Cuentas Claras, Estado Transparente

PLAN NACIONAL DE
CAPACITACION A CLIENTES
EXTERNOS
SUBCONTADURÍA GENERAL Y DE
INVESTIGACIÓN
G.I.T. Doctrina y Capacitación
 MARCO NORMATIVO DE CONTABILIDAD PARA
EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE
VALORES, Y QUE NO CAPTAN
NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO
INVENTARIOS
 CONTENIDO
1. INVENTARIOS
1.1. Noción
1.2. Criterios para su reconocimiento
1.3.Medición inicial
1.4. Medición Posterior
1.5. Baja en cuentas
1.6. Revelaciones
 INVENTARIOS
1.1 Noción
Activos adquiridos o producidos, así como los productos
agrícolas provenientes de activos biológicos, que se tiene con la
intención de:

1. Ser comercializados en el curso

de la operación.
2.Transformados o consumidos en
actividades de producción de
bienes o prestación de servicios
 INVENTARIOS

1.2 Criterios para su reconocimiento

Los productos agrícolas:

Se reconocerán como inventarios en el

momento de su cosecha*

De conformidad con la Norma de

Activos Biológicos
* Cuando se separa del activo biológico del que procede , o cuando cese el
proceso vital.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
INVENTARIOS

Se medirán por:

Costo de adquisición PARA UN PRESTADOR DE

o transformación. SERVICIOS
Costos en los que se haya incurrido
y que estén asociados a la prestación
de servicios.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
El costo de adquisición incluirá:
Precio de compra.
Aranceles y otros impuestos no recuperables.
Transporte.
Almacenamiento siempre que sea necesario para llevar a
cabo el proceso de transformación productiva
Otras erogaciones necesarias para colocar el inventario en
condiciones de uso o comercialización
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial

El valor del inventario, si

está en existencia
Descuentos comerciales,
rebajas y otras partidas Afectarán:
similares El costo de ventas o el ingreso,
si el inventario fue vendido o
consumido en la prestación
del servicio.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
El
Cuando se componente En cambio, De acuerdo
adquieran de se con la norma
inventarios financiación reconocerá Cuentas por
con plazos no hará un gasto por pagar por el
superiores a parte del concepto de periodo de
los normales costo del intereses financiación.
inventario.

Los costos financieros asociados a la producción de inventarios, y que cumplan las

características para ser calificado como activo apto, serán capitalizados de acuerdo a la
norma de costos de financiación
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
Los costos de adquisición

Para los Corresponde al

productos De activos valor
razonable (-)
agrícolas biológicos los costos de
provenientes disposición

En el momento de la cosecha
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
Los costos de transformación están conformados por:

Las erogaciones y cargos directos e indirectos relacionados

con la elaboración de bienes y la prestación de servicios.

Determinados a través de sistemas de costos de acuerdo con

el proceso productivo
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
El costo de transformación de los bienes estará determinado por:

Valor de los inventarios utilizados

Los cargos asociados con la transformación de materias primas en

productos terminados.

Depreciaciones y amortizaciones de activos directamente relacionados

con la elaboración de bienes, calculadas de acuerdo con las normas de
PPY E y Activos Intangibles.
 INVENTARIOS
La distribución de los costos indirectos se Costos fijos: $ 5.000.000
basará en la capacidad normal (o la real si Capacidad normal: 1.000 Unds.
se aproxima a la normal) de trabajo de los Producción : 800 Unds.
medios de producción.
DB. Inventarios $4.000.000
DB. Gastos $1.000.000
Costos indirectos fijos CR. Costos fijos* $ 5.000.000
(-)Costos asignados con la cantidad normal
*Costos fijos:
= Costos sin distribuir Puede incluir:
- Depreciaciones
- Mano de obra indirecta
Los costos indirectos no distribuidos se - Materiales indirectos
reconocerán como gastos del período en - Vigilancia
que han sido incurridos. - Entre otros

- Capacidad Normal: Producción que se espera conseguir en circunstancias normales,

contemplando el promedio de varios periodos y la pérdida de las operaciones de
mantenimiento
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
El costo de transformación no incluyen:
Las cantidades anormales de:
• Materiales
• Mano de obra
• Otros costos de transformación.

Los costos de almacenamiento.

• A menos que sean necesarios para el proceso de transformación.
Los costos indirectos de administración
• Que no hayan contribuido a darle condición y ubicación actual a los inventarios.

Los costos de disposición.

Lo anterior se reconoce como gasto del periodo


1.3 Medición Inicial
Cuando se de lugar a una fabricación
simultánea de más de un producto.
Y
INVENTARIOS
La distribución podrá basarse en
el valor de mercado de cada
producto como:

Los costos de transformación no sean Producto terminado o producción

identificables por separado en curso.

Entonces
Para los subproductos sin un valor
La distribución se hará entre los significativo, podrán medirse al
productos de acuerdo al total de los valor neto de realización
costos incurridos hasta el punto de deduciendo esa cantidad del costo
separación. del producto principal.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
Las erogaciones y cargos relacionados con la producción de
bienes se acumularán en las cuentas de Costos de Transformación.

El costo de bienes producidos para la venta

Se trasladará :

Al inventario de productos Al inventario de productos

en proceso. terminados.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
LOS COSTOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Se miden por: No se incluirán:

Las erogaciones y cargos incurridos: Las erogaciones incurridas en:

• en mano de obra, • mano de obra y,
• Materiales, • los costos relacionados con las
• costos indirectos asociados a la ventas y con el personal de
prestación del servicio. administración general.

éstos se contabilizarán:

Como gastos en el período en el que se hayan incurrido.

 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
LOS INVENTARIOS PARA EL PRESTADOR DE SERVICIOS
estarán conformados por:

El costo de los servicios para los que la empresa no ha

reconocido todavía el ingreso correspondiente.

Se medirán

teniendo en cuenta los costos incurridos asociados con la

prestación del servicio, cuyos ingresos no hayan sido
reconocidos de acuerdo con la Norma de Ingresos de Actividades
Ordinarias.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
CUANDO LA EMPRESA PRESTE UN SERVICIO

Las erogaciones y cargos relacionados se acumulan en las cuentas de

Costos de Transformación de acuerdo con el servicio prestado.

El traslado del costo de la prestación de servicios al costo de ventas se

efectuará previa distribución de los costos indirectos.

No obstante:

Si los ingresos no han sido reconocidos atendiendo el grado de

realización de acuerdo con la Norma de Ingresos de Actividades
ordinarias, el costo de la prestación de servicios se trasladará al
inventario.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
Ejemplo:
El acueducto XYZ tiene una unidad de negocio que consiste en la reparación de
válvulas y medidores, al cierre del periodo viene prestando éste servicio al
acueducto de un municipio, invirtiendo mano de obra y algunos materiales, sin
embargo no ha podido terminar el servicio debido a que las válvulas son de una
marca que no tiene un representante en el país, el cual pueda suministrar las
partes que tienen que ser sustituidas.

El acueducto XYZ ha contactado al proveedor de la marca en el exterior, el cual

manifiesta en sus comunicaciones que posee las partes, pero no puede estimar el
tiempo de envío al no tener un representante en el país.

Además el acueducto no puede estimar con certeza los costos adicionales en los
que incurrirá una vez tenga las partes, ante este hecho la empresa reconocerá
como inventario los costos individuales que halla incurrido hasta el momento para
prestar dicho servicio.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
TÉCNICAS DE MEDICIÓN

Para determinar el costo de los inventarios,

se podrán utilizar métodos como:

Costo estándar De los minoristas

Siempre que el resultado de aplicar estos métodos se

aproxime al costo.

1.3 Medición Inicial
Método del costo estándar
Se establece a partir de niveles
normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y la utilización de
la capacidad normal.
Las condiciones del cálculo se
revisarán de forma regular y
se cambiarán siempre y cuando
esas condiciones hayan variado.
INVENTARIOS
Método de los minoristas
Se utiliza en el sector comercial al por
menor, para medir inventarios cuando
hay un gran número de artículos que
rotan velozmente y tienen márgenes
similares, para los cuales resulta
impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos.
El costo de los inventarios se
determinará deduciendo del precio del
venta del artículo en cuestión, un
porcentaje apropiado del margen bruto.
 INVENTARIOS
1.3 Medición Inicial
Los inventarios serán llevados por el Sistema de Inventario
permanente
Para efectos de Valoración y determinación de los costos

Se utilizará:

Los métodos:
•PEPS (primeras en entrar primeras en salir)
•Costo promedio
• Identificación específica
Cuando la naturaleza y uso de los inventarios sean similares se utilizará el
mismo método de valuación
 INVENTARIOS
1.4 Medición posterior
Los inventarios Las materias primas y otros suministros

Se medirán al Se medirán al

menor entre: menor entre:

Costo Y Valor Neto de Costo Y El Costo de

Realización* Reposición*

* Se determinarán conforme a lo definido en el Marco Conceptual

 INVENTARIOS
1.4 Medición posterior
INVENTARIOS PRODUCTOS Los inventarios de materias primas
TERMINADOS y otros suministros

Si: Si:
El valor Neto de Al valor en El costo de Al valor en
Realización < libros reposición < libros

La Diferencia La Diferencia

Se reconocerá como deterioro de inventarios afectando el gasto del período.

 INVENTARIOS
1.4 Medición posterior
Cuando las circunstancias que originaron el deterioro dejen de existir:

Se revertirá el DETERIORO, hasta que el nuevo

valor contable sea el menor entre:

El Valor Neto de
El Costo Y Realización

El valor que se revierta

Se reconocerá como ingreso por recuperaciones.

 INVENTARIOS
1.4 Medición posterior
De productores de productos
Los inventarios de intermediarios que
agrícolas y minerales, cuando la
compran o venden materias primas
venta esté asegurada por un
cotizadas por cuenta propia o de
contrato a plazo o garantizada por el
terceros
gobierno

Se medirán: Se medirán:

Al valor razonable
Al valor neto de realización y
(-) Los costos de disposición, y

La diferencia con el valor en libros, se La diferencia con el valor en libros, se

reconocerá como ingreso o gasto del reconocerá como ingreso o gasto del
período según corresponda. período según corresponda.
 INVENTARIOS
1.4 Medición posterior
Los ajustes para inventarios, se realizan para cada partida
Sin embargo

La empresa podrá agrupar partidas similares o relacionadas*

Se calcula para cada servicio del que

Para un prestador de servicios espere cargar un precio separado al
cliente

* En todo caso, el ajuste no se realizará para partidas que reflejen clasificaciones

completas de los inventarios como ajustes sobre la totalidad de las materias primas o
de los productos terminados
 INVENTARIOS
1.4 Medición posterior
los inventarios de materias primas u otros suministros
se espera que los productos terminados a
no se ajustarán cuando: los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo.

Cuando una reducción en el precio de

En caso contrario, las materias primas indique: el Valor neto
de realización de los productos terminados
va a ser inferior al costo de los mismos.

Se disminuye el Valor en libros hasta cubrir esa diferencia

En estas circunstancias, el costo de reposición de la materia prima se utilizará como

referente para llevar a cabo el ajuste.
 INVENTARIOS
1.4 Medición posterior
RECONOCIMIENTO COMO COSTO DE VENTAS

Se realiza cuando:

se comercialicen los inventarios y su valor se

reconoce como

Un costo de ventas del período en que causen

los ingresos asociados.
 INVENTARIOS
1.5 Baja en cuentas

Se dará de baja por:

• Mermas
• Sustracciones o
• Vencimiento de los inventarios

Se reconoce como gastos del período

 INVENTARIOS
1.6 Revelaciones
La empresa revelará los principales conceptos que hacen parte del costo de
adquisición o transformación y las erogaciones significativas necesarias para
colocar los inventarios en condiciones de uso o comercialización.

Además, revelará lo siguiente:

• El valor de las materias primas, materiales y suministros, productos en

proceso, productos terminados, y mercancías en tránsito y en poder
terceros;
• El método o métodos de valuación utilizados para cada clase de
inventarios;
• Las pérdidas por deterioro del valor de los inventarios reconocidas o
revertidas;
 INVENTARIOS
1.6 Revelaciones
• El gasto por intereses reconocido durante el período de financiación y
asociado a la adquisición de inventarios con un plazo para pago que
exceda periodos normales de crédito;
• El valor en libros de los inventarios que garanticen el cumplimiento de
pasivos;
• El valor en libros de los inventarios que se lleven al valor razonable
menos los costos de disposición;
• El valor de los productos agrícolas y minerales cuando se midan al valor
Neto de realización
• Los componentes que conformen el costo de transformación de bienes
y de prestación de servicios, así como la parte de los costos indirectos
reconocidos como gastos en el periodo.
ACTIVOS BIOLÓGICOS
 CONTENIDO

2. ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.1. Criterios para su reconocimiento
2.2. Medición inicial
2.3. Medición Posterior
2.4. Revelaciones
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO

Como activos Las plantas

biológicos se Ser empleados en productoras según
el desarrollo de lo establecido en la
reconocen las
una actividad Norma de
plantas y animales
agrícola Propiedades Planta
vivos y equipo.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO

UNA ACTIVIDAD AGRÍCOLA ES:

La gestión para
transformar y recoger
activos biológicos
para:

Convertirlos en Convertirlos en otros

VENDERLOS
productos agrícolas activos biológicos.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO

La gestión para transformar Los productos recolectados

comprende son:

Los procesos para el: Los que proceden de los

activos biológicos,

Crecimiento, degradación, producción, en su punto de cosecha o

y procreación. recolección se reconocen como
inventarios o activos biológicos
según corresponda.
Los cuales generan los cambios
cualitativos y cuantitativos en los
activos biológicos.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO

Si se miden al valor
Se reconocen razonable menos
como gasto o, costos de disposición o
Los desembolsos en la costos de reposición
transformación de
activos biológicos
Como mayor Si se miden al
valor del activo costo
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.2 MEDICIÓN INICIAL

Se medirán al:
Valor razonable Sí hay diferencia entre:
(-) costos de disposición

y el valor razonable (-)

el precio de compra los costos de disposición

Se reconocerá como un gasto o un ingreso del periodo

Los demás costos asociados con la transacción se reconocen como gastos del periodo
 ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.2 MEDICIÓN INICIAL
Si el valor razonable*
No puede medirse fiablemente, entonces se medirá:

Por su costo de reposición*

Si no

Por su costo,* el cual comprende:

Todas las erogaciones directas relacionadas con la adquisición del activo

biológico y su proceso de transformación.

* Se determinarán conforme a lo establecido en el Marco conceptual.

 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.2 MEDICIÓN INICIAL

Los productos agrícolas en el punto de cosecha
Se medirán por
Valor razonable (-) costos de disposición o a
falta de éste, por el costo de reposición.

El valor anterior será el costo por el cual se trasladan al

inventario y

Se contabilizará como un menor valor del activo biológico del cual

procede el producto agrícola.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.3 MEDICIÓN POSTERIOR

Se medirán al:
Valor razonable o a falta de éste
(-) costos de disposición
Por el costo de reposición

Cualquier diferencia entre:

y el valor razonable (-) los costos de

El valor en libros disposición o costo de reposición.

Se reconocerá como un gasto o un ingreso del periodo

 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.3 MEDICIÓN POSTERIOR

En ocasiones, como costo para un activo biológico podrá
emplearse una aproximación del:

valor razonable o costo de reposición

Cuando

El activo biológico no haya tenido una transformación

biológica significativa
o
No sea importante el impacto de la transformación
biológica en el valor del activo biológico.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.3 MEDICIÓN POSTERIOR

Por tanto no se
Si existen
No se utilizarán ajustará el valor
contratos para
los precios razonable del
vender los activos
pactados en activo biológico o
biológicos o
dichos contratos el producto
productos
para medir el agrícola por la
agrícolas en una
valor razonable existencia de un
fecha futura:
contrato.

Los activos biológicos medidos al valor razonable o al costo de reposición no

serán objeto de amortización ni deterioro
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.3 MEDICIÓN POSTERIOR

Sí el Valor razonable o el costo de reposición no se pueden medir
fiablemente entonces:
Se medirán por su Costo (-) La Una vez se pueda medir de forma
amortización acumulada* (-) fiable el valor razonable o el costo
El deterioro acumulado* de reposición

Por su valor razonable (-) los costos

de disposición, o al costo de Se medirán:
reposición según corresponda.

* Para calcular la amortización, se considerará los mismos criterios que establece la

Norma de Propiedades, Planta y Equipo.
Para determinar la depreciación, se considerará lo estipulado en la Norma de Deterioro
del Valor de los activos.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.4 REVELACIONES
La empresa revelará la siguiente información con respecto a sus
activos biológicos:
Una descripción de cada clase de activos biológicos, distinguiendo entre
los que se tienen para consumo y para producir frutos.

Una descripción de cada clase de activos biológicos distinguiendo entre

los activos biológicos maduros y por madurar.

Las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros de

cada categoría de productos agrícolas y de activos biológicos.

La existencia y valor en libros de los activos biológicos sobre los cuales

exista alguna restricción, así como el valor en libros de los activos
biológicos pignorados como garantía de deudas.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.4 REVELACIONES
Para los activos biológicos medidos al Valor razonable, adicionalmente se revelará la
siguiente información:

La fuente de información utilizada para determinar el valor del activo.

Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del

periodo contable, que muestre por separado la ganancia o pérdida
surgida de cambios en el Valor razonable menos los costos de
disposición, los incrementos por compras, la disminuciones por la
cosecha o recolección y otros cambios.
 ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.4 REVELACIONES
Para los activos biológicos medidos al costo de reposición, adicionalmente se revelará la
siguiente información:

Una explicación de la razón por la cual el valor razonable no puede medirse con
fiabilidad.

Las hipótesis y metodologías empleadas por la empresa para calcular el costo de

reposición del activo biológico y los conceptos más representativos que lo
conforman.

Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo
contable que muestre por separado la ganancia o pérdida surgida de cambios en
el costo de reposición, los incrementos por compras, las disminuciones por la
cosecha o recolección y otros cambios.
 REVELACIONES
2.4 REVELACIONES
Para los activos biológicos medidos al costo, la empresa revelará la siguiente
información:

Una explicación de la razón por la cual el valor razonable no puede

medirse con fiabilidad.

El método de depreciación utilizado, las vidas útiles o las tasas de

depreciación utilizadas.

Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo
contable, que muestre por separado la depreciación acumulada, las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas, los incrementos por compras,
las disminuciones por la cosecha o recolección y otros cambios
INSTRUCTIVO 002
 INVENTARIOS

las principales actividades que realizará la empresa para

elaborar su estado de situación financiera son:

a) Reconocer los inventarios dados de baja y que a la fecha la entidad

mantiene los riesgos y los beneficios, por el valor que fue dado de baja
contra patrimonio en la cuenta de impactos por transición.
b) Reversar el ingreso y la cuenta por cobrar asociada contra patrimonio en la
cuenta de impactos por transición o reconocer un pasivo si el dinero ya fue
recaudado.
c) Identificar y clasificar los inventarios incluidos los reconocidos en los ítems
anteriores como según su naturaleza en insumos, productos en proceso,
productos terminados o productos agrícolas entre otros.
d) Valorar para cada ítem o agrupación con el método de identificación
especifica, PEPS o promedio ponderado, cualquier diferencia surgida irá
contra patrimonio "Transición al nuevo Marco de Regulación"
 INVENTARIOS

e) Deducir, los descuentos, el componente de financiación (cuando el plazo

de pago excede los términos normales), impuestos recuperables
capitalizados, los CIF capitalizados que corresponden a una producción
inferior a la normal contra patrimonio "Transición al nuevo Marco de
Regulación“.
f) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, la provisión de
inventarios, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos
por Transición al Nuevo Marco de Regulación.
g) Determinar, para los inventarios destinados a la venta, su valor neto de
realización y, para los inventarios que se consumen en la producción de
bienes y prestación de servicio, el costo de reposición.
h) Comparar los valores obtenidos en el literal anterior, con los valores
obtenidos en los literales d) y E) y las diferencias serán un deterioro de
inventarios y afectarán directamente el patrimonio en la cuenta de
impactos por transición.
 ACTIVOS BIOLOGICOS
La entidad medirá todos los activos biológicos al valor razonable menos
costos de disposición. No obstante, sino se puede medir su valor razonable,
se medirán estos activos al costo de reposición y si no, los medirá al costo
menos amortización y pérdidas por deterioro.

Al valor razonable menos costos de disposición o al costo de

reposición se realizará:
a) El ajuste para eliminar la amortización acumulada a 31 de diciembre de 2014
afectando directamente la cuenta de impactos por transición.
b) Los ajustes para eliminar, si hubiere, las provisiones y las valorizaciones
reconocidas a 31 de diciembre de 2014 afectando directamente la cuenta de
impactos por transición y superávit por valorizaciones respectivamente.
c) Reconocer el activo biológico por el valor razonable menos costos de disposición
o al costo de reposición según el caso. La diferencia entre el valor y el costo
reconocido a 31 de diciembre aumentará o disminuirá el valor del activo,
afectando la cuenta de impactos por transición.
 ACTIVOS BIOLOGICOS
Al costo menos amortización y pérdida por deterioro se
realizará las siguientes actividades:
a) El ajuste para eliminar las provisiones reconocidas al 31 de diciembre de 2014
afectando directamente la cuenta de impactos por transición.
b) El ajuste para eliminar las valorizaciones reconocidas a 31 de diciembre de 2014
afectando directamente la cuenta de superávit por valorizaciones.
c) Deducir del costo, los descuentos, los componentes de financiación si
excedieron los plazo normales de crédito, los impuestos recuperables
capitalizados; la diferencia entre este valor y el costo reconocido a 31 de
diciembre de 2014 incrementara el o disminuirá el valor del activo afectando
directamente la cuenta de impactos por transición.
d) Determinar la vida útil del activo, y la depreciación acumulada se medirá como
la proporción del costo reconocido en el literal c) por el porcentaje de la vida útil
transcurrida hasta la fecha de transición, la diferencia entre este valor y la
depreciación acumulada reconocida, afectará directamente el patrimonio.
e) Comprobar si existe deterioro al inicio de la fecha de transición, y si lo hay, se
aplicará lo dispuesto en la norma de Deterioro del valor de los activos.
“POR PERMITIRNOS HACER PÚBLICO
LO PÚBLICO”

2015