los valores de las variables. En la realización de
una encuesta diríamos que en primer lugar quedó la gaseosa 7Up, con un 43% de
preferencias, en un segundo lugar, la gaseosa Frescolita, con 30%, y en tercer
lugar, la gaseosa Fanta, con el 27% restante. En términos matemáticos estos
resultados tendrían las siguientes propiedades: Transitividad; dado que (A), es
mayor que (B), y (B), es mayor que (C), entonces, (A), es mayor que (C). Asimetría;
tal cual es el caso cuando (A), mayor que (B), entonces, (B), menor que (A).
La elección del cero es arbitraria, (es decir cero relativo o cero absoluto). Por
ejemplo, una moneda como el Bolívar; entre un Bolívar y otro existe un intervalo
formado por una cantidad fija de unidades básicas. Entre diez y veinte bolívares
siempre se conserva la misma cantidad de elementos que los conforman. En este
sentido, las variables que pueden ser medidas en esta escala se consideran de
mayor poder explicativo que las que se pueden lograr en los niveles anteriores. El
indicador de la variable temperatura, es la temperatura misma, así como el indicador
de la edad es la edad misma, bien que esta se mida en años o milenios. En cambio
la variable estatus social, no se puede considerar un indicador, por cuanto que esta
es una variable compleja, lo cual quiere decir que tiene que ser descompuesta en
sus elementos constitutivos. Se procede entonces, analíticamente, a reconocer
las dimensiones que estructuran las variables tales como, la dimensión social, la
económica, la familiar, el rol social. Todas estas dimensiones tienen sus indicadores
como propiedades medibles y manifiestas.
44
En fin, los indicadores dicen la forma cómo será medida una variable, por
tanto una definición operacional “consiste en señalar el instrumento con el cual será
medida la variable” Briones (1987, p. 32).
Para evaluar el impacto de la variable independiente, los indicadores a
considerar, con base en el conocimiento empírico que se tiene específicamente en
materia de ISLR y sobre declaraciones de rentas de entidades jurídicas con fines de
lucro, estarán representados por escalas plasmadas en las siguientes tablas.
45
3 QUE EXCEDA DE 3.000 U.T. ALTO
Tabla No.4 Fuente: Oliva O. (2010)
46
ESPECÍFICOS INSTRUMENTOS
Dádiva de bienes propios hecha a favor Acciones que ha
Liberalidades de una persona o entidad, sin pretender Política desplegado el Ejecutivo
compensación ni recompensa alguna. (Leyes-Providencias-
Caracterizar los Beneficios
Ordenanzas-Resoluciones)
Fiscales obtenidos a partir
Instrumentos a través de los cuales se
de las liberalidades
pretende estimular, beneficiar, e
realizadas a favor del
incentivar a determinados agentes
Fondo Municipal de
Beneficios Fiscales económicos con el fin de que realicen Financiera Moneda de curso legal (Bs)
Protección de Niños,
determinadas actividades orientadas a
Niñas y Adolescentes de
ordenar algún sector en específico o a
Caroní (FMPNNA).
sencillamente desarrollar todas
aquellas actividades que contribuyan al
mejoramiento de la estructura
productiva del país.
Formular el escudo fiscal
de la entidad donante, Renta neta
Impuesto aplicado sobre los mundial gravable
basada en la
enriquecimientos anuales, netos y x tarifa # 2.
incorporación de las
disponibles obtenidos en dinero o en
liberalidades realizadas a Escudo Fiscal
especie. Es el tributo resultante a pagar
Expresada en
favor del Fondo Municipal Bolívares. Ver
antes de rebajas.
de Protección de Niños, Tabla Nº 2
Niñas y Adolescentes de Instrumento: F-26
Caroní (FMPNNA Caroní).
Monto de las ventas de bienes y
servicios en general y de los ∑ (Ingresos
arrendamientos, y de cualesquiera (ordinarios y
otros proventos, regulares o extraordinarios) +
accidentales, tales como los cualquier otro
INGRESOS producidos por el trabajo bajo provento regular o
relación de dependencia o por el accidental).
libre ejercicio de profesiones no Expresada en
mercantiles y los provenientes de Bolívares. Ver
regalías o participaciones análogas Tabla Nº 4
salvo disposiciones expresas de la Instrumento: F-2
ley correspondiente.
∑ (Compra de
mercancías +
compra de
materias prima +
mano de obra +
Erogaciones que efectúa un
otras partidas
contribuyente durante un ejercicio
imputables al
fiscal para producir o adquirir un
COSTOS costo de
bien o para la prestación de un
producción o de
servicio durante un mismo lapso
los costos de los
con el fin de obtener la renta bruta.
servicios).
Expresada en
Bolívares. Ver
Tabla Nº 5
Instrumento: F-26
∑ (Sueldos y
Egresos causados o pagados no
salarios +
imputables al costo norma- les y
intereses de
necesarios, hechos en el país, con
DEDUCCIONES capitales +
el objeto de producir
tributos pagados
enriquecimientos.
+ depreciaciones
+ amortizaciones
47
+ reparaciones
ordinarias + otros
gastos normales y
necesarios para
producir la renta).
Expresada en
Bolívares. Ver
Tabla Nº 5
Instrumento: F-26
Erogaciones
hechas con el
propósito de
desarrollar
Donación o dádiva de bienes
DONACIONES Y proyectos para
propios hecha a favor de una
LIBERALIDADES mejorar el nivel de
persona o entidad, sin pretender
A FAVOR DE vida de la
compensación ni recompensa
VIA LOPNA población infantil.
alguna.
Expresada en
Bolívares. Ver
Tabla Nº 3
Instrumento: F-26
Cuadro No.1
Fuente: Oliva O. (2008)
48
A continuación los términos según SENIAT, Disponible en
http://www.seniat.gov.ve/seniat/GLOSARIO_ISLR_2005.pdf
Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa,
definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que
debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto.
Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en
relación con la cual se aplican las tasas de impuesto.
CMDNNA: Consejo Municipal de Derechos del Niño, Niña y Adolescente.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una
unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
Costo: a los fines del Impuesto sobre la Renta, erogaciones que efectúa un
contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o para la
prestación de un servicio durante un mismo lapso.
Deducciones: egresos causados o pagados, no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir enriquecimiento,
los cuales pueden restarse de la renta bruta, a los fines de obtener el
enriquecimiento neto. Dichos egresos están previamente autorizados en la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
Donación: contrato solemne por el cual una persona (donante) se despoja
irrevocablemente de un bien, sin contraprestación y con intención liberal, a favor de
otra persona (donatario) que lo acepta. La donación de bienes muebles o
inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional, está sujeta al
pago del impuesto establecido para las herencias y legados en la Ley de Impuesto
sobre Sucesiones Donaciones y demás Ramos Conexos.
Donante: contratante que hace una donación.
Donatario: contratante que acepta la donación, es decir, a quien se hace la
donación.
49
Ejercicio fiscal o gravable: período en el cual los contribuyentes están
sujetos al cumplimiento de obligaciones tributarias, determinado a través de ley
especial. Período al cual se encuentra sujeto la aplicación del tributo.
Enriquecimiento neto: a los fines de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
monto que se obtiene después de hacer las deducciones permitidas a la renta bruta.
FMPNNA: Fondo Municipal para la Protección del Niño Niña y Adolescentes.
Impuesto sobre la Renta: impuesto aplicado sobre los enriquecimientos anuales
netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposición legal, toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará este
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingreso esté situada dentro del país o fuera de él.
Incentivos fiscales: instrumentos a través de los cuales se pretende
estimular, beneficiar, e incentivar a determinados agentes económicos con el fin de
que realicen determinadas actividades orientadas a ordenar algún sector en
específico o a sencillamente desarrollar todas aquellas actividades que contribuyan
al mejoramiento de la estructura productiva del país.
Ingreso bruto: ingreso constituido por el monto de las ventas de bienes y
servicios en general y de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos,
regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes
de regalías o participaciones análogas, salvo disposiciones expresas de la ley
correspondiente.
Instituciones sin fines de lucro: sociedades o comunidades, que no
distribuyen ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su
patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que sólo realizan pagos
normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias.
Liberalidad: donación o dádiva de bienes propios hecha a favor de una
persona o entidad, sin pretender compensación ni recompensa alguna.
Renta mundial: reconocimiento del derecho del país fuente a gravar esos
bienes en primer término y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que
puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributación, y a gravar
50
subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los créditos por
impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente.
Renta neta: ver enriquecimiento neto.
Tributo: prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en
ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos
para financiar el gasto público.
A continuación los términos básicos extraídos de Sara Guadalupe Reyes
Echavarría Diseño de Experimentos Disponible: http:/www.monografias.com [consulta
2010, Abril 9].
Agrupamiento: colocación de un conjunto de unidades experimentales
homogéneas en grupos, de modo que los diferentes grupos puedan sujetarse a
distintos tratamientos.
Aleatorización: asignación al azar de tratamiento a las unidades
experimentales. Una suposición frecuente en los modelos estadísticos de diseño de
experimentos en que las observaciones o los errores en ellas están distribuidos
independientemente.
Balanceo: obtención de las unidades experimentales, el agrupamiento, el
bloqueo y la asignación de los tratamientos a las unidades experimentales de
manera que resulte una configuración balanceada.
Bloqueo: distribución de las unidades experimentales en bloques, de
manera que las unidades dentro de un bloqueo sean relativamente homogéneas, de
esta manera, la mayor parte de la variación predecible entere las unidades queda
confundida con el efecto de los bloques.
Confusión: dos o más efectos se confunden en un experimento si es posible
separar sus efectos, cuando se lleva a cabo el subsecuente análisis estadístico.
Control local: cantidad de balanceo, bloqueo y agrupamiento de las
unidades experimentales que se emplean en el diseño estadístico adaptado.
Fracción de muestreo: Es la fracción (f) que relaciona el tamaño de la
muestra con el tamaño de la población. O dicho en cifras, para un ejemplo: si el
tamaño de la población es 1.000 y el tamaño de la muestran es de 100, la fracción
de muestreo es de 100 / 1.000 = 1/10. En general: f = n/N.
51
Grupo control: En un diseño experimental es el grupo en el cual se omite
deliberadamente la condición o factor que se prueba.
Grupo experimental: En un diseño experimental es el grupo que está
expuesto a la manipulación experimental bajo estudio.
Marco de muestreo: Es la lista, registro, mapa, conjunto de tarjetas, etc. en
las cuales se encuentran anotadas las unidades de muestreo. El marco debe ser
completo, con información actualizada, sin repetición para algunos de sus
elementos y adecuado para los objetivos del estudio.
Muestra: Es el conjunto de unidades de muestreo incluidas en la muestra
mediante algún procedimiento de selección. Se la designa con la letra (n).
Muestras probabilísticas: Se distinguen varios subtipos con las
características que se indican en cada caso.
Muestra aleatoria simple: En esta muestra, todas y cada una de las
unidades del universo, registradas para los efectos de su selección en el marco de
muestreo, tiene la misma probabilidad de ser incluida en la muestra. Después de
que cada unidad ha sido numerada (0001, 0002 0010, 0325... 0988... 1000), para un
universo de 1.000 unidades, se procede a la selección del número de unidades
señaladas por el tamaño de la muestra y utilizando una tabla de número al azar o
mediante la generación de números aleatorios por el computador.
Muestra estratificada: una muestra es estratificada cuando los elementos
de la muestra son proporcionales a su presencia en la población. La presencia de
un elemento en un estrato excluye su presencia en otro. Para este tipo de muestreo,
se divide a la población en varios grupos o estratos con el fin de dar
representatividad a los distintos factores que integran el universo de estudio. Para la
selección de los elementos o unidades representantes, se utiliza el método de
muestreo aleatorio.
Muestra estratificada proporcional: Es uno de los varios, subtipos de
muestras estratificadas. Antes de tomar la muestra, las unidades de la población se
distribuyen en estratos en cada uno de los cuales se seleccionan las unidades de la
muestra, aplicando la misma fracción de muestreo. Así, por ejemplo, si tenemos
2.000 alumnos de un colegio de los cuales 1.200 son hombres y 800 mujeres y se
52
decide tomar una muestra estratificada proporcional de 100 alumnos como, según lo
dicho más arriba, la fracción de muestreo es de 100/2.000 = 1/ 20. Si aplicamos esa
fracción a cada estrato, hay que seleccionar 60 hombres y 40 mujeres. En cada
estrato, el total de personas se elige al azar, con el mismo procedimiento que se
utiliza en la muestra aleatoria simple o, bien, como veremos a continuación, con un
Intervalo de selección.
Muestra sistemática: Para la elección de las unidades de la muestra se
determina mediante la aplicación de un intervalo de selección a las unidades que
configuran el marco muestra.
Replicación: Es el proceso de repetir en condiciones similares el
experimento para cada tratamiento. Cuando el número de replicaciones es igual
para todos los tratamientos el diseño se denomina balanceado, en caso contrario se
dice que es desbalanceado.
Representatividad de la muestra: Grado en el cual la muestra reproduce
las características de la población de la cual proviene. La mayor representatividad
se logra, en términos generales, cuando las unidades de muestreo tienen igual
posibilidad de formar parte de la muestra.
Tratamiento o combinación de tratamientos: conjunto particular de
condiciones experimentales que deben imponerse a una unidad experimental dentro
de los confines del diseño seleccionado.
Unidad de muestreo: Es la unidad del universo que será incluida en la
muestra. Pueden ser unidades simples (personas) o unidades complejas (colegios,
municipios, etc.). Para los efectos de su selección deben aparecer en el marco de
muestreo.
Unidades experimentales y muestrales: los elementos sobre los cuales se
hacen las mediciones y a los cuales un tratamiento puede ser asignado
independientemente se denomina unidad experimental (UE) y al conjunto de
unidades experimentales se les denomina material experimental. Cada unidad
experimental contiene una o más unidades muestrales en las cuales las condiciones
experimentales planeadas previamente se realizan. Por definición, las unidades
experimentales deben estar en capacidad de recibir diferentes tratamientos.
53
Breve caracterización del área de influencia del Proyecto
54
Figura n. 2 Mapa del Estado Bolívar
55
Figura n. 5 Fotografía de Ciudad Guayana
56
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de investigación
57
La investigación a realizar contempla dos ámbitos: descriptivo y explicativo.
Descriptivo, toda vez que estará encaminado a especificar las características más
resaltantes del sistema tributario venezolano, las propiedades más importantes de la
responsabilidad social empresarial, de los programas y de las entidades de atención
referidas en la Ley Orgánica para la Protección del Niño y del Adolescente.
Caracterizando las propiedades más significativas de la comunidad empresarial y
del impuesto sobre la renta como área de influencia al cual está sometida, así como
la del fenómeno analizado, es decir, el impacto de la responsabilidad social
empresarial; contemplará el tipo de investigación explicativo debido a que estará
orientado en conocer el comportamiento de las variables –es decir, indicadores-,
estableciendo si la aplicación de los tratamientos generó cambios sustanciales entre
el escenario antes y después de su aplicación.
Marco epistemológico
58
emplear la asignación aleatoria u otras técnicas de muestreo con el objeto de
minimizar el efecto de las variables presentes que podrían influir en los resultados
de la investigación. Para analizar la información se emplean procedimientos
estadísticos de diversa complejidad.
En suma, se podría afirmar que el paradigma cuantitativo emplea un modelo
cerrado, de razonamiento lógico-deductivo desde la teoría a las proposiciones, la
formación de concepto, la definición operacional, la medición de las definiciones
operacionales, la recogida de datos, la comprobación de hipótesis y el análisis.
Es importante resaltar que dentro de las corrientes filosóficas de la ciencia,
surge el positivismo, doctrina basada en la experiencia y en el conocimiento
empírico de los fenómenos naturales. Destaca dentro de esta corriente
epistemológica, la hipótesis, la teoría, la observación y experimentación. Sin
embargo, también surge el positivismo lógico, que resalta la importancia de la
comprobación científica y del empleo de la lógica formal. Los positivistas buscan los
hechos o causas de los fenómenos sociales con independencia de los estudios
subjetivos de los individuos, a tal extremo que se afirma que el científico social debe
considerar los hechos o fenómenos sociales como cosas que ejercen una influencia
externa sobre las personas. De lo expuesto se sostiene que el método cuantitativo
tiene un fundamento epistemológico positivo lógico.
Diseño de la investigación
59
Esta investigación se formulará en términos generales de acuerdo al diseño
sugerido por Sara Guadalupe Reyes Echavarría27, e incluirá las siguientes etapas a
saber:
Enunciado o planteamiento del problema.
Formulación de hipótesis.
Proposición de la técnica experimental y el diseño.
Examen de sucesos posibles y referencias en que se basan las razones para
la indagación que asegure que el experimento proporcionará la información
requerida y en la extensión adecuada.
Consideración de los posibles resultados desde el punto de vista de los
procedimientos estadísticos que se aplicarán y para asegurar que se
satisfagan las condiciones necesarias para que sean válidos estos
procedimientos.
Ejecución del experimento.
Aplicación de las técnicas estadísticas a los resultados experimentales.
Extracción de conclusiones con medidas de la confiabilidad de las
estimaciones generadas.
Valoración de la investigación completa y contrastación con otras
investigaciones del mismo problema o similares.
60
de control. Es importante tener muy en cuenta los siguientes aspectos a saber; la
aplicación del tipo de variable independiente puede ser variada, un primer caso
podría ser la aplicación de un cierto tipo de liberalidad y segundo caso, podría ser la
aplicación de otro tipo de liberalidad durante un ejercicio económico Briones (1987,
p. 40). En estos casos, debe cuidarse especialmente la influencia posible de
factores que existan en un caso distinto del otro lo que pudiera sesgar el
experimento. Dicho lo mismo en términos metodológicos: que pudieran afectar la
validez interna del experimento con lo cual sería difícil afirmar que los cambios
producidos en el grupo experimental se deben a la variable experimental, de manera
directa.
Entonces el Diseño del experimento responde a un modelo Completamente
Aleatorizado (DCA), el cual supone que si se tiene N = (t) (r) UE homogéneas,
donde se puede particionar las unidades experimentales dentro de (t) conjuntos de
(r) unidades cada uno, además cada UE tiene igual probabilidad de asignación a
cualquiera de los conjuntos con igual número de réplicas Hinkelman-Kempthorne
(1994) citado por Briones (1987, p. 135).
Debido al mismo hecho de utilizar el azar, en la formación de los grupos se
controlan los factores de selección (no hay elección intencionada) y el factor de
mortalidad, para este estudio- el retracto- (si los grupos son prácticamente iguales,
los dos poseerán, la probabilidad de ocurrir y similar probabilidad de no completar el
experimento). Por usar un grupo de control, el experimento controla también los
efecto de circunstancias externas al experimento que pudiesen influir en los
resultados, el cual debería ser similar para los dos grupos) y el de maduración
(cambios biológicos y psicológicos que se darían en ambos grupos de manera
semejante mientras se hace el experimento) Briones (1987, p. 50).
28
Wolters Kluwer / Lippincott Williams & Wilkins, Journal of Hypertension Vol 25 Nª 9: 1921 - 1926
61
Criterios de Inclusión: Las entidades serán elegibles si su objeto social
reviste carácter mercantil, su fin sea lucrativo, no importando el sector donde
actúe, siempre y cuando su actividad no haya sido calificada de exenta o
exonerada del ISLR.
Criterios de Exclusión: Las entidades no serán elegibles si califican como
persona natural, fundación, asociación cooperativa, asociación civil; tampoco
serán elegibles aquellas entidades que pertenezcan al sector primario de la
economía (Agrícola, Pecuario, Piscícola, Extractivo) ni las Herencias
Yacentes.
62
3. Se aplicará el tratamiento (por ejemplo, se expone a los sujetos de este
grupo una liberalidad o donación sobre el tema que se está estudiando) y se
harán mediciones después (pos test) en ambos grupos.
4. Finalmente, se tabularán las mediciones (pre-test) y las respectivas
mediciones (pos test) en ambos grupos.
La conformación aleatoria de los dos grupos permite eliminar las diferencias
que pudieran existir entre sus sujetos componentes; las mediciones antes y después
en ambos grupos y sus comparaciones en cada uno de ellos permiten constatar si
ha habido diferencias entre ellos, y si éstas fueran a favor del grupo experimental;
entonces el investigador podría decir que ellas se deben a la acción de la variable
independiente o tratamiento que sólo fue aplicado a ese grupo.
63
De acuerdo con la terminología introducida por los autores citados en los
anteriores párrafos, el diseño experimental se representará en la forma siguiente: La
letra (E) designa al grupo experimental, la letra (A) quiere decir que el grupo se ha
conformado al azar, la letra (C) indica al grupo de control, las letras (O) significan
mediciones antes y después y la letra (X) indica la introducción o aplicación de la
variable independiente o tratamiento utilizado por el investigador:
E - A: O1 x O2 ; C - A: O3 - O4
La constatación de las posibles diferencias entre los grupos experimental y
de control, una vez terminado el experimento, se realizará a través de un análisis de
la covarianza, con los puntajes antes (pretest), como covariable. Este procedimiento
permite ajustar las diferencias de los sujetos de ambos grupos, dejando solamente
los cambios de la variable independiente como causa de las modificaciones que se
darían entre ellos.
Población y Muestra
Tipos de muestras
Tamaño de la muestra
La pregunta por el tamaño que debe tener la muestra es una de las más
repetidas en la investigación social. La experiencia dice que no existe una respuesta
64
directa para esa pregunta, pues debe disponerse de una información básica que
permita hacer cálculos que darán la respuesta adecuada Briones (1987, p. 59).
Existen fórmulas específicas para calcular el tamaño de una muestra cuando se
dispone de la información.
65
los factores que constituyen cambios, ya que su incremento o decremento, influirá
indirectamente sobre la “Variable dependiente”.
correspondientes
Arias F. (1999 p.53) preconiza que las técnicas de recolección de datos son
las distintas formas y maneras de obtener información. La creación del conjunto de
datos: consiste en la selección del conjunto de datos, o del subconjunto de variables
o muestra de datos, sobre los cuales se va a realizar el descubrimiento. El análisis
de la información recopilada, en una revisión de documentos, es habitual que sea un
proceso completamente manual.
Se llevará a cabo un estudio para medir la efectividad de la aplicación de la
responsabilidad social empresarial en cuatro bloques (E1; E2; E3 y E4), con el
propósito de evaluar su impacto en el pago del ISLR. El tratamiento se aplicará
durante el ejercicio fiscal correspondiente al año 2009. La población será el conjunto
66
de empresas pertenecientes a la cartera de clientes de la Asociación Cooperativa
Mixta Guayana, R. L.
La forma de medir la efectividad de la Responsabilidad Social Empresarial se
hará mediante la evaluación de la disminución o aumento en el pago del ISLR,
(diferencia entre el pago final y el pago inicial) para cada uno de las empresas
incluidas en el experimento. Esta disminución o aumento es la variable respuesta
que se obtiene de cada empresa tratada, siendo las empresas las correspondientes
unidades experimentales.
Para que el diseño sea completamente aleatorizado se requerirá primero
seleccionar una muestra al azar de la población y segundo distribuir los tratamientos
a las empresas también en forma aleatoria, utilizando una tabla de números
aleatorios o generando éstos a partir del uso de algún Software estadístico. Una vez
obtenida la muestra, se numerarán las empresas o unidades experimentales en el
orden de selección como À1; À2; À20 para asignarles los respectivos tratamientos.
Esta asignación debe ser aleatoria y una de las muchas formas posibles de hacerlo
será la siguiente:
1. Se numeran las RSE como D1; D2; D3 y D4.
2. Mediante la generación de números aleatorios, se asigna una RSE a cada
empresa. A partir de este proceso, se puede generar entre muchas alternativas para
la realización del problema a manera de ejemplo la tabla 6 asignación aleatoria de 4
RSE a 20 unidades experimentales.
Tabla 6 Repeticiones D1 D2 D3 D4
À7 À1 À10 À8
À11 À2 À4 À19
À12 À6 À15 À5
À17 À14 À13 À9
À18 À3 À16 À20
Fuente Adaptada por Orlando Oliva
67
Asociación Cooperativa Mixta Guayana, R. L., los datos obtenidos en dicho
experimento a manera de ejemplo se presentarán en la tabla 7.
Tabla 7 Repeticiones D1 D2 D3 D4
AUTORES
CATEGORIAS
INFORMACION
FLUJO DE
68
INFORMACIÓN
CARACTERISTICAS
DE LA INFORMACIÓN
VENTAS OPERACIONALES
(-) DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS
INGRESOS NETOS
(-) COSTO DE VENTAS:
INVENTARIO INICIAL
(+) COMPRAS NETAS
(-) INVENTARIO FINAL
(+) INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS
(+) COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS
(+) MANO DE OBRA DIRECTA
(=) COSTO PRIMO
(+) COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(-) MENOS IN VENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(=) COSTO DE VENTAS PRODUCTOS TERMINADOS
(=) UTILIDAD BRUTA
(-) GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
(-) GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) INGRESOS NO OPERACIONALES
(-) GASTOS NO OPERACIONALES
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
UTILIDAD LÍQUIDA
(-) RESERVAS
UTILIDAD DEL EJERCICIO
69
Fuente:http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/15/estadosfros.htm
EMPRESA ABC,C.A.
1 Fuente Territorial: Enriquecimiento Neto o Perdida Fiscal (Ver sección E Casilla N° 64 y N° 62) 137 3 144
6
2 Fuente Territorial: Perdidas Año Anteriores. 173 7 174
6
3 Fuente Territorial: Enriquecimiento Gravable o perdida Fiscal (1-2) (el resultado de la tarifa N° 3, traslade a la casilla 10, ítems 445, en caso de ser positivo) 178 0,00 2 170
0
Fuente Extra Territorial: Enriquecimiento Gravable o Perdida Fiscal (Ver sección F Casilla N° 7 y N° 5) (el monto de la tarifa N° 3, traslade a la casilla 12, ítems
4 401 9 406
460, en caso de ser positivo) 4
Renta Mundial Gravable o Perdida Fiscal (3 + 4)… Si (3) y (4) son mayores de cero. ... Si alguna de ellas es negativa, solo se registra la positiva
5 431 0,00 9
6 Impuesto Determinado según Tarifa N° 2………..( (casilla 5 x % Tarifa 2) - Sustraendo) 185 0,00 5
ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS PROVENIENTE DE FUENTE EXTRANGERA NO PROPORCIONALES
7 Impuesto Acreditable Pagado en el Exterior (Art. 2 Ley ISLR)
441 9
8 Total Impuesto determinado (después del acredita miento del Impuesto pagado en el exterior) (si 6 es mayor o igual a 7)…. (6-7)
442 0,00 8
9 Impuesto Determinado igual a Cero (Si 6 es menor que 7)…. (Ítem 8 = 0,00)
IMPUESTO
PROPORCION
IMPUESTO BASE TERRITORIAL IMPUESTO ACREDITABLE PAGADO AL A PAGAR
IMPUESTOS PROPORCIONALES BASE IMPONIBLE (A) EXT.(B) (A-B)
44
10
Fuente Territorial: Enriquecimiento gravable (viene de la casilla # 3…(ítem 170) 445 5 446 4 8 2
29
11 Fuente Territorial: Ganancias Fortuitas en Especies 455 5 456 4 5 5
12 Fuente Extra Territorial: Enriquecimiento Gravable (viene de l Casilla 4 )…(ítem 406) 460 0 461 9 462 8 463 7
70
27 Otras Rebajas 234 6
29 Total Impuesto del ejercicio (si 24 es mayor que 28) ….(24-28) 220 0,00 0
30 Impuesto Del ejercicio Igual a Cero (si 24 en menor que 28 ….(ítem 29=0,oo)
32 Créditos de Impuestos a los Activos Empresariales Aplicables en el Ejercicio (monto igual o menor a 29) 243 7
33 Total Impuesto después de aplicar Créditos de Activos Empresariales (si 29 es mayor o igual a 32)… (29 - 32) 866 0,00 4
Créditos de Impuestos a los Activos Empresariales Trasladable para el Ejercicio
34 Siguiente (si 31 es mayor a 32)… (31 - 32) 245 5
COMPESACION
RESOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO DE CREDITOS (1) REPETICION DE PAGO (2) DEVOLUCION DE RETENCION DE IVA (3) DEVOLUCION DE
40 RETENCION DE IVA ADQUIRIDO POR SECION
REAJUSTE POR
INFLACION 912 8 913 7 914 6 915 5 0,00 4
REAJUSTE POR
INFLACION
PASIVOS NO MONETARIOS 916 .
SALDOS A CUENTAS POR PAGAR REAJUSTABLE CORTO PLAZO REJUSTABLE LARGO PLAZO REAJUSTABLE OTROS NO MONETARIOS
REAJUSTAR 921 9 922 8 923 7 924 6
REAJUSTE POR
INFLACION 932 8 933 7 934 6 935 5 936 4
REAJUSTE POR
INFLACION
PATRIMONIO NETO .
71
PATRIMONIO NETO INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES
SALDOS A REAJUSTAR 943 7 944 6 945 5
REAJUSTE POR
INFLACION 854 6 955 5 956 4 957 0,00 3
TOTAL REAJUSTE POR INFLACION DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION "E" LINEA 53 O 59 SEGÚN CORRESPONDA) 968 0,00 2
E- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS: FUENTE TERRITORIAL
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES GASTOS DATOS CONTABBLES
1 EXPORTACIONES 701 9 35 SUELDOS Y SALARIOS 735 5
2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 736 4
3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 0,00 7 37 TRIBUTOS TRASLADABLES 737 3
4 VENTAS DE INMUEBLES 704 6 38 INDEMNIZACIONES LABOLARES 738 2
5 RAGALIAS NO MINERAS Y ANALOGAS 705 5 39 GASTOS DE ADMN. Y CONSERVACION DE INMUEBLES 739 1
6 REGALIAS MINERALES Y PARTICIPACIONES ANALOGAS 706 4 40 GASTOS DE ADMN. DE REGALIAS 740 0
7 INTERESES SOBRE CREDITOS 707 3 41 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 741 9
8 ARRENDAMIENTOS Y SUBARRENDAMIENTOS 708 2 42 OTROS GASTOS 742 8
4 TOTAL PERDIDAS FUENTE TERRITPRIAL (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA # 2 193 7 194 6
H- REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO DE EXCESO DE REBAJAS DE AÑOS ANTERIORES Y POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS POR VENEZUELA
CONCEPTOS MONTO NETO % TOTAL REBAJAS
1 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS 861 9
5 TOTAL REBAJAS (TRASLADE ESTE TOTAL A LA SECCION "C" , CASILLA # 14) 870 0
I- CREDITO ACUMULADO DE IMPUESTO DE ACTIVOS EMPRESARIALES
EJERCICIOS MONTO
1 167 DESDE: / / / HASTA: / / / 3 212 8
2 165 DESDE: / / / HASTA: / / / 5 213 7
3 166 DESDE: / / / HASTA: / / / 4 214 6
4 TOTAL EXCEDENTE FUENTE TERRITORIAL (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA # 31) 242 8
72
1 247 DESDE: / / / HASTA: / / / 3 248 2
2 246 DESDE: / / / HASTA: / / / 4 250 0
3 TOTAL IMPUESTO PAGADO EN EXCESO(TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA # 35) 241 9
K- ESTADO DEMOSTRATIVO DE IMPUESTOS PAGADOS: FUENTE EXTRATERRITORIAL
1 IMPUESTO PAGADO: REGALIAS 790 0 4 IMPUESTO PAGADO: OTROS DIVIDENDOS 793 7
2 IMPUESTO PAGADO: DIVIDENDOS MINEROS 791 9 5 IMPUESTO PAGADO: GANANCIAS FORTUITAS 794 6
3 IMPUESTO PAGADO: DIVIDENDOS PETROLEROS 792 8 6 IMPUESTO PAGADO: ENRIQUECIMIENTO 795 5
Fuente: http://www.rodriguezyasociados.com.ve/modulos/?mod=entrar
Fuente: www.seniat.gob.ve
73
Después de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicará la
tarifa No. 2 (ver Tabla Nº 2); para ello debemos llevar la cantidad de bolívares que
corresponde a la renta neta mundial gravable a UT, multiplicarlo por el porcentaje
que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad
que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un contribuyente,
para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de
gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después
de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto.
Una vez determinado el impuesto según tarifas, se acreditará el impuesto
sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuentes extraterritoriales por los cuales estén obligados al pago
de impuesto en los términos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable
proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la cantidad que resulte de
aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del
ejercicio en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera
represente en el total de dicho enriquecimiento neto global. Al impuesto determinado
después del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumará el total
de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales).
PARÁGRAFO # 13.
74
(BUSTO DEL LIBERTADOR)
UTILIDAD FINANCIERA (antes de
la donación) 250.000
RENTA NETA A CONSIDERAR 300.000 24,7 12.146
Nota: no aplica si la empresa tuvo pérdidas
en el año anterior 12.146 > 10.000
REBAJA 10% LAS 1ª 10.000 UT 10.000 247.000 10% 24.700
REBAJA 8% por exceso de las
10.000, es decir, 2.146 UT 300.000 (247.000) 53.000 8% 4.240
TOTAL REBAJA ADMISIBLE DONACIONES
Y LIBERALIDADES 28,940
Fuente: Oliva O. (2008).
75
Procedimiento para el Análisis de Resultados
Una vez recopilados los datos obtenidos como resultado de los diferentes
instrumentos aplicados será necesario procesarlos y analizarlos de forma clara para
así poder determinar cuáles son los requerimientos y necesidades con la aplicación
de la ley. Para analizar los datos será necesario definir una técnica de análisis,
como podrían ser el análisis cuantitativo y análisis cualitativo.
Según Sabino (2003), el análisis cuantitativo se define como: “una operación
que se efectúa, con toda la información numérica resultante de la investigación.
Esta, luego del procesamiento que ya se le habrá hecho, se nos presentará como
un conjunto de cuadros y medidas, con porcentajes ya calculados”.
Según Baptista, Fernández y Sampieri, (2003): el análisis cuantitativo consiste
en: “registrar sistemáticamente comportamientos o conductas a los cuales,
generalmente, se les codifica con números para darle tratamiento estadístico.”
(p.450).
Es importante destacar que en la presente investigación se utilizará el
análisis cuantitativo por medio de los diversos instrumentos a ser utilizados y de las
técnicas estadísticas descriptivas adoptadas, a fin de descifrar lo que revelan los
datos recogidos.
El análisis de los datos comprendió todos aquellos procedimientos
requeridos para evaluar e interpretar la información recopilada, para ello se comparó
la información antes de la ejecución del Tratamiento con la situación después de su
ejecución, efectuándose pruebas de hipótesis para determinar si las diferencias son
significativas. Para el efecto, se procedió de la forma siguiente:
1. Planteamiento de la hipótesis nula (H0) y alternativa (HA),
2. Selección de un nivel de significancia de dos colas con una probabilidad del
95% de rechazar la hipótesis nula (H0). En la figura siguiente puede apreciarse
el nivel de significancia, así como la zona no rechazo de la hipótesis nula.
76
Gráfica 3 Campana de Gauss para Rechazar o No Rechazar la Hipótesis
Dónde:
d = desviación media del indicador entre las condiciones “antes” y “después” de la
ejecución del Proyecto.
n= Tamaño de la muestra.
s= Varianza de las desviaciones.
z= Valores de la curva normal estimado para el caso específico de los indicadores.
29
En las pruebas de hipótesis de carácter estadístico existen dos tipos de errores: error tipo I
cuando se rechaza una hipótesis nula que es verdadera y el error tipo II es cuando no se
77
En lo que respecta al planteamiento de las hipótesis, es obligado que éstas
queden definidas previo a emprender la investigación de campo, por lo que la
hipótesis nula (H0) prevé que el impacto del Proyecto es cero (H0=0), mientras que la
hipótesis alterna (HA) sustenta que el impacto es significativo (HA ≠ 0).
78
REFERENCIAS
Bibliográficas
DURAND, D. (1952). Cost of debt and equity funds for business: trends and
problems of measurement. Conference of Research on Business Finance.
New York. National Bureau of Economic Research.
79
KUHN, T. (1982). Estructura de las Revoluciones Científicas. México: Ed. Fondo de
Cultura Económica.
MILLER, M.H. (1977). Debt and taxes. Journal of Financial Ecominomics (mayo), pp.
261-271.
SABINO, C. (2003), Como hacer una tesis y elaborar todo tipo de escritos . Nueva
Edición Actualizada. Caracas: Editorial Panapo.
80
SELLTIZ, C.; JAHODA M.; Deutsch M. y COOK S.: Métodos de Investigación en las
Relaciones Sociales, Madrid, Ediciones RIALP, S.A. (1974)
Ley Orgánica de Protección del Niño y del Adolescente LOPNA. Gaceta Oficial N °
5. 266 Extraordinario de fecha 2 de octubre de 1998.
Electrónicas
81
AULAR, J; MARTÍNEZ, M; MELÉNDEZ, D; MORA, J; PÉREZ, J. y PURICA, T.
(2004). Instrumentos de Diagnósticos. [Online] Extraído el 15 de mayo de
2008 de: http://www.monografias.com/trabajos18/instrumentos-
diagnosticos/instrumentos-diagnosticos.shtml
82
FIGUEROA, J. Análisis de Sensibilidad. El Prisma. Extraído de:
http://www.elprisma.com/apuntes/matematicas/analisisdesensibilidad/default7.
asp
83
MOLINA, L. (2005). De la Responsabilidad Social Empresarial a la Responsabilidad
Social Universal [libro en línea]. Extraído el 08 de mayo de 2008 de:
http:/www.geocities.com/ljmolina_opcion/RSE_Leopoldo_Molina.htm
84
85
ANEXOS
ANEXO N º 1
Cronograma de actividades
86
Defensa del Trabajo final de Grado. X
87