CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN LABORAL

Tratamiento contable y tributario de la gratificación por Navidad

Contabilidad y Tributación Laboral

Tratamiento contable y tributario
de la gratificación por Navidad
jador adquiera el derecho a la gratificación y por ende surja
1. Aspecto Contable el pasivo u obligación para la empresa, se debe reconocer el
gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.
La gratificación por Navidad constituye un beneficio del
trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19 2. Aspecto Tributario
“Beneficios a los empleados”. En efecto, el párrafo 7 de la NIC
citada, define por beneficios a los empleados todos los tipos de En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría,
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a de conformidad con el artículo 34º TUO LIR, la gratificación or-
cambio de sus servicios. Sobre el particular, el párrafo 3 de la dinaria, como en el presente caso la correspondiente al mes de
aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse debido diciembre se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por
a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica. ende sujeta a retención de quinta categoría, de corresponder. De
Por su parte, de conformidad con lo establecido en la Ley igual forma, la bonificación extraordinaria también se sujetará a
Nº 29714 se prorrogó la vigencia del artículo 3º de la Ley Nº 29351, la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría, según
hasta el 31.12.2014, pues como se recordará dicha norma esta- corresponda, de acuerdo al inciso e) del artículo 40º del Regla-
blecía que el monto que aportaban los empleadores por concepto mento del TUO de la LIR, modificado por el artículo 10º del D.S.
de ESSALUD respecto de las gratificaciones, será ahora abonado a Nº 136-2011-EF (09.07.2011) vigente a partir del 01.01.2012.
los trabajadores bajo la modalidad de “bonificación extraordinaria”, A continuación mostramos el tratamiento contable a otorgar
comprendiéndose ésta bajo los alcances de la NIC 19. a la gratificación ordinaria y bonificación extraordinaria utilizan-
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la do las cuentas del PCGE, considerando como supuesto que el
gratificación, así como de la “bonificación extraordinaria” el trabajador en el ejercicio únicamente ha percibido un sueldo
reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base mensual de S/. 5,100, más la bonificación extraordinaria, la
de lo devengado considerándose además que se trata de un que para efectos de la retención se considera a partir del mes
beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el traba- en que se percibe.
a. Planilla de sueldo
Planilla de Sueldo correspondiente al mes DE DICIEMBRE
Concepto no Descuento del Aporta-
Fecha de Remune- Gratifi- Total remunerativo Trabajador Total Neto ción del Total
Trabajador Cargo ingreso ración cación Remune- bonificación des- a Empleador Aporte
mensual Navidad ración extraordinaria ONP Rta. 5ta. cuento pagar
Art. 3º Ley 29351 13% Cat. (*) Essalud 9%
Raúl Herrera R. Gerente 03.01.2007 5,100.00 5,100.00 10,200.00 459.00 663.00 585.17 1,248.17 9,410.83 459.00 459.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Totales S/. 5,100.00 5,100.00 10,200.00 459.00 663.00 585.17 1,248.17 9,410.83 459.00 459.00

b. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIÓN Y BONIFICACIÓN

Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

–––––––––––––– x –––––––––––––– Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
621 Remuneraciones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6214 Gratificaciones 850.00 850.00 850.00 850.00 850.00 850.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
622 Otras remuneraciones

Nº 35 Noviembre 2012 39
 CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN LABORAL
Tratamiento contable y tributario de la gratificación por Navidad

REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIÓN Y BONIFICACIÓN

Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

–––––––––––––– x –––––––––––––– Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6221 Bonificación extraordinaria 76.50 76.50 76.50 76.50 76.50 76.50
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIPACIONES POR PAGAR 926.50 926.50 926.50 926.50 926.50 926.50
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
411 Remuneraciones por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4114 Gratificaciones por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
419 Otras remuneraciones por pagar Divisionarias
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4191 Bonificación extraordinaria sugeridas
x/x Por la gratificación y bonificación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
extraordinaria por Fiestas Patrias.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––– x ––––––––––––

(*) Cálculo Impuesto a la Renta 5ta. Categoría.

REGISTRO CONTABLE - REMUNERACIÓN
–––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PROCEDIMIENTO GENERAL
62 GASTOS DE PERSONAL,
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Remuneracion Mensual + 2 gratificaciones = 5,100 x 14 71,400.00
DIRECTORES Y GERENTES 5,559.00 ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total Renta Bruta Anual 71,400.00
621 Remuneraciones 5,100.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (–) 7 UIT (25,550.00 )
––––––––––
6211 Sueldos y Salarios Renta Neta Anual Proyectada (A) 45,850.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria
62111 Sueldos sugerida Impuesto a la Renta (15%) (B) 6,877.50
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (–) Retenciones enero a noviembre (ver detalle final) (6,361.18 )
627 Seguridad y previsión social 459.00 ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta (C) 516.32
6271 Régimen de prestaciones de salud
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Renta Neta Anual Proyectada (A) 45,850.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,707.17 Más:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central Bonificación Extraordinaria (9%) 459.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––
4017 Impuesto a la Renta Renta Neta Imponible 46,309.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40173 Renta de Quinta Categoría 585.17 (*) Impuesto a la Renta Neta Anual (15%) 6,946.35
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Menos:
403 Instituciones públicas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta obtenido

(B) ( 6,877.50 )
–––––––––
4031 ESSALUD 459.00 Importe adicional a retener en el mes 68.85
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4032 ONP –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
663.00 Más:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta fraccionado (C) 516.32
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA- –––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto total a retener diciembre 585.17
CIONES POR PAGAR 3,851.83
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
411 Remuneraciones por pagar Enero, febrero y marzo = (((5,100*14) – 25,550)*15%) / 12*3 1,719.38
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4111 Sueldos y Salarios por Pagar Abril = ((((5,100*14) – 25,550)*15%) – 1,719.38) / 9 573.12
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria Mayo y Junio = ((((5,100*14) – 25,550)*15%) – 2,292.50) / 8*2 1,146.25
41111 Sueldos sugerida
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Julio = ((((5,100*14) + 459) – 25,550)*15%) – 2,292.50) / 8 581.73
31/12/12
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por la provisión de la remunera-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agosto = ((((5,100*14) + 459) – 25,550)*15%) – 4,020.48) / 5 585.17
ción correspondiente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al mes de diciembre. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Setiembre, octubre y noviembre = (((5,100*14) + 459) – 25,550)*15%) – 4,605.65/ 4*3 1,755.53
–––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––– Total 6,361.18

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAs gratificaciones y aguinaldos

Tributo A cargo del empleador A cargo del trabajador

Essalud SCTR Descuentos

Impuesto
Beneficio Senati SNP SPP
a la renta
Essalud EPS Pensiones Salud Judiciales Sindicales

Gratificación Ley Ordinaria NO NO SÍ NO (*) NO NO NO SÍ SÍ SÍ

Nº 27735
Trunca NO NO SÍ NO (*) NO NO NO SÍ SÍ SÍ

Gratificaciones Pago íntegro NO NO SÍ NO (*) NO NO NO SÍ SÍ SÍ

y aguinaldos del
sector público Pago proporcional NO NO SÍ NO (*) NO NO NO SÍ SÍ SÍ

(*) Informe Nº 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009).

40 Noviembre 2012 Nº 35