UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE ANZOATEGUI
COORDINACION DE POSTGRADO
DE LA ESPECIALIDAD INGENIERÍA DE MANTENIMIENTO

COSTOS INDUSTRIALES

MANUAL DE INSTRUCCIONES

Prof.: Lic. Tay Marie Rodríguez P. (MCs)

Abril 2017
 INDICE

INTRODUCCIÓN Pág. 01

CAPÍTULO I: LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL

La Empresa 06

Generalidades de la Contabilidad 09

Principios De Contabilidad 13

Libros de Contabilidad 14

Proceso Contable 21

CAPÍTULO II: ECUACION CONTABLE – TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

PARTIDA DOBLE

Ecuación Contable – Teoría del Cargo y del Abono – La Partida Doble 24

Transacciones y sus Elementos 25

La Cuenta 27

CAPÍTULO III: LOS ESTADOS FINANCIEROS 43

CAPÍTULO IV: ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 46

CAPÍTULO VI: CONTABILIDAD DE COSTOS

Generalidades 48

Sistemas de Costos 53

EJERCICIOS 62

2
 INTRODUCCION

El dinamismo del mundo empresarial impone a las empresas nuevos retos y multiplicidad
oportunidades se vislumbran en el horizonte; pero también, las amenazas que están presentes, los
marcos legales están en cambios permanentes y se hacen cada día más exigentes, surgen nuevos
competidores, y las tecnologías avanzan. La subsistencia de las empresas se ve amenazada,
dependiendo fundamentalmente de la capacidad de sus gerentes, quienes requieren de dispositivos
de control más eficientes y información pertinente, oportuna y confiable para que .la toma
decisiones sea más efectiva.

Uno de esos dispositivos de control que permite a la gerencia apuntalar su acción es la

contabilidad, ya que como crónica económica de las actividades; es capaz de mostrar mediante sus
informes la situación financiera de la empresa así como los resultados de sus operaciones.

El presente manual aspira ofrecer al participante del postgrado de la Especialidad Ingeniería

de Mantenimiento los conocimientos básicos de una disciplina que será indispensable en el
desempeño de sus actividades. En el se intenta describir en forma muy sencilla, los aspectos
fundamentales que cualquier gerente debe conocer de la contabilidad, tales como el marco legal que
la rige, sus principios, y sus elementos (libros contables, procesos).

Está dividido en cinco (5) capítulos cada uno, de ellos con objetivos claramente definidos:
En el primero se presentan las características generales de las empresas, así como de la contabilidad
y sus elementos: principios que la rigen y proceso contable.

El segundo capítulo ha sido destinado a:

a) La descripción del motor de cualquier sistema de contabilidad: la ecuación

contable y la teoría del cargo y abono,
b) las transacciones desde donde se origina la energía que se transforma dentro del
sistema; es decir: la información financiera;
c) y las características, uso de las cuentas y su relación con la ecuación contable.

En el tercero se describen los procesos para la elaboración de los estados financieros; en el

cuarto brinda las técnicas de análisis de los mismos; y el quinto ha sido dedicado a la Contabilidad
de Costos y sus tres sistemas de acumulación: por órdenes específicas, por departamentos y
estándar.

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 DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES

El trabajo a realizarse se describe a continuación:

1) Al recibir el Manual el Participante debe estudiar el contenido de los capítulos I y II,

consultando la bibliografía sugerida al final del presente trabajo.
2) Durante la primera fase presencial (01 de Julio 2017) se presentarán los dos (2) primeros
capítulos para pasar de inmediato a la fase de aplicación de los conocimientos con el
apoyo del computador el trabajo se realizará en pareja.
Los participantes tendrán como asignación: (a) la elaboración de un Documento
Constitutivo de una empresa Industrial ficticia preferiblemente relacionado con su área
de trabajo que deberá ser entregado en físico durante la fase presencial siguiente (se
recomienda visitar un Registro Mercantil. (b) resolver los ejercicios propuestos hasta la
obtención de los Balances de Comprobación debidamente cuadrados.
3) En la segunda fase presencial (08 de Julio 2017) el Participante presentará con ayuda del
computador los ejercicios asignados.
Se expondrá el Capítulo III relacionado con los Estados Financieros y los Participantes
elaborarán Estado de Costo, Estado de Resultados y Balance General a los resultados de
los ejercicios elaborados en la fase anterior.
También se expondrá el Capítulo V sobre Contabilidad de Costos.
El Capítulo IV denominado Análisis de Estados Financieros no se discutirá. Se
recomienda estudiar previamente el material correspondiente a esta clase.
4) Para el día 15 de Julio de 2017 los participantes deben enviar por correo una propuesta de
aplicación de cualquiera de los Sistemas de Costos (Órdenes de Trabajo o por Proceso)
relacionado con la empresa propuesta en el Documento Constitutivo del punto 02.
Este trabajo de investigación deberá ser enviado al correo tayrodriguez1@gmail.com el
día 22 de Julio de 2017. SE EXIGE ENTREGA PUNTUAL. Ese día 22 habrá actividad
por compromisos previos del docente.
5) El día 29 de Julio de 2017 los Participantes presentarán su propuesta.

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 EVALUACION

La evaluación se realizará de acuerdo con las normas y modalidades para los cursos de
Postgrados Modulares aprobadas por el Consejo Universitario de la Universidad de Oriente, en la
escala de cero (0) a diez (10), siendo la calificación definitiva ponderada de la siguiente forma:

1) Asistencia, 30%
2) Participación para ser elaboradas durante la fase distancia 30%
3) Asignaciones l 40%

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 CAPÍTULO I

LA EMPRESA

Las necesidades sociales dan origen a los nuevos empresarios; aquellos, que con visión de
oportunidad son capaces de concebir ideas que al concretarlas pueden ofrecer a la sociedad la
satisfacción de sus necesidades.

Pero, ¿cómo dar el primer paso para concretar esas ideas? ¿qué hacer?, ¿cómo hacerlo?,
¿con qué hacerlo?, ¿con quién hacerlo?, son inquietudes a las cuales se enfrenta (n) el o los futuros
empresarios; y al decidir al respecto deben plasmarlo en un Documento en el cual se describen las
características de la nueva empresa:

1) Objeto: Actividad a la cual se dedicará

2) Razón Social: Es la denominación o nombre que debe incluir las siglas que le
corresponda según el tipo de empresa

3) Forma de Constitución: Representa la forma legal que presentará la nueva empresa (firma
personal, sociedad en nombre colectivo, compañía anónima, sociedad de responsabilidad
limitada o cooperativa)

4) Vigencia: tiempo estimado de vida.

5) Estructura de Capital: Corresponde a la división del capital total según la forma legal
(aportes, aportación, acciones, cuotas de asociación o cuotas de aportación, aportes) cada
una de las divisiones tiene un valor específico.

6) Propietarios: Es la identificación de los dueños o socios, accionistas o Asociados

dependiendo de la forma legal de la empresa.

7) Capital Suscrito: Representa el compromiso de los propietarios respecto el monto de los

aportes a entregar.

8) Capital Pagado: Valores entregados por los propietarios para cancelar el capital suscrito.

9) Estatutos: Normas institucionales que rigen la vida empresarial

Este documento que también se conoce como Acta Constitutiva debe ser presentado ante el
Registrador Mercantil de la localidad de acuerdo a los artículos 17 al 25 del Código de Comercio
vigente. Una vez asignado el número de Registro se concreta el nacimiento de una persona jurídica
(la empresa) con derechos y obligaciones distintas de sus propietarios. Podría decirse que al Registro
se presentan “n” personas y salen “n+1” personas, siendo 1 la empresa. Desde este preciso momento
se establece entre empresario y empresa una relación mercantil en la cual los dueños entregan unos
bienes, y la empresa al recibirlos contrae una deuda con sus propietarios.

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 También desde la fecha de registro la nueva persona jurídica adquiere uno de sus deberes
más importantes LLEVAR CONTABILIDAD de acuerdo a lo establecido en los artículos 32 a 44
del Código de Comercio que no sólo le permitirá cumplir con el marco legal que regula la actividad
comercial de Venezuela, sino que ofrecerá la información indispensable para la toma de decisiones.

Definición de Empresa:

Es un ente ficticio, con personalidad jurídica propia capaz de contraer derechos y

obligaciones donde se conjugan recursos humanos, tecnológicos y financieros para producir bienes y
servicios que permitirán satisfacer las necesidades sociales y además de obtener beneficios para sus
propietarios.

Tipo de Empresas:

Las empresas se clasifican de acuerdo a dos criterios: según su forma de constitución, y

según la actividad realizada.

1) Según su forma de constitución:

a) Firma Unipersonal: Son también conocidas como firmas personales, y presenta las
siguientes características:

* Es creada por una sola persona.

* Se denomina mediante una razón social que obligatoriamente debe incluir el

apellido del propietario, con o sin el nombre, pero sin ninguna adición que
suponga la existencia de una sociedad.

* No posee socios.

* El propietario tiene la responsabilidad personal ilimitada, lo cual significa un

riesgo para el patrimonio familiar en caso de que la empresa fracase.

b) Sociedades o Compañías: Están constituidas por dos o más persona. Entre las
formas más comunes son las que se enumeran a continuación:

* Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL):

Puede ser constituida por uno o más socios, con un capital de por lo menos
VEINTEMIL BOLIVARES, (Bs. 20.000,00).

Es administrada por los mismos socios.

Su capital está dividido en CUOTAS DE PARTICIPACION de igual valor

y transferibles, aunque la primera opción corresponde a los socios
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 Se enuncia mediante denominación comercial y debe incluir las siglas S. R. L.

La responsabilidad social de los socios queda limitada al monto de sus

aportes, representados por cuotas de participación.

* Sociedad o Compañía Anónima (S. A. o C. A.):

Es el modelo de Sociedad de capitales

Su régimen no está basado en las personas sino en los capitales invertidos en

ellas.

Su capital está dividido en ACCIONES de igual valor y transferibles,

correspondiendo la primera opción a los demás accionistas. Los estatutos
pueden establecer restricciones a las ventas de acciones por parte de los
accionistas.

Utilizan como razón social una denominación comercial y las siglas S. A. o C.

A.

Puede ser administrada por los mismos accionistas o por

personas ajenas seleccionados para ejercer esas funciones

* Sociedad Nombre Colectivo (SNC):

Opera como una firma personal, con la única diferencia que es suscrita por
varios socios.

El capital se divide de acuerdo a los aportes de los socios.

Los socios son solidarios y personalmente responsable por las obligaciones

sociales.

2) Según la actividad realizada:

a) Mercantiles o de Compra y Venta:

Son aquellas que compran y venden bienes sin transformarlos

b) Industriales o Manufactureras:

Son aquellas que transforman materias primas en productos terminados

c) De Servicios:

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 Son aquellas que sólo prestan servicios al público

d) Mixtas:

Son aquellas que combinan dos o más tipos; por ejemplo:

* transforman materia prima y venden el producto terminado

* adquieren un bien los venden y prestan el servicio

* transforman materia prima, venden los productos terminados y le prestan

servicios a los productos vendidos.

CONTABILIDAD

Reseña Histórica de la Contabilidad

Con los descubrimientos arqueológicos se han encontrado indicios de que tanto en Egipto
como en Mesopotamia, hubo actividad contable muy desarrollada. El desenvolvimiento del Estado
primitivo exigió una tributación que necesitó de una administración, tanto de entradas como de
gastos del soberano, llevadas por personas con conocimientos adecuados para desarrollar la
actividad contable necesaria. De esta época se tienen muy pocas evidencias, conociéndose
únicamente los papiros de Zenón, los cuales a pesar de haber sido preparados con gran detalle dejan
ver que su propósito era muy limitado.

Más adelante, en Roma, se han encontrado testimonios sobre la práctica contable de la época
que ponen en evidencia que los jefes de familia relacionaban sus ingresos y gastos en un borrador
llamado ADVERSARIA o MEMORANDUM, para luego transcribirlo cuidadosamente al CODEX
o TABULAE, el cual a un lado tenía los ingresos o ACEPTUM y en el otro los gastos o
EXPÈNSUM.

La CONTABILIDAD era un auxiliar eficaz en las operaciones de los monasterios, reyes y

señores feudales como lo demuestra la ordenanza de Carlomagno CAPITULARE DE VILLIS” en el
cual se ordena el levantamiento anual de las propiedades y el registro de los ingresos y los gastos;
así como su asentamiento en un libro que constituye el antecedente más remoto de las cuentas.

En 1494 LUCAS PACCIOLI publica en Venecia el libro SUMMA DE ARITHMETICA,

GEOMETRIA, PROPORTIONI ETE PROPORTIONALITA, dividido en cinco partes

a) Aritmética
b) El uso de la Aritmética y el Algebra en el Comercio
c) Teneduría de Libros
d) El Dinero y su Intercambio
e) Geometría Pura Aplicada
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que se convierte en la primera obra que describe el sistema de teneduría de libros por partida doble.

En 1697 se publica el libro denominado PERFECT METHOD OF MERCANTS

ACCOUNTS, el cual es probablemente la primera obra que aplica la partida doble al sector
industrial. A mediados del siglo XVIII, ADAM SMITH proporciona una clara definición de lo que
es el capital circulante y el capital fijo en su obra THE WEALTH OF NATIONS.

En los EEUU se perfecciona la CONTABILIDAD en el siglo XIX motivada al bloqueo que

impone Inglaterra a raíz de las luchas independentistas. Más adelante, el desarrollo industrial
fomentó la creación de la primera escuela de comercio que enseñó contabilidad en la Universidad de
Pennsylvania de 1881 y seis años después nace la AMERICAN ASSOCIATION OF PUBLIC
ACCOUNTANS.

La CONTABILIDAD, tan antigua como la humanidad, a continuado avanzando, los países

han tenido que estructurar nuevas teorías basadas en las doctrinas macroeconómicas; acuerdo a los
requerimientos de la sociedad. La historia del desarrollo de la economía, finanzas, política, son
factores que han contribuido a su modernización. Pero lo que realmente la ha impulsado el
crecimiento empresarial, las nuevas formas de organización, la política fiscal, las inversiones
extranjeras, los gobiernos, la actividad gremial y los servicios gerenciales.

Fundamentos Legales

A pesar de existir gran libertad para manejar la información financiera; sin mayores
restricciones de índole fiscal, en Venezuela el ejercicio contable está sujeto a las disposiciones
jurídicas contenidas en el Código de Comercio; así como también en otros textos legales tales como
las Leyes de Impuesto sobre la Renta y sus Reglamentos, al Valor Agregado, Ordenanzas
Municipales, entre otros.

El Código de Comercio en sus artículos 32 al 44 establece entre otras cosas lo siguiente:

a) La obligatoriedad por parte del empresario de llevar la contabilidad en los libros DIARIO,
MAYOR e INVENTARIOS Y BALANCES

b) La obligatoriedad del empresario de presentar, antes de ser utilizados, los libros DIARIO e
INVENTARIOS Y BALANCES ante el REGISTRADOR MERCANTIL de su jurisdicción con
la finalidad de estamparles el sello correspondiente.

c) Los registros característicos de los libros DIARIO e INVENTARIOS.

d) Las razones por las cuales los libros legales pierden su validez.

e) La obligatoriedad de conservar los libros y documentos probatorios por diez años.

f) La utilización de todos los MAYORES AUXILIARES que el comerciante estime conveniente

para facilitar el control de las operaciones.
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 Definición

El Instituto Americano de Contadores Públicos define a la contabilidad como el arte de

registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los
hechos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados.

Por su parte la Asociación Americana de Contadores define a la contabilidad como el proceso

de identificar, medir y comunicar la información económica que permite formular juicios basados
en información y la toma de decisiones, por aquellos que se sirven de la información.

Mientras que el autor venezolano Enrique Luque de Lázaro citado por M Olivo, (1993)
sostiene que “La Contabilidad es la ciencia que se encarga del estudio cualitativo y cuantitativo del
patrimonio, tanto en su aspecto estático como dinámico, con la finalidad de lograr la dirección
adecuada de las riquezas que lo integren”

Para López P. y otros (1988), “La contabilidad es un medio para brindar información
histórica en relación con las actividades financieras realizadas por una persona o por una
organización pública o privada...”

Según Alejandro Prieto, citado por el INCE (Complementación 3005) expresa que, “en virtud
del refinamiento de sus normas y principios se la describe… como un proceso de razonamiento e
interpretación”

En resumen, la contabilidad es una disciplina que regida por un conjunto de leyes, normas y
principios permite RECOPILAR la documentación de carácter financiero de una empresa,
CLASIFICARLA en grupos homogéneos, RESUMIRLA en forma de informes y estados
financieros, e INTERPRETAR los resultados expresados en los informes

Tipos de Contabilidad

Contabilidad Financiera

Es una técnica utilizada para producir sistemática y estructuralmente información

cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a
los diversos interesados la toma de decisiones.

Contabilidad Administrativa:

Es una rama de la contabilidad que trata la forma en que datos contables son usados por la
gerencia de una entidad económica.

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 Objetivos de la Contabilidad

Entre los principales objetivos de la Contabilidad se pueden mencionar los siguientes:

1) Registrar en forma metódica las operaciones realizadas en un ente económico.

2) Suministrar información confiable sobre la situación financiera de la empresa y el

resultado de las operaciones en un período determinado.

3) Presentar datos precisos, confiables, oportunos, pertinentes y analizables que permitan la

toma de decisiones a la gerencia.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Son las guías de acción de la actuación del Contador Público, por constituir los lineamientos
básicos que establecen la delimitación e identificación del ente financiero, las bases de la
cuantificación de las operaciones; y, la presentación de los estados financieros. No son verdades
fundamentales y por lo tanto no se les adjudica poder explicativo o de predicción; y su
incumplimiento sólo implica sanciones de carácter moral. Los más importantes son los que a
continuación se enumeran:

Principios de Contabilidad Referidos a la Identificación y Delimitación del Ente Económico

Entidad:

La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen

combinaciones de recursos humanos, naturales y de capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.

Realización

La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad
con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan.

Período Contable:

La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad,

que tiene existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y
eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
período durante el cual ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar
claramente el período al cual se refiere. Es decir, los costo y los gastos deben identificarse con el
ingreso que originaron, independientemente del período durante el cual se paguen.

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 Principios de Contabilidad Referidos a la Cuantificación de las Operaciones

Costo Histórico:

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las
cantidades de efectivo que se afecten a su equivalencia o la estimación razonable que de ellos se
haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser
modificadas en el caso de que ocurran eventos especiales que les haga perder su significado,
aplicando métodos de ajuste que preserven la imparcialidad y objetividad de la información
contable.

Negocio en Marcha:

La entidad se presume en existencia permanente, salvo explicación en contrario, por lo que

las cifras de sus estados financieros representan valores históricos o modificaciones de ellos.
Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto debe especificarse claramente y
sólo deben ser aceptados para fines de liquidación

Dualidad Económica:

Esta dualidad se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para la realización
de sus fines, la fuente de dichos recursos que a su vez, son la especificación de los derechos que
sobre los mismos existen considerados en su conjunto.

Principios de Contabilidad Referidos a la Presentación de la Información Financiera

Revelación Suficiente:

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara
y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de las operaciones y la situación
financiera de la entidad.

Importancia Relativa:

La información presentada a través de los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para
efectos de los datos que entran en el sistema de información contable como para la información
resultante de su operación se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos
de utilidad y finalidad de la información.

Consistencia:

Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación

que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida por la aplicación de los
13
mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los
estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de
otras entidades económicas, conocer su posición financiera.

En resumen, la operación del sistema de información contable no es automática ni sus

principios proporcionan guías que resuelven todos los problemas. Por esta razón, para operar el
sistema y obtener información confiable, es necesario utilizar el juicio profesional para que con
prudencia decida en aquellos casos en que no hayan bases para elegir entre varias alternativas,
debiéndose optar, entonces, por la menos optimista, pero cuidando que la decisión sea equitativa
para los usuarios de la información contable.

LIBROS DE CONTABILIDAD

Fundamentos Legales

El Código de Comercio en su artículo 32 establece lo siguiente:

“Artículo 32.- Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad,

la cual comprenderá obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimare convenientes para
el mayor orden y claridad de sus operaciones.”

Pero, no es el único instrumento legal que obliga a los entes económicos a llevar
contabilidad, también es necesario mencionar otros entre los cuales destacan los siguientes:

Código Orgánico Tributario:

En su artículo 102 expresa:

“Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y

registros especiales y contables:

1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso de un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los micro archivos.”
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Ley de Impuesto sobre la Renta:

El artículo 91, ubicado en el Capítulo I denominado de la Fiscalización y las Reglas de la

Fiscalización y el Control Fiscal, del Título VII conocido como Del Control Fiscal establece lo que
se incluye a continuación:

“Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a

principios de contabilidad generalmente aceptados, libros y registros que esta ley,
su reglamento y las demás leyes especiales determinen, de manera que constituyan
medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos,
muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes
y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros deberán estar
apoyados en los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan
surgirá el valor probatorio de aquellos”

Como se observa es taxativo el marco legal que rige la obligación de los entes económicos a
llevar libros de contabilidad, Claro está que con los avances tecnológicos las actividades contables
se han simplificado notablemente en los últimos años. Sin embargo, las operaciones deben ser
contabilizadas de acuerdo a estos lineamientos.

Así como se establece la obligación también se norman las sanciones, y es el Código

Orgánico Tributario que las establece en el mismo artículo 102:

“Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de

cincuenta unidades tributarias (50 UT), la cual se incrementará en cincuenta
unidades tributarias (50 UT) por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 UT).

Quien incurra en el ilícito descrito en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado con

multa de veinticinco unidades tributarias (25 UT), la cual se incrementará en
veinticinco unidades tributarias (25 UT) por cada nueva infracción hasta un
máximo de cien unidades tributarias (100 UT)”.

Principales Libros de Contabilidad

Como ya se mencionó el Código de Comercio en su artículo 32 se establecen como libros

obligatorios el Libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios, que no se pueden poner en uso hasta
15
no ser presentados al Registro Mercantil donde deben ser sellados, según lo que establece el mismo
Código en su artículo 33.

Libro Diario:

El artículo 34 del Código de Comercio dice:

“En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y
quien es el deudor, en la negociación a que se refiere o se resumirán mensualmente,
por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven
todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, día por día.”
Como se observa es obligación del ente económico el registro en el Libro Diario de todas las
operaciones realizadas durante el día en transacción por transacción o en forma resumida; este
registro debe mostrar el efectos que la operación tiene en las cuentas involucradas. Para dar
cumplimiento a esta disposición se han diseñado formatos siendo el más común el que se presente a
continuación:

DIARIO GENERAL
Folio No. 01
Sello del
Movimiento de Contabilidad Mes Febrero 2005 Registrador
Mercantil

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

2005 C/C 001
Feb. 10 Efectivo 01 5.000.000 00
Vehículos 02 15.000.000 00
Mobiliario y Equipos 03 2.000.000 00
Nohelí Rosales – Cta. Capital 04 22.000.000 00
Apertura de libros contables del Fondo de
Comercio propiedad de Nohelí Rosales registrado
No. 33, Tomo 03/03 del Registro Mercantil del
Estado Anzoátegui el 10/02/2005

Cada una de las columnas que presenta el folio tiene una función específica, así se tiene
que:

Fecha: Corresponde a la fecha de la operación a que se refiere el documento

Descripción: En este espacio se incluyen la denominación de las cuentas que son

afectadas por la operación.
Ref. o Referencia: Se refiere al No. del folio del libro Mayor que corresponde según la
cuenta afectada.
16
 Debe: Se asientan los montos de débitos

Haber: Se registra los créditos

Asientos de Diario:

El registro que se realiza en el Libro Diario representa la interpretación en términos

contables del documento que evidencia la transacción. Los datos se incluyen en el folio de la
siguiente forma:

1) En la columna de Descripción se incluye el No. del asiento

2) Se transcribe la fecha en que se efectuó la operación de acuerdo la evidencia,

3) Se detalla(n) la(s) cuenta(s) que debe(n) cargarse, y aquella(s) que debe(n) ser
acreditada(s) por que son afectadas por la operación.

4) Se registra el monto que afecta a cada cuenta en la columna respectiva (debe o haber).

5) En la columna de referencia se coloca el No. de folio de la cuenta en el Libro Mayor

6) Se incluye una breve y clara descripción de la transacción.

Luego, toda la documentación debe archivarse en orden cronológico para dar cumplimiento a lo
establecido cumplimiento al artículo 44 del Código de Comercio:

“los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez años a partir
del último asiento de cada libro. “

Comprobante de Diario:

Es un formato que permite elaborar un BORRADOR del asiento que se debe registrar en el
Libro Diario. Contiene el mismo formato de Libro y tiene como objetivo fundamental evitar los
errores de pase por que permite el análisis contable de la operación antes de ser trascrito.
Libro Mayor:

El Libro Mayor es el conjunto de cuentas individuales en las cuales se carga y acreditan los
montos que se presenta en el Libro Diario. Es una herramienta fundamental que permite
discriminar el impacto de las transacciones en cada uno de los elementos (las cuentas) que
constituyen el patrimonio de la empresa. Así como ha ocurrido con el Diario, con éste también se

17
han propuesto muchos formatos pero el que más se utiliza en la actualidad se presenta a
continuación:

MAYOR GENERAL
Folio No. 01

Movimiento de Contabilidad Mes Febrero 2005 No es

necesario
sellarlo
Nombre de la Cuenta: Efectivo
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
2005
Feb. 10 Apertura del Fondo de Comercio
Propiedad de Nohelí Rosales 001 5.000.000 00 5.000.000 00

MAYOR GENERAL
Folio No. 02

Movimiento de Contabilidad Mes Febrero 2005 No es

necesario
sellarlo
Nombre de la Cuenta: Vehículo
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
2005
Feb. 10 Apertura del Fondo de Comercio
Propiedad de Nohelí Rosales 001 15.000.000 00 15.000.000 00

MAYOR GENERAL
Folio No. 03

Movimiento de Contabilidad Mes Febrero 2005 No es

necesario
sellarlo
Nombre de la Cuenta: Mobiliario y Equipos
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
2005
Feb. 10 Apertura del Fondo de Comercio
Propiedad de Nohelí Rosales 001 2.000.000 00 2.000.000 00

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 MAYOR GENERAL
Folio No. 04

Movimiento de Contabilidad Mes Febrero 2005 No es

necesario
sellarlo
Nombre de la Cuenta: Nohelí Rosales – Cta. Capital
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
2005
Feb. 10 Apertura del Fondo de Comercio
Propiedad de Nohelí Rosales 001 22.000.000 00 22.000.000 00

Cada una de las columnas que presenta cada folio también tiene una función específica, así se
tiene que:

Fecha: Corresponde a la fecha de la operación a que se refiere el documento

Descripción: En este espacio se incluyen la descripción la parte de la operación que son

afectadas e la cuenta.

Ref. o Referencia: Se refiere al número del folio del libro Diario donde está ubicado el
asiento de origen.

Debe: Se incluye el monto de débito que indica el Diario

Haber: Se registran los créditos que indica el Diario

Saldo: Corresponde a lo acumulado en la cuenta después de cada operación.

Es este un Libro que no es necesario presentar ante el Registro Mercantil y además

puede ser complementado con libros Mayores Auxiliares de acuerdo a lo que el Contador estime
conveniente.

Libro Inventarios o Inventarios y Balances:

Respecto a este Libro de Código de Comercio dice lo siguiente:

“Artículo 35.- Todo comerciante al comenzar su giro y al final de cada año hará en el
libro de Inventario una descripción estimatoria de lodos sus bienes tanto muebles
como inmuebles y de todos los créditos, activos y pasivos, vinculado o no a su
comercio.”

El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; ésta

debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas
19
 sufridas. Se harán mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de
cualesquiera otras obligaciones contraída bajo condición suspensiva con anotación
de la respectiva contrapartida.”

El formato más común se presenta a continuación:

INVENTARIOS Y BALANCES
Folio No. 01

Balance de Apertura Sello del

Al 10 de Febrero de 2005 Registrador
Mercantil
(Expresado en Bolívares)
ACTIVO
Circulante
Efectivo 5.000.000 00
Total Circulante 5.000.000 00
Fijo
Vehículos 15.000.000 00
Mobiliario y Equipos 2.000.000 00
Total Fijo 17.000.000 00
TOTAL ACTIVO 22.000.000 00
PASIVO Y PATRIMONIO
Nohelí Rosales – Cta. Capital 22.000.000 00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 22.000.000 00

El Código de Comercio establece lineamientos que deben tomarse en cuenta en la

trascripción de los libro de contabilidad referidos a algunos aspectos que le restan legalidad
prohibiciones, corrección de errores y su valor como elementos probatorios.

“Artículo 36.- Se prohíbe a los comerciantes:

1º- Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas

2º- Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.

3º- Poner asientos al margen y hacer interlineados, raspaduras o enmendaduras.

4º- Borrar los asientos o parte de ellos.

5º- Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte

de ellos.”

20
 “Artículo 37.- Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se
salvarán en otro distinto en la fecha en que se notare al alta. “

“Artículo 38.- Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer
prueba entre comerciantes por hechos de comercio. ….”

PROCESO CONTABLE

Proceso Contable:

Es el mecanismo mediante el cual interactúan los elementos de un SISTEMA DE

CONTABILIDAD para procesar la documentación que se origina de las operaciones de normales
de la empresa y producir los estados financieros.

EL SISTEMA DE CONTABILIDAD está ubicado en el Departamento de Contabilidad y

debe entenderse como la agrupación de recursos humanos, tecnológicos, materiales y normativos,
que interactúan mediante procedimientos especiales para procesar la documentación que se genera
de las operaciones normales de la empresa y producir los estados financieros y demás informes
fundamentales para la toma de decisiones.

SISTEMA PRODUCTO
ENERGIA

SISTEMA DE CONTABILIDAD

RECURSOS
HUMANOS
Inf. Contable

Inf. Contable EDOS. FIN.

Información
Contable ESTADOS
NORMAS TECNOLOGIA
FINANC.
Y RECURSOS
PRINCIPIOS MATERIALES

PROCESO
CONTABLE

El proceso que se verifica dentro del sistema de Contabilidad consta de cuatro etapas:

21
Recopilación:

Tiene la finalidad de controlar y recabar toda la documentación que se genera en la

organización. Cabe destacar, que los procedimientos diseñados para las demás unidades de la
empresa deben incluir la salida de información hacia contabilidad. Pero aun así, el SISTEMA debe
mantener una vigilancia constante sobre los documentos que tiene inherencia contable con la
intención de registrar todas las operaciones realizadas en los estados financieros.

Clasificación:

La documentación recopilada debe ser clasificada de acuerdo a los criterios establecidos,

para luego elaborar los BORRADORES DE ASIENTOS DE DIARIO con los cuales se efectúan los
registros en el DIARIO y el MAYOR

Resumen:

La información registrada en el Mayor permite la elaboración de los estados financieros y

demás informes necesarios para la toma de decisiones.

Análisis:

Corresponde al análisis exhaustivo de las cifras que presentan los estados financieros,
mediante técnicas específicas para detectar las señales de alarma temprana, buscar las causas que las
originan e informar a las instancias superiores para que tomen las medidas correctivas necesarias.

22
 PROCESO CONTABLE

C
L
Inicio A
Elabora S
Comprobante I
Elaboración De Diario F
de Documento I
Constitutivo C
A
C
Comprobante I
Documento Ó
De
Probatorio de N
Contabilidad
Documento la Operación
Constitutivo

R
Presenta E
Documento G Pases al Elabora
ante Registro I Diario y Estados
Mercantil S al Mayor Financieros
T
R
A
Firma de O A fin de mes N
Documento Elabora Bal. Á
y Sellado de Estados L
de
Libros Financieros I
comprobación
1 S
I
Ejecución S
de No Fin Si
R Operaciones Determina
del
E ISRL y
Ejer
C Cierra Libros
cicio
O
¿?
P Documento
I Probatorio de 1
L la Operación
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N

23