TEMA 3 OPERACIONES DE LAS ENTIDADES DE INTERMEDIACION FINANCIERA

APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

1. el manual de cuentas para bancos y entidades financieras y las disposiciones en el contenidas deberán ser
aplicados por las entidades que realizan actividades de intermediación financiera y servicios auxiliares según
lo dispuestos en la ley de bancos y entidades financieras N 1488 de 14 de abril de 1993 en los artículos 2,3y
4

2. el presente manual de cuentas no es aplicable al banco central de Bolivia

3. las cuentas contenidas en este manual no implican por si una autorización para realizar las operaciones a
que se refieren, debiendo las entidades financieras atenerse a las normas legales y reglamentarias en vigencia
de acuerdo con el tipo de entidad y las operaciones autorizadas para cada una

4. las entidades financieras no podrán utilizar nuevas cuentas o subcuentas sin la previa autorización de la
superintendencia de bancos y entidades financieras. Sin embargo, podrán abrir las cuentas analíticas
adicionales a las establecidas en el presente manual o cuentas de más dígitos que consideren necesarias para
un mejor registro y control de sus operaciones

5. a los sistemas de contabilidad deberá integrarse la ponderación de activos y contingentes empleando un

código asociado al factor de ponderación que corresponda a cada categoría de riesgo, para cada cuenta y
subcuenta del estado de situación patrimonial consolidado, teniendo en cuenta que los saldos de algunas
cuentas y subcuentas deben ser imputados a distintas categorías de riesgo, cuya sumatoria deberá siempre
igualar con los saldos contables. Asimismo, la sumatoria de los activos de riesgo asignados a las distintas
categorías deberá con los importes de los siguientes capítulos y grupos

100.00 activo
600.00 cuentas contingentes deudoras
820.00 valores y bienes recibidos en administración
870.00 activos de los fideicomisos (Excepto gastos de los fideicomisos)

Los códigos de ponderación de activos y contingentes para cada categoría de riesgo será los siguientes:

% código de ponderación
categoría I activos sin riesgo 01
Categoría II activos con riesgo del 10 2
categoría III activos con riesgo del 20 3
categoría IV activos con riesgo del 50 4
categoría V activos con riesgo del 75 5
categoría VI activos con riesgo del 100 6

Los estados financieros de presentación a la superintendencia de bancos y entidades financieras no

contienen el nivel de cuentas analíticas. Sin embargo, el detalle de dichas cuentas podrá ser requerido en
forma expresa por la superintendencia de bancos y entidades financieras, por sus inspectores o los auditores
externos

6. el manual de cuentas contiene cuentas para uso exclusivo de determinadas entidades, los cual esta
advertido en la descripción correspondiente

B. ESTRUCTURA

1. El manual de cuentas consta de los siguientes títulos:

I. DISPOSICIONES GENERALES
las disposiciones generales contienen el ámbito de aplicación del manual de cuentas, su estructura y otras
disposiciones
II. NOMENCLATURA DE CUENTAS
la nomenclatura de cuentas en un inventario de los capítulos, grupos, subcuentas y cuentas analíticas
previstas en el manual.
III. DESCRIPCION Y DINAMICA
en la descripción y dinámica se detallan los conceptos y el tratamiento contable de los grupos, cuentas,
subcuentas y cuentas analíticas establecidas
IV. ESQUEMAS CONTABLES
los esquemas contables brindan ejemplos concretos sobre la contabilización de determinadas operaciones,
cuya aplicación es obligatoria par a todas las entidades financieras
V. ESTADOS FINANCIEROS
en este titulo se indica el formato y frecuencia de los estados financieros de presentación a la
superintendencia de bancos y entidades financieras y el formato de los estados financieros de publicación
en prensa.

2. el manual ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificación numérico de cuentas que
contempla distintos niveles de agregación denominados:

Capitulo: se identifica con el primero digito

grupo: se identifica con los dos primeros dígitos
cuenta: se identifica con los tres primeros dígitos
subcuenta: se identifica con los cinco primeros dígitos
cuenta analítica: se identifica con los ocho primeros dígitos

Ejemplo
capitulo: 100.00 activo
grupo: 130.00 cartera
cuenta: 131.00 cartera vigente
subcuenta: 131.03 documentos descontados vigentes
cuenta analítica: 131.03.m.01 valor nominal documentos descontados vigentes

3. los capítulos abiertos son los siguientes:

Capítulo 1 activo
capítulo 2 pasivo
capítulo 3 patrimonio
capítulo 4 egresos
capítulo 5 ingresos
capítulo 6 cuentas contingentes deudoras
capitulo 7 cuentas contingentes acreedoras
capitulo 8 cuentas de orden deudoras
capitulo 9 cuentas de orden acreedoras

4. el sistema de codificación establecido hasta el nivel de subcuenta emplea cinco dígitos, adicionalmente,
se establece el sexto digito(M) par diferenciar los saldos por moneda, de la siguiente forma:

0 se utiliza como integrador, comprende la suma de los saldos en moneda nacional, en moneda extranjera
y en moneda nacional con mantenimiento de valor.
1 se utiliza para las operaciones en moneda nacional.
2 se utiliza para las operaciones en moneda extranjera.
3 se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor
4 se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor a la unidad de fomento a
la vivienda (UFV)

C. CIERRE DE GESTIÓN UNIFORME

Las entidades que forman parte del sistema financiero nacional y que se encuentran bajo el control de la
superintendencia de bancos y entidades financieras, deberán cerrar su gestión contable el 31 de diciembre
de cada año

D. ESTADOS FINANCIEROS A PRESENTAR A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS

1. las entidades financieras deberán informar a la superintendencia de bancos y entidades financieras, sus
estados financieros en los formatos, plazos, periodo y bajo las formas de agrupación indicadas en el inciso I
del titulo V de este manual

2. la superintendencia de bancos y entidades financieras, podrá requerir adicionalmente dicha información

en diskettes y otros medios

3. los estados financieros básicos consolidados de la entidad y de cada sucursal de la misma que remiten a la
superintendencia de bancos y entidades financieras, deberán presentarse obligatoriamente con la firma de
quien ejerza el cargo de contador general y con la de la persona que ejerza el principal cargo ejecutivo; es
decir, del gerente general de la entidad financiera, o bien, del gerente regional de cada oficina,
respectivamente.
los estados de cuentas que respaldan los estados financieros básicos mencionados en el párrafo precedente
deberán contener obligatoriamente la firma de quien ejerza el cargo de contador general; así como de los
responsables de su elaboración y su revisión.

4. las sucursales de banco extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de los funcionarios
autorizados de quien ejerza el cargo de contador general

5. el funcionario de la entidad que ejerza el cargo de contador general que se menciona en los puntos D.3 Y
D.4, deberán contar necesariamente con titulo en provisión nacional de auditor financiero, contador publico
o contador general y estar inscrito en el registro del colegio de profesionales correspondiente.

6. las firmas deberán estar identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezca y sus
correspondientes cargos, considerando que las mismas implican la declaración de que la información
contenida en los documentos que se firman ha sido extraída de los libros de la entidad financiera y verificada
en cuanto a su exactitud e integridad.

7. los estados financieros presentados a la superintendencia de bancos y entidades financieras deberán ser
considerados y aprobados por el directorio de la entidad en la primera reunión que se realice con
posterioridad a la presentación de dichos estados financieros, debiendo dejar constancia escrita en las actas
de directorio sobre su revisión y análisis. En caso de existir observaciones, estas deberán ser informadas de
inmediato a la superintendencia de bancos y entidades financieras.

8. los estados financieros que se remitan a la superintendencia de bancos y entidades financieras deberán
estar expresados en bolivianos, sin centavos.

F. PUBLICACION EN PRENSA DE ESTADOS FINANCIEROS

Las entidades financieras, de acuerdo con el articulo 96 de la ley de bancos y entidades financieras, deberán
publicar sus estados financieros en un periódico de circulación nacional, en los formatos establecidos en el
capítulo V, numeral 2 de este manual, a las siguientes fechas:

1. al 30 de junio, por corte semestral, sin dictamen de auditoria externa, hasta el 31 de julio del mismo año
2. Al 31 de diciembre, por cierre de gestión, con el dictamen de auditoria externa correspondiente, hasta el
31 de marzo del año siguiente.

DISPONIBILIDADES
DESCRIPCION

representa el efectivo que mantiene la entidad en caja, los saldos a la vista en el banco central de Bolivia, en
oficina matriz y sucursales del exterior, en bancos y corresponsales del país y del exterior; asi como la
tenencia de metales preciosos. También representa la existencia de cheques y otros documentos mercantiles
de cobro inmediato

CUENTA CAJA

DESCRIPCION en esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas nacionales emitidas y
acuñadas por el banco central de Bolivia; así como, billetes y monedas extranjeras emitidas y acuñadas por
otros países

Se incluyen también los fondos asignados con destino a gastos menores, sujetos a periódica rendición de
cuentas, siempre que estén restituidos con efectivo a fecha de cierre, de lo contrario, se incluyen en partidas
pendientes de imputación. Representa también las existencias de metales preciosos en forma de lingotes,
planchas, laminas, barras, granallas, medallas conmemorativas, monedas naciones o extranjeras
desmonetizadas con un valor no inferior a 900/1000 adquiridos como reserva de fondos. Así como, los
certificados de tenencia de oro, plata y otros metales preciosos emitidos por entidades financieras de
reconocido prestigio internacional, definidos en la ley de bancos y entidades financieras n1488 del 14 de abril
de 1993, los metales preciosos y los certificados de tenencia de dichos metales, se valúan a la cotización de
cierre según información del banco central de Bolivia, sección tesorería de reservas internacionales y se
informan en moneda extrajera

CUENTA BANCO CENTRAL DE BOLIVIA

DESCRIPCION en esta cuenta se incluyen los saldos a la vista que la entidad tiene a su favor en el banco
central de Bolivia. Por ningún motivo los saldos de las subcuentas que componen esta cuenta serán
acreedores
los saldos deben conciliarse diariamente con los estados de cuenta emitidos por el banco central de Bolivia,
debiendo regularizarse inmediatamente aquellas partidas conciliatorias que corresponda registrar a la
entidad financiera y presentar el reclamo correspondiente por aquellas otras cuya regularización
corresponda al banco central de Bolivia. En este ultimo caso, si la partida no se regulariza dentro del mes
debe provisionarse hasta fin de mes en un 50% y hasta la finalización del mes siguiente en un 100%

INVERSIONES TEMPORARIAS

DESCRIPCION en este grupo se registran las inversiones en depósitos en otras entidades de intermediación
financiera, depósitos en el banco central de Bolivia y los valores representativos de deuda adquiridos por la
entidad; inversiones que han sido realizadas, conforme a su política de inversiones con la intención de
obtener una adecuada rentabilidad de sus excedentes temporales de liquidez y que puedan ser convertidas
en disponibilidades en un plazo no mayor a treinta días.
el termino entidades de intermediación financiera se refiere a todas las entidades financieras del país que
estén bajo el control de la superintendencia de bancos y entidades financieras(ahora llamada ASFI) y a las
entidades financieras del exterior supervisadas por el organismo de supervisión bancaria de su país.
si los valores representativos de deuda son emitidos en el país, estos deberán estar inscritos en el registro
del mercado de valores. Si son títulos, valores del exterior, estos deberán estar inscritos en un registro
equivalente en el país donde se emiten. la entidad debe mantener información actualizada, disponible para
la ASFI sobre las cotizaciones en el mercado bursátil de los valores en los cuales haya invertido. Las
inversiones en depósitos o valores emitidos por entidades financieras que no respondan a la definición de
“entidades de intermediación financiera” o inversiones en valores representativos de una deuda que no
estén inscritos en el “registro del mercado de valores” deben contabilizarse como un préstamo en grupo
“130.00-cartera” y sujetarse a todas las regulaciones de ese grupo.

al momento de comprar o constituir una inversión la entidad deberá determinar, de acuerdo a sus políticas
formalmente aprobadas, si la misma es temporaria o permanente. Cualquier reclasificación posterior deberá
ser comunicada en forma escrita a este organismo supervisor

CRITERIOS PARA LA EVALUACION DE LAS INVERSIONES TEMPORARIAS

los depósitos en otras entidades financieras supervisadas se valúan al monto original del deposito actualizado
y se reconocen los intereses devengados pendientes de cobro en la cuenta correspondiente, de acuerdo con
las disposiciones contenidas en la descripción de la misma. En el caso de existir riesgo de irrecuperabilidad
de estos depósitos se debe constituir la previsión correspondiente.

Las inversiones en títulos de deuda se valuan al que resulte menor entre: el costo de adquisición del activo
actualizado mas los rendimientos devengados por cobrar y su valor de mercado o su valor presenta, según
se trate de valores cotizados o no en bolsa de valores respectivamente. Cuando el valore de mercado resulte
menor, deben contabilizarse una previsión por desvalorización por el déficit y suspender el reconocimiento
contable de los rendimientos devengados, si dicho reconocimiento origina una sobrevaluación respecto al
valor de mercado o valor presente

EL VALOR DE MERCADO Y valor presente de los títulos valores se determina de acuerdo con las siguientes
reglas:

1. para titulo valores cotizados en bolsa de valores. Como valor de mercado se toma el valor neto de
realización, el que se calcula restando del promedio ponderado de las cotizaciones de las transacciones
registradas en bolsa de valores del ultimo mes, los gastos a incurrir para la venta de las mismas. De no haberse
registrado transacciones en bolsa el ultimo mes, se toma el del ultimo trimestre

Si en este periodo tampoco se hubieran registrado transacciones y si el emisor es una entidad financiera
supervisada o una entidad del sector publico del país, se aplica el mismo criterio que se establece en el
numeral 2 siguiente. Sin embargo, en caso de tratarse de otra institución emisora, se aplican los criterios de
valuación establecidos para la cartera de créditos

2. para títulos valores emitidos por entidades financieras supervisadas o por entidades del sector publico del
país no cotizados en bolsa. Se toma como sustituto del valor del mercado el valor presente, el cual se calcula
descontando los flujos futuros que generara la inversión aplicando la mayor tasa entre:
la tasa especifica pactada en el titulo y la promedio del ultimo mes aplicada para otros títulos valores trasados
en bolsa emitidos por las mismas entidades y otras similares, para los mismos plazos o los mas cercanos al
del titulo que se valua. Cuando exista mora de mas de 90 dias en el pago de los intereses pactados los mimos
no se tomaran en cuenta al calcular el flujo futuro de la inversión. En caso de existir riesgo de
irrecuperabilidad de estas inversiones, se debe constituir la previsión correspondiente. En caso que los títulos
valores se adquieran en el mismo mercado secundario deberán valuarse con los mismos criterios que los
comprados en el mercado primario

CLASIFICACION DE LA CARTERA

POR TIPO DE BANCA

l. BANCA DE EMPRESA QUE OFRECE EL BANCO SON LOS SIGUIENTES

prestamos

para capital de operaciones

exportación
importación
inventarios
compra de deuda
para inversión

descuento de letra de cambio

línea de avance en cuenta corriente(SOBREGIROS ENCUENTA CORRIENTE)

línea de crédito

simple
rotativa

boletas de garantía

de seriedad de propuesta
cumplimiento de contrato
buena inversión de anticipo
buena ejecución de obras
caucion de cargos

cartas de crédito

de importación
de exportación

ll. banca de personas que ofrece el banco son los siguientes:

crédito hipotecario de vivienda

crédito de vehiculo
crédito de consumo a persona dependiente e independiente
tarjeta de crédito
crédito de convenio

CLASIFICACION POR TIPO DE RESPONSABILIDAD

Directa
indirecta

CLASIFICACION CONTRABLE O CUMPLIMIENTO DE PAGO

Vigencia
vencida
ejecución
cartera bruta
cartera neta
cartera en mora

CLASIFICACION ASFI

Corporativa
pyme
vivienda
consumo
microcrédito

CLASIFICACION POR RIESGO

TIPO CAPACIDAD DE PAGO FLUJOS DE CAJA PAGO DE CAPITAL PAGO DE INTERES

A Alta capacidad de pago Operacionales Al dia Al dia
positivos

B Con variaciones transitorias Operacionales Al dia Al dia

positivos

C Dificultades economicas del Operacionales Flujos insuficientes Al dia

sector positivos

D Depende de ingresos no Insuficiente Insuficientes Insuficientes

recurrentes o ingresos
extras
E Ingresos generados por Generados por terceros En proceso de En proceso de ejecución
terceros ejecución dentro de dentro de 24 meses
24 meses
F Insolvencia con patrimonio No tiene En proceso de En proceso de ejecución
escaso o nulo ejecución mayor de mayor de 24 meses
24 meses

MICROCREDITO

A al dia en el pago de sus obligaciones o mora no mayor a 30 dias

B en mora entre 31 y 90 dias
C en mora entre 91 y 180 dias
D en mora de 181 y 270 dias
E en mora entre 271 y 360 dias
F en mora mayor a 360 dias
CAEDEC – DESTINO DEL PRESTAMO

Agricultura y ganadería
Caza silvicultura y pesca
Extraccion de petróleo crudo y gas natural
Minerales metálicos y no metálicos
Industria manufacturera
Producción y distribución de energía productivo
eléctrica gas y agua
Construcción
Turismo
Producción intelectual
Ventas al por mayor y menor Comercio
Hoteles y restaurantes
Transporte almacenamiento y comunicación
Servicios inmobiliarios empresariales
Servicios de la administración publica
servicios
Servicios sociales comunales y personales
Otros servicios

POR TIPO DE GARANTIA

CONVENCIONALES NO CONVENCIONALES
Hipotecaria Fondos de garantía
Prendaria Seguro agrario
Personal Documentos en custodia de inmuebles o
predios rurales
Combinada Contratos de compromisos de ventas
Autoliquidadles Avales o certificaciones de organismo
comunitarios
Productos almacenados en recintos propios
o alquilados
Garantías de semovientes
Propiedad intelectual registrada