I

Efectos de la Planeación Tributaria en las Empresas del Sector Construcción

en Colombia

Monografía realizada como requisito para optar el título de especialista en

revisoría fiscal y contraloría

Bella Herazo Soto & Viviana Sánchez Solano

Corporación Universitaria Remington

Contaduría Pública
Seminario En Gestión Tributaria Con Énfasis En Tributación
Internacional
CAT Montería
 II

Nota de aceptación:

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Firma del presidente del jurado

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Firma del jurado

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Firma del jurado
 III

Dedicatoria

Este trabajo está dedicado primeramente a Dios, a mi familia, mi colaborador esposo, Alberto

mi increíble hija, Victoria, y mi imponente hijo Sebastián.

Bella Herazo Soto

Este nuevo escalón está dedicado primero que nada a Dios que sin el nada es posible, a mi

padre y hermano mis ángeles eternos y mi madre mi roca los amo por siempre esto es para

ustedes los amo.

Viviana Sánchez Solano

 IV

Agradecimiento

A mis hijos que me permitieron lograr este triunfo sacrificando un poco de su tiempo. A mi

madre por su comprensión y apoyo incondicional siempre. A mi esposo mis gracias más sinceras

por ser lo más considerado, paciente y colaborador. Gracias a la familia Uniremington por

aguantarnos, por brindarnos su apoyo en todo lo requerido. Y sobre todo agradezco a Dios por

mantenerme constante sin Él nada puedo hacer.

Bella Herazo Soto

Hoy en ultimo día como estudiante de la especialización quiero empezar a agradecer a Dios

por haberme acompañado y guiado siempre, por ser mi fortaleza en mis momentos de debilidad.

Agradezco a mis Ángeles del cielo mi padre y mi hermano quienes siempre están en mi corazón.

A mi madre por apoyarme en todo momento, por los valores que me ha inculcado, por darme la

oportunidad de tener una excelente educación en el transcurso de mi vida y por ser mi ejemplo a

seguir. A mis hermanas por ser parte importante de mi vida. Por último, agradezco a mis

profesores por haber compartido su conocimiento, tiempo y dedicación con nosotros. A todos

los presentes muchas gracias.

Viviana Sánchez Solano

 V

Tabla de contenido

Resumen.......................................................................................................................................VI
Abstract......................................................................................................................................VII
Ilustraciones..............................................................................................................................VIII
Tablas...........................................................................................................................................IX
Introducción.................................................................................................................................10
1. Desarrollo temático..............................................................................................................12
1.1. Planeación tributaria....................................................................................................12
1.1.1. La necesidad de planear........................................................................................17
1.1.2. Paralelo entre los Obj de la planeación tributaria Y Obj del estado................19
1.1.3. Fases de la planeación tributaria..........................................................................20
1.1.4. Ventajas de la planeación......................................................................................22
1.1.5. Análisis de la Elusión y Evasión tributaria.........................................................23
1.1.5.1. Elusión tributaria o Fiscal.................................................................................23
1.1.5.2. Evasión tributaria o fiscal.................................................................................25
1.2. Sector construccion en colombia.................................................................................26
1.2.1. Importancia del sector construcción en Colombia.............................................27
1.2.2. Características del sector construcción en Colombia.........................................29
1.2.3. Ley 1943 y el sector de la construcción................................................................31
1.2.3.1. Aspectos Positivos de la ley 1943 de 2018........................................................31
1.2.3.2. Aspectos negativos de la ley 1943 de 2018........................................................35
2. Conclusión.............................................................................................................................37
Bibliografía...................................................................................................................................41
 VI

Resumen

Este texto describe el panorama actual de la planeación tributaria, siendo esta una herramienta

eficiente y eficaz en las organizaciones, de tal modo que se puede afirmar que hace parte del

tratamiento de las cuentas que influyen más en una organización o empresa. En este caso

específico se puede referir al manejo de la planeación tributaria en las organizaciones o empresas

que se encargan del sector de la construcción en Colombia.

Del mismo modo este texto insiste en que la ausencia de una buena planeación tributaria,

puede traer consecuencias para la empresa, en el sentido de que en ocasión pagan más impuesto

que el que se debería pagar.

Por otro lado, siendo las empresas u organizaciones encargadas del sector construcción, en

Colombia, las actoras número 1 en el cambio social, en cuanto a infraestructura. Tiene varios

beneficios tributarios, que se estudiaran en este texto.

Por consiguiente, se inmergirá en la temática de la ley 1943 de 2018 o más conocida como la

ley de financiamiento, para ver cómo es implicada esta directamente con el sector a estudiar.

Palabras claves: construcción, tributaria, planeación, infraestructura, financiamiento.

 VII

Abstract

This text describes the current landscape of tax planning, this being an efficient and effective

tool in organizations, so that it can be said that it is part of the treatment of accounts that most

influence an organization or company. In this specific case, you can refer to the management of

tax planning in organizations or companies that are responsible for the construction sector in

Colombia.

In the same way, this text insists that the absence of good tax planning can have consequences

for the company, in the sense that on occasion they pay more taxes than they will pay.

On the other hand, being the companies or organizations in charge of the construction sector,

in Colombia, the number 1 actions in social change, in terms of infrastructure. It has several tax

benefits, which you will study in this text.

Apparently, it will be immersed in the theme of the 1943 law of 2018 or better known as the

financing law, to see how it is involved is directly with the sector to study.

Keywords: construction, tax, planning, infrastructure, financing.

 VIII

Ilustraciones

Ilustración 1- Modelo de Planeación Tributaria (tomado de Cardona & Orozco)......................................16

Ilustración 2 Aspecto negativos de la ley 1943 de 2018 / creación Propia / Basado en camacol..............35
Ilustración 3Aspecto negativos de la ley 1943 de 2018 / creación Propia / Basado en camacol...............36
Ilustración 4 conclusiones efectos de la planeación tributaria...................................................................37
 IX

Tablas

Tabla 1 fases de la planeación tributara tomado de Gerencie.com.............................................................20

Tabla 2 Beneficios ley 1943 de 2018.........................................................................................................31
 10

Introducción

Contextualizando la situación actual de Colombia, en cuanto a la carga tributaria y la cultura

de los contribuyentes en el pago o no de estos, se hace necesario para las personas, empresas u

organizaciones. Inducir a su proceso una herramienta diagnostica y preventiva en dicho tema

tributario.

En este caso en particular la planeación tributaria, es un documento que ante proceder a la

carga tributaria, y he ahí donde realza la importancia de este, sí en que “antes de tributar; se

puede estimar el valor”.

Si bien en Colombia existe una carga tributaria enorme y al mismo tiempo desigual, también

existen en este país, los beneficios tributarios otorgados por el gobierno, en dependencia a la

actividad que se desarrolla. Por tal para desarrollar una buena planeación tributaria es necesario

un estudio del entorno, como lo afirma Villasmil 2017.

Para definir una adecuada planeación tributaria resulta necesario el estudio del entorno

político, social y económico, el cual permite prever los posibles cambios que puedan generar

efectos negativos por desconocimiento de las leyes. Se determinó que en Colombia se cuenta con

diversas alternativas legales las que permiten obtener beneficios tributarios, dependiendo de la

actividad del inversionista o del negocio. Resulta fundamental la Planificación Tributaria debido

a que pretende conocer a priori las consecuencias fiscales de las decisiones individuales, para

poder actuar de forma más idónea.[ CITATION Mil17 \l 9226 ]

Ahora por otro lado en este texto el lector encontrara referencias en cuanto a lo que se refiere

al sector de la construcción en el país colombiano.

 11

Siendo esta la temática central, se logra afirmar que es de alto impacto en as empresas del

sector construcción la implementación de la planeación tributaria.

Ahora si bien Mogollon y Peñuela citan a Pérez en su trabajo de investigación contable quien

afirma.

“La construcción es un elemento dinamizador de la economía gracias a que produce

variaciones en los requerimientos de mano de obra y, por ende, disminuye el desempleo. (…) el

trabajo de mano de obra es temporal mientras el tiempo que dura la obra. Sin embargo, la

relación de causalidad entre construcción e incremento del PIB es temporal, es decir, ante

eventuales incrementos en la mano de obra, se presentarán incrementos en el PIB, y viceversa.

Por último, se ha demostrado económicamente, que el desenvolvimiento positivo de la economía

hace surgir la construcción y no lo contrario” (Mogollon & Peñuela, 2018)

Por otro parte, y para dar paso al desarrollo del tema. La importancia de esta investigación

compilativa, es conocer detalladamente el manejo de la planeación tributaria, y sui incidencia en

las empresas del sector de la construcción en el estado colombiano, y si bien el lector termina

hasta el fin, entenderá la importancia de la planeación no solo en el ámbito tributario sino

también en otros escenarios.

 12

1. Desarrollo temático

1.1. Planeación tributaria

según José Morera;

La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la Administración, en las

compañías, para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se

logra determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos de los

impuestos en forma anticipada. La planeación tributaria permite considerar alternativas de ahorro

en impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar; aumentar la

rentabilidad de los accionistas; mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la

debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.[ CITATION Jos17 \l

9226 ]

Por otro lado. “A veces, la planeación tributaria se reduce a cuadrar cifras al fin del año. Pero

puede servir para encontrar las oportunidades fiscales que ofrece la Ley y para evaluar el

impacto financiero de los impuestos, entre otras cosas”.[ CITATION Din05 \l 9226 ]

Esencialmente, la planeación busca ahorrar o diferir el pago de impuestos. Es la búsqueda de

oportunidades fiscales que ofrece la Ley, el análisis del impacto financiero de los impuestos y la

disminución de riesgos asociados con el desconocimiento de las normas fiscales la ignorancia

nunca es una excusa ante la ley. Por eso, una parte de la planeación tributaria incluye el

conocimiento de los más recientes cambios del régimen tributario.

 13

Muchas pequeñas y medianas empresas creen que el tema es de dominio exclusivo del

contador o del revisor fiscal. Sin embargo, (…), olvidan que muchas veces el contador está

demasiado ocupado con la parte operativa de los impuestos, es decir, los deberes tributarios, y no

tiene el tiempo para hacer la planeación. Por otra parte, el revisor fiscal no puede ser juez y parte.

Lastimosamente, las empresas están pendientes de sus ventas, costos y gastos, pero no de lo que

pagan en impuestos, agrega.

Esto debería cambiar y el empresario debería estar atento a los temas de la planeación

tributaria, (…). Si bien el contador tiene los conocimientos técnicos, el empresario sabe cómo

utilizarlos para hacer la planeación. Para Visión, hay que romper los paradigmas de la pyme en

cuanto al tema tributario. Por un lado, estas empresas tendrán que ver a la Dian más como un

socio, que recibe parte de las ganancias de la empresa, y no como un ente fiscalizador. Por otra

parte, y más importante, las empresas tendrán que entrar en la cultura de la planeación de

impuestos.[ CITATION Din05 \l 9226 ]

Además, para Cardona & Orozco:

La planeación tributaria es la que nos permite determinar el monto adecuado de impuestos a

pagar aprovechando los beneficios consagrados en la norma, no se trata de una evasión tributaria

sino de no hacer un pago excesivo de impuestos. Es por esto que la planeación tributaria debe

partir del presupuesto y programas de acción a futuro de la organización pues es en estos que se

plantea en términos generales el resultado económico de la misma.

 14

La planeación tributaria debe ser tan proyectada y sólida que debe mostrar cual es el momento

indicado para que la organización ejecute una operación especial, y en general presentar una

seria de alternativas que cuantifiquen un impuesto en el que la organización está pagando

únicamente lo que es necesario (Cardona & Orozco, 2015)

Ademas afirma Sanín.

Hablar de planeación fiscal es tortuoso pues en muchas ocasiones conduce a la elusión. Es

como asistir al teatro negro, recorriendo un sendero que ondea entre el bien y el mal, entre el

fundamentalismo y el nihilismo, acompañados por ayatolás, por librepensadores y por

anarquistas. Es optar por la elocuencia crítica o por la parsimonia pasiva. Es intentar encontrar el

justo medio y el medio justo.

La determinación de los impuestos de las empresas y de los negocios requiere de un

comportamiento permanente y vigilante que esté basado en (i) un conocimiento profundo de la

legislación tributaria, de la doctrina y de la jurisprudencia; (ii) en la asesoría adecuada en estas

materias; (iii) en el análisis detallado de los estados financieros; y (iv) en la decisión

(acompañada de acción) sobre optimización de los recursos tributarios disponibles.

Conocidos los antecedentes fiscales de la compañía y su situación tributaria actual, deben

programarse el futuro mediato y el horizonte lejano. Echar mano de las situaciones que el

legislador brinda (intencional o inconscientemente) de las cuales se deriva una atenuación del

impacto tributario, es una actitud totalmente legítima frente al Estado y a las autoridades de

impuestos, y corresponde al cumplimiento de los deberes que frente a la ley tienen los

administradores de las compañías (básicamente, el de actuar como “un buen hombre de

negocios”).
 15

Identificadas las oportunidades, deben estudiarse las fortalezas y debilidades que ellas

brindan, y la posibilidad de direccionar las decisiones de la empresa hacia los nichos detectados,

con el fin de utilizar todo el herramental que ofrecen las normas y los conceptos tributarios.

Todas las decisiones de los administradores de la empresa (gerencia y junta directiva) deben

articularse hacia la consecución de los mayores logros en cuanto a la eficiencia tributaria.

Aprovechar las oportunidades que brinda la normativa y acogerse a esquemas permitidos por

la legislación que conllevan retornos impositivos, constituye un comportamiento que encuadra

dentro del respeto de la legitimidad, que es productivo en términos económicos y financieros, y

que no debe ser estigmatizado ni satanizado por no encuadrarse en el marco de otras

posibilidades igualmente ortodoxas pero menos retributivas. Ser creativo y constructivo no

comporta ni fraude ni evasión; consiste en poner la ilustración al servicio del contribuyente, sin

traspasar la frontera de la verdad material e instrumental. Se debe ser legalista, pero no fanático

ni fundamentalista.

Es un hecho bien conocido que el Estado (por medio del Congreso) ofrece oportunidades al

contribuyente para mermar su carga fiscal, adoptando dos comportamientos: o de una manera

intencional, en desarrollo de políticas tributarias sobre estímulo a determinadas actividades, o por

anarquía y desorden legislativos; o bien de manera inconsciente al producir disposiciones

contradictorias o con vacíos. (Sanín, 2009)

 16

Por lo antes expuesto veamos el modelo tradicional de la planeacion tributaria.

Ilustración 1- Modelo de Planeación Tributaria (tomado de Cardona & Orozco)

Inicialmente se observa el concepto de planeación tributaria, pero de este se generan otros

temas de interés para el lector que se presentan de la siguiente manera.

 17

1.1.1. La necesidad de planear

Según Milagros Villasmil afirma:

(…), la carga tributaria puede definir si se lleva a cabo o no una determinada actividad de

negocio pues dependiendo de su rentabilidad, puede suceder que “todo se vaya en pagar

impuestos” (renta, industria y comercio, impuesto al patrimonio, gravamen a los movimientos

financieros, impuesto de registro, de vehículos, predial, entre otros). Ante dicha situación, la

Planeación Tributaria surge como aquel conjunto de estrategias que un ente económico adopta,

en forma anticipada, con el objetivo de poder llevar a cabo sus actividades económicas buscando

el mayor rendimiento de su inversión al menor “costo tributario” posible.

La aplicación del sistema tributario, la facultad de imponer su cumplimiento y la

responsabilidad de lograrlo, es una de las manifestaciones esenciales del poder del Estado

moderno. Se presenta entonces la Planificación Tributaria como una herramienta administrativa

que tiene por finalidad determinar el pago de la cantidad justa que le corresponde al

contribuyente por concepto de tributos; la misma también ayudará a consolidar los procesos

gerenciales, prepara al sujeto pasivo como aliado de la administración tributaria evitando la

imposición de sanciones, fortaleciendo la cultura tributaria encontrándose inserta dentro de la

planificación estratégica.

En consecuencia, resulta fundamental la Planificación Tributaria debido a que pretende

conocer a priori las consecuencias fiscales de las decisiones individuales, para poder así actuar

de la forma más adecuada. Aunque pagar impuestos sea una obligación ineludible, el sistema

tributario permite ciertas opciones que conviene conocer, saber cuantificar y comparar. Para los

gerentes colombianos, responsables del quehacer en materia tributaria en la organización, la

 18

planificación se vislumbra como una herramienta administrativa fundamental para poder abordar

esta serie de conflictos. Mediante la planificación fiscal, se pueden estudiar las alternativas

legales y trazar estrategias adecuadas para ahorrar muchos recursos en impuestos. [ CITATION

Mil17 \l 9226 ]

Por otro lado, Morera afirma que existen algunos factores que afecta directamente la

necesidad de planear o cuales son:

 Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a analizar

su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.

 Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.

 Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías vinculadas del

exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentación soporte, es el

rechazo de los costos y deducciones en estas operaciones.

 Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad. [ CITATION

Jos17 \l 9226 ]

Si bien los dos presentan similitud en los expuesto.

 19

1.1.2. Paralelo entre los Obj de la planeación tributaria Y Obj del estado

PARALELO ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA Y

OBJETIVOS DEL ESTADO.

OBJETIVOS DE LA PLANEACIÓN OBJETIVOS DEL ESTADO.

TRIBUTARIA
según Business School:  Incrementar los impuestos

Su objetivo primordial no es otro que encajar  Disminución de beneficios

eficazmente la actividad de las empresas en el  Visitas de las autoridades fiscales a las

sistema de tributación en el que éstas se compañías son más frecuentes para revisar las

desenvuelven, con lo cual es necesario hacer declaraciones tributarias en las que se

un riguroso análisis de las normas fiscales de cuestionan aspectos formales y de fondo,

los contextos y una actualización y revisión generando en algunos casos correcciones a las

de los tratados y convenios internacionales declaraciones presentadas.

vigentes al respecto. (School, s.f.)  Aumento de sanciones por no

cumplimiento adecuado de obligaciones.

 20

1.1.3. Fases de la planeación tributaria

Según Morera, en su artículo, “Planeación tributaria” en 2017 en la página web Gerencia, las

fases de la planeación tributaria se pueden clasificar en las siguientes

I. Conocimiento del negocio

II. Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión

III. Desarrollo de la Planeación:

IV. Aspectos a considerar en una planeación tributaria[ CITATION Jos17 \l 9226 ]

Tabla 1 fases de la planeación tributara tomado de Gerencie.com

FASES DE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA

ESTUDIO DE LA SITUACIÓN

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO IMPOSITIVA DE AÑOS SUJETOS A

REVISIÓN
 Características de la compañía  Revisión de las declaraciones

 Composición del capital (nacional o tributarias para determinar contingencias de

extranjero) impuestos, nivel de tributación: renta

 Objeto social (productos o servicio presuntiva o renta ordinaria.

que vende)  Revisión de procedimientos y

 Riesgos estratégicos del negocio controles en impuestos para identificar

 Regulaciones especiales riesgos de sanciones o mayores impuestos.

 Información financiera actual y  Utilización o disposición de los saldos

presupuestada a favor reflejados en las declaraciones.

 Planes de inversión – nuevos  Identificación de puntos de

productos o servicios mejoramiento y oportunidad. Observar

 21

 Transacciones con vinculados situaciones repetitivas de un año a otro y que

económicos (productos - servicios) no han sido subsanadas.

 Revisión de áreas que tengan que ver

con el proceso tributario.

ASPECTOS A CONSIDERAR EN UNA
DESARROLLO DE LA PLANEACIÓN:
PLANEACIÓN TRIBUTARIA
Basándose en las dos primeras fases, se define  Diferimiento de impuestos

un plan de impuestos de la compañía en el  Costo de oportunidad/riesgo

cual se cubran los siguientes aspectos: involucrado en una alternativa

 Los cambios introducidos en una

 Análisis de la información financiera reforma tributaria, generan oportunidades que

proyectada; cálculo del impuesto de renta por podrían ser utilizadas por las compañías.

los años que cubre la planeación. Nuevos beneficios, nuevas deducciones

 Presentación de informe.  Que quieren los accionistas

 Actualización periódica a raíz de  Distribución de dividendos en efectivo

cambios en la legislación.  Capitalizar la compañía

 Reducción del impuesto en la sociedad

 Impacto en los accionistas

minoritarios

 Compañías filiales de una compañía

en el exterior en la que, en el país de origen se

permita el descuento tributario de los

impuestos pagados en Colombia (No tendría

efecto si la tasa del país origen es igual a la de

 22

Colombia).

1.1.4. Ventajas de la planeación

Se logra determinar que una de las ventajas de la planeación tributaria es el aprovechamiento

de los beneficios tributarios que se pueden notar cuando esta se aplica, mejor dicho, como lo

afirma Villasmil.

La consideración de incentivos tributarios resulta de vital importancia al momento de preparar

la Planificación Tributaria, ya que las exenciones y exoneraciones, escudos fiscales en sí

mismos, son dispensas totales o parciales de la obligación tributaria emanados de diferentes

poderes. No es posible discernir sobre el tema de la Planificación Tributaria sin detenerse en el

concepto de elusión y evasión.

La Planeación Tributaria hace referencia al planeamiento que hace el contribuyente para

aprovechar los beneficios tributarios expresamente contemplados en la ley. No se trata de

buscarle la caída y los huecos a la ley, sino de aprovechar los beneficios que esta ha

contemplado. Un ejemplo puede ser invertir en los sectores económicos en donde las rentas son

exentas. Invertir en activos fijos productivos, entre otros. En este caso, no hay nada ilegal ni se

hace nada con la mala intención. (Villasmil, 2017)

1.1.5. Análisis de la Elusión y Evasión tributaria

 23

Si bien al momento de planificar muchos profesionales, desvían la mirada de la ética, y

buscan otro horizonte. estos que se presenta en esta parte del trabajo son unos de los más visto en

la actual lucha tributaria que se presenta entre el estado y los contribuyentes.

1.1.5.1. Elusión tributaria o Fiscal

Según lo citado por Villasmil

(…), la Elusión de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca

evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma

ley o por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando

ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante una interpretación en ocasiones amañada o

caprichosa, situación que es permita por una ley ambigua o con vacíos.[ CITATION Mil17 \l 9226 ]

Además

La doctrina mundial ha concebido –como es usual en toda materia de derecho- un sin fin de

posibles definiciones que compendian el concepto de abuso de las formas jurídicas, también

conocido como fraude a la Ley o elusión fiscal. Sin embargo, todas las definiciones en torno al

tema entienden que este fenómeno se presenta cuando ante la existencia de dos o más normas se

realiza un acto o negocio jurídico al amparo de una norma, denominada de “cobertura”, que no

responde propiamente a la finalidad que se persigue con el negocio, eludiendo la aplicación de

otra norma, denominada “defraudada”, que es con arreglo a la cual debería haberse realizado el

acto por razón del fin perseguido. Si bien en los negocios realizados en fraude a la Ley no se
 24

viola de forma directa ninguna disposición, si se transgrede el espíritu del legislador (“ratio

legis”), razón por la cual el juez puede aplicar los efectos impositivos de la norma defraudada,

desconociendo los de la norma de cobertura.[ CITATION lae09 \l 9226 ]

En Colombia la figura de la elusión fiscal carece de consagración legal expresa. En efecto, el

legislador no ha contemplado hasta el momento la consagración legal de una cláusula general

anti elusión, como sí ha venido sucediendo en otros países donde también opera el sistema

jurídico de código.

Sin embargo, para combatir estos fenómenos en la fase de elaboración del derecho, la ley

colombiana ha adoptado el esquema de las cláusulas particulares y un par de cláusulas sectoriales

de muy reducido espectro.

No obstante, si bien en Colombia no existe una norma legal que autorice a la Administración

para aplicar la figura descrita del abuso de las formas jurídicas, desde la Constitución de 1991

existe un mandato constitucional (art. 228) que ordena a los jueces de la República privilegiar la

sustancia sobre la forma. Así mismo, el artículo 4 de la Constitución impone la aplicación

preferente de los principios constitucionales frente a la Ley.[ CITATION lae09 \l 9226 ]

1.1.5.2. Evasión tributaria o fiscal

Según La Corte Constitucional en la sentencia C-015 de 1993:

 25

(...) indica que la evasión fiscal conlleva de forma intrínseca el fraude, el fraude al fisco.

El contribuyente a pesar de tener una carga especifica con el fisco, se abstiene de presentar su

declaración de renta, oculta información relevante, falta de entrega de los impuestos retenidos,

ocultación de información tributaria relevante, transformaciones ilícitas en la naturaleza de los

ingresos, inclusión de costos y deducciones ficticias, clasificación inadecuada de partidas,

subvaloración de activos, entre otras muchas formas de tratar de engañar al fisco para evitar el

pago de los impuestos.

Dentro del concepto de evasión fiscal se suele considerar el fraude fiscal, pero para que se

pueda configurar el fraude, es necesario que se evidencie la intención del contribuyente de evadir

el pago de sus obligaciones fiscales, la evidencia se infiere de las acciones del contribuyente o de

sus deliberadas abstenciones (Bedoya, 2016)

Para finalizar este punto y continuar con la investigacion, referenciamos al cocepto de que da

ka Dian con repecto a la Evasión de los tributos en el pais en su repote, Colombia: Estimacion de

la evasion de impuestos donde afirma que:

La evasión tributaria es un fenómeno recurrente y significativo que afecta especialmente a los

países en desarrollo, comprometiendo la suficiencia de sus ingresos tributarios, distorsionando la

asignación de los recursos económicos, exacerbando la inequidad y socavando la confianza de

los ciudadanos en las instituciones públicas. Estas implicaciones justifican por sí solas la

realización de estudios encaminados a determinar la etiología del fenómeno, su magnitud y

evolución, así como las acciones conducentes a su prevención, detección y control. (DIAN,

2015)
 26

1.2. Sector construccion en colombia

A finales del siglo XIX, se inicia la era de la industrialización acompañada del crecimiento de

las ciudades. El desplazamiento de la población de las áreas agrícolas y rurales hacia las áreas

urbanas desencadenó en la formación de masas de asalariados provenientes de distintas etnias.

Así, la industrialización del país generó un proceso de urbanización. Desde entonces el gobierno

colombiano ha estado velando por lograr el bienestar social atendiendo las prioridades que

genera la urbanización, como son: dotar a la comunidad de viviendas y de áreas dedicadas a la

recreación, la salud, la educación y la cultura, construir vías de comunicación, generar empleo,

incentivar el ahorro y la inversión, proporcionar seguridad a los habitantes y confianza en el

gobierno y en los distintos sectores económicos, entre ellos el financiero. La Superintendencia

Bancaria, durante sus 80 años de labor, ha estado presente ejerciendo funciones de inspección y

vigilancia a las actividades de las entidades sometidas a su control, las cuales son partícipes en el

proceso de urbanización colombiano.

Entre los sectores económicos que intervienen en la urbanización, el más destacado es el

sector de la construcción.

El sector de la construcción afecta la economía en tres niveles: familia, empresa y Estado.

Demanda tierra, capital, mano de obra, maquinaria, materiales, bienes, servicios, tecnología,

servicios públicos, telecomunicaciones y recursos financieros. Realiza obras civiles y de

edificación, que generan salarios, ingresos, utilidades, intereses e impuestos.

 27

Un incremento en el ritmo de crecimiento del sector de la construcción propicia una

aceleración de los sectores restantes, que genera desarrollo y crecimiento de la economía

nacional. Por esto, la construcción de obras públicas, edificaciones y en particular la

construcción de vivienda se enmarca dentro de la teoría de los sectores líderes.

Esta concepción, que sigue los lineamientos de la teoría del profesor Lauchlin Currie, fue

adoptada en el plan de desarrollo "Las Cuatro Estrategias". Así, en la segunda mitad del siglo

XX, como una estrategia de política macroeconómica, se incentivó la captación de ahorro con

destino a la financiación de vivienda.

Escogido el sector líder, se propiciaron las políticas complementarias de planeación,

inversión, empleo, gasto público, crédito y controles tanto inflacionarios como monetarios.

[ CITATION Yol03 \l 9226 ]

1.2.1. Importancia del sector construcción en Colombia

Según Carlos Prestan (2017) afirma que:

La industria de la construcción ha ido de la mano con el sector Industrial lo que ha permitido

la modernización de las instalaciones físicas de las empresas entendiendo así, la estrecha

correlación que existe entre las compañías constructoras y su incidencia en el desarrollo

industrial. La industria de la construcción ha sido clave para el desarrollo económico del País en

los últimos años debido a su gran dinamismo, y se constituye como uno de los sectores más

importantes y de mayor incidencia por su estrecha vinculación con la creación de infraestructuras

 28

básicas como: puentes, carreteras, puertos, vías férreas, plantas de energía eléctrica,

hidroeléctricas y termoeléctricas, así como sus correspondientes líneas de transmisión y

distribución, presas, obras de irrigación, construcciones industriales y comerciales, instalaciones

telefónicas y telegráficas, perforación de pozos, plantas petroquímicas e instalaciones de

refinación y obras de edificación no residencial, entre otras

La mitad de los sectores productivos de la economía Nacional se relacionan en mayor o

menor grado con el sector de la construcción como proveedores directos.

La industria constructora es, por lo tanto, un elemento básico en el desarrollo del entorno

económico que proporciona soluciones para el diseño de una estructura sólida que garantice una

óptima utilización de los recursos de las Compañías para que éstas cumplan con éxito su

actividad económica.

La correcta explotación de los recursos locales, la incorporación de tecnologías avanzadas y la

minimización del impacto ambiental, son algunos de los factores determinantes en el éxito de

cualquier estrategia de desarrollo que se aplique a la industria (Prestan Pag 5)

Viendo de esta manera que el sector de la construccion es de alto impacto en la sociedad

colombiana.
 29

1.2.2. Características del sector construcción en Colombia

La actividad constructora en Colombia se divide en dos grandes ramas: la de la edificación,

que primordialmente se dedica a soluciones de vivienda; y la de las obras civiles de

infraestructura. Estas últimas, a su vez, se desagregan en públicas y privadas. Adicionalmente, es

importante considerar las empresas que se relacionan en forma indirecta con la construcción,

tales como las de fabricación de porcelana sanitaria, las ladrilleras, las cementeras, las de

terminados en madera, las de pinturas, las de acero, etc.

El comportamiento del sector de la construcción presenta ciclos de expansión y contracción

relacionados directamente, entre otros factores, con la demanda del producto, las tasas de interés

del mercado financiero, la disponibilidad de recursos financieros, y las políticas que pone en

ejecución el gobierno de turno, las que generalmente responden al estímulo para la generación de

empleo

El sector de la construcción en Colombia presenta ciertas características, las cuales son de

gran importancia dentro de las cuales encontramos:

 El volumen de negocio de la construcción presenta una gran cilicidad, amplificando las

oscilaciones del PIB

 Las elevadas cifras de ventas y la dilatación en los periodos de pago y cobro posibilitan la

obtención de importantes beneficios financieros.

 30

 La gran dependencia de la cifra de ventas provoca un afán de crecimiento para garantizar

una cartera de pedidos que garantice una rentabilidad suficiente dela constructora

 El afán de crecimiento se traduce en un mayor endeudamiento que el resto de sectores.

Sin embargo, pese a tener que afrontar el pago de las obligaciones demás deuda, los resultados

financieros son claramente superiores al resto de sectores debido a la comentada habilidad por

generar ingresos financieros.

 La elevada ciclicidad del sector ha abocado a las constructoras a una etapa de expansión,

por tal de garantizar fuentes de ingresos recurrentes.

 El sector emplea a gran número de trabajadores con la consecuente importancia para el

global de la economía

 Las constructoras medianas suelen presentar ratios de rentabilidad más elevados. Son

constructoras con un alto conocimiento de la actividad constructiva y frecuentemente son

especialistas en alguna actividad concreta

 La actividad en el exterior resulta menor que el resto de sectores debido a que los

productos que realiza no son transportables.

 Las Administraciones podrían mejorar la salud del sector reduciendo la volatilidad en la

adjudicación de contratos por tal de reducir la elevada ciclicidad.

 Las constructoras medianas deben profundizar en su estrategia de diversificación,

especialmente en los sectores de gestión de aparcamientos, mantenimiento de carreteras,

transportes y logística, tratamiento de lodos y generación de energía, debido a que representan

sectores en que las constructoras medianas pueden introducirse, ya que pueden pasar de sólo

construir las infraestructuras o instalaciones a gestionarlas globalmente bajo concesión

administrativa.
 31

 Precaución ante las actividades de edificación, si bien la burbuja inmobiliaria sigue sin

desinflarse o estallar, resulta insostenible el mantenimiento de una actividad tan elevada durante

mucho más tiempo (Prestan 2017)

1.2.3. Ley 1943 y el sector de la construcción

En la ley 1943 de 2018 o conocida también como ley de financiamiento creada para el

restablecimiento del equilibrio del presupuesto y se dictan otras disposiciones. Y que la misma

incluye importantes ajustes en materia tributaria. En el caso específico que se estudia en este

trabajo de investigación, se puede notar que esta ley trae consigo cosas buenas y otras no tan

buenas para el sector de la construcción, por consiguiente, se presenta de tal manera que el lector

lo pueda entender con claridad.

1.2.3.1. Aspectos Positivos de la ley 1943 de 2018

Tabla 2 Beneficios ley 1943 de 2018

LEY 1943 DE 2018; LEY DE FINANCIAMIENTO

Se mantienen todos los incentivos para La redacción de la norma pretende gravar

el sector (renta exenta VIS, autoevalúo con el impuesto la enajenación a cualquier

como costo fiscal, ahorro en AFC, FPV y título (oneroso) pero,

SPP como renta exenta, devolución de IVA

Objetivamente, al determinar la base
materiales VIS, comisiones percibidas por
gravable, limita su supuesto a un solo
sociedades fiduciarias y comisionistas
 32

excluidas de IVA, arrendamiento de título[ CITATION Cam19 \l 9226 ]

inmuebles para vivienda excluido de IVA,

intereses y rendimientos financieros por

operaciones de crédito excluidos de IVA)

Deducción de intereses generados por

deudas cuyo monto promedio durante el año
correspondiente no sea superior al resultado
de multiplicar por 2 el patrimonio líquido a 31
de diciembre del año inmediatamente
anterior.

Regla sin carry back o carry forward

Deudas contraídas con vinculados

económicos nacionales o extranjeros
Capacidad de demostrar con certificación del
Modificación a la regla de acreedor, que el crédito no corresponde a
operaciones entre vinculados en las que medie
subcapitalización un intermediario

No aplica para contribuyentes sometidos a

inspección y vigilancia de la SF, ni a los que
realicen actividades de factoring (siempre que
no sus actividades no sean prestadas en más
de un 50% por compañías vinculadas)

No aplica para PN o PJ, contribuyentes de

renta, que desarrollen empresas en período
improductivo, ni para financiación de
proyectos de infraestructura de
transporte[ CITATION Cam19 \l 9226 ]

Reducción de la tarifa nominal del Regla general PJ y SE con EP:

impuesto para las PJ 2019: 33%

2020: 32%

2021: 31%

Eliminación progresiva de la renta
presuntiva 2019 y 2020 (1.5%) y 2021 (0%)
Deducibilidad de impuestos, tasas y
contribuciones pagados que tengan R de C
(100%, salvo GMF 50%). En el caso del
ICA ahora es descuento del 50% y a partir
de 2022 (100%)
Descuento IVA pagado por activos fijos
reales productivos
33
2022: 30%
La tarifa continúa en 2018 en 3,5%
2019 y 2020: 1,5%
2021: 0%
Regla general:
100% de los impuestos, tasas y
contribuciones efectivamente pagados en el
año gravable que tengan relación de
causalidad con la
actividad productora de renta
Regímenes especiales:
50% del GMF deducible, aunque no tenga
relación de causalidad
50% del ICA y AT efectivamente pagados
en el año como descuento o como deducción.
100% descontable o deducible a partir del
año 2022
0% del impuesto al patrimonio
0% del impuesto complementario a la renta
y al patrimonio de normalización
tributaria[ CITATION Cam19 \l 9226 ]
Bienes tangibles (no software, franquicias,
crédito mercantil) que forman parte del
patrimonio del contribuyente y que participan
de
manera directa y permanente en la
actividad productora de renta (activos
dedicados a la parte administrativa -
criticable) y que se
 34

deprecian fiscalmente.

Responsables del IVA pueden descontar

del impuesto sobre la renta correspondiente al
pago (o en cualquiera de los
períodos[ CITATION Cam19 \l 9226 ]

gravables siguientes), el IVA pagado por la

adquisición, construcción o formación e
importación (no reparación) de activos fijos
reales

productivos.

El descuento incluye los servicios

necesarios para ponerlos en funcionamiento

El descuento procede sobre bienes en

leasing con opción irrevocable de compra

El IVA no puede tomarse simultáneamente

como costo o gasto en el impuesto sobre la
renta, ni será descontable del impuesto sobre

las ventas[ CITATION Cam19 \l 9226 ]

Beneficio de auditoría (2019 y 2020) El artículo 105 de la Ley 1943 de

diciembre de 2018 agregó al Estatuto
Tributario –ET– el nuevo artículo 689-2, y de
esta forma entra nuevamente en vigencia el
“beneficio de auditoría” a las declaraciones
del impuesto de renta, el cual se había
concedido en años gravables anteriores.

Frente a lo anterior, se entiende que todos

los contribuyentes del impuesto de renta (sean
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
residentes o no residentes, personas jurídicas
nacionales o extranjeras, contribuyentes del
régimen ordinario o del régimen especial,
etc.) podrán aspirar a que sus declaraciones de
renta de los años gravables 2019 y 2020
queden amparadas con el beneficio de
auditoría [ CITATION Act191 \l 9226 ]
35
 36

1.2.3.2. Aspectos negativos de la ley 1943 de 2018

Ilustración 2 Aspecto negativos de la ley 1943 de 2018 / creación Propia / Basado en camacol

Contradicción entre los artículos 420 y 424 del ET Inmuebles gravados y excluidos.
1

mpuesto al consumo por la enajenación, a cualquier título, de bienes inmuebles cuyo

valor sea superior a 26800 UVT
2

No se corrige la distorsión en la renta exenta de proyectos de renovación urbana distintos

de VIS y/o VIP, ni el límite del 40% sobre las rentas exentas de PN en enajenación de
3 predios para VIS

Nueva incorporación de instrumentos que o vienen siendo desmontados en el mundo

como el impuesto al patrimonio o generan inequidades con los contribuyentes que
4 cumplen oportunamente sus obligaciones como la normalización.

Gravabilidad al giro de dividendos de sociedades nacionales a otras sociedades nacionales

5

La tendencia de recargar la tributación de las personas naturales (además con asimetría

en la tarifa de dividendos por ser o no residente). Incremento marginal por IU
6

Notificación electrónica preferente (dirección el RUT / apoderados con copia). Aplicable

para los actos de la UGPP
7

Anexo de otras deducciones firmado por contador o RF

8

Prerrogativas (transacción y conciliación). Incluye UGPP

9
 37

Ilustración 3Aspecto negativos de la ley 1943 de 2018 / creación Propia / Basado en camacol

1 La gran evasión está en el IVA y no se hizo mucho

2 Eliminación del componente inflacionario de los rendimientos financieros –

Rentabilidad negativa

3 Declaraciones de retención en la fuente sin pago total como título ejecutivo

aunque sean ineficaces - Oxímoron

4 Extemporaneidad en la notificación de AA no es nulidad

5 Derogatoria del artículo 264 de la Ley 223 de 1995 (conceptos proferidos por
la AT como soporte de las actuaciones de los contribuyentes). Solo la ley ¿y
las demás fuentes formales – diferencia de criterio?
 38

2. Conclusión

En última instancia, podemos referirnos o concluir en algunos puntos discutidos y antes

expuestos en este trabajo de investigación los cuales se logran determinar de la siguiente manera.

Ilustración 4 conclusiones efectos de la planeación tributaria

Efectos de Importancia de la planeación tributaria

la
Planeación
Tributaria
en las la planeación tributaria en las
Empresas organizaciones
del Sector
Construcci
ón en contexto nacional del sector de la
Colombia construcción
tributación de las empresas contructoras

ley de financiamiento y el sector de la

construcción

En este sentido; nos referimos al primer punto en discusión que es la importancia de la

planeación tributaria; en donde nos basamos en lo dicho por fraga Citado por Villasmil 2017

la Planificación Tributaria permite el aprovechamiento de opciones de ahorro que las propias

leyes tributarias, de manera expresa o tácita, ponen a disposición de los contribuyentes. La

Planificación Tributaria es pues, un sistema desarrollado por sujetos pasivos para disminuir su

carga fiscal considerando “los vacíos” existentes en la Ley o situaciones en las que el legislador
 39

no fue lo suficiente explícito: mediante las vías de salidas que la misma ley civil, mercantil o

tributaria le permite, según sea el caso y el impuesto. Por ende, es considerada un instrumento

dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la

utilización eficiente de la legislación vigente.[ CITATION Mil17 \l 9226 ]

si bien la importancia de la planeación tributaria, va encaminada al aprovechamiento de

opciones de ahorro que las propias leyes tributarias, también va dirigida al control de los tributos

pagados por las empresas u organizaciones.

Del mismo modo seguidamente, hablando de la planeación tributaria en las organizaciones, se

logra afirmar que es indispensable para el mejoramiento de la relación Costo- Beneficio,

haciendo de esta relación un impulso para reducir los pagos de tributos y aumentar la utilidad de

la empresa.

La relación antes expuesta se define de tal modo que según Didier Váquiro “La relación costo

beneficio toma los ingresos y egresos presentes netos del estado de resultado, para determinar

cuáles son los beneficios por cada peso que se sacrifica en el proyecto”[ CITATION Did10 \l 9226 ]

De igual manera vemos que para que la empresa tenga la capacidad de encontrar esta relación,

se debe hablar de una planeación, una gestión y un pensamiento estratégico como lo expone

Villasmil.

• El pensamiento estratégico: supone pensar con un enfoque global en el espacio y el

tiempo, definiendo orientaciones a largo plazo, teniendo en cuenta la relación con el entorno.

• La gestión estratégica: modo de actuar como instrumento de transformación del

pensamiento estratégico en cambio organizativo, mediante la definición de una visión de éxito de

la organización.
 40

• La planificación estratégica: herramienta idónea que le permite a las organizaciones

alcanzar la visión de éxito, mediante la aplicación de un método sistemático de definición de

acciones, que analiza la situación de la organización y su entorno; establece objetivos y

estrategias para alcanzarlos y fija las políticas y procedimientos necesarios para ello. [ CITATION

Mil17 \l 9226 ]

Seguido se logra hacer referencia a el sector construcción en Colombia, y lo que se puede

concluir es que este es uno de los sectores con más impacto social, pues se logra presentar que

cada inversión, cada acción de este influye en el crecimiento de la sociedad.

Como se referencia por Mogollon & Peñuela:

La afectación económica que proporciona la construcción va determinada desde la familia,

dado que quienes adquieren vivienda, fortalecen su economía de hogar, la empresa por su parte

hace inversiones con buenas utilidades a largo plazo, situación que promueve otros sectores

como lo es el industrial, en cuanto al Estado promover y cuidar el sector con políticas públicas y

apoyo a los diferentes proyectos de construcción, como sucede con las viviendas de interés

social. La revisión de investigaciones relacionadas, revelan problemas con el déficit de oferta de

vivienda de esta categoría, así como los impedimentos que tienen las personas en cuanto a los

créditos bancarios y el ahorro programado. (Mogollon & Peñuela, 2018)

Por ende, este sector tiene una tributación con mayores incentivos que algunos otros sectores

de la economía colombiana, por ejemplo en el que Se mantienen todos los incentivos para el

sector (renta exenta VIS, autoevalúo como costo fiscal, ahorro en AFC, FPV y SPP como renta

exenta, devolución de IVA materiales VIS, comisiones percibidas por sociedades fiduciarias y
 41

comisionistas excluidas de IVA, arrendamiento de inmuebles para vivienda excluido de IVA,

intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito excluidos de IVA)

Si vemos la Ley 1943 de 2018 o ley de financiamiento trajo consigo para empresas de esta

índole muchos pro y también trajo consigo algunos contra, que disminuyen o aumentan el valor a

pagar por conceptos de tributos, ósea que en otro enfoque se logra afirmar que es de importancia

el análisis de la norma para conocer dichos beneficios o afectaciones tributarias.

 42

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