Introducción

La Superintendencia de Administración Tributaria es el ente encargado de verificar que

todos los contribuyentes inscritos cumplan con sus obligaciones tributarias,
facilitándoles las herramientas necesarias para que puedan cumplirlas, tales como:
Declaraguate, Portal Sat, Asiste Web, los cuales funcionan en línea y están disponibles
en cualquier momento que se desea hacer uso de ellos, la SAT, utiliza distintos medios
para poder verificar que los contribuyentes, cumplan con lo normado en las leyes
tributarias, realizando procedimientos y técnicas de auditoria para poder recopilar
información y poder tener la certeza que se está cumpliendo con el correcto pago de
impuestos.
 Objetivos:

General:

 Conocer cómo se da una auditoría por parte de la Superintendencia de

Administración Tributaria.

Específico:
 Analizar que documentos le proporcionan terceras personas a la
Superintendencia de Administración Tributaria para realizar la auditoria.

 Conocer cómo debe la Superintendencia de Administración Tributaria realizar las

notificaciones y como se puede dar una nulidad.
 Proceso de la Auditoría Tributaria

La Auditoría Tributaria: es el medio que utiliza la Superintendencia de Administración

Tributaria para poder realizar una fiscalización o revisión del adecuado cumplimiento de
las obligaciones tributarias de un contribuyente, basándose en la normativa legal y
administrativa vigente, las leyes tributarias, nombrando a un equipo de auditores o un
auditor por medio de un nombramiento para que pueda realizar las revisiones
pertinentes y determine si el contribuyente ha cumplido o no con sus obligaciones
apegándose a las leyes tributarias. Por lo que la auditoria tiene como propósito
corroborar el adecuado pago de los impuestos por parte del contribuyente, si el
contribuyente no realiza sus pagos conforme a sus compras y ventas, entonces se
procede a realizar los ajustes necesarios para que cumpla con el pago de sus
obligaciones.

¿Qué acciones por parte del contribuyente permiten a la SAT formularle una
Auditoría? En Guatemala los contribuyentes no pagan impuestos debido a que no han
comprendido sus obligaciones contenidas en la legislación tributaria, los empresarios
no facturan sus ingresos diarios pensando en obtener una mayor ganancia, o pero aún
no se inscriben ante la administración Tributaria o aún estando inscritos nunca emiten
una factura, pero sus proveedores si reportan a la SAT las ventas que les realizan, ya
sea por retenciones, de IVA e ISR o por que le emiten facturas electrónicas, o ya que el
contribuyente manejo cobros a sus clientes por medio de tarjeta de débito o crédito,
con toda esta información el contribuyente le facilita información a la SAT, para que
verifique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

¿Pero que da origen a una auditoria? Según el artículo 3 literal a de LOSAT, y el

artículo 98 del Código Tributario. La SAT, como ente fiscalizador y recaudador de
fondos para el financiamiento del presupuesto, está dentro de sus atribuciones el
realizar la fiscalización, aplicando la legislación tributaria vigente, evitando la evasión
de impuestos, por lo cual, posee herramientas electrónicas que le permite verificar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones del contribuyente es decir que el pago del
IVA, ISR, ISO, Retenciones de Iva, Retenciones de ISR, se paguen en los tiempos y
plazos que estipulan las leyes correspondientes.

Por medio de estos programas permite verificar si hay inconsistencias en las

declaraciones, cotejando la información que presentan terceras personas, tales como
grandes contribuyentes que presentan su libro de ventas por medio del programa
Asiste Libros, informes de proveedores en el formulario 2237 del IVA, los informes de
los Agentes Retenedores del IVA e ISR, que efectúan, principalmente las facturas que
son emitidas en el Régimen FEL y GFACE, la información que suministran las
Instituciones del Estado por medio de Guatecompras, y por medio del Sistema de
Contabilidad Integrada Gubernamental. Al analizar toda información recaudada por los
medios indicados selecciona a los contribuyentes que no cumplen o realizan
adecuadamente sus obligaciones y presentan inconsistencias las cuales dan origen a
una auditoría.
Antes de realizar una auditoría la SAT, envía al contribuyente una nota indicando que
en determinado mes, trimestre, año existen inconsistencias, para que voluntariamente
verifique y analice su contabilidad y declare correctamente sus ingresos y gastos y
realice la corrección de sus declaraciones, para evitar ser fiscalizado, la SAT, casi
siempre envía vía correo electrónico estas notas.

Según el Código Tributario artículo 21 B literal 3 indica que es una obligación atender
las citaciones, comunicaciones y notificaciones por vía electrónica o cualquier otro
medio que la SAT utilice, y es ahí donde existe la oportunidad de poder corregir y
analizar cuidadosamente la información contable y analizar el período que nos indican
que posee inconsistencias, y pagar el impuesto que se haya omitido, por lo que como
Auditores no debemos pasar por alto dichas alertas de SAT, ya que hasta aquí, es solo
corregir y pagar lo que nos indican, ahora bien si no es correcto y existe inconformidad
el contribuyente puede manifestarlo a SAT, por medio de un memorial y con pruebas
que sustenten lo contrario a lo que se le ha indicado. Pero si el contribuyente ya
determinó que si adeuda impuestos hasta aquí puede negociar plazos para poder
pagarlos, pidiendo convenios de pago de mutuo acuerdo con SAT.

Al hacer caso omiso a las advertencias que la SAT emite, el contribuyente se arriesga a
que le practiquen una auditoría, por lo que al no tener respuesta por parte del
contribuyente, la SAT, emite un requerimiento de información, el cual ya no es enviado
vía electrónica, sino que es llevado de forma personal al contribuyente por un Auditor
Tributario, y le dan un plazo de tres días para que presente la información requerida en
el lugar que la SAT estime conveniente.

Según el Código Tributario en el artículo 127, 128, 129 y 130, indica toda audiencia,
notificación o resolución debe de comunicársele de forma legal, si esto no sucede no
queda obligado, ni se le puede afectar en sus derechos, la SAT, debe comunicarle al
contribuyente en el lugar que el misma señaló para que le notifiquen, y solo existe dos
formas según el artículo 129 del CT, personales y por otro procedimiento idóneo
(electrónico) y es aquí donde el contribuyente puede pedir la nulidad de la notificación,
por ejemplo si SAT envía la declaración de forma electrónica y el contribuyente o
contador no revisó el corre en los tres días el artículo 130 del CT, indica que cuando la
SAT notifique una determinación de tributos, intereses, sanciones, confiera o deniegue
audiencias, debe de realizarse de forma personal.

Con la modernización tributaria SAT obliga a los contribuyentes al momento de realizar

la solicitud de la Agencia Virtual a que registren un correo electrónico de mutuo
acuerdo, (la ley no indica si el mutuo acuerdo es considera de forma personal) pero si
el contribuyente no lo hace simplemente no le permite realizar la gestión y que por este
medio acepte ser notificado, pero se viola lo que indica el artículo 130, ya que SAT
debe notificar de forma personal en la dirección que el contribuyente tenga registrada,
así mismo se debe de considerar el plazo de la distancia de acuerdo a las
circunstancias, por ejemplo un contribuyente que resida en el altiplano del
departamento de San Marcos y se le notifique que en tres días debe de presentar
información la ciudad capital.
Por lo que, al recibir la notificación de SAT, se debe revisar que ésta se realice por los
medios que indica la ley de lo contrario se debe pedir la nulidad de la misma, así mismo
el Código Tributario en el artículo 21 A, indica que el contribuyente tiene derecho a que
la SAT le de copia del expediente administrativo o las pruebas que tiene en su contra
para poder defenderse, o plantear la defensa para desvanecer las pruebas en su
contra.

Por lo que como asesores los contribuyentes a quienes prestamos nuestros servicios
es necesario que conozcamos los procedimientos que la SAT debe de realizar para
poder notificar al contribuyente y velar que se respeten sus derechos, pero también
debemos de ser conocedores de la normativa tributaria vigente para poder orientar y
motivar a los contribuyentes a que cumpla con sus obligaciones de forma voluntaria, es
decir que no debemos prestarnos para evadir impuestos o realizar declaraciones con
documentos que contengan gastos que no corresponden a la actividad económica del
contribuyente, ya que nos arriesgamos a ser fiscalizados.

Como profesionales está en nosotros la responsabilidad de crear conciencia en los

contribuyentes, basándonos en las leyes tributarias, mostrándoles los beneficios de
declarar la totalidad de las rentas obtenidas, ya que al momento de iniciar o emprender
un negocio, no solo hay derechos, sino también obligaciones con el Estado, por lo que
los empresarios que depositan su confianza en nosotros esperan que los asesoremos
en el área contable y financiera de forma adecuada y que ellos no tengan
inconvenientes tributarios, ya que de nosotros depende que ellos declaren sus compras
y los ingresos al vender sus productos, está en nosotros el cambiar la mentalidad de
los contribuyentes que no tributan por que se roban los impuestos, si todos
contribuimos podemos mejorar y evitamos que la SAT imponga multas y sanciones, al
fiscalizarnos. Por lo cual no debemos de darle motivo a ser fiscalizados.
 Comentario Crítico:

Como Futuros Auditores y profesionales de la contabilidad es menester que se

conozcan los procesos de fiscalización, cómo y porque la SAT, puede formular ajustes,
ya que los empresarios buscan de personas capaces de poder asesorarlas de tal
manera que no tengan inconvenientes con el ente recaudador, por lo cual es necesario
nutrirnos no solo de conocimiento al mismo debemos de poner en práctica lo que
estamos aprendiendo, para que no nos tomen por sorpresa en el campo laboral.

La supervisión del ente recaudador es constante, por lo tanto debemos de

realizar un trabajo apegado a la normativa tributaria vigente, al momento de realizar los
libros de contabilidad se debe de revisar que la documentación de soporte realmente
cumpla con los requisitos que establece la ley del IVA, ISR, para evitar las sanciones
que indica el Código Tributario, ya que al realizar bien el trabajo contable, aún podemos
ser fiscalizados por la SAT y se deben de presentar los documentos que sean
solicitados para evitar sanciones.
 Bibliografía

Código Tributario decreto 6-91

Ley Orgánica de la SAT decreto 1-98